行政單位首次執(zhí)行銜接問題概述

行政單位首次執(zhí)行銜接問題政府會(huì)計(jì)制度首次執(zhí)行銜接問題相關(guān)文件：政府會(huì)計(jì)制度《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)附件1：《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定附件2：《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)庫〔2013〕219號(hào)）銜接程序基建并賬依據(jù)《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)庫〔2013〕219號(hào)），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照銜接規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目編制余額表根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表設(shè)立新賬按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。登記新賬按照規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。編制報(bào)表按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。政府會(huì)計(jì)制度1基建并賬

政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)庫〔2013〕219號(hào)）具體要求行政單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。將首次執(zhí)行日基建賬中相關(guān)科目余額按照以下方法并入“大賬”。1基建并賬政府會(huì)計(jì)制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款撥付所屬投資借款有價(jià)證券固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊資產(chǎn)類1基建并賬政府會(huì)計(jì)制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）建筑安裝工程投資在建工程——基建工程設(shè)備投資待攤投資其他投資器材采購采購保管費(fèi)庫存設(shè)備庫存材料材料成本差異委托加工器材預(yù)付備料款預(yù)付工程款固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損失1基建并賬政府會(huì)計(jì)制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）備注應(yīng)交基建包干節(jié)余應(yīng)繳財(cái)政款其他應(yīng)付款應(yīng)交財(cái)政部分計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”，其余計(jì)入“其他應(yīng)付款”應(yīng)交基建收入其他應(yīng)交款應(yīng)交稅金應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付器材款應(yīng)付賬款應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付工程款1年以內(nèi)償還部分其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款負(fù)債類1基建并賬政府會(huì)計(jì)制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）備注基建投資借款長(zhǎng)期應(yīng)付款上級(jí)撥入投資借款其他借款應(yīng)付工程款超過1年償還部分1基建并賬政府會(huì)計(jì)制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級(jí)撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額待償債凈資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計(jì)折舊”科目貸方余額的差額資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額資產(chǎn)基金——在建工程“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余的部分財(cái)政撥款結(jié)余凈資產(chǎn)類

按照上述處理后“大賬”科目的借方合計(jì)金額減去貸方合計(jì)金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。1基建并賬

政府會(huì)計(jì)制度庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)繳財(cái)政款其他應(yīng)付款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款待償債凈資產(chǎn)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金——在建工程財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1基建并賬

政府會(huì)計(jì)制度2013行政單位應(yīng)當(dāng)在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位按照新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬（以下簡(jiǎn)稱“大賬”）。新制度設(shè)置了“在建工程”科目。行政單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。2017單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)庫〔2013〕219號(hào)），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。2編制原賬對(duì)應(yīng)科目余額表

政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表。行政單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表一

政府會(huì)計(jì)制度總賬科目明細(xì)分類金額備注庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

其中：受托代理現(xiàn)金

銀行存款銀行存款

其中：受托代理銀行存款

其他貨幣資金

其他應(yīng)收款在途物資已經(jīng)付款，尚未收到物資其他

存貨在加工存貨

非在加工存貨

政府儲(chǔ)備物資

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲(chǔ)備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊

保障性住房累計(jì)折舊

行政單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表一

政府會(huì)計(jì)制度總賬科目明細(xì)分類金額備注在建工程在建工程工程物資

預(yù)付工程款、預(yù)付備料款

應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

其他應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付賬款應(yīng)付質(zhì)量保證金購置固定資產(chǎn)、完成在建工程等扣留的質(zhì)量保證金其他

行政單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二（預(yù)算會(huì)計(jì)用）

政府會(huì)計(jì)制度總賬科目明細(xì)分類金額備注其他應(yīng)收款預(yù)付款項(xiàng)

如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等其中：財(cái)政撥款資金預(yù)付

非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金預(yù)付

非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金預(yù)付

需要收回及其他

如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等3設(shè)立新賬

政府會(huì)計(jì)制度按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。

單位應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的其他需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置要考慮附注披露要求

預(yù)算會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置要考慮決算報(bào)告要求4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度第一步：按照規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目。第二步：將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。第三步：對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。1234登記新賬政府會(huì)計(jì)制度

第一步：按照規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目。行政單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表

政府會(huì)計(jì)制度序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名

稱編號(hào)名

稱一、資產(chǎn)類１1001庫存現(xiàn)金1001庫存現(xiàn)金２1002銀行存款1002銀行存款３1021其他貨幣資金41011零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用款額度51201財(cái)政應(yīng)返還額度1021財(cái)政應(yīng)返還額度61212應(yīng)收賬款1212應(yīng)收賬款71214預(yù)付賬款1213預(yù)付賬款1511在建工程81218其他應(yīng)收款1215其他應(yīng)收款91301在途物品101302庫存物品1301存貨111303加工物品121811政府儲(chǔ)備物資行政單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表131601固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)1801公共基礎(chǔ)設(shè)施1811政府儲(chǔ)備物資141821文物文化資產(chǎn)151831保障性住房161602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1502累計(jì)折舊171802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）181832保障性住房累計(jì)折舊191611工程物資1511在建工程（并賬后）201613在建工程211701無形資產(chǎn)1601無形資產(chǎn)221702無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1602累計(jì)攤銷231801公共基礎(chǔ)設(shè)施1802公共基礎(chǔ)設(shè)施241811政府儲(chǔ)備物資1801政府儲(chǔ)備物資251891受托代理資產(chǎn)1901受托代理資產(chǎn)261902待處理財(cái)產(chǎn)損溢1701待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府會(huì)計(jì)制度行政單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表

政府會(huì)計(jì)制度序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名

稱編號(hào)名

稱二、負(fù)債類272103應(yīng)繳財(cái)政款2001應(yīng)繳財(cái)政款282101應(yīng)交增值稅2101應(yīng)繳稅費(fèi)292102其他應(yīng)交稅費(fèi)302201應(yīng)付職工薪酬2201應(yīng)付職工薪酬312302應(yīng)付賬款2301應(yīng)付賬款2307其他應(yīng)付款322303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款332307其他應(yīng)付款2305其他應(yīng)付款342502長(zhǎng)期應(yīng)付款2401長(zhǎng)期應(yīng)付款352901受托代理負(fù)債2901受托代理負(fù)債行政單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表

政府會(huì)計(jì)制度序號(hào)

新制度科目原制度科目編號(hào)名

稱編號(hào)名

稱三、凈資產(chǎn)類363001累計(jì)盈余3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3002財(cái)政撥款結(jié)余3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3501資產(chǎn)基金3502待償債凈資產(chǎn)行政單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表

政府會(huì)計(jì)制度序號(hào)

新制度科目原制度科目編號(hào)名

稱編號(hào)名

稱四、預(yù)算結(jié)余類378101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)388102財(cái)政撥款結(jié)余3002財(cái)政撥款結(jié)余398201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余408202非財(cái)政撥款結(jié)余418001資金結(jié)存（借方）3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3002財(cái)政撥款結(jié)余3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度

由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，單位無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

單位存在其他規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

單位在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。4登記新賬

（一）新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。政府會(huì)計(jì)制度財(cái)政撥款結(jié)余（原）其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)（原）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（原）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新）財(cái)政撥款結(jié)余（新）資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度（新）資金結(jié)存-貨幣資金（新）4登記新賬

（二）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額政府會(huì)計(jì)制度其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)（原）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（原）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新）資金結(jié)存-貨幣資金（新）4登記新賬

（三）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額政府會(huì)計(jì)制度其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)（原）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余（原）非財(cái)政撥款余（新）資金結(jié)存-貨幣資金（新）4登記新賬

（四）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目

政府會(huì)計(jì)制度由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位無需對(duì)預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度單位存在2018年12月31日前需要按照新制度預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額。單位對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度

第二步：將未入賬事項(xiàng)登記入賬，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度未入賬事項(xiàng)1、在途物品、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房2、受托代理資產(chǎn)3、盤盈資產(chǎn)4、預(yù)計(jì)負(fù)債4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度1、在途物品、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房借：在途物品

政府儲(chǔ)備物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施

文化文物資產(chǎn)

保障性住房貸：累計(jì)盈余初始入賬成本怎么確定？金額=上述各項(xiàng)之和公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房需要補(bǔ)提折舊嗎？4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度在途物資品1.外購的存貨，其成本按照購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。2、自行加工的存貨，其成本包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和間接費(fèi)用。3、委托加工的存貨，包括委托加工前存貨成本、加工成本以及其他支出。4、置換取得存貨，成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為還如存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。5、接受捐贈(zèng)的存貨：相關(guān)憑據(jù)/評(píng)估金額/同類或類似市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)；均無則名義金額入賬。6、接受其他單位無償調(diào)入的存貨，其成本按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。7、盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。存貨準(zhǔn)則4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑證注明的金額確定；政府儲(chǔ)備物資（二）沒有相關(guān)憑證科可供取得的，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；（三）沒有相關(guān)憑證科可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》第二十四條：對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量政府儲(chǔ)備物資，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照下列原則確定其初始入賬成本：4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑證注明的金額減去應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額確定；公共基礎(chǔ)設(shè)施（二）沒有相關(guān)憑證科可供取得的，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；（三）沒有相關(guān)憑證科可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。（考慮成新率）根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第二十七條：對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照下列原則確定其初始入賬成本；在首次執(zhí)行日以后，應(yīng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在首次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計(jì)提折舊。4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度1.外購的文物文化資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等）。文物文化資產(chǎn)2.接受其他單位無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，其成本按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。3.接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)費(fèi)用確定。4.對(duì)于成本無法可靠取得的文物文化資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬。4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度保障性住房1.外購的保障性住房，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。2.自行建造的保障性住房交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。3.接受其他單位無償調(diào)入的保障性住房，其成本按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。4.接受捐贈(zèng)、融資租賃取得的保障性住房，參照“固定資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。受贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理：有關(guān)憑據(jù)/評(píng)估價(jià)值/同類或者類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格/名義金額融資租賃：尚無相關(guān)準(zhǔn)則，制度中規(guī)定融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等確定。4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度單位對(duì)于登記新賬時(shí)首次確認(rèn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時(shí)確定的成本和尚可使用年限計(jì)提折舊（攤銷）。4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理物資按照新制度規(guī)定記入新賬。分類受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資受托存儲(chǔ)保管物資罰沒物資根據(jù)制度，均是按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債2、受托代理資產(chǎn)4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。借：相關(guān)資產(chǎn)貸：累計(jì)盈余3.盤盈資產(chǎn)入賬成本如何確定？4登記新賬類別準(zhǔn)則制度存貨按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定盤盈的庫存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。固定資產(chǎn)按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。無形資產(chǎn)無無資產(chǎn)類別政府會(huì)計(jì)制度4登記新賬資產(chǎn)類別準(zhǔn)則制度政府儲(chǔ)備物資無盤盈的政府儲(chǔ)備物資，按照確定的入賬成本。但未明確如何確定成本。公共基礎(chǔ)設(shè)施無盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬。文化文物資產(chǎn)暫無準(zhǔn)則單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)文物文化資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損或報(bào)廢等，參照“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。保障性住房暫無準(zhǔn)則單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)保障性住房進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對(duì)于發(fā)生的保障性住房盤盈、盤虧、毀損或報(bào)廢等，參照“固定資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。政府會(huì)計(jì)制度4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬。（對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如對(duì)未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。）借：累計(jì)盈余貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4.預(yù)計(jì)負(fù)債入賬成本如何確定？4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度

單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。

單位對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。4登記新賬政府會(huì)計(jì)制度折舊攤銷

對(duì)新賬相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。4登記新賬

1.補(bǔ)提折舊

政府會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)范圍原賬中未提折舊固定資產(chǎn)新賬固定資產(chǎn)新賬公共基礎(chǔ)設(shè)施新賬保障性住房原賬中未提折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施新賬公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限。各類資產(chǎn)折舊年限如何確定？4登記新賬固定資產(chǎn)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南詳細(xì)規(guī)定了折舊年限公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊相關(guān)規(guī)定尚未給出；（準(zhǔn)則、制度均未涉及）保障性住房制度規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，按月對(duì)其控制的保障性住房計(jì)提折舊政府會(huì)計(jì)制度4登記新賬

政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)分錄借：累計(jì)盈余