企業(yè)內(nèi)部控制應用指引-財務報告

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解

應用指引第14號——財務報告應用指引第16號——合同管理應用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞財政部會計司陸建橋

2023/1/131整理課件

企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告

2023/1/132整理課件主要內(nèi)容:(一)本指引的意義

(二)財務報告概述(三)財務報告的編制（四）財務報告的對外提供（五）財務報告的分析利用2023/1/133整理課件（一）為什么要規(guī)范財務報告內(nèi)部控制提高乃至“保證”財務報告信息質(zhì)量的需要（真實完整）防范和降低財務報告法律責任的需要（合法合規(guī)）提高財務報告使用價值的需要（有效利用）整理課件(二)財務報告概述1.財務報告的定義2.財務報告工作流程及主要風險點3.職責分工2023/1/135整理課件1.定義

本指引所稱財務報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

2023/1/136整理課件2.財務報告工作流程整理課件注：紅色菱形代表主要風險點2.財務報告編制流程及主要風險點整理課件主要風險點

（1）編制風險（交易層面、會計政策層面、會計估計層面、披露內(nèi)容層面、賬簿及信息系統(tǒng)操作層面）（2）對外提供風險（審核、審計、批準、時效和內(nèi)容的一致性）（3）使用風險

2023/1/139整理課件3.職責分工（1）企業(yè)財會機構的職責有哪些（2）企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人的職責有哪些（3）企業(yè)負責人的職責有哪些2023/1/1310整理課件(三)財務報告的編制（如何控制編制風險）1.制定財務報告編制方案2.制定重大事項的會計核算辦法3.編制個別財務報表4.編制合并財務報表2023/1/1311整理課件1.制定財務報告編制方案財務報告編制方法（包括合并方法、范圍與原則，會計政策調(diào)整與原則等）財務報告編制程序職責分工(財會機構負責編,其他機構應予配合,總師/或分管會計工作的負責人負責組織領導;企業(yè)負責人對財務報告真實性\完整性負責)編報時間安排2023/1/1312整理課件2.制定重大事項的會計核算辦法確認對當期有重大影響的主要事項針對重大事項制定會計核算辦法經(jīng)財會機構負責人審核，報管理層審批后執(zhí)行。

(對財務報告可能產(chǎn)生重大影響的會計政策和會計估計,如涉及投資\并購\減值\研發(fā)\工程項目等,應按規(guī)定權限和程序?qū)徟髨?zhí)行)

要下發(fā)下屬單位執(zhí)行2023/1/1313整理課件3.編制個別財務報表審核各項經(jīng)濟業(yè)務是否處理完畢(年報前,做好必要的資產(chǎn)清查/減值測試/債權債務核實,按規(guī)定經(jīng)審批后處理;基于以往的經(jīng)驗和教訓,特別關注各會計要素的確認和計量方法)實施關賬操作和核對程序按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告報表審核崗位進行審核2023/1/1314整理課件4.編制合并財務報表

企業(yè)存在子公司的，應當分級收集合并范圍內(nèi)的會計報表，編報合并報表(涉及層層合并/層層審批等)合并范圍是否完整內(nèi)部交易的事項和金額是否準確調(diào)整和抵銷分錄的編制是否正確合并報表是否經(jīng)過財會機構負責人和單位總會計師或分管會計工作負責人審核批準2023/1/1315整理課件(四)財務報告的對外提供（如何控制對外提供風險）1.對外提供前的審核與審計2.對外提供的內(nèi)容一致性要求3.上市公司和國企財務報告的對外提供4.時效性2023/1/1316整理課件1.對外提供前的審核與審計（1）財務報告加蓋公章，并由企業(yè)負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。（2）須經(jīng)審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，隨財務報告一并提供。2023/1/1317整理課件2.上市公司和國企財務報告的對外提供

上市公司的財務報告董事會、監(jiān)事會審核全社會國有企業(yè)\國有控股的或占主導地位的企業(yè),應當至少于每年末向本企業(yè)的職工代表大會公布財務報告2023/1/1318整理課件財務報告的對外提供政府監(jiān)管部門社會公眾債權人投資者3.對外提供的基本要求企業(yè)向各方提供的財務報告，其編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法應當一致。2023/1/1319整理課件4.時效性：依法按規(guī)定及時對外提供整理課件(五)財務報告的分析利用（如何控制使用風險）1.財務報告分析會2.財務報告的分析內(nèi)容3.財務報告與內(nèi)部報告2023/1/1321整理課件1.財務報告分析會召開財務分析會財務分析會由各有關機構負責人參加，總會計師或分管會計工作的負責人應當發(fā)揮主導作用。2023/1/1322整理課件2.財務報告分析的內(nèi)容資產(chǎn)負債表的分析：分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權益結(jié)構通過資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的增值過程。

2023/1/1323整理課件2.財務報告分析的內(nèi)容利潤表的分析：

分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的增減變動情況，掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。

2023/1/1324整理課件2.財務報告分析的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的分析分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況。2023/1/1325整理課件3.財務報告與內(nèi)部報告財務報告分析是內(nèi)部報告的組成部分。財務報告分析與內(nèi)部報告的相互協(xié)調(diào):及時將財務分析結(jié)果通過內(nèi)部報告?zhèn)鬟f給各管理層級。2023/1/1326整理課件

企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號——合同管理

2023/1/1327整理課件主要內(nèi)容:(一)本指引的意義(二)合同管理概述(三)合同訂立（四）合同履行

2023/1/1328整理課件（一）本指引的意義協(xié)調(diào)各方關系、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要降低企業(yè)法律風險，維護合法權益的需要整理課件（二）合同管理概述■合同的定義及本指引的適用范圍■合同管理過程中的主要風險■合同管理的組織體制2023/1/1330整理課件（二）合同管理概述合同的定義

企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。（《中華人民共和國合同法》）

2023/1/1331整理課件（二）合同管理概述適用范圍——以書面合同為主，口頭合同參照——勞動合同不適用本指引（人力資源指引）2023/1/1332整理課件口頭合同也叫口頭協(xié)議，是指雙方當事人以談話、電話等口頭形式對合同內(nèi)容達成一致的協(xié)議，無任何書面的或其他有形載體來表現(xiàn)合同內(nèi)容?？陬^合同也是合同形式中一種重要的表現(xiàn)形式。根據(jù)《中華人民共和國合同法》第十條關于“當事人訂立合同，有書面形式、口頭形式和其他形式”的規(guī)定，人們除法律、行政法規(guī)規(guī)定采用書面形式的合同外，均可采用口頭形式訂立合同或協(xié)議。

口頭合同，只要其內(nèi)容不違反法律和行政法規(guī)的強制性規(guī)定；一方?jīng)]有以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；雙方不是惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；雙方不是以合法的形式掩蓋非法目的；沒有損害社會公共利益；訂立合同的主體具有民事行為能力和民事權利能力；意思表示真實，這個合同就成立并具有法律效力，受法律保護。整理課件（二）合同管理概述合同管理應關注的主要風險：

——未訂立合同、未經(jīng)授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)合法權益受到侵害。

——合同未全面履行或監(jiān)控不當，可能導致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損。

——合同糾紛處理不當，可能損害企業(yè)利益、信譽和形象。2023/1/1334整理課件（二）合同管理概述合同管理的組織體制

——分級授權管理：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、組織機構設置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上一級合同管理單位權限的合同，下一級單位未經(jīng)授權不得簽訂。

——統(tǒng)一歸口管理：歸口管理部門、合同承辦部門、財會部門等的職能分工。

2023/1/1335整理課件（三）合同訂立■合同訂立的范圍■合同訂立前的盡職調(diào)查■合同文本的選擇、審核和簽署■合同印章管理■合同保密管理2023/1/1336整理課件（三）合同訂立合同訂立的范圍：

企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，均應訂立書面合同。（例外情況的處理，如小額零星交易、受條件限制未及時訂立合同等情形）2023/1/1337整理課件（三）合同訂立合同訂立前的盡職調(diào)查：

——調(diào)查內(nèi)容：對方當事人的主體資格、信用狀況等有關內(nèi)容（確保其履約能力）

——合同談判：內(nèi)部專業(yè)人員，外部專家（影響重大、技術含量較高的合同或法律關系復雜的合同）

——記錄保存：談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見（合同舞弊和追究責任的重要手段之一）2023/1/1338整理課件（三）合同訂立合同文本的選擇：

基本原則：條款內(nèi)容完整，表述嚴謹準確，相關手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏。

合同文本一般由業(yè)務承辦機構起草、法律部門審核,重大合同或法律關系復雜的特殊合同應由法律機構參與起草;可優(yōu)先使用國家或行業(yè)的示范文本;須經(jīng)國家主管部門審查或備案的,應當履行相應程序財會部門？2023/1/1339整理課件（三）合同訂立合同文本的審核（會審制度）

——合法性：合同的主體、內(nèi)容和形式合法；合同訂立的程序符合規(guī)定，會審意見齊備；資金的來源、使用及結(jié)算方式合法，資產(chǎn)使用的審批手續(xù)齊備。

——經(jīng)濟性：合同內(nèi)容符合企業(yè)的經(jīng)濟利益。

——可行性：簽約方資信可靠，有履約能力，具備簽約資格；資金來源合法，擔保方式可靠，擔保資產(chǎn)權屬明確。

——嚴密性：合同條款齊備、完整，文字表述準確，附加條件適當、合法；合同約定的權利、義務明確，數(shù)量、價款、金額等標示準確；合同有關附件齊備，手續(xù)完備。2023/1/1340整理課件（三）合同訂立合同審核過程中的關鍵控制點：

參與會審的相關部門或人員對合同簽訂提出不同意見的，企業(yè)應當認真分析研究，慎重作出決策，不得因相關部門或人員提出不同意見而將其排除在進一步論證和會審程序之外。會審過程中有關人員的主要意見表述應當明白無誤地加以記錄。2023/1/1341整理課件（三）合同訂立合同簽署

企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序與對方當事人簽署合同；正式對外訂立的合同，應由企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。授權簽署的，應當簽署授權委托書。屬于上級管理權限的合同，下級單位不得簽署。下級單位認為確有需要簽署涉及上級管理權限的合同，應當提出申請，并經(jīng)上級合同管理機構批準后辦理。上級單位應當加強對下級單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

2023/1/1342整理課件（三）合同訂立合同印章管理

合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權簽約人簽署后，加蓋合同專用章。合同專用章應由專人負責保管。2023/1/1343整理課件2023/1/1344（三）合同訂立合同保密管理

企業(yè)應當加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密。整理課件（四）合同履行■合同履行的基本原則和過程監(jiān)控■合同變更處理■合同糾紛管理■合同結(jié)算管理■合同登記和后評估2023/1/1345整理課件（四）合同履行合同履行的基本原則：誠實信用

合同生效后，當事人就質(zhì)量、價款、履行地點等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照國家相關法律法規(guī)、合同有關條款或交易習慣確定。2023/1/1346整理課件（四）合同履行合同變更處理：

——變更情形：顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為；政策調(diào)整、市場變化等客觀因素導致合同無法正常履行。

——處理方法：承辦單位及時報告，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，按照規(guī)定的權限和程序辦理變更或解除。2023/1/1347整理課件（四）合同履行合同糾紛管理：

——對方原因造成的糾紛

——自身原因造成的糾紛控制要點：協(xié)商解決并形成書面協(xié)議；選擇仲裁或訴訟方式解決；未經(jīng)授權不得向?qū)Ψ疆斒氯俗鞒鋈魏螌嵸|(zhì)性答復或承諾。2023/1/1348整理課件（四）合同履行合同結(jié)算管理：

控制職能部門：企業(yè)財會部門應當根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務。

風險情況：未按合同條款履約的，或應簽訂書面合同而未簽訂的

控制要點：財會部門有權拒絕付款，并向企業(yè)有關負責人報告。整理課件（四）合同履行合同登記和后評估

——合同登記：定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更等情況，實行合同全過程封閉管理。

——合同評估：至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對發(fā)現(xiàn)的問題及時改進。建立健全合同管理考核與責任追究制度。2023/1/1350整理課件

企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞

2023/1/1351整理課件討論內(nèi)容:(一)本指引的意義(二)內(nèi)部信息傳遞概述(三)內(nèi)部報告形成（四）內(nèi)部報告使用2023/1/1352整理課件（一）本指引的意義貫徹落實基本規(guī)范“信息與溝通”要求的需要貫徹落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等的需要避免信息孤島、協(xié)調(diào)企業(yè)業(yè)務及管理各子系統(tǒng)運行的需要整理課件(二)內(nèi)部信息傳遞概述1.內(nèi)部信息傳遞的概念2.流程與職責分工3.主要風險點2023/1/1354整理課件1.概念

本指引所稱內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。－內(nèi)部報告：是由企業(yè)內(nèi)部編制，在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為企業(yè)董事會、管理層和相關人員所使用，滿足企業(yè)決策與控制需要，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的信息報告。

2023/1/1355整理課件內(nèi)外部相關信息的收集信息的處理信息的傳遞與及時溝通2.內(nèi)部信息傳遞的流程與職責分工企業(yè)內(nèi)部各管理層級均應當指定專人負責內(nèi)部報告工作，重要信息可以直接報告高級管理人員。2023/1/1356整理課件3.主要風險點

（1）內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整（2）內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時（3）內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密2023/1/1357整理課件(三)內(nèi)部報告形成1.建立內(nèi)部報告指標體系2.收集內(nèi)外部信息3.編制經(jīng)營快報等內(nèi)部報告3.信息技術的利用4.內(nèi)部報告的渠道5.反舞弊2023/1/1358整理課件1.建立內(nèi)部報告指標體系：發(fā)展戰(zhàn)略風險控制業(yè)績考核整理課件2.收集內(nèi)外部信息

合理的篩選、核對、整合可提高信息的有用性。（1）內(nèi)部信息：財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡等（2）外部信息：監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、社會中介、往來單位、市場調(diào)查、網(wǎng)絡媒體等2023/1/1360整理課件3.編制經(jīng)營快報等內(nèi)部報告經(jīng)營快報

1.銷售收入

2.市場占有率

3.庫存狀況

4.流動資金

5…..

（內(nèi)部報告指標體系）控制要求：要與全面預算管理相結(jié)合內(nèi)部報告應當簡潔明了，通俗易懂，傳遞及時指標體系應當隨著環(huán)境和業(yè)務的變化不斷進行修訂和完善2023/1/1361整理課件4.信息技術的利用

企業(yè)應當充分利用信息技術，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡體系。

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第18號-信息系統(tǒng)》對信息系統(tǒng)的控制進行了詳細的規(guī)定。2023/1/1362整理課件5.內(nèi)部報告的渠道正常渠道：按照職責分工和權限指引中規(guī)定的報告關系傳遞信息特殊渠道：重要信息應當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層（基本規(guī)范）企業(yè)應當拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。

2023/1/1363整理課件6.反舞弊企業(yè)應當重視和加強反舞弊機制建設，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。2023/1/1364整理課件反舞弊工作重點相關機構或人員串通舞弊采用未經(jīng)授權等方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益在財務報告和信息披露等方面存在虛假記錄、誤導性陳述或者重大遺漏董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權反舞弊工作重點2023/1/1365整理課件動機/壓力態(tài)度/合理性機會管理層或其他雇員有實行舞弊行為的動機或壓力，例如公司需要額外借款或股權融資來保持競爭力，管理層的收入很大程度上依賴于公司的股價、財務狀況、現(xiàn)金流等。某些雇員所持的態(tài)度、價值觀或該雇員的個性會使他們故意做出一些不誠實的舉動，例如某些員工行為顯示出其對公司的不滿，管理層為了避稅采用不正當?shù)氖侄螠p少稅前利潤等。某些情況-例如，缺乏控制、控制無效，或管理層可以越權控制等為舞弊行為的發(fā)生提供了機會。舞弊三角理論:下面三種情況同時存在有可能會導致舞弊行為的發(fā)生：2023/1/1366整理課件為組織謀取利益的舞弊行為出售或轉(zhuǎn)讓不真實的或虛報的資產(chǎn)；不正當?shù)母犊?，如向政府官員、政府官員代理人、顧客或供應商支付非法的政治捐贈、賄賂、回扣和報酬等；對交易、資產(chǎn)、債務或收入做出故意的、不正當?shù)年愂龌蚬纼r；故意做出的、不正當?shù)霓D(zhuǎn)讓價格（如對有關企業(yè)組織之間貨物交易的評估價值）；利益相關方進行的顯失公平的交易，一方接受了在正常交易關系中不能得到的利益；故意做出不真實的記錄或泄露重要信息給外部當事人；被禁止的商業(yè)活動，如違反政府法規(guī)、條例、規(guī)定或合同的商業(yè)活動。舞弊為個人謀取利益