企業(yè)所得稅納稅申報講解1

企業(yè)所得稅納稅申報講解1企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅預繳納稅申報企業(yè)所得稅年度納稅申報第二頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅申報概述申報依據(jù)—法律法規(guī)、會計核算、稅收政策征管申報要求—真實性、準確性、連貫性、時間性申報要素—應納稅所得、稅款申報分類—方式：查帳征收、核定征收；類別：居民企業(yè)、非居民企業(yè)（內、外資）方法：預繳申報\匯算清繳\核定\清算第三頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅申報概述申報組成—按稅款分：預繳申報、年度申報、核定申報、扣繳報告、清算申報—按類別分：居民、非居民—按重要性分：財產損失、彌補虧損、境外所得、關聯(lián)企業(yè)、附列資料等第四頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅預繳申報月（季）度申報（A類）依據(jù)：稅法54條、條例128條-國稅函44號適用：查賬征收-居民、非居民企業(yè)結構：3種申報形式-據(jù)實、上年、其他2種體制-法人、非法人（分支機構）內容：據(jù)實預繳-所得額確認、稅款計算（間接）按上年-所得額確認、稅款計算（間接）其他-稅款（直接）第五頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅預繳申報據(jù)實預繳-營業(yè)收入-會計口徑-執(zhí)行會計核算不同工商、金融含應稅和免稅；事業(yè)單位應稅營業(yè)成本-會計口徑利潤總額-會計(房地產企業(yè)、征稅收入、免稅收入、彌補虧損）營業(yè)收入減營業(yè)成本不等于利潤總額稅率25%-稅法25%、20%、15%減免稅-微利企業(yè)、高新企業(yè)、優(yōu)惠過渡、批準的稅額優(yōu)惠，不包括稅基優(yōu)惠（不征稅收入、免稅收入、加計扣除、減計收入等）第六頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅預繳申報房地產企業(yè)預繳-國稅[2006]31號\[1995]153號適用于據(jù)實預繳、內、外資企業(yè)（新修訂）收入確認—預計計稅利潤率下調（未完工）1、經濟房（限價、危改房）3%；非經濟房20%、15%、10%（下調%）2、按合同確認收入—一次、分期、按揭、委托3、完工后—實際-預計=當年所得第七頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅預繳申報據(jù)實預繳-問題：彌補虧損、不納稅調整年度匯算產生退稅；占用企業(yè)資金；不符合真實性原則；稅款入庫不均衡；據(jù)上年預繳-同現(xiàn)行處理一樣其他方法預繳-新稅法要求關于匯總納稅和合并納稅-新舊稅法區(qū)別匯總納稅-總分支機構；合并納稅-子公司匯總納稅-解決地方財政問題的方法第八頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅預繳申報匯總納稅-財預10號、國稅發(fā)28號-跨地區(qū)轉移總分比例-總機構25%、25%；分支機構-50%稅款級次分配-仍按60%、40%總分范圍-除財預10號規(guī)定的中、農、工、建。?？偡执_定-只匯到二級機構，具有生產職能的視同分機構，也考慮二級以下三因素口徑及權數(shù)-收入上上年35%；工資-上上年35%；資產-上上年期初+期末/2，30%第九頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅預繳申報總分計算-跨地區(qū)稅率一致；跨地區(qū)稅率不一致；虧損的總分機構；撤消的分支機構；新增的分支機構稅率不一致：先計算各自應納稅所得額總機構北京-分支沈陽25%、深圳18%、濟南25%三因素分配比例：30%40%30%所得額1000，150200150稅額250總37.53637.5第十頁，共105頁。企業(yè)所得稅納稅預繳申報總機構申報-預繳表、分配表分支機構申報-預繳表、分配表（總機構）總局開發(fā)總分機構信息交換平臺-解決跨地區(qū)、國地稅、總分機構之間信息交換、監(jiān)管、協(xié)查處理等事宜分配比例計算公式：0.35×(分支收入÷總收入)+0.35×(分支工資÷總工資)+0.3×(分支資產÷總資產)；上半年按上上年數(shù)據(jù)計算,下半年按上年數(shù)據(jù)計算。第十一頁，共105頁。企業(yè)所得稅核定征收申報適用范圍-定率征收；定額征收；居民企業(yè)；非居民企業(yè)兩點變化-可減免稅；經費支出換算應納稅所得額減免稅-批準的減免稅；微利企業(yè)比照國稅函251號，并只有按收入核定的；核定應稅所得率要年度匯算-國稅函[2005]200號第十二頁，共105頁。企業(yè)所得稅核定征收申報核定征收辦法-修訂后主要變化調整了應稅所得率增加了稅務機關的其他核定方法-主要原材料、動力等應納稅所得額變化大于20%規(guī)范了核定征收簽定表第十三頁，共105頁。年度納稅申報概述申報依據(jù)—稅法、條例、會計核算準則、制度申報方法—直接法、間接法申報作用—納稅人履行義務;稅務征收依據(jù);稽查評估的憑證;稅收政策的體現(xiàn);申報思路—間接法—會計利潤基礎上納稅調整尊從會計核算，方便會計人員填報體現(xiàn)管理基礎，便于核實稅基會計與稅法結合，便于稅企業(yè)申報信息化第十四頁，共105頁。年度納稅申報

一級附表工商金融主表事業(yè)二級附表申報組成—查帳征收核定征收—定率征收清算申報關聯(lián)企業(yè)第十五頁，共105頁。年度納稅申報主表、附表結構與關系結構—利潤總額；應納稅所得；應納稅額；附列主表內關系—利潤總額+-納稅調整+境外彌補境內虧損=調整后所得-彌補虧損=應納稅所得×稅率=應納所得稅額-減免稅-抵免稅=境內應納稅額+-境外應納應抵稅額=實際應納所得稅額-已預繳稅額=本年應補（退）的所得稅主附表關系—主表項目與一級附表項目對應；二級附表是一級附表的明細反映第十六頁，共105頁。年度納稅申報主表利潤總額—會計準則利潤表、事業(yè)單位會計制度的，按對應的附表項目利潤總額—計算捐贈的基數(shù)所得額—納稅調整---財稅差異；不征稅收入等項目--列示(調整表明細)；抵扣應納稅所得額—創(chuàng)投企業(yè)(條例97條)；境外所得彌補境內虧損—政策；內外分算第十七頁，共105頁。年度納稅申報調整后所得—負數(shù)作為當年虧損；微利企業(yè)判斷應納稅所得額—正數(shù)或0；應納稅額—稅率25%，稅率優(yōu)惠同25%差減免；—匯總納稅總機構：本級25%和中央25%預繳；對不同稅率分支機構的計算，按國稅發(fā)28號，差額體現(xiàn)在減免稅中；—合并納稅：按現(xiàn)行辦法第十八頁，共105頁。年度納稅申報附列資料以前年度多繳本年抵減—以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅；以前年度總機構匯繳多繳稅款大于應分攤的預繳所得稅額；上年應繳未繳在本年入庫額—上年四季度或12月預繳稅款；匯算清繳入庫稅款；第十九頁，共105頁。年度納稅申報附表一收入明細表－制度、準則營業(yè)收入、營業(yè)外收入會計上收入確認：風險和報酬轉移、管理和控制轉移、收入和成本計量可靠、經濟利益流入；稅收上收入確認：經濟利益的控制、經濟利益流入、收入和成本能合理計量；會計與稅收因目的不同，產生差異。除視同銷售外，按會計核算結果填報。第二十頁，共105頁。年度納稅申報附表一—工商企業(yè)—執(zhí)行會計準則、會計制度1、營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應主表相應行次；2、營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算項目填報；3、視同銷售：按稅收口徑填報；目的—基數(shù)4、銷售（營業(yè)）收入—主要用于計算廣告業(yè)務宣傳費、招待基數(shù)；主要從事對外投資的基數(shù)問題5、債務重組、捐贈收入—執(zhí)行會計準則的填報；6、非貨幣性資產交易收益—收到與補價對應的;第二十一頁，共105頁。年度納稅申報視同銷售收入(條例25條)會計不作銷售核算，直接結轉材料或產品成本，稅收應確認的收入1、非貨幣性交換視同銷售，指不涉及補價的部分。會計準則：具有商業(yè)實質、公允價值可靠計量；換出加稅費為入賬價值，換出與公充價值差計損益；會計制度：不涉及補價或２５％下，不確認損益，換入＝換出＋稅費；第二十二頁，共105頁。年度納稅申報視同銷售－條例２５條稅收上：企業(yè)的非貨幣性資產交易，必須在有關交易發(fā)生時確認非貨幣性資產交易的轉讓所得或損失，交易中其公允價值大于其原賬面價值的差額，應確認為交易當期的應納稅所得額；反之，則確認為當期損失。第二十三頁，共105頁。年度納稅申報視同銷售－條例２５條例：A以存貨換B設備。A賬面45000元，交易日公允價50000元；B賬面40000元，公允價50000元。準則：公允價與換出賬面價值差計損益，即A公允價50000－45000＝5000元，計收益；B公允價50000－40000元＝10000元，計入收益。與稅法無差異。制度：不確認損益，換入價＋稅費＝換出價。稅收上：Ａ確認５０００、Ｂ確認１００００收益。第二十四頁，共105頁。年度納稅申報附表一金融企業(yè)—執(zhí)行準則、金融會計制度范圍—銀行、保險、證券、信托、擔保、財務、典當、投資管理、基金、期貨等收入—提供金融商品服務所獲得經濟利益的流入營業(yè)收入—主表1行，分四大類：銀行、保險、證券、其他；不同金融企業(yè)分類填報營業(yè)收入與視同銷售作為計算廣告、宣傳、招待費計算的基數(shù)第二十五頁，共105頁。年度納稅申報金融企業(yè)收入確認注意問題1、會計核算的總收入：包括境內、外收入；應稅和免稅收入；免稅收入作納稅調整（附表三）2、處置固定資產、出售無形資產：全額上繳財政3、國家財政補貼：未計收入且提供不計入損益文件的；第二十六頁，共105頁。年度納稅申報金融企業(yè)收入確認注意問題4、應收未收利息、收回不良資產、以物抵債資產、保險責任準備、未決賠款準備等的處理，等發(fā)文明確第二十七頁，共105頁。年度納稅申報附表一事業(yè)單位—執(zhí)行事業(yè)單位會計制度按現(xiàn)行辦法執(zhí)行填報；企業(yè)化管理的不填此表；收入總額—指不需要償還的非償還性資金；注意事項：1、免稅項目應提供資料2、應稅收入、支出與免稅收入、支出分開核算；采取按比例分攤法的，需審核；3、不征稅收入：財政撥款、行政收費、政府基金第二十八頁，共105頁。年度納稅申報不征稅收入-條例26條確認條件---政府對預算單位的撥款財稅規(guī)定有專項用途的財政資金納入預算并實行收支兩條線管理扣除—用于支出形成費用或財產,不得扣除或折舊繳納的其他價內外基金\附加\收費不得扣確認的行政事業(yè)性收費當年未上繳財政的部分不得扣除第二十九頁，共105頁。年度納稅申報附表二—工商企業(yè)—執(zhí)行準則、會計制度注意事項：1、除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應的業(yè)務成本、業(yè)務支出、營業(yè)外支出及期間費用；2、需審批的項目，如固定資產盤虧、債務重組等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調整3、不需審批項目，借款利息支出、借款費用資本化等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調整第三十頁，共105頁。年度納稅申報附表三—納稅調整—會計核算與稅收差異差異分類—按時間分--永久性和暫時性永久性—會計不計稅收計收入—視同銷售、捐贈會計不計稅收允許扣除—加計扣除會計作收入稅收不作—不征稅、免稅會計作費用稅收不作—利息、罰款暫時性—應納暫時性—加速折舊、分期收款可抵減暫時性—準備金、股權投資損失第三十一頁，共105頁。年度納稅申報附表三—納稅調整差異分類—按性質分—收入類、扣除類、資產類—準備金類（本表按性質分類）收入類調整項目（共列18項）視同銷售—會計不作收入，稅收作收入的項目；條例25條—資產交換不及涉補價（除重組）；準則—計入損益；會計制度—不計損益；第三十二頁，共105頁。年度納稅申報接受捐贈—條例21條按實際收到日期確認；45號準則—視同經濟利益流入會計制度—視同權益計入資本公積銷售折扣折讓—商業(yè)折扣折讓未注明；實物折扣視同銷售；未按權責發(fā)生制確認收入—收入和費用，不論是否收付，都確認為當期會計、稅法都按此原則；例外情形；第三十三頁，共105頁。年度納稅申報未按權責發(fā)生制確認收入—1、以分期收款銷售—條例23條；按合同約定日期準則：具有融資性質，合同期內按公允價，合同價與公允價的差額按利率法攤銷，沖財務費2、持續(xù)超過12月收入確認--23條；進度、工作量會計：勞務結果能可靠估計；不能可靠估計；對發(fā)生的成本能得到補償?shù)?，以成本確認；對發(fā)生成本不能得到補償?shù)?，確認損失；完成合同法；第三十四頁，共105頁。年度納稅申報持續(xù)超過12月收入確認—例:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進度付款.A第一年按約定完成任務,但B無能支付180萬,只收回150萬.會計上:確認150萬收入,交易不能可靠計量.稅收上:按完成工作量確認180萬(60%×300);假定A第一年完成40%,則稅收上確認120萬第三十五頁，共105頁。年度納稅申報3、按收付實現(xiàn)制確認收入—稅收對流轉稅返還、補貼收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權責發(fā)生制；4、讓渡資產使用權收入確認

–利息、使用費；利息—條例18條，按合同日期確認；準則：按使用時間和實際利率計算確認；特許權使用費—條例20條，按合同日期確認；準則：按合同收費時間方法計算確認；5、租金收入—條例19條，按合同日期確認；準則：經營租賃按直線法確認損益；第三十六頁，共105頁。年度納稅申報關于利息、租金、特許權使用收入:原稅法按權責制確認;按實體從舊原則:合同期確認收入-已按權制確認收入的差額計.第三十七頁，共105頁。年度納稅申報權益法下對股權投資初始投資成本調整確認收益—稅收對初始投資成本確認，以公允價和相關稅費為基礎；準則：權益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調整，負商譽的調整，計入當期損益；會計制度：正商譽的攤銷，計入當期損益；例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權，支付8000，取得時B企業(yè)公允價值22000。第三十八頁，共105頁。年度納稅申報會計上：取得時A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計入當期損益；借：長期股權投資—投資成本8800貸：銀行存款8000營業(yè)外收入800稅收上：確認投資成本為8000，其800不確認。應作納稅調減800；第三十九頁，共105頁。年度納稅申報權益法下股權投資持有期間損益—條例7、17、83條，被投資企業(yè)作利潤分配時確認收入實現(xiàn)；應稅和免稅（全征或全免）；全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時間不滿12月收益；會計核算：按權益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益。另:考慮投資與被投資企業(yè)的會計政策調整成本法:以被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤確認,無差異第四十頁，共105頁。年度納稅申報重組—一系列資產交換;特殊重組-無稅原則無稅原則—經營連續(xù),權益連續(xù),交易資金少;特殊重組條件—合理目的\法律形式資本結構改變\12月內連續(xù)經營;1、轉讓處置：小于25%；2、資本結構改變：所得額占當年50%以上；3、股權收購控制：75%以上，小非股權補價20%4、資產收購：75%以上，小非股權補價20%第四十一頁，共105頁。年度納稅申報特殊重組—無稅重組條件—稅收5、合并：75%以上資產，被合并取得非股權額小于支付總額20%；6、分立：被分立取得非股權額小于支付總額20%；7、合并彌補虧損：凈資產×利率（負資產處理）會計上：處理原則是控制方購買法；以購買日支付的資產或債務的公允價值確認計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。第四十二頁，共105頁。年度納稅申報一般重組—稅收—交易各方確認所得、損失A清償債務、轉資本、收購股權：稅收上分項(清償\投資)處理，按交易發(fā)生時確認計稅基礎；會計上不分項，按公允價與帳面價\減值準備差確認計損益B關聯(lián)方重組：符合條件的(法院\債權人同意)可確認所得或損失；不符合條件的視同捐贈或投資C：居民企業(yè)轉為個人獨資或合伙時，應視為轉讓，按規(guī)定進行清算和分配

第四十三頁，共105頁。年度納稅申報一般重組—稅收—交易各方確認所得、損失D：轉讓、處置資產大于25%；E：債務重組，債務人支付低于計稅確認所得，債權人確認損失；F：擴股、分割、縮股，計稅基礎不變；H：股權、資產收購：轉讓方確認所得，購買方以公允價計稅基礎；

第四十四頁，共105頁。年度納稅申報會計：同一控制下合并方在合并中取得的資產和負債，按合并日被合并賬面價值計量，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調整資本公積；第四十五頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—準則:分類:金融工具(金融資產\負債)；投資性房地產

金融資產--公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產;

金融負債—(1)公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債(交易性和指定金融負債)；（2）其他金融負債

第四十六頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—稅務處理稅收：以公允價值計量的金融資產、負債及投資性房地產，以取得時確認計稅基礎;持有期間—公允價值變動不計入應稅所得;處置或結算時—取得價款扣除歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應稅所得。(特殊規(guī)定除外)

第四十七頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—會計處理會計—持有:公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價(即上一估值日投資公允價值)的差額確定；計入損益;會計—處置:公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。第四十八頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例7月5日每股12元購股20萬股為交易性金融資產，另付稅費1.1萬元,9月底股票下跌為11萬,10月26日以13元出售18萬股,支付相關稅費1萬元，12月31日該股票余2萬股，每股公允價值為14元。會計:1、7月5日借：交易性金融資產——成本240萬元投資收益1.1萬元貸：銀行存款241.1萬元

稅務:相關稅費1.1萬元不得扣除,計稅基礎241.1萬元第四十九頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例2、9月30日:公允價值變動損益=公允-賬面=20×11-240=-20借：公允價值變動損益20萬元貸：交易性金融資產—公允價值變動20萬元

稅務處理:20萬元

不確認第五十頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例3、10月26日，借：銀行存款233萬(18×13－1)交易性金融資產—價值變動18萬(20×18/20)貸：交易性金融資產—成本216萬(240×18/20)投資收益35萬元借：投資收益18萬貸：公允價值變動損益18萬元第五十一頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例4、12月31日：會計處理：變動損益=公允-賬面=2×14－(240－20－216＋18)＝28－22＝6萬

借：交易性金融資產—變動6萬貸：公允價值變動損益6萬稅務處理：“公允價值變動損益”不確認所得，應調減應納稅所得額6萬元。

第五十二頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例稅務處理：轉讓所得=轉讓收入-計稅成本-稅費=234-241.1×18/20-1=16.01會計處理：35-18-1.1=15.9差異:16.01-15.9=0.11第五十三頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例4月購10000股，成交價20元/股，交易費2000元。年內沒出售，12月31日收盤價8元/股。

準則會計處理：借：交易性金融資產-成本200000投資收益2000貸：銀行存款20200012月31日：借：公允價值變動損益120000貸：交易性金融資產-公允價值變動120000第五十四頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例12月31日：借：公允價值變動損益120000貸：交易性金融資產-公允價值變動120000借：本年利潤120000貸：公允價值變動損益120000稅務處理：取得時確認202000；處置時—收益-計稅基礎=所得或損失第五十五頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—例準則:交易費:2000稅收不確認調整會計制度:計提減值準備20萬-8萬+0.2萬=12.2萬附表十調整第五十六頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—投資性房地產—會計處理投資性房地產—賺取租金或資本增值

計量對象—已出租的土地使用權和建筑物

\增值后準備轉讓的;計量方法—公允模式\成本模式計量條件—活躍市場\取得價格和相關信息公允模式—不提折舊或攤銷第五十七頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益—投資性房地產—稅務處理條例56條:各項資產，以歷史成本計稅基礎

持有期間增或減值，除另規(guī)外，不調整計稅基礎視同固定或無形資產管理計提折舊或攤銷第五十八頁，共105頁。年度納稅申報公允價值變動凈收益-差異分析1、理念不同-目的不同會計:樹立資產負債觀-因價值變動未產生的收益或損失都確認為利潤稅收：強調實際經營活動-稅法收入確認、扣除規(guī)定要求、處置資產的規(guī)定等2、時點不同-會計上-公允價值變動時確認；稅收-轉讓、清算、收回或發(fā)生時確認所得或損失第五十九頁，共105頁。年度納稅申報金融資產或負債—準則：持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益；稅法：持有時，以投資分配確認收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）；投資性房地產—為賺取租金或資本增值；活躍市場并取得同類或類似信息；會計：以公允價計損益；收稅：以固定資產、無形資產處理；第六十頁，共105頁。年度納稅申報確認遞延收益的政府補助—稅收：條例26條除不征稅收入外，全額征稅；會計：與資產相關的政府補助--確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配；與收益相關的政府補助--用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，在確認相關費用的期間，計入當期損益；

計入當期的不調整，確認遞延的調整；第六十一頁，共105頁。年度納稅申報確認遞延收益的政府補助-例08年5月A從銀行貸款1000萬、年利7.2%、期限2年，6月政府批準撥款貼息資金72萬，分別于08年6月和09年6月各撥付36萬元。會計處理：08年6月：借：銀行存款360000貸：遞延收益36000008年12月：借：遞延收益210000貸：營業(yè)外收入210000稅務處理：確認36萬，應納稅調增15萬元。第六十二頁，共105頁。年度納稅申報銷售退回—875號：沖減退貨當期所得會計：日后事項，以前損益調整所得收入遞延—捐贈、重組、非貨幣性交易第六十三頁，共105頁。年度納稅申報關于政策性搬遷收入處理條件—政府規(guī)劃、基礎設施建設、從政府取得處理：1、購置建造資產、安置職工、技術改選收入-資產或費用2、無購置建造資產、安置職工、技術改選收入+拆遷變賣收入-拆遷折余價-處置費用3、購置建造資產—可折舊或攤銷4、搬遷收入從第二年起五年內，暫不計入所得第六十四頁，共105頁。年度納稅申報境外應稅所得—為境內、外所得分開計算。不允許扣除的境外投資損失—政策明確扣除類—扣除原則—權責發(fā)生制配比性—發(fā)生的費用應按配比或應分配當期扣除相關性—發(fā)生的費用從性質和根源上與收入相關確定性—可扣除的費用不論何時支付，金額確定合理性—可扣除費用計算或分配符合常規(guī)和貫例第六十五頁，共105頁。年度納稅申報工資薪金—條例34條，合理的支出：1、實際發(fā)生；2、任職和雇傭有關的支出；3、合理的范圍和標準；4、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；合理性:有規(guī)范的制度\符合行業(yè)或地區(qū)標準\相對固定調整有序\履行代扣代繳個稅義務會計：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出；第六十六頁，共105頁。年度納稅申報職工福利費—條例40條，支出不超過工資14%；會計準則取消預提方法，按實際發(fā)生計入損益；教育經費—條例42條，支出不超過工資2.5%；結轉會計準則—職工薪酬包括職工教育經費在內；國家科技規(guī)劃，企業(yè)按工資總額

2.5%計入成本；工會經費—條例41條，支出不超過工資2%；會計準則—職工薪酬包括工會經費在內；工會法規(guī)定，實際發(fā)生的支出，在工資總額2%內扣除；第六十七頁，共105頁。年度納稅申報業(yè)務招待費—條例43條，按發(fā)生額60%；不超過收入的5‰；計算基數(shù)包括視同銷售收入；對招待真實性管理與檢查；廣告和業(yè)務宣傳—條例44條，不超過收入的15%；超過的結轉扣除；規(guī)定不做廣告的不扣除捐贈支出—條例51條，公益捐贈不超過利潤12%；特殊情況全額扣除；第六十八頁，共105頁。年度納稅申報利息支出—條例38條，當期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分；不考慮個人借款問題;對外投資借款計入成本;會計：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，按稅收規(guī)定調整；應資本化的部分，會計與稅法協(xié)調；資本弱化問題—特別納稅調整第六十九頁，共105頁。年度納稅申報利息支出---注意把握：1、借款未指明用途的，其費用按經營性和資本性支出的比例，合理計入資產成本和可直接扣除的借款費用2、借款費用資本化問題：購置、建造固定資產應資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；房地產開發(fā)完工前借款費用，應資本化；應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化第七十頁，共105頁。年度納稅申報利息支出—關聯(lián)企業(yè)支付利息(財稅[2008]121號)稅前扣除條件:1、同類同期利率水平；2、按要求提供資料,符合獨立交易原則;3、稅負低于境內關聯(lián)方；4、債權性與權益性投資比例：金融5:1,其他2:1稅前扣除要求:金融與非金融業(yè)務不能分開核算的,按2:1扣除第七十一頁，共105頁。年度納稅申報罰金、罰款、滯納金、贊助—稅收不允許扣除會計：在營業(yè)外核算；全額調增；社會保障性繳款—條例46條，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，國務院主管部門、省級政府規(guī)定標準；為個人的商業(yè)保險不得扣除；補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療–企業(yè)年金；國務院主管部門、省級政府規(guī)定標準([2003]45號)；會計準則：年金作為核算的會計主體，與稅法確認、計量一致；第七十二頁，共105頁。年度納稅申報分期收款銷售確認未實現(xiàn)融資收益—條例23條，按照合同約定收款日期確認收入；準則：按合同協(xié)議收取，采取遞延方式具有融資性質；合同協(xié)議與公允價的差額，采用實際利率法在有關期間攤銷，沖減財務費用，計入損益例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套設備，合同約定銷售價格1000萬元，分5次于每年11月1日等額收取。假定A公司設備成本為720萬元，銷售價格為800萬元。第七十三頁，共105頁。年度納稅申報會計處理：2008年1月實現(xiàn)銷售借：長期應收款1000萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元未實現(xiàn)融資收益200萬元借：主營業(yè)務成本720萬元貸：庫存商品720萬元2008年11月收取貨款借：銀行存款2000000貸：長期應收款2000000借：未實現(xiàn)融資收益456000（根據(jù)實際利率計算確定的金額）貸：財務費用456000（攤銷抵減）第七十四頁，共105頁。年度納稅申報稅務處理：2008年，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)200萬元。應納稅調減800萬元，抵減的財務費用調增45.6萬元；2009年11月收入實現(xiàn)200萬元，應納稅調增200萬元加計算抵減財務費用額，以后年度作相同稅務處理。第七十五頁，共105頁。年度納稅申報不征稅收入用于支出形成的費用—條例28條，不征稅收入從事公共事務、不營利，排除征稅范圍，支出形成費用、形成的財產不得扣；加計扣除—條例95、96條，研發(fā)費、殘疾人工資、就業(yè)安置人員工資；研發(fā)費—三新，形成無形資產、未形成無形資產自行研發(fā)形成無形資產，一次性按150%攤銷；會計核算中計提的攤銷額作納稅調增處理；第七十六頁，共105頁。年度納稅申報扣除類—其他支付的管理費—條例49條，任何形式的管理費分攤不得扣除；稅法41條：應按法人之間公平交易原則確定管理服務價格；關于母子公司間提供服務支付費用

(國稅發(fā)86號)1、雙方應簽訂服務合同或協(xié)議；2、多方簽定服務費用分攤合同或協(xié)議；3、收取方納稅，支付方扣除；4、管理費形式，不得扣除；申報應提供資料第七十七頁，共105頁。年度納稅申報改變用途的專項資金—條例45條，用于環(huán)境保護、生態(tài)資金，改變用途不得扣除；計入資產或利潤分配的匯況損失—條例39條；存貨成本調整—條例73條，采用后進先出法核算，應按先進先出、加權平均、個別計價法調整分期收款應扣除的成本權益結算股份支付—計提時調增，行權時調減遞延費用—開辦費、房地產企業(yè)取得收入前發(fā)生第七十八頁，共105頁。年度納稅申報資產類資產—固定、生物、無形、待攤費、投資、存貨計量屬性—歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值；稅收要求以歷史成本計稅基礎歷史成本—按購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或購置時付出對價的公允價值；會計和稅法的目的不同，會導致資產價值計量確認的差異；第七十九頁，共105頁。年度納稅申報財產損失--財產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產；分類：貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉讓或清算、固定資產、在建工程和工程物資、無形資產和其他資產損失；正常損失、非正常損失；非正常損失未經審批的納稅調整；非貨幣性資產交換、債務重組等，因資產賬面金額與計稅基礎不同，產生的資產轉讓、處置損失第八十頁，共105頁。年度納稅申報固定資產折舊—使用期1年以上；分類及年限—房屋20年；機器、機械10年；器具、工具5年；運輸工具4年；電子設備3年；會計核算與稅法差異：1、折舊方法：稅法—平均年限法會計—平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法）2、折舊年限：稅收—條例60條明確；會計—企業(yè)可根據(jù)經濟利益預期選擇

第八十一頁，共105頁。年度納稅申報3、資產價值確認：會計與稅法差異A：后續(xù)支出

—會計：計當期損益；稅收：達到計稅基礎50%并年限延長2年以上；B：減值損失–會計：損失確認后調整折舊，并不得轉回；稅收：不確認，以歷史成本；C：債務重組接受抵債資產—準則與稅法按公允價；會計制度按賬面價值；第八十二頁，共105頁。年度納稅申報例：A欠B200，經協(xié)商A用市場價180賬面價150固定資產償還債務；B收到后執(zhí)行準則的：確認公允價180，賬面價與公允價的差180-200=20確認重組損失；會計制度：確認賬面價200；稅收確認公允價180D：借款費用資本對入賬價值影響：會計與稅收對資本化確認一致；稅收：應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；第八十三頁，共105頁。年度納稅申報E：計提減值準備：會計計提并確認；稅法不確認F：計提折舊的范圍：會計：選擇權；稅收：與經營活動有關的；G：殘值：會計：自行確定；稅收：確定后不變4、折舊額—會計與稅法差異A：加速折舊：稅收—老工業(yè)基地；震動酸、堿腐蝕設備；電子、集成電路設備等（需明確）B：調整折舊：會計—對未辦竣工估計計提折舊，辦理竣工后，不調整折舊，稅收—需調整第八十四頁，共105頁。年度納稅申報5、固定資產折舊新舊稅法銜接—08年前形成的按老稅法；08年后形成的按新稅法；6、關于折舊年限問題—稅法規(guī)定最低年限7、關于暫時性差異問題—本期調增、以后調減或相反；對調減，采取應付稅款法核算的，應建立備查或臺賬；第八十五頁，共105頁。年度納稅申報生物資產—會計上：有生命的動物和植物，分為生產性、消耗性和公益性；生產性生物資產差異：A：計價差異—對自行營造或繁殖的，稅法可費用化；會計準則，達到預定目的前計成本資本化B：折舊方法差異—稅收：直線法；會計：自定C：殘值—同固定資產，會計上改變殘值方法比例D：折舊年限—同固定資產；第八十六頁，共105頁。年度納稅申報長期待攤費用—已經發(fā)生需未來會計期間攤銷的主要差異：A：大修理費—會計：可選擇計入當或攤銷；稅法：達到計稅基礎50%的攤銷；B：租入固定資產改建—會計：租賃期限與租賃資產可用年限兩者孰短攤銷；稅法：按合同約定；C：待攤費—會計上如未來不能受益，則轉當期D：提足折舊改建—稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計：可選擇計入當期或攤銷；第八十七頁，共105頁。年度納稅申報無形資產—無實物形態(tài)的非貨幣性資產；主要內容：專利、商標、著作、土地、非專利技術、商譽；會計核算與稅法差異：A：外購—會計：支付價+（公允價-支付價）稅法：購買價及稅費B：自行開發(fā)的：會計與稅法一致；C：攤消方法：會計：選擇與經濟利益相關的預期稅法：直線法第八十八頁，共105頁。年度納稅申報無形資產會計核算與稅法差異：D：攤銷年限—稅法：不低10年或法律、合同；會計核算如不符合作納稅調整E：土地使用權—會計：用于賺取租金或資本增值，轉投資性房地產；稅法：按期攤銷F：商譽—分為外購和自創(chuàng)商譽；會計：不確認自創(chuàng)，確認外購商譽，并計入當期損益；稅法：轉讓或清算時確認扣除；第八十九頁，共105頁。年度納稅申報投資轉讓、處置所得（損失）--主要差異1、內容上—會計：不區(qū)分持有和轉讓收益；稅法：區(qū)分持有和轉讓，持有收益分為免稅和征稅；轉讓收益征稅；2、初始投資成本確認上—會計：長期股權投資權益法下以公允價值確認，商譽計入損益；稅法以取得時賬面價值確認，不確認商譽；3、投資收益確認上—會計：權益法下按補投資凈損益調整賬面價，成本法下按宣告分配確認；第九十頁，共105頁。年度納稅申報投資轉讓、處置所得（損失）--主要差異3、投資收益確認上—稅法：實際分配時確認；4、投資轉讓凈收入—交換非貨幣性資產會計準則與稅收處理一致，以公允價值確認；會計制度不確認收益；例：A以賬面價1000股權，換入公允價1200設備。會計制度下不確認轉讓所得，稅收上確認1200-1000確認轉讓所得。5、其他差異需明確第九十一頁，共105頁。年度納稅申報投資轉讓、處置所得（損失）稅收處理—轉讓所得征稅；轉讓損失可用當期的收益抵補，不能超過當期收益，超過部分結轉，第六年一次性用其他所得抵補第九十二頁，共105頁。年度納稅申報準備金項目調整—附表十列示17項準備會計準則規(guī)范了7類有資產存在減值跡象情形，計提準備；計提前提：合理