第七章業(yè)務(wù)活動控制

第七章業(yè)務(wù)活動控制第一節(jié)

資金活動控制 第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制 第三節(jié)資產(chǎn)管理控制 第四節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制第五節(jié)

研究與開發(fā)控制第六節(jié)

工程項目控制第七節(jié)

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制第八節(jié)業(yè)務(wù)外包控制第九節(jié)

財務(wù)報告控制目錄本章學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制的九項業(yè)務(wù)活動，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包以及財務(wù)報告；同時對各個業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制總體要求加以了解，熟悉各個業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)流程，掌握各個業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵風(fēng)險點及控制措施。案例引入：內(nèi)控混亂，形同虛設(shè)2003年，江蘇省昆山市政府接到群眾的舉報，揭發(fā)承建該市“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目的開發(fā)商——菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司多處房屋重復(fù)銷售，市審計局接受該案的調(diào)查工作后。經(jīng)過一年的調(diào)查，審計局發(fā)現(xiàn)，該公司在項目中利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復(fù)對外銷售，最多達(dá)四次之多。銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數(shù)額達(dá)3000多萬元。菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，但是內(nèi)部管理一片混亂，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。例如，建筑材料的采購和付款是由一個副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內(nèi)部控制制度。而該副經(jīng)理信奉“肥水不流外人田”，從他本人開辦的公司進(jìn)貨，并且其進(jìn)價遠(yuǎn)高于市場價格，從而導(dǎo)致菲爾的資金大量外流，資金嚴(yán)重短缺。再如，另一副經(jīng)理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在會計處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)的總額沒有變化，如果不在報表的附注中進(jìn)行披露，報表的使用者是不可能了解這個信息，但是菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司恰恰缺少為實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)置的信息披露控制措施。內(nèi)控的混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金?？梢姡茽柗康禺a(chǎn)開發(fā)有限公司在資金管理、采購管理、籌資管理等環(huán)節(jié)存在漏洞，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)報告編制與披露嚴(yán)重失真，資金的安全無從保障；而管理的混亂帶來的是經(jīng)營的效率和效果低下。通過對本章的學(xué)習(xí)，大家應(yīng)該可以對資金活動、采購業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生深刻的認(rèn)識，為解決菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的內(nèi)控混亂提出有效的改進(jìn)措施。第一節(jié)

資金活動控制資金活動控制一

、資金活動內(nèi)部控制的總體要求（一）樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念（二）完善管控制度（三）嚴(yán)格執(zhí)行制度（四）集中管控模式資金活動控制二、資金活動業(yè)務(wù)流程企業(yè)資金活動包括籌資、投資和資金營運(yùn)活動。

（一）籌資活動的業(yè)務(wù)流程主要包括擬定籌資方案、籌資方案論證、審批、籌資計劃的編制與實施。（二）投資活動的業(yè)務(wù)流程主要包括擬定投資方案、投資方案可行性論證、決策審批、投資計劃的編制與實施以及投資項目的到期處置。（三）資金營運(yùn)活動主要是指從資金流入形成貨幣資金開始，經(jīng)過采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、還本付息、利潤分配以及稅收等，不斷循環(huán)的過程。資金活動控制三、資金活動的關(guān)鍵風(fēng)險點（一）籌資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點籌資活動作為企業(yè)資金活動的起點，籌集企業(yè)投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金?；I資活動的內(nèi)部控制，不僅決定著企業(yè)是否能夠籌集到投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及未來發(fā)展所需的資金，還決定著籌資成本和籌資風(fēng)險，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。資金活動控制籌資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點包括以下方面內(nèi)容：1擬定籌資方案2籌資方案論證3籌資方案審批4籌資計劃的編制與實施5籌資活動的會計系統(tǒng)控制案例7-1靈活籌資，跑步前進(jìn)資金活動控制（二）投資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點投資活動作為企業(yè)一種重要的營利活動，它的開展情況對于籌資成本的補(bǔ)償、企業(yè)利潤創(chuàng)造和實現(xiàn)企發(fā)展戰(zhàn)略等具有重要的意義。資金活動控制投資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點包括以下方面內(nèi)容：1擬定籌資方案2投資方案可行性論證3投資方案決策審批4投資計劃的編制與實施5投資項目的到期處置6投資活動的會計系統(tǒng)控制案例7-2輕慮淺謀，自食惡果（三）資金營運(yùn)活動的關(guān)鍵風(fēng)險點資金營運(yùn)是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中各類資金的組織和調(diào)度，保證資金正常循環(huán)周轉(zhuǎn)的活動。資金營運(yùn)有廣義與狹義之分。廣義的資金營運(yùn)是企業(yè)利用籌資取得的資金營利的活動；狹義的資金營運(yùn)是與投資活動相對立的活動，是企業(yè)投資形成項目或資產(chǎn)后，有效利用項目或資產(chǎn)營利的活動，包括采購、生產(chǎn)、銷售、成本補(bǔ)償和利潤分配的全部過程。本節(jié)資金營運(yùn)指的是狹義的資金營運(yùn)。資金活動控制資金活動控制資金營運(yùn)活動中的主要風(fēng)險有資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。資金營運(yùn)活動內(nèi)部控制應(yīng)注意以下幾點：1.資金平衡。2.預(yù)算管理。3.有效調(diào)度。4.會計控制。案例7-3禍起蕭墻，人去財空猴王集團(tuán)案例投資決策非兒戲，猴王自投黃泉路造大不等于強(qiáng)大，規(guī)模不等于業(yè)績（一百家工廠，一百家公司，一百個經(jīng)營部的“三百”方針）拆東墻補(bǔ)西墻，墻墻皆倒（負(fù)債經(jīng)營理念：拆東墻補(bǔ)西墻，墻墻不倒；借新債還舊債，債債還清）露水總會被太陽曬干（吹泡泡，做假賬，最終核實虧損34.92億元）分析猴王集團(tuán)破產(chǎn)案例，可以使我們深刻認(rèn)識到企業(yè)資金活動控制特別是投資活動控制的重要性。導(dǎo)致猴王集團(tuán)破產(chǎn)的原因很多，但違背客觀規(guī)律，盲目進(jìn)行投資決策時導(dǎo)致其破產(chǎn)的主要原因。猴王集團(tuán)為了追求企業(yè)規(guī)模，做出了實施“三百”方針的投資決策，在這一錯誤決策引導(dǎo)下，猴王集團(tuán)急劇擴(kuò)張，不僅在很短的時間內(nèi)所屬企業(yè)就達(dá)到了300多家，而且經(jīng)營范圍橫跨幾十個行業(yè)，其產(chǎn)品除著名的猴王焊條外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油、柴油發(fā)動機(jī)、金剛石甚至鋼琴等產(chǎn)品。這種盲目擴(kuò)張的投資行為，顯然大大超出了企業(yè)的駕馭和承受能力，加之企業(yè)主要靠債權(quán)融資的方式進(jìn)行兼并、收購、新建和運(yùn)行企業(yè)，當(dāng)投資沒有效益或發(fā)生經(jīng)營虧損時，負(fù)債經(jīng)營給企業(yè)帶來的“財務(wù)杠桿效應(yīng)”必然加倍釋放，導(dǎo)致企業(yè)資金枯竭、資金鏈斷裂，最終走向倒閉破產(chǎn)的不歸路。因此，企業(yè)進(jìn)行投資活動必須謹(jǐn)慎行事，嚴(yán)格按照科學(xué)規(guī)律辦事，做好投資項目的市場、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)論證；在對投資項目進(jìn)行決策之前，首先從市場、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理各個方面對投資項目的可行性、必要性進(jìn)行研究。要以市場為導(dǎo)向，以技術(shù)為手段，以經(jīng)濟(jì)效益為最終目標(biāo)，對擬投資項目的必要性、可行性、有效性和合理性進(jìn)行全面、系統(tǒng)地論證和綜合評價，由此得出該項目是否應(yīng)該投資和如何投資等結(jié)論性意見，為投資決策提供可靠地科學(xué)依據(jù)。在投資實務(wù)中，企業(yè)要切實做到“三個不投”即項目沒有可行性研究報告不投、項目可行性研究報告的經(jīng)濟(jì)評價不充分不投、項目經(jīng)濟(jì)評價效益不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)不投。第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制采購業(yè)務(wù)控制一、采購業(yè)務(wù)的總體要求（一）完善采購管理制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，完善采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度。（二）嚴(yán)格執(zhí)行與監(jiān)控企業(yè)各部門按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，落實責(zé)任制，建立價格監(jiān)督機(jī)制。二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)1、保證采購業(yè)務(wù)的合規(guī)性2、保證采購業(yè)務(wù)的計劃性3、保證采購業(yè)務(wù)的及時性4、保證采購業(yè)務(wù)的效益性5、防止采購業(yè)務(wù)的舞弊行為6、保證采購物資的安全性7、保證會計信息的真實、及時和完整采購業(yè)務(wù)控制三、采購業(yè)務(wù)流程（一）請購與審批（二）購買（三）驗收與付款采購業(yè)務(wù)控制四、采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點（一）編制需求預(yù)算和采購預(yù)算（二）采購申請與審批（三）選擇供應(yīng)商（四）確定采購采購方式和采購價格（五）訂立采購合同采購業(yè)務(wù)控制（六）管理供應(yīng)過程（七）驗收（八）付款（九）退貨（十）加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制案例7-4致命玩偶，禍起疏漏采購業(yè)務(wù)案例翔安公司的物資采購業(yè)務(wù)按如下程序和規(guī)定辦理：1、首先，由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要提出材料采購業(yè)務(wù)申請，填寫一份《物資需求單》交采購部。然后，采購部根據(jù)每月的采購計劃，對《物資需求單》進(jìn)行審批。如果符合采購計劃，便組織采購；如果不符合采購計劃，便經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后再組織采購。2、決定采購的材料，由采購部填寫一式二聯(lián)的《物資訂購單》，其中一聯(lián)采購部留存；另一聯(lián)交采購員，采購員憑《物資訂購單》與供應(yīng)商簽訂供貨合同。3、供貨合同的正本留采購部保存并與《物資訂購單》核對一致；供貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉庫和財務(wù)部以備查。4、采購物資運(yùn)抵倉庫后，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將采購的物資與采購合同副本、供應(yīng)商交來的《貨運(yùn)單》相互核對無誤。然后填寫一式三聯(lián)的《物資入庫單》，一聯(lián)倉庫留存，作為登記物資保管賬的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送采購部；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財務(wù)部。要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，對翔安公司的物資采購業(yè)務(wù)進(jìn)行評審，指出其內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答：控制缺陷：（1）倉庫只填寫一份《物資需求單》，無法核對采購部所采購的物資是否為本公司所需，也不易發(fā)現(xiàn)采購部是否存在自行訂貨的行為。（2）盡管采購部按照每月的采購計劃采購物資，但具體采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行均由一個部門來負(fù)責(zé)，因而缺乏必要的審核和制約。（3）采購部門的供應(yīng)商選擇、采購價格確定和合同簽署缺乏必要的審批、制約程序。（4）倉庫保管員既負(fù)責(zé)物資驗收，又負(fù)責(zé)辦理物資入庫手續(xù)，程序上缺乏必要的制約，況且，物資的內(nèi)在質(zhì)量問題保管員是無法檢驗的。改進(jìn)建議（1）倉庫填制的《物資需求單》應(yīng)改為“一式二聯(lián)”，其中一份本部門留存。（2）采購業(yè)務(wù)的組織應(yīng)事前履行審批手續(xù)，由采購部填寫《物資請購單》，經(jīng)綜合計劃部、預(yù)算管理部審核無誤后，報經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（3）《物資請購單》批準(zhǔn)后，采購部要做好選擇供應(yīng)商、價格談判、合同簽訂等采購業(yè)務(wù)活動，而上述業(yè)務(wù)活動也必須履行相關(guān)審核批準(zhǔn)手續(xù)。（4）采購物資運(yùn)抵倉庫后，首先由質(zhì)量管理部門進(jìn)行質(zhì)量檢驗，并出具質(zhì)量檢驗單；需要計量的，由計量部門負(fù)責(zé)計量，并出具計量單；只有質(zhì)量檢驗合格、計量準(zhǔn)確的采購物資，倉庫保管員才能辦理綜合驗收入庫手續(xù)。第三節(jié)

資產(chǎn)管理控制資產(chǎn)管理控制一、資產(chǎn)管理的總體要求（一）全面梳理資產(chǎn)管理流程（二）查找管理薄弱環(huán)節(jié)（三）重視投保資產(chǎn)管理控制二、存貨管理存貨包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品等。企業(yè)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，也應(yīng)納入本企業(yè)的存貨管理。（一）存貨管理的流程存貨管理的業(yè)務(wù)流程主要有存貨取得、驗收入庫、存貨保管、領(lǐng)用發(fā)出以及銷售處置等。具體如圖所示。7.3資產(chǎn)管理控制

（二）存貨管理的主要風(fēng)險盲目采購風(fēng)險驗收不嚴(yán)風(fēng)險保管不當(dāng)風(fēng)險領(lǐng)用隨意風(fēng)險盤點不嚴(yán)風(fēng)險處置失控風(fēng)險資產(chǎn)管理控制（二）存貨管理關(guān)鍵風(fēng)險點1存貨取得2驗收入庫3存貨保管4領(lǐng)用發(fā)出5盤點清查6銷售處置7會計系統(tǒng)控制案例7-5定期盤點，防微杜漸資產(chǎn)管理控制三、固定資產(chǎn)管理企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理目的持有的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備以及運(yùn)輸工具等。（一）固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程主要包括資產(chǎn)取得、資產(chǎn)驗收、登記造冊、資產(chǎn)投保、運(yùn)行維護(hù)、定期評估、更新改造以及淘汰處置等。具體如圖所示。資產(chǎn)管理控制

（二）固定資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險取得驗收不當(dāng)風(fēng)險使用維修不當(dāng)風(fēng)險更新改造不夠風(fēng)險日常管理不善風(fēng)險淘汰處置不當(dāng)風(fēng)險1固定資產(chǎn)的取得2固定資產(chǎn)驗收3登記造冊4固定資產(chǎn)投保5固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)6固定資產(chǎn)更新改造7固定資產(chǎn)盤點清查8固定資產(chǎn)淘汰處置9會計系統(tǒng)控制案例7-6處置審批，名存實亡案例分析思遠(yuǎn)公司是一個從家庭作坊發(fā)展起來的大型民營企業(yè)，主要生產(chǎn)機(jī)械鑄造產(chǎn)品。董事長擅長經(jīng)營，管理也不含糊，為了防范資產(chǎn)流失，制定了嚴(yán)格的物資出入廠制度，員工如有偷竊行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，立即送交公安局處置。然而，令董事長百思不得其解的是：公司的固定資產(chǎn)總是賬實不符，每到年底清查盤點，盤盈、盤虧、毀損比比皆是，換了幾任財務(wù)總監(jiān)也無濟(jì)于事。無奈之下，董事長聘請了一個管理專家?guī)椭鷷\。管理專家經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)思遠(yuǎn)公司的固定資產(chǎn)管理存在如下問題：（1）固定資產(chǎn)重購置、輕管理。公司的固定資產(chǎn)購置都是董事長親自決策，并安排專門部門進(jìn)行采購或建造。但是，固定資產(chǎn)投入使用后就放松了監(jiān)督管理，只是在大門口嚴(yán)加盤查，平常的使用、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥則無人管理。案例分析（2）固定資產(chǎn)的會計核算與實物管理嚴(yán)重脫節(jié)。財務(wù)部門設(shè)有一個固定資產(chǎn)核算崗位，但只是照憑證記賬、按月計提折舊，年末根據(jù)清查盤點結(jié)果處理盤盈盤虧。至于日常的固定資產(chǎn)管理則無人管理，公司下設(shè)的五個分廠也沒有建立固定資產(chǎn)臺賬和卡片。（3）造成固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的主要原因有兩個：一是各分廠之間的設(shè)備經(jīng)常調(diào)來調(diào)去，只要董事長或總經(jīng)理一句話，設(shè)備就可以大家搬，因此，造成有的分廠固定資產(chǎn)盤盈，有的虧損；二是分廠的固定資產(chǎn)有很多是模具和周轉(zhuǎn)箱，不僅流動性大，而且經(jīng)常需要更新，分廠操作工人為了降低原材料消耗，提高出鐵率，就將這些報廢的模具和周轉(zhuǎn)箱直接化成鐵水，變成了一個個鑄件產(chǎn)品。要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，結(jié)合管理專家調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題，制定思遠(yuǎn)公司改進(jìn)固定資產(chǎn)管理的方法和措施。答：思遠(yuǎn)公司固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的混亂狀況，主要是缺乏內(nèi)部控制制度和管理不善造成的。因此，應(yīng)重點采取如下方法和措施。第一，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。固定資產(chǎn)的購置、建造，驗收、登記、使用、保養(yǎng)、維修、更新改造、調(diào)撥、報廢、處理等環(huán)節(jié)都要納入內(nèi)部控制管理范圍。實現(xiàn)固定資產(chǎn)從決策、使用，到報廢處置全過程都有嚴(yán)格的控制制度。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常核算與管理。一是建立固定資產(chǎn)目錄，將公司所有固定資產(chǎn)全部登記入賬，并實行固定資產(chǎn)一物一卡和一物一編號制度，使每一件固定資產(chǎn)都有一個唯一的號碼和管理案例分析卡片；二是在各個分廠設(shè)置固定資產(chǎn)專職或兼職管理崗位，負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)的增加、轉(zhuǎn)移、報廢、處置、盤點、核對等管理工作；三是建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移和報廢處置管理制度，固定資產(chǎn)在各分廠之間的調(diào)撥、轉(zhuǎn)移，以及報廢處置，一律填寫《固定資產(chǎn)調(diào)出、調(diào)入審批單》、《固定資產(chǎn)報廢處置審批單》，不僅公司領(lǐng)導(dǎo)要簽字，使用部門、調(diào)出、調(diào)入部門負(fù)責(zé)人要簽字，而且財務(wù)部固定資產(chǎn)核算會計和分廠固定資產(chǎn)管理員也要簽字，并且做好固定資產(chǎn)明細(xì)賬、臺賬、卡片的登記處理，確保賬、卡、物三相符。第三，建立固定資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。固定資產(chǎn)管理控制的重點是使用部門，因此，公司董事長或總經(jīng)理要與各分廠廠長簽訂《固定資產(chǎn)安全責(zé)任書》，明確分廠廠長在固定資產(chǎn)管理上負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對于固定資產(chǎn)出現(xiàn)的盤盈盤虧和非正常報廢事件，一律追究分廠廠長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時，財務(wù)部門也要擔(dān)負(fù)起固定資產(chǎn)的綜合管理責(zé)任，搞好日常核算與管理，實行每個季度核對一次固定資產(chǎn)賬、卡、物的辦法，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時處理。資產(chǎn)管理控制四、無形資產(chǎn)管理企業(yè)無形資產(chǎn)包括品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)和土地使用權(quán)等。（一）無形資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程無形資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程主要包括無形資產(chǎn)取得與驗收、資產(chǎn)的使用與保護(hù)、技術(shù)升級和更新?lián)Q代、無形資產(chǎn)處置。具體如圖所示。資產(chǎn)管理控制無形資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的總體目標(biāo)保證無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合規(guī)性保證無形資產(chǎn)的先進(jìn)性發(fā)揮無形資產(chǎn)的最大效能保護(hù)無形資產(chǎn)的安全性無形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險無形資產(chǎn)取得不當(dāng)風(fēng)險無形資產(chǎn)驗收不嚴(yán)風(fēng)險無形資產(chǎn)使用管理不善風(fēng)險無形資產(chǎn)升級換代不力風(fēng)險無形資產(chǎn)處置不當(dāng)風(fēng)險會計核算不當(dāng)風(fēng)險1無形資產(chǎn)的取得與驗收2無形資產(chǎn)的使用與保護(hù)3技術(shù)升級和更新?lián)Q代4無形資產(chǎn)處置5會計系統(tǒng)控制第四節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制銷售業(yè)務(wù)控制一、銷售業(yè)務(wù)的總體要求（一）全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程。（二）完善相關(guān)管理制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，包括銷售、發(fā)貨、收款等方面的制度，有效防范經(jīng)營風(fēng)險。（三）查清薄弱環(huán)節(jié)在全面梳理相關(guān)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)銷售目標(biāo)。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)保證銷售業(yè)務(wù)的合規(guī)性確保銷售目標(biāo)的實現(xiàn)防止銷售業(yè)務(wù)的舞弊行為保證銷售貨物的安全性保證銷售策略和政策的適當(dāng)性保證貨款回收的及時性和完整性保證會計信息的真實、及時和完整銷售業(yè)務(wù)控制二、銷售業(yè)務(wù)流程銷售業(yè)務(wù)的基本流程包括銷售計劃管理、客戶信用管理、確定定價機(jī)制和信用方式、銷售談判、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)等。具體如圖所示。銷售業(yè)務(wù)控制三、銷售業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險計劃安排不合理風(fēng)險銷售政策和策略不當(dāng)風(fēng)險客戶開發(fā)與管理不利風(fēng)險銷售價格不當(dāng)風(fēng)險合同訂立不當(dāng)風(fēng)險銷售行為不當(dāng)風(fēng)險貨款回收不力風(fēng)險會計系統(tǒng)失控風(fēng)險（一）銷售計劃管理（二）客戶信用管理（三）確定定價機(jī)制和信用方式（四）訂立銷售合同（五）發(fā)貨（六）客戶服務(wù)（七）收款（八）會計系統(tǒng)控制案例7-7銷售內(nèi)控存漏洞，廠長包攬全流程案例分析藍(lán)天公司生產(chǎn)銷售白熾燈產(chǎn)品，客戶全部為有關(guān)城市的照明燈具批發(fā)市場。其產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)按如下程序和程序辦理：（1）每月25日，銷售部編制下月份的《銷售計劃》和《貨款回收計劃》，經(jīng)計劃部審核、平衡后上報公司領(lǐng)導(dǎo)，公司領(lǐng)導(dǎo)召集會議，審議批準(zhǔn)包括銷售計劃和貨款回收計劃在內(nèi)的下月份生產(chǎn)經(jīng)營計劃；（2）銷售部門將公司批準(zhǔn)的《銷售計劃》和《貨款回收計劃》分解落實到每個銷售人員；（3）進(jìn)入下月份，銷售人員根據(jù)各自的任務(wù)，將白熾燈發(fā)往各個照明燈具批發(fā)市場，同時運(yùn)輸車輛返回時順便拉回需要換貨的已經(jīng)損壞的白熾燈；案例分析（4）銷售人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核對與貨款回收，接近月末時，銷售人員將回收的現(xiàn)金匯入藍(lán)天公司的銀行賬戶。實行上述銷售業(yè)務(wù)程序和規(guī)定的后果是：每個月都有大量損壞的白熾燈被退回企業(yè)；批發(fā)商大肆拖欠企業(yè)貨款，企業(yè)組織清債追討貨款時，根本找不到欠款客戶。最終藍(lán)天公司破產(chǎn)倒閉，2000名員工下崗失業(yè)。要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，對藍(lán)天公司的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行評審，指出其內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。該公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要缺陷一是銷售政策不當(dāng)。白熾燈銷售價格低、數(shù)量大、易損壞且難以辨別損壞原因的產(chǎn)品，絕對不能采取無條件換貨的銷售政策，無條件換貨實際上為銷售人員和批發(fā)商傳統(tǒng)舞弊提供了機(jī)會。二是職務(wù)分離控制缺失。白熾燈的發(fā)貨、對賬、收款全部由各個銷售人員負(fù)責(zé)，缺乏必要的相互牽制、相互監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致銷售人員一手遮天，與不法燈具批發(fā)商狼狽為奸、沆瀣一氣，坑害企業(yè)、中飽私囊。該公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議（1）制定適當(dāng)?shù)匿N售政策?？砂翠N售量的一定比率，加發(fā)5%的白熾燈作為質(zhì)量保證。（2）實行嚴(yán)格的不相容職務(wù)分離。銷售人員只負(fù)責(zé)送貨；收款、對賬由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，銷售人員協(xié)助。（3）加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理。組建由銷售、財務(wù)和法律人員參加的專門班子，負(fù)責(zé)銷售談判、合同訂立和貨款收取，對批發(fā)商進(jìn)行信用評級，不與信用不達(dá)指標(biāo)的客戶發(fā)生業(yè)務(wù)，及時實施法律訴訟。第五節(jié)

研究與開發(fā)控制研究與開發(fā)控制一、研究與開發(fā)的總體要求（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視研發(fā)工作，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，強(qiáng)化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為。（二）注重研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化企業(yè)研發(fā)的目的，最終是轉(zhuǎn)化為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)應(yīng)促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。研究與開發(fā)控制二、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的基本流程主要包括立項、研究過程管理、驗收、研究成果開發(fā)與保護(hù)、研發(fā)活動評估。具體如圖所示。研究與開發(fā)控制三、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險決策失誤風(fēng)險研發(fā)管理不善風(fēng)險研究成果轉(zhuǎn)化不足風(fēng)險研究成果保護(hù)不力風(fēng)險研究與開發(fā)控制（一）立項（二）研究過程管理（研發(fā)包括自主研發(fā)和研發(fā)外包）（三）驗收（四）核心研發(fā)人員的管理（五）研究成果開發(fā)（六）研發(fā)成果保護(hù)（七）研發(fā)活動評估案例7-8閉門造車，咎由自取第六節(jié)

工程項目控制工程項目控制一、工程項目控制的總體要求（一）全面梳理工程項目工作流程（二）明確職責(zé)權(quán)限和不相容崗位分離（三）完善工程項目各項管理制度工程項目控制二、工程項目的流程工程項目業(yè)務(wù)的基本流程包括：（一）工程立項（二）工程設(shè)計（三）工程招標(biāo)（四）工程建設(shè)（五）工程驗收（六）項目后評估三、工程項目的主要風(fēng)險決策失誤風(fēng)險設(shè)計適當(dāng)風(fēng)險招標(biāo)不規(guī)范風(fēng)險工程監(jiān)理不力風(fēng)險項目資金缺口風(fēng)險竣工驗收不規(guī)范風(fēng)險工程項目控制（一）工程立項——項目建議書的編制、可行性研究、項目評審和決策（二）工程設(shè)計和造價——初步設(shè)計和施工圖設(shè)計（三）工程招標(biāo)——招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)以及簽訂施工合同（四）工程建設(shè)——工程物資采購、工程監(jiān)理、工程價款結(jié)算、工程變（五）工程驗收（六）項目后評估

案例7-9施工進(jìn)度失控，工期延長兩年案例分析2011年10月20日有媒體報道：吉林省靖宇縣和撫松縣境內(nèi)一段總投資23億元的鐵路工程，被指違規(guī)分包給一家“冒牌”公司和做過廚師、“完全不懂建橋”的包工頭，本應(yīng)澆筑混凝土的橋墩，竟被偷工減料投入大量石塊，形成巨大的安全隱患。新華社北京11月13日電：鐵道部13日對媒體反映的宇松鐵路嚴(yán)重質(zhì)量問題公布了查出結(jié)果。涉及單位和人員做了相應(yīng)處罰，不合格工程全部返工處理。鐵道部有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，10月20日，有媒體報道在建靖宇至松江河鐵路存在“騙子承包、廚子施工”和工程質(zhì)量隱患等問題。鐵道部高度重視，當(dāng)日組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查。案例分析經(jīng)查，媒體反映的合同詐騙、工程違法分包轉(zhuǎn)包、工程質(zhì)量問題等屬實，是一起典型的工程質(zhì)量重大責(zé)任事故。中鐵九局作為宇松鐵路項目的施工總承包單位、沈陽鐵路建設(shè)監(jiān)理有限公司作為宇松鐵路的監(jiān)理單位、沈陽鐵路局宇松鐵路建設(shè)指揮部作為宇松鐵路建設(shè)項目的建設(shè)管理機(jī)構(gòu)，都對這起質(zhì)量事故和嚴(yán)重的違法分包、轉(zhuǎn)包問題負(fù)有責(zé)任。要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，分析“騙子承包、廚子施工”為啥能得逞？案例分析答：“騙子承包、廚子施工”是一起典型的建設(shè)單位、總承包單位、監(jiān)理單位串通舞弊案件。沈陽鐵路局宇松鐵路建設(shè)指揮部作為建設(shè)單位涉嫌重大舞弊行為，應(yīng)對質(zhì)量事故和違法分包、轉(zhuǎn)包問題負(fù)主要責(zé)任；中鐵九局作為總承包單位，違法將工程分包給“冒牌”公司，“冒牌”公司又將工程轉(zhuǎn)包給“廚子”，應(yīng)對質(zhì)量事故和違法分包、轉(zhuǎn)包問題負(fù)直接責(zé)任；沈陽鐵路建設(shè)監(jiān)理有限公司作為宇松鐵路的監(jiān)理單位，對“廚子”不具備施工資質(zhì)的事實視而不見，對偷工減料、胡作非為的施工行為置若罔聞、聽之任之，應(yīng)對質(zhì)量事故和違法分包、轉(zhuǎn)包問題負(fù)重要責(zé)任。案例分析第一，建設(shè)單位在招標(biāo)過程中如果能夠嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理制度；如果能夠在與承包單位簽訂的《施工合同》中明確規(guī)定承包單位如果對工程進(jìn)行分包、轉(zhuǎn)包，則接受分包、轉(zhuǎn)包的單位必須擁有相應(yīng)的資質(zhì)，就會大大降低“騙子包工程、廚子建鐵路”的可能性。第二，總承包單位如果真正能夠秉承自己“用于跨越，追求卓越”的企業(yè)精神、兌現(xiàn)“建設(shè)精品，創(chuàng)造價值”的企業(yè)宗旨、踐行“真誠對待每個人，用心做好每件事”的核心價值觀，就絕對不會使“騙子包工程、廚子建鐵路”的奇聞成為現(xiàn)實。第三，建立單位如果能夠嚴(yán)格審查“廚子”的施工素質(zhì)；如果能夠按照標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格監(jiān)督施工過程和質(zhì)量，也會大大降低“騙子包工程、廚子建鐵路”的可能性。第七節(jié)

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制一、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的總體要求（一）完善擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，如調(diào)查評估制度、審批制度、擔(dān)保合同管理制度等，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項。（二）規(guī)范各環(huán)節(jié)工作流程企業(yè)應(yīng)規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制二、擔(dān)保業(yè)務(wù)流程擔(dān)保業(yè)務(wù)的基本流程包括受理擔(dān)保申請、調(diào)查評估、審批、訂立擔(dān)保合同、擔(dān)保合同執(zhí)行與監(jiān)控等。具體如圖所示。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制三、擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險擔(dān)保程序不規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)舞弊監(jiān)控管理不力（一）受理申請（二）調(diào)查評估（三）審批（四）訂立擔(dān)保合同（五）日常管理（六）會計系統(tǒng)控制（七）反擔(dān)保財產(chǎn)管理（八）責(zé)任追究（九）及時終止擔(dān)保關(guān)系或代為清償、權(quán)利追索案例7-10隱形擔(dān)保，“慷慨”散財案例分析：昔日慷慨擔(dān)保，今日飽嘗苦果奇藝公司法定代表人李毅至今仍在為自己的無知受騙而萬分痛苦。他只是為“朋友”申請的貸款仗義擔(dān)保，最終奇藝公司卻為此付出750萬元的高昂代價，食下了盲目擔(dān)保的苦果?！爸皇锹男幸韵滦问蕉??！边@就是東海公司法定代表人張斐給奇藝公司法定代表人李毅吃的“空心湯圓”。張斐為了向銀行申請貸款，找到了熟人李毅，請奇藝公司為其擔(dān)保。李毅未加思索爽快地在張斐帶來的格式擔(dān)保合同上簽字、蓋章。銀行向東海公司發(fā)放貸款700萬元。張斐將這筆錢投進(jìn)了期貨市場，最后血本無歸。案例分析：昔日慷慨擔(dān)保，今日飽嘗苦果因無錢歸還貸款，張斐又向李毅提出了續(xù)保要求，李毅又簽下了擔(dān)保書；銀行以借新還舊的方法，重新發(fā)放了750萬元貸款，將其中的700萬元歸還舊貸款。到貸款期滿，張斐仍然沒錢歸還借款。銀行將東海公司和奇藝公司告上了法院，這時東海公司已經(jīng)關(guān)門大吉，張斐也下落不明。法院依法判決奇藝公司對東海公司750萬元借款承擔(dān)連帶清償責(zé)任。李毅覺著冤枉，但法律無情。要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，分析李毅為什么會落入“擔(dān)保陷阱”？案例分析：昔日慷慨擔(dān)保，今日飽嘗苦果答：這是一個因擔(dān)保而發(fā)生的法律訴訟案例，暗藏的“擔(dān)保陷阱”讓李毅嘗盡了苦頭。因為擔(dān)保要承擔(dān)還款的連帶責(zé)任，稍有不慎就會帶來財務(wù)風(fēng)險。李毅落入“擔(dān)保陷阱”的原因主要有：一是奇藝公司沒有嚴(yán)格的擔(dān)保管理制度，或者有制度李毅沒有執(zhí)行。擔(dān)保業(yè)務(wù)所必需的受理申請、調(diào)查評估、擔(dān)保審批程序在奇藝公司都不需要。二是奇藝公司內(nèi)部控制薄弱，法律意識淡薄。如果奇藝公司能夠加強(qiáng)擔(dān)保后的日常監(jiān)督，監(jiān)控東海公司借款700萬元的用途，就有可能避免擔(dān)保風(fēng)險的發(fā)生。因為，東海公司肯定沒有按照用途使用貸款資金（銀行是不會允許企業(yè)將貸款資金投入期貨市場的）。如果奇藝公司能夠阻止東海公司將資金投入期貨市場；如果奇藝公司能夠在第一次貸款到期時搞清楚東海公司為什么還不上貸款；如果奇藝公司能夠因銀行對貸款資金用途監(jiān)管不力而提出不再承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任……總之，有很多“如果”可以避免或者減輕奇藝公司所承擔(dān)的連帶清償責(zé)任。第八節(jié)

業(yè)務(wù)外包控制業(yè)務(wù)外包控制一、業(yè)務(wù)外包的總體要求（一）完善業(yè)務(wù)外包管理制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，。（二）強(qiáng)化監(jiān)控強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，包括對制定外包實施方案、審核批準(zhǔn)、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、外包過程管理、驗收等環(huán)節(jié)的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。（三）避免核心業(yè)務(wù)外包企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，避免核心業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包控制二、業(yè)務(wù)外包流程業(yè)務(wù)外包的基本流程包括制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審批、選擇承包商、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、外包合同執(zhí)行與監(jiān)控、驗收及付款。具體如圖所示。業(yè)務(wù)外包控制三、業(yè)務(wù)外包的主要風(fēng)險業(yè)務(wù)外包不規(guī)范業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不力外包產(chǎn)品質(zhì)量低劣業(yè)務(wù)外包營私舞弊會計核算不實業(yè)務(wù)外包控制（一）制定業(yè)務(wù)外包實施方案（二）審核批準(zhǔn)（三）選擇承包方（四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同（五）外包合同的執(zhí)行與監(jiān)控（六）驗收（七）會計系統(tǒng)控制案例7-11優(yōu)勢互補(bǔ)，互利雙贏案例分析：東方汽車公司不僅負(fù)責(zé)汽車的設(shè)計，還負(fù)責(zé)發(fā)動機(jī)、車身、底盤、內(nèi)飾、電器及其他零部件的制造和整車組裝。為了整合利用社會上的專業(yè)化資源，達(dá)到擴(kuò)大產(chǎn)量、降低成本、提高效率、充分發(fā)揮自身核心競爭力和增強(qiáng)企業(yè)對環(huán)境的迅猛應(yīng)變能力。企業(yè)決定將其非核心業(yè)務(wù)采取業(yè)務(wù)外包的方式交由合作企業(yè)完成。要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，回答如下問題：（1）東方汽車公司可以把哪些業(yè)務(wù)外包出去？哪些業(yè)務(wù)不能外包？并說明為什么？（2）東方汽車公司應(yīng)當(dāng)如何搞好業(yè)務(wù)外包的內(nèi)部控制？案例分析：答（1）東方汽車公司除了汽車的設(shè)計、發(fā)動機(jī)制造和整車組裝不能外包，其他業(yè)務(wù)都可以外包。因為汽車設(shè)計、發(fā)動機(jī)制造和整車組裝是企業(yè)的核心技術(shù)，如果對其實行外包，企業(yè)將喪失其核心技術(shù)和核心競爭力。而車身、底盤、內(nèi)飾、電器及其他零部件屬于非核心業(yè)務(wù)，可以外包出去。（2）東方汽車公司應(yīng)從以下八個方面搞好業(yè)務(wù)外包的內(nèi)部控制：一是制定科學(xué)、規(guī)范的業(yè)務(wù)外包管理制度和操作規(guī)程，并嚴(yán)格執(zhí)行；二是規(guī)范制定業(yè)務(wù)外包實施方案、方案審批、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、合同執(zhí)行與過程管理、外包產(chǎn)品驗收和會計系統(tǒng)控制等外包業(yè)務(wù)流程；案例分析：三是企業(yè)與承包單位簽訂的業(yè)務(wù)外包合同要清晰完整、明確雙方的權(quán)利與責(zé)任，通過合同條款有效規(guī)避或降低業(yè)務(wù)外包風(fēng)險；四是采取不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、全面預(yù)算控制等內(nèi)部控制措施，確保業(yè)務(wù)外包活動健康運(yùn)行；五是制定嚴(yán)格明確的承包單位資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把承包單位選擇關(guān)；六是嚴(yán)把承包單位外包產(chǎn)品的只驗收關(guān)，杜絕不合格產(chǎn)品蒙混過關(guān)；七是加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包的會計系統(tǒng)控制，確保外包資產(chǎn)安全；八是實施業(yè)務(wù)外包陽光工程，公開、公平、公正選擇承包單位、確定外包價格，有效防范商業(yè)賄賂、營私舞弊等違法行為的發(fā)生。第九節(jié)

財務(wù)報告控制財務(wù)報告控制一、財務(wù)報告控制的總體要求（一）規(guī)范財務(wù)報告控制流程企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理。（二）健全各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)應(yīng)健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的授權(quán)批準(zhǔn)制度。（三）加強(qiáng)信息核對企業(yè)應(yīng)建立日常信