會計帳證及會計核算形式

第五章會計帳證及會計核算形式

第一節(jié)會計憑證

一、原始憑證二、記帳憑證三、憑證的審核與保管1/13/20231《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

會計憑證:是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。會計憑證按其填制的程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類。一、原始憑證（一）原始憑證的種類和基本內(nèi)容:1.原始憑證的定義：是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律書面證明。（接下頁）

1/13/20232《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

2.原始憑證按照不同的標準可分為不同的種類：按來源不同可分為：外來（如，增值稅發(fā)票）和自制（如，領(lǐng)料單）原始憑證。可見103頁表5---1、5---2。按填制手續(xù)和方法的不同可分為：一次（如，出庫單）、累計[如，限額領(lǐng)料單，可參見104頁表5---3]和匯總（如，發(fā)出材料匯總表，可參見104頁表5---4）原始憑證。1/13/20233《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

3.原始憑證包括的基本內(nèi)容有：憑證名稱填制日期填制單位名稱接受單位名稱(抬頭)業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量單價金額有關(guān)人員簽章1/13/20234《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

（二）原始憑證的填制要求基本要求：1．內(nèi)容真實2．記錄完整3．填制及時4．數(shù)字準確、規(guī)范5.憑證有錯誤不得涂改、挖補，應(yīng)按規(guī)定方法更正。（接下頁）1/13/20235《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

（承上頁）具體要求：1．必須簽字、蓋章，明確責任。2．購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

3．一式幾聯(lián)的原始憑證，套寫，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。4.收回借款時，應(yīng)當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

5．經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證附件。

1/13/20236《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

二、記帳憑證（一）記帳憑證的基本內(nèi)容和種類記帳憑證的定義：是根據(jù)原始憑證填制的憑證，是記帳的直接依據(jù)。記帳憑證的基本內(nèi)容：1.填制日期可與原始憑證的日期不同2.憑證編號要按規(guī)定方法編制3.業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要4.會計分錄5.所附原始憑證張數(shù)6.有關(guān)人員簽章（接下頁）1/13/20237《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

（承上頁）記帳憑證的種類1.

通用記帳憑證：2.

專用記帳憑證：按是否與款項收付有關(guān)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。3.匯總記帳憑證：按匯總方式可分為分類匯總[如，匯總收款憑證]、

綜合匯總[科目匯總表,記帳憑證匯總表]憑證。1/13/20238《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

（二）記帳憑證的填制要求1.基本內(nèi)容必須填制完整，會計分錄要正確。2.必須進行連續(xù)編號，憑證編號要正確。順序編號法（通用憑證）：如，第01號。按字順序編號法（專用憑證）：如，收字第01號。分數(shù)編號法：如：第號。3.不得把不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)合并。如，行政辦公用品費和車間領(lǐng)料生產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不得合并。4.附件張數(shù)要注明。結(jié)轉(zhuǎn)和更正憑證等可無附件。5.空行處要劃線注銷。6.按規(guī)定更正錯證。

1/13/20239《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

（三）記帳憑證的填制方法

1．專用記帳憑證的填制（1）收款憑證的填制：見107頁例1（2）付款憑證的填制：見108頁例2

注意：現(xiàn)金和銀行存款的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)只填制付款憑證，不填制收款憑證。如:從銀行提取現(xiàn)金10000元,則借現(xiàn)金10000貸銀行存款10000只填制一張銀行存款付款憑證,不填制現(xiàn)金的收款憑證。（3）轉(zhuǎn)帳憑證的填制：見109頁例32．通用記帳憑證的填制：見109頁例4（接下頁）1/13/202310《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

3．會計科目（或記帳憑證）匯總表的編制會計科目匯總表是根據(jù)非匯總性的記帳憑證（通用、專用的記帳憑證）定期整理、匯總各帳戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額，并據(jù)以登記總帳的一種匯總性記帳憑證。編制會計科目匯總表的具體做法一般有三個步驟：第一，將匯總期內(nèi)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目填在會計科目表的“會計科目名稱”欄內(nèi)。第二，匯總計算每一個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。（接下頁）1/13/202311《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

（承上頁）第三，將其匯總金額填入會計科目匯總表相應(yīng)科目的借方和貸方欄內(nèi)。按會計科目匯總后，應(yīng)加計借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)，進行發(fā)生額的試算平衡。表5---9列示了華納公司5月1日至10日的會計科目匯總情況。見110頁。4．分類匯總記帳憑證的編制（1）匯總收款憑證的編制：見111頁表5---10。（2）匯總付款憑證的編制：見112頁表5---11。（3）匯總轉(zhuǎn)帳憑證的編制：見113頁表5---12。1/13/202312《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

三、憑證的審核與保管（一）會計憑證的審核1．原始憑證的審核：形式上的審核：填制是否符合要求。實質(zhì)上的審核：經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。2.記帳憑證的審核審核會計分錄審核憑證構(gòu)成要素：如，審核附件。1/13/202313《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證

（二）會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞:傳遞路線、傳遞時間如:發(fā)貨票（采購人員---采購部門---倉庫），收料單（倉庫---采購部門和財會部門），收料單和發(fā)貨票到財會部門[審核---制證----登帳]（三）會計憑證的保管會計憑證的整理:編號、裝訂會計憑證的保管:（1）歸檔：當年憑證由財會部門保管一年,之后會計檔案部門保管。（2）會計電算化下，對打印出的機制記帳憑證與磁介質(zhì)中備份的憑證文件一起，也要存檔保管。（3）各種憑證的保管期限一般為15年.1/13/202314《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

一、帳簿及其種類

二、帳簿的設(shè)置與登記三、對帳、結(jié)帳和更正錯帳四、帳簿的啟用和登記規(guī)則五、帳簿的更換與保管1/13/202315《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

一、帳簿及其種類（一）帳簿的含義1.定義:是由帳頁組成的用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化簿籍。2.帳簿的構(gòu)成要素:（1）封面（2）扉頁（3）帳頁1/13/202316《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（二）帳簿的種類1．按照帳簿的用途分為：序時帳、分類帳和輔助帳。序時帳又稱為日記帳，包括普通日記帳和特種日記帳。分類帳包括總分類和明細分類帳。輔助帳又稱為備查帳:是補充帳，如，“商業(yè)匯票登記簿”等。2.按外表形式分為訂本帳、活頁帳和卡片帳。訂本帳：可防止抽換帳頁但不便于分工記帳。用于特種日記帳?；铐搸ぃ嚎蓳?jù)需要添減帳頁,但帳頁易被抽換。用于各種明細帳?？ㄆ瑤?優(yōu)缺點同活頁帳。用于固定資產(chǎn)明細帳.1/13/202317《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

二、帳簿的設(shè)置與登記（一）日記帳的設(shè)置與登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳的設(shè)置與登記方法：1.三欄式:設(shè)置“收入、支出、結(jié)余欄”。格式及其登記可參見116頁表5---14和表5---15。三欄式的優(yōu)點：格式及登記簡單，便于理解，能清楚地反映現(xiàn)金、銀行存款收付的來龍去脈。2.多欄式:“收入”和“支出”欄都按對方科目設(shè)置專欄。格式及其登記可參見117頁表5---16。多欄式的優(yōu)點：（1）既可以反映收入、支出業(yè)務(wù)的來龍去脈，又通過專欄的設(shè)置，反映出相同業(yè)務(wù)在一定時期內(nèi)的全貌。（2）減少了登記總帳的工作量。（接下頁）1/13/202318《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（承上頁）多欄式的缺點：帳頁中設(shè)置的專欄較多時，會造成帳頁過長，不便于帳頁登記和保管。多欄式日記帳適用于現(xiàn)金或銀行存款發(fā)生頻繁且收入、支出項目比較固定的單位。實行會計電算化的單位，通常使用三欄式的日記帳，一般不使用多欄式日記帳。

1/13/202319《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（二）總分類帳的設(shè)置與登記設(shè)置“借方、貸方、余額欄”。格式及其登記可參見118頁表5---17。（三）各種明細帳的設(shè)置與登記1．三欄式明細帳設(shè)置：三欄式的明細帳格式與三欄式總帳的格式相同，即在帳頁中只設(shè)借方、貸方和余額三個主要金額欄，不設(shè)置數(shù)量欄。格式及其登記可參見118頁表5---18。適用于結(jié)算類和資本類帳戶。1/13/202320《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

2．數(shù)量單價金額式明細帳設(shè)置：在帳頁中的“收入”、“發(fā)出”、“結(jié)存”三大欄內(nèi)又設(shè)置“數(shù)量”、“單價”和“金額”三小欄。格式及其登記可參見119頁表5---19。適用于既需反映貨幣金額指標，也需反映實物數(shù)量指標的帳戶。3.多欄式明細分類帳的登記方法設(shè)置：對帳戶下分別反映的項目，集中在一張帳頁上設(shè)置專欄。格式一：適用于在途物資、生產(chǎn)成本等需要確定成本項目帳戶，其結(jié)構(gòu)與登記參見119頁表5---20。格式二：適用于費用、收入等帳戶的“多欄合計式”明細帳，其結(jié)構(gòu)與登記參見119頁表5---21。1/13/202321《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（四）總帳與明細帳的平行登記所謂平行登記，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面登記有關(guān)總分類帳戶，另一方面登記所屬明細分類帳戶的會計處理方法。平行登記的規(guī)則:1.登記的時期相同2.登記內(nèi)容相同3.登記的方向相同：強調(diào)金額增減變動方向相同。4.登記的金額相等

1/13/202322《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

三、對帳、結(jié)帳和更正錯帳（一）對帳1.對帳的主要內(nèi)容帳證核對。帳實核對。帳帳核對。（1）總帳借貸方余額核對（2）總帳和明細帳核對{發(fā)生額余額試算平衡表}（3）總帳和日記帳核對（4）財產(chǎn)物資明細帳和保管帳核對帳表核對。（編表之后）

1/13/202323《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿（二）更正錯帳的方法1.劃線更正法適用:證對帳錯情況。更正:錯誤處劃紅線注銷,在其上方更正并蓋章。124356××如:1234562.紅字更正法適用:證錯帳錯的情況。更正:先紅字金額制證沖銷錯帳,再填制正確憑證記帳。見121---122頁例5和例6。1/13/202324《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

3.補充登記法適用:證中科目和方向都正確,僅金額少記的情況。更正:將少記金額再填制到一張內(nèi)容與原憑證相同的憑證中并登帳。見123頁例7。1/13/202325《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（三）結(jié)帳所謂結(jié)帳，是指會計期間結(jié)束時對帳簿記錄的總結(jié)工作。結(jié)帳是一個過程，包括以下工作程序：1．結(jié)帳前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳。2．結(jié)帳時，應(yīng)當結(jié)出每個帳戶的期末余額。各種具體的結(jié)帳方法有4種：不需按月結(jié)出發(fā)生額的結(jié)算性和財產(chǎn)物資性明細帳和總帳:最后一筆業(yè)務(wù)下劃單紅線.（接下頁）1/13/202326《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（承上頁）需按月結(jié)出發(fā)生額的現(xiàn)或銀日記帳和收入費用明細帳:最后一筆業(yè)務(wù)下的“本月合計欄”上下劃單紅線。需結(jié)出本年累計發(fā)生額的主營收入及成本明細帳:在本月合計欄下的“本年累計”欄下劃單紅線。年終結(jié)帳時,在“本年合（累）計”欄下劃雙紅線,表示封帳。3.年度終了，要把各帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度。上述結(jié)帳用表:詳見下一幻燈片中“結(jié)帳圖示”。1/13/202327《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系

1/13/202328《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系結(jié)賬圖示:××××帳戶

1/13/202329《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

四、帳簿的啟用和登記規(guī)則（一）帳簿的啟用規(guī)則先填寫封面再填寫扉頁:“帳簿啟用表”填寫“帳簿頁數(shù)”必要時填寫“交接記錄”（二）帳簿的登記規(guī)則1．準確完整。2．注明過帳符號。3．書寫留空。

（接下頁）1/13/202330《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（承上頁）4．正常登記用藍黑墨水。5．特殊情況用紅墨水。6．順序連續(xù)登記。7．結(jié)計余額。8．履行過次頁和承前頁手續(xù)。9．定期結(jié)帳。10．實行會計電算化的單位，總帳和明細帳應(yīng)當定期打印。1/13/202331《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

五、帳簿的更換與保管（一）帳簿的更換總帳、日記帳、大部分明細帳必須每年更換。少部分明細帳不必每年更換.如“固定資產(chǎn)卡片”。編制“帳戶余額表”。見125頁表5---22。根據(jù)“帳戶余額表”登入新帳中。1/13/202332《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿

（二）帳簿的保管年度終了，會計帳簿必須裝訂成冊或扎封，加具封面后，統(tǒng)一編號，并歸檔保管。保管年限：1.現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳：25年；2.固定資產(chǎn)卡片帳：固定資產(chǎn)報廢清理后仍保管5年；3.其余帳簿的保管期限都為15年。4.保管期滿可按規(guī)定程序予以銷毀。1/13/202333《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第六章內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度一、財產(chǎn)清查的含義及種類（一）財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查，又稱為財產(chǎn)檢查，是通過實地盤點、核對帳目來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，將實存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)進行核對，借以檢查帳實是否相符的一種專門的內(nèi)部控制方法和會計核算方法。1/13/202334《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第三節(jié)會計核算形式

◆本節(jié)內(nèi)容非會計專業(yè)一般了解。

自學(xué)1/13/202335《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系第六章內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度一、財產(chǎn)清查的含義及種類（一）財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查，又稱為財產(chǎn)檢查，是通過實地盤點、核對帳目來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，將實存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)進行核對，借以檢查帳實是否相符的一種專門的內(nèi)部控制方法和會計核算方法。1/13/202336《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系（二）財產(chǎn)清查的種類1.按照清查范圍，可以分為全面清查和局部清查2.按照清查時間，可以分為定期清查和不定期清查3.按照清查的組織單位，分為內(nèi)部清查和外部清查。1/13/202337《新會計學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系二、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資的盤存制度1.永續(xù)盤存制期末帳面余額數(shù)=帳面期初余額+本期增加額-本期減少