審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班課件-內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系設(shè)計(jì)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)廣州2021年9月25日2023/1/12niexj2主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系設(shè)計(jì)2023/1/12niexj3為什么受傷的總是我？游戲的工具學(xué)會(huì)用腦子內(nèi)部審計(jì)有苦難言某企業(yè)招聘三名員工，將考核后的第一名安排到集團(tuán)上市公司財(cái)務(wù)部，第二名安排到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部，第三名安排到審計(jì)部。一些不愿被看到的事實(shí)正在發(fā)生，很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但只是將其作為一個(gè)擺設(shè)而已。這顯然與內(nèi)審所應(yīng)發(fā)揮的作用相去甚遠(yuǎn)，因?yàn)閮?nèi)審相對(duì)于中介審計(jì)的優(yōu)勢就在于能夠貫穿于事前、事中和事后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的全過程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，很多內(nèi)審人員越來越感覺到有被邊緣化的趨勢?！?中國會(huì)計(jì)報(bào)2023/1/12niexj4案例1：世界通信內(nèi)審英雄世界通信公司于1993年成立內(nèi)部審計(jì)部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司開展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。雖然公司的危機(jī)是由內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的，但是世界通信公司破產(chǎn)審查報(bào)告揭示，其內(nèi)部審計(jì)存在六大先天性缺陷：2023/1/12niexj5六大先天性缺陷〔1〕管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施、范圍和結(jié)果報(bào)告施加了太多的影響。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上直接接受首席財(cái)務(wù)官的領(lǐng)導(dǎo)，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原那么?！?〕內(nèi)部審計(jì)狹窄的業(yè)務(wù)范圍使得公司董事會(huì)無法在早期發(fā)現(xiàn)其公司財(cái)務(wù)處理不當(dāng)?shù)膯栴}?！?〕內(nèi)部審計(jì)部人力資源和運(yùn)作經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)部只有27個(gè)工作人員，內(nèi)審人員的規(guī)模和平均工資只相當(dāng)于其競爭對(duì)手的一半。2023/1/12niexj6六大先天性缺陷〔4〕審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況根本不了解，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部缺乏應(yīng)有的督導(dǎo)，既沒有要求內(nèi)部審計(jì)部報(bào)送內(nèi)審方案，也沒有與內(nèi)部審計(jì)部建立正式的溝通渠道?！?〕內(nèi)部審計(jì)師與當(dāng)時(shí)的外部審計(jì)師〔安達(dá)信〕缺乏實(shí)質(zhì)性的溝通和互動(dòng)關(guān)系?！?〕內(nèi)部審計(jì)部沒有制定全面的年度內(nèi)部審計(jì)方案，沒有采用系統(tǒng)的方法評(píng)估和確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)領(lǐng)域，工作隨意性較為突出。2023/1/12niexj7揭開造假黑幕的英雄，卻正是世界通信的內(nèi)部審計(jì)部，副總經(jīng)理辛西亞.庫柏〔CynthiaCooper〕因此被?時(shí)代?雜志評(píng)為2002年度風(fēng)云人物。他和擅長電腦技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)師哲恩?摩斯〔GeneMorse〕、高級(jí)經(jīng)理格林?史密斯〔GlynSmith〕，將內(nèi)部審計(jì)的范圍由經(jīng)營績效審計(jì)秘密擴(kuò)張至財(cái)務(wù)審計(jì)。2023/1/12niexj82002年5月28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的5億美元的電腦費(fèi)用，使內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查柳暗花明；隨后利用信息部安裝和測試新系統(tǒng)的時(shí)機(jī)，獲得了自由進(jìn)出電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法，將取證重點(diǎn)鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的“內(nèi)部往來〞，成功地收集了將20億美元經(jīng)營費(fèi)用包裝成資本支出的直接證據(jù)。至此，世界通信的會(huì)計(jì)造假真相大白。他們的最終發(fā)現(xiàn)是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通過將支付給其他電信公司的線路和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用確認(rèn)為資本性支出，五個(gè)季度內(nèi)虛增利潤38.52億美元。2023/1/12niexj9百億造假案事發(fā)后，世界通信高度重視內(nèi)部審計(jì)：〔1〕內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)增加12-15名審計(jì)師；〔2〕除繼續(xù)從事經(jīng)營審計(jì)外，還從事財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)控制的重要性；〔3〕內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與外部審計(jì)師〔KPMG〕、公司管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的溝通；〔4〕內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分認(rèn)識(shí)到來自咨詢和非審計(jì)效勞的風(fēng)險(xiǎn)，將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)結(jié)合到內(nèi)部審計(jì)的范圍和過程中。2023/1/12niexj10案例啟示內(nèi)部審計(jì)人員是可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性的，“無位而無為〞借口的背后，可能是“無為而無位〞。2023/1/12niexj11關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)觀念2023/1/12niexj12本錢中心非增值部門公司警察小題大做耳目眼線法定負(fù)擔(dān)查錯(cuò)防弊內(nèi)部審計(jì)的角色悄然而變“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父〞勞倫斯.索耶〔LawrenceB.Sawyer〕認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。〞2023/1/12niexj13內(nèi)部審計(jì)的角色悄然而變內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者。內(nèi)部審計(jì)必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促開展〞為己任，積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、開展為目標(biāo)〞的管理審計(jì)和績效審計(jì)，積極探索以“事前審計(jì)為根底、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障〞的審計(jì)模式。——?jiǎng)⒓伊x2023/1/12niexj14內(nèi)部審計(jì)的角色悄然而變內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)逐步從“為管理層審計(jì)〔Auditformanagement〕〞開展到“為改善管理而審計(jì)〔Auditofmanagement〕〞。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位像伙伴一樣一起工作，他們通過審計(jì)知識(shí)傳遞為被審計(jì)單位提供“增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營〞的效勞。2023/1/12niexj1516內(nèi)部審計(jì)的角色悄然而變有效公司治理必須是董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師、外部審計(jì)師的結(jié)合內(nèi)部控制和信息披露制度是公司治理的基石內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的評(píng)估者和測試者內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)流程再造的協(xié)助者內(nèi)部審計(jì)是公司治理的守門員2023/1/12niexj17主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)(獨(dú)立)審計(jì)的區(qū)別？內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過采取系統(tǒng)化、科學(xué)化的方法，評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效力，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。2023/1/12niexj18內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)(獨(dú)立)審計(jì)的區(qū)別？2023/1/12niexj191、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同2、業(yè)務(wù)范圍不同3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同4、專業(yè)勝任能力要求不同外審解決的是：what內(nèi)審解決的是：what+why+how1.1947年7月，第1號(hào)?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它業(yè)務(wù)的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)，以便向管理部門提供防護(hù)性和建設(shè)性效勞。主要涉及會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，但也可以適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)的目的是“幫助管理者最有效的管理本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變SRIANO.1StatementofResponsibilitiesoftheInternalAuditor內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變2.1957年第2號(hào)?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它業(yè)務(wù)活動(dòng)，以向管理部門提供效勞的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目的是〞通過客觀的分析、評(píng)價(jià)、建議和檢查有關(guān)活動(dòng)，來幫助所有的管理人員履行其應(yīng)盡的職責(zé)〞。內(nèi)部審計(jì)走出了財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，邁向業(yè)務(wù)性審計(jì)的領(lǐng)域。開始為提高經(jīng)營效率而效勞。SRIANO.2StatementofResponsibilitiesoftheInternalAuditor3.1971.第3號(hào)?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?內(nèi)部審計(jì)是在本單位內(nèi)部檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，以向管理部門提供效勞的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種通過計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來發(fā)揮作用的管理控制。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)依然是幫助所有管理人員有效的履行職責(zé)。該說明書被稱為IIA發(fā)布的關(guān)于業(yè)務(wù)性審計(jì)的“獨(dú)立宣言〞。SRIANO.3StatementofResponsibilitiesoftheInternalAuditor內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變4.1981.第5號(hào)?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?采用1978年公布的?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?中的內(nèi)部審計(jì)定義。內(nèi)部審計(jì)是以檢查、評(píng)價(jià)組織為根底的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供效勞。內(nèi)部審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性及工程結(jié)果審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)和管理當(dāng)局及董事會(huì)之間保持密切的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)部門效勞對(duì)象擴(kuò)大到了包括整個(gè)董事會(huì)在內(nèi)的整個(gè)組織。從業(yè)務(wù)性審計(jì)向管理審計(jì)開展。SRIANO.5StatementofResponsibilitiesoftheInternalAuditor內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)開展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)開展的必然結(jié)果，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)營講的是市場，管理講的是效率。從這個(gè)意義上講，管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。管理審計(jì)管理審計(jì)5.1990.第6號(hào)?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種效勞，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織成員有效地履行職責(zé)。范圍包括內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性及工作效果的檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門在高層管理部門和董事會(huì)所確定的政策下履行其職能。必須以章程規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)。SRIANO.6StatementofResponsibilitiesoftheInternalAuditor內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變6.2001.6?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。StandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變做事不由東，累死也無功內(nèi)部審計(jì)的客戶：審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)高級(jí)管理層財(cái)務(wù)管理層各級(jí)管理層和運(yùn)營管理層外部審計(jì)人員監(jiān)管機(jī)構(gòu)供給商組織的產(chǎn)品或效勞經(jīng)銷商和消費(fèi)者2023/1/12niexj2728內(nèi)部審計(jì)是董事會(huì)和管理層的“耳目〞和“入手〞現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)采用面向董事會(huì)和管理層的反響式雙軌報(bào)告關(guān)系。對(duì)于監(jiān)督經(jīng)營團(tuán)隊(duì)工作業(yè)績的董事會(huì)而言，內(nèi)部審計(jì)是提供相關(guān)信息以及增值效勞的最主要管道，也是最能幫助董事會(huì)發(fā)揮功能的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)〔包括處理違法、違規(guī)、低效、浪費(fèi)、無效、過失、利益沖突和控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)〕，內(nèi)部審計(jì)部門必須及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告并提出建議。董事會(huì)應(yīng)明白：每五年對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行一次全面檢查，以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。29內(nèi)部審計(jì)是董事會(huì)和管理層的“耳目〞和“入手〞對(duì)于管理層而言，內(nèi)部審計(jì)可以識(shí)別并最小化風(fēng)險(xiǎn)，可以監(jiān)督最高管理層想監(jiān)督但又沒時(shí)間沒精力去親自監(jiān)督的活動(dòng)。高級(jí)管理層收到來自方方面面的報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)這些報(bào)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和是否有價(jià)值進(jìn)行復(fù)核和證實(shí)。在專業(yè)領(lǐng)域特別是數(shù)據(jù)平安方面保護(hù)管理層。內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織治理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變2023/1/12niexj31主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系設(shè)計(jì)三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素一、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德二、內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)技術(shù)三、內(nèi)部審計(jì)師溝通能力2023/1/12niexj32一、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德〔一〕獨(dú)立性獨(dú)立性指內(nèi)部審計(jì)部門或首席審計(jì)執(zhí)行官不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的情況影響。要到達(dá)有效履行內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)所必須的獨(dú)立程度，首席審計(jì)執(zhí)行官需要直接且無限制地與高級(jí)管理層和董事會(huì)接觸。這一要求可以通過建立雙重報(bào)告關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。獨(dú)立性所面臨的各種威脅必須在審計(jì)師個(gè)人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個(gè)組織等不同層面上得到解決。2023/1/12niexj34〔二〕客觀性客觀性指不偏不倚的工作態(tài)度。保持客觀性，內(nèi)部審計(jì)師方可在開展業(yè)務(wù)時(shí)確信其工作成果，不做任何質(zhì)量方面的妥協(xié)。客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)的判讀不得屈服于他人。客觀性所面臨的各種威脅必須在審計(jì)師個(gè)人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個(gè)組織等不同層面上得到解決。2023/1/12niexj35獨(dú)立性與客觀性的區(qū)別與聯(lián)系獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上是指組織上的獨(dú)立性。獨(dú)立性帶給審計(jì)的價(jià)值，實(shí)際在于創(chuàng)造一種讓審計(jì)師最大限度實(shí)現(xiàn)客觀性的環(huán)境?？陀^性是內(nèi)部審計(jì)師的屬性，是“一種心態(tài)，表達(dá)或涉及某種事實(shí)時(shí)沒有摻雜個(gè)人感情或偏見，不摻雜審計(jì)師任何被扭曲的判斷〞。客觀性本身能直接產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值。保持這種不偏不倚的態(tài)度并防止利益沖突是取得內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的先決條件。2023/1/12niexj36問題：如何理解獨(dú)立性的地位？一味“獨(dú)立〞的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供效勞以及可以提供哪些效勞。而且，把“獨(dú)立〞凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在提供效勞時(shí)相對(duì)于外部效勞提供者處于競爭的劣勢，因?yàn)楹笳咄幱凇案?dú)立〞的位置上。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒唐的。2023/1/12niexj37獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo)。試想如果審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動(dòng)就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放。美國FASB原來倡導(dǎo)以規(guī)那么為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式，由于一味以規(guī)那么〔即手段〕為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)那么的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。美國SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)那么為導(dǎo)向的模式，以及IASB提倡的以純原那么為導(dǎo)向的模式，而采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的模式。此舉說明目標(biāo)是第一性的，而規(guī)那么乃至原那么，都只是一種到達(dá)目標(biāo)的手段。2023/1/12niexj38案例2：內(nèi)審的邊界某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極努力，充分了發(fā)揮審計(jì)功能，主動(dòng)預(yù)防了企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為此獲得公司管理層和總經(jīng)理的高度評(píng)價(jià)和肯定，總經(jīng)理對(duì)內(nèi)審人員信任有加。為進(jìn)一步強(qiáng)化采購管理，預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)，公司管理層決定發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，改變過去內(nèi)審人員重點(diǎn)監(jiān)督抽查采購合同的做法。特別規(guī)定，公司所有采購業(yè)務(wù)，在總經(jīng)理批準(zhǔn)前都必須得到內(nèi)審人員審查批準(zhǔn)。簡單地說，企業(yè)所有采購合同或采購申請(qǐng)單，在采購總監(jiān)批準(zhǔn)后，還要送內(nèi)審人員審核批準(zhǔn)。2023/1/12niexj39案例2：內(nèi)審的邊界這樣做后果是，內(nèi)審人員變成采購業(yè)務(wù)主管。對(duì)于這種安排，該公司在征求總部意見時(shí)，總部內(nèi)控部曾明確表示不妥。但該公司管理層還是出于預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)的考慮，堅(jiān)持要求內(nèi)審人員逐單審核把關(guān)。此后總部對(duì)該公司采購和內(nèi)控工作現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，再次向公司管理層指出這種安排對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的侵害以及可能對(duì)審計(jì)人員本身造成的傷害。管理層口頭容許將盡快調(diào)整這一安排，但實(shí)際并沒有落實(shí)。自該政策實(shí)施后，負(fù)面影響開始顯現(xiàn)。2023/1/12niexj40案例分析1該公司采購總監(jiān)對(duì)采購審批程序提出看法，員工內(nèi)部之間不合。2內(nèi)審人員無暇顧及其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防3出現(xiàn)采購責(zé)任問題無法確定責(zé)任人。4內(nèi)審人員成為各方攻擊者。2023/1/12niexj41案例分析第一，作為采購總監(jiān)，其直接工作匯報(bào)對(duì)象是總經(jīng)理，作為平級(jí)的內(nèi)審人員，現(xiàn)在卻處于管理采購部的上級(jí)地位。全體采購人員也對(duì)采購合同和采購定單都要內(nèi)審人員審核〔批準(zhǔn)〕表示異議。內(nèi)審人員既非財(cái)務(wù)審批者、也非法律參謀，在企業(yè)正常運(yùn)營期間額外增加這樣一道把控，實(shí)際上大大降低了采購工作的效率。由此，采購部人員開始采用各種消極方法抵抗內(nèi)審人員的審批，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員和采購部人員發(fā)生嚴(yán)重的工作對(duì)立。2023/1/12niexj42案例分析第二，內(nèi)審人員由于直接參加日常所有采購合同和采購定單的審核，為保證價(jià)格、供給商渠道、質(zhì)量交貨等符合公司程序的要求，被迫花費(fèi)大量時(shí)間和精力用于相關(guān)業(yè)務(wù)的具體調(diào)查和了解，甚至為了保證提高合同的成功率，采購業(yè)務(wù)人員干脆要求內(nèi)審人員參加所有采購合同的談判。內(nèi)審人員完全陷入采購部業(yè)務(wù)，長期結(jié)果就是內(nèi)審人員根本沒有時(shí)間再去審核檢查其他重要部門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。2023/1/12niexj43案例分析第三，由于內(nèi)審人員陷入日常采購業(yè)務(wù)的具體審核批準(zhǔn)，結(jié)果在生產(chǎn)部門發(fā)現(xiàn)采購物品出現(xiàn)質(zhì)量、價(jià)格、交貨等問題后，需要追究責(zé)任者時(shí)，內(nèi)審人員從過去的單一裁判者變成了既是裁判者又是責(zé)任承擔(dān)者。于是，一些采購責(zé)任問題無法確定責(zé)任人，內(nèi)審部門也無法對(duì)相關(guān)人員提出處分意見。2023/1/12niexj44案例分析第四，內(nèi)審人員介入日常采購業(yè)務(wù)，事實(shí)上的采購人員本身就違反了專業(yè)化管理的原那么。這自然會(huì)引起采購部業(yè)務(wù)人員的不滿，于是乎內(nèi)審人員和采購人員就經(jīng)常為一些工作細(xì)節(jié)問題發(fā)生無謂的爭吵，甚至成為各方的攻擊目標(biāo)。該公司內(nèi)審人員參加日常采購業(yè)務(wù)管理的情況雖然后來得到了糾正，但內(nèi)審部門在企業(yè)中的權(quán)威性和內(nèi)審人員所受到的傷害已經(jīng)無法彌補(bǔ)。2023/1/12niexj45案例啟示內(nèi)審人員如果不恰當(dāng)?shù)亟槿肫髽I(yè)的日常業(yè)務(wù)工作，不僅會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)人員本身造成傷害，而且還可能會(huì)引發(fā)新的管理風(fēng)險(xiǎn)，最后就是破壞了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原那么。2023/1/12niexj46二、內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)技術(shù)GE內(nèi)審超越賬本以財(cái)務(wù)為主線的審計(jì)，審來審去終究審的是一種結(jié)果，是以既定的事實(shí)、無可彌補(bǔ)的損失為代價(jià)的，因而他們愿意花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能蘊(yùn)藏更多矛盾和更多問題的企業(yè)管理環(huán)節(jié)。2023/1/12niexj48還有人認(rèn)為審計(jì)就是“查賬〞嗎？2023/1/12niexj49案例3：印尼KDP工程審計(jì)世界銀行“區(qū)域開展工程(KDP)〞每年貸款資助印尼約15000個(gè)村莊進(jìn)行根底設(shè)施建設(shè)，沙石修路。對(duì)當(dāng)?shù)卣畞碚f這是一個(gè)大工程，2001年平均每年村級(jí)預(yù)算只有7100萬盧比，KDP工程資金超過當(dāng)?shù)卣С龅膬杀丁?023/1/12niexj50案例3：印尼KDP工程審計(jì)為主確實(shí)保工程資金正確使用，世界銀行工程組設(shè)計(jì)了“村級(jí)責(zé)任會(huì)議〞等監(jiān)督機(jī)制。工程資金分三階段發(fā)放給每村的執(zhí)行小組，分別是40%、40%和20%。為了獲得后續(xù)資金，執(zhí)行小組必須向全村“公開會(huì)議〞陳述責(zé)任報(bào)告，解釋資金是如何使用的。2023/1/12niexj51案例3：印尼KDP工程審計(jì)在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問題。KDP工程舞弊行為主要發(fā)生在幾個(gè)方面：采購：與供給商合謀生產(chǎn)：多報(bào)材料用量，多計(jì)工時(shí)數(shù)財(cái)務(wù)：操縱工資支付2023/1/12niexj52案例3：印尼KDP工程審計(jì)每年外部審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDP工程所有財(cái)務(wù)記錄的合法性，并檢查相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)。然而，執(zhí)行小組的會(huì)計(jì)記錄“完美無缺〞。盡管腐敗問題很嚴(yán)重，腐敗成為開展中國家低增長主要原因之一，但直接量化腐敗活動(dòng)很困難，有關(guān)腐敗活動(dòng)的證據(jù)很少，關(guān)于如何遏制腐敗難以找到一個(gè)好方法。2023/1/12niexj53案例3：印尼KDP工程審計(jì)哈佛教授調(diào)查組獲得的證據(jù)：

(1)材料使用數(shù)量；

(2)材料價(jià)格；

(3)人工工時(shí)；

(4)單位時(shí)間工資。計(jì)算的道路工程不明支出。

2023/1/12niexj54案例3：印尼KDP工程審計(jì)〔1〕計(jì)量材料數(shù)量按照泰爾福特〔telford〕路面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。為了估算每種材料使用量，工程師隨機(jī)在已修建的道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本，測量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長度和平均寬度，估算出道路使用的材料總量。2023/1/12niexj55案例3：印尼KDP工程審計(jì)〔1〕計(jì)量材料數(shù)量但是，有些沙石在運(yùn)輸和施工中會(huì)發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會(huì)被雨水沖走，工程師進(jìn)行樣本采集時(shí)不能完全回收材料。因此，在推算材料用量時(shí)，沙石正常消耗量和測量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計(jì)一個(gè)損失率。2023/1/12niexj56案例3：印尼KDP工程審計(jì)〔1〕計(jì)量材料數(shù)量測算損失率調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段60米長的“試驗(yàn)公路〞。從1周到1年不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測量〔工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本〕。“試驗(yàn)公路〞實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測量的數(shù)額之間差異率就是估計(jì)損失率。2023/1/12niexj57案例3：印尼KDP工程審計(jì)〔2〕材料價(jià)格地區(qū)材料價(jià)格差異；運(yùn)輸本錢；供給商〔供給承包商、建筑供給商店、卡車司機(jī)以及采石場工人〕。工程使用的每種材料，如果獲得3-5個(gè)不同價(jià)格，檢驗(yàn)分析時(shí)使用中間價(jià)格。2023/1/12niexj58案例3：印尼KDP工程審計(jì)〔3〕計(jì)量工資和工時(shí)調(diào)查工人為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)模€是義務(wù)的？每日工資和工作時(shí)間是多少？建設(shè)工程不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？調(diào)查組和現(xiàn)場工程師依靠以往經(jīng)驗(yàn)和修建“試驗(yàn)公路〞的經(jīng)驗(yàn)推斷工人能力。2023/1/12niexj59案例3：印尼KDP工程審計(jì)〔4〕計(jì)量工程不明支出估算實(shí)際數(shù)=數(shù)量×單價(jià)報(bào)告數(shù)工程不明支出=報(bào)告數(shù)－實(shí)際數(shù)2023/1/12niexj60案例3：印尼KDP工程審計(jì)因?yàn)槭褂每茖W(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，世界銀行的資金得到有效保護(hù)。

聶新軍612023/1/12五大財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)查賬〔賬證核對(duì)〕函證與盤點(diǎn)〔余額測試〕內(nèi)部控制測試〔符合性測試〕分析性程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序伊利經(jīng)營審計(jì)內(nèi)容：多樣化的經(jīng)營審計(jì)〔或管理審計(jì)〕企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤效勞系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等，甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評(píng)估，“綠色〞審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。2023/1/12niexj62有哪些是咱們正在做的？哪些是可以做的？哪些現(xiàn)階段開展有些困難的？2023/1/12niexj63案例4：營運(yùn)分析家具生產(chǎn)企業(yè)A，日常經(jīng)營狀況不錯(cuò)，但年終結(jié)算發(fā)現(xiàn)利潤很低。2023/1/12niexj64案例4：營運(yùn)分析成本項(xiàng)目A企業(yè)產(chǎn)品單位成本材料人工水電費(fèi)80

80

40合計(jì)2002023/1/12niexj65案例4：營運(yùn)分析成本項(xiàng)目A企業(yè)產(chǎn)品單位成本B企業(yè)產(chǎn)品單位成本材料人工水電費(fèi)80

80

40706030合計(jì)200160三、內(nèi)部審計(jì)師溝通能力什么是溝通？通俗來說，溝通就是信息傳與受的行為，發(fā)送者憑借一定的渠道，將信息傳遞給接收者，并尋求反響以到達(dá)相互理解的過程。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)好不一定會(huì)成功，但是其溝通能力不好一定不會(huì)成功。2023/1/12niexj6768錯(cuò)覺圖1

69錯(cuò)覺圖2

內(nèi)部審計(jì)人員面臨諸多為難沒有人那位老板喜歡增設(shè)一個(gè)“非盈利〞部門；沒有人喜歡對(duì)自己“說三道四〞；沒有人喜歡將發(fā)現(xiàn)的問題報(bào)告給上級(jí)；被審計(jì)單位害怕因?qū)徲?jì)建議改變自己的工作習(xí)慣；結(jié)論：如果沒有良好的人際關(guān)系，審計(jì)人員將無法取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和對(duì)方的合作與理解，審計(jì)目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)。2023/1/12niexj70內(nèi)部審計(jì)人員面臨諸多指責(zé)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都是些可預(yù)測的“陳詞濫調(diào)〞式的指責(zé)、批評(píng)，各業(yè)務(wù)部門及其員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員頗多敵視。經(jīng)常聽到有人報(bào)怨，如審計(jì)部門“吹著沙土找裂縫、‘吹毛求疵’找茬、打破沙鍋問到底〞等等。內(nèi)部審計(jì)程序煩瑣，有時(shí)審查過度、過細(xì)，有時(shí)審查時(shí)間過長，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運(yùn)行；內(nèi)部審計(jì)就是專門整理、收拾別人的“衙內(nèi)〞；內(nèi)部審計(jì)在重復(fù)外部審計(jì)的工作，重復(fù)地做財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)，而不關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)；niexj71內(nèi)部審計(jì)人員面臨諸多指責(zé)懷有敵意的審計(jì)風(fēng)格，即過分關(guān)注無關(guān)緊要的錯(cuò)誤，以檢查官的口氣提出問題，更注重于展示所發(fā)現(xiàn)的過失而不是提出能夠改善現(xiàn)狀的建設(shè)性意見；內(nèi)部審計(jì)是那種走也走不動(dòng)、跑也跑不快的平足者，是愛挑毛病、找麻煩和管閑事的另類人；內(nèi)部審計(jì)人員只是在審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差；內(nèi)部審計(jì)就是那種盤旋于大海上空，看見船帆就飛過去亂叫一通，卻對(duì)海中人無任何幫助的海鷗；〔言外之意：對(duì)企業(yè)無益！〕niexj72德勤合伙人的溝通能力一個(gè)人的成功，只有15%是由于他的專業(yè)技術(shù)，而85%那么要靠人際關(guān)系和他做人處世的能力。——美國著名教育家卡耐基2023/1/12niexj73你的EQ管理如何?2023/1/12niexj742.普通型1.危險(xiǎn)型3.管理型內(nèi)部審計(jì)人員與誰溝通？內(nèi)部審計(jì)的管理層和報(bào)告需要者〔支持〕內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門及相關(guān)人員〔提高工作效率和效果〕內(nèi)部審計(jì)外部的相關(guān)單位和人員〔配合和接納審計(jì)意見〕結(jié)論：歸納起來主要有三個(gè)方面的溝通：上行溝通、平行溝通、下行溝通。2023/1/12niexj75〔一〕獲得高層支持高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持可以幫助內(nèi)部審計(jì)獲得業(yè)務(wù)客戶的協(xié)作并在不受干擾的情況下開展工作。首席審計(jì)執(zhí)行官〔CAE〕在職能上和行政上分別向董事會(huì)和首席執(zhí)行官匯報(bào)工作，可以增強(qiáng)組織的獨(dú)立性。至少CAE應(yīng)向組織內(nèi)擁有充分權(quán)力、能夠促進(jìn)獨(dú)立性并保證廣泛的審計(jì)范圍、能充分考慮審計(jì)報(bào)告并依據(jù)審計(jì)意見采取適當(dāng)行動(dòng)的人報(bào)告。2023/1/12niexj76董事會(huì)主要職能批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)部門的章程；批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)審計(jì)方案；接受CAE關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果和其認(rèn)為有必要的其他事務(wù)的報(bào)告；批準(zhǔn)有關(guān)CAE業(yè)績評(píng)估和任免的決定；批準(zhǔn)對(duì)CAE年度薪酬工資的調(diào)整；適當(dāng)?shù)卦儐柟芾韺雍虲AE，以確定是否由于審計(jì)范圍和預(yù)算受到限制而阻礙內(nèi)部審計(jì)部門履行其職責(zé)。2023/1/12niexj77與董事會(huì)溝通如果CAE定期出席或參加董事會(huì)舉行的有關(guān)它對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會(huì)議，就有直接交流的時(shí)機(jī)。CAE參加此類會(huì)議，可以獲取戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)開展的信息，盡早提出高風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)、流程或者控制等事項(xiàng)，也可以利用這樣的時(shí)機(jī)就內(nèi)部審計(jì)部門的方案和活動(dòng)，以及其他共同關(guān)心的事項(xiàng)交換意見。這種溝通和互動(dòng)也可以通過CAE與董事會(huì)至少每年一次的單獨(dú)會(huì)晤進(jìn)行。小案例：中山大學(xué)基建審計(jì)2023/1/12niexj78案例5：如何撰寫審計(jì)報(bào)告某集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬子公司一位市場部張經(jīng)理進(jìn)行離任審計(jì)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，張經(jīng)理負(fù)責(zé)的十幾個(gè)店面每年租金都比周邊高一倍，而且店面營業(yè)前裝修費(fèi)也比周邊店面高一倍。2023/1/12niexj79〔二〕獲得客戶理解內(nèi)部審計(jì)師是企業(yè)的家庭醫(yī)生，他們不是被審計(jì)單位的冤家對(duì)頭，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)客戶更多的是伙伴關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的最高境界：不是利用手中監(jiān)督的權(quán)利約束被審計(jì)單位和個(gè)人，而是幫助他們在合法的條件取得更高效益。2023/1/12niexj80案例6：公安偵破案件送禮2021年10月，廣西省公安廳破獲一起金融詐騙案，犯罪嫌疑人與銀行內(nèi)部人員合謀，通過化整為零，騙取國有資產(chǎn)累計(jì)千萬元。該案件涉及廣東等相鄰省份的相關(guān)銀行，廣西省公安廳遂派工作組前往取證。銀行是全球內(nèi)部控制建設(shè)最好的組織之一。每個(gè)業(yè)務(wù)都進(jìn)行權(quán)力分解，然后進(jìn)行分工，從而形成一道道“防火墻〞。因此，各員工之間雖然抬頭不見低頭見，但相互并不了解他人的具體業(yè)務(wù)操作。2023/1/12niexj81案例6：公安偵破案件送禮這給公安取證工作帶來不便。加上銀行業(yè)務(wù)繁忙，取證公安人員往往要等待好久才能拿到相關(guān)財(cái)務(wù)資料，聰明的公安人員往往帶一些小禮品給銀行具體辦事人員，以加快取證速度。有經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，這種形式的賄賂可以提高辦事效率，從而有利于經(jīng)濟(jì)的開展。2023/1/12niexj82案例7：如何防范“屢犯不改〞如果內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)發(fā)現(xiàn)第一時(shí)間報(bào)告給“管理者〞，這讓人有向領(lǐng)導(dǎo)打小報(bào)告之嫌，必然引起被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的抵抗。上海一汽內(nèi)部審計(jì)部門就審計(jì)發(fā)現(xiàn)，先與被審計(jì)單位具體負(fù)責(zé)實(shí)施的相關(guān)管理層或員工充分溝通，要求他們書面確認(rèn)并書面反響整改方案，內(nèi)部審計(jì)效果得到有效改進(jìn)。2023/1/12niexj83〔三〕獲得內(nèi)審一線人員飽滿工作熱情組織的魅力不僅僅是高額的薪水，員工更關(guān)注的是有沒有能力提升時(shí)機(jī)。一流的員工創(chuàng)造一流的產(chǎn)品或效勞，員工有沒有學(xué)習(xí)的時(shí)機(jī)？員工滿意度如何？根據(jù)心理學(xué)的理論，當(dāng)一個(gè)人離家一個(gè)月，他的情緒就會(huì)開始變壞，審計(jì)署根據(jù)這一原理，對(duì)外勤出差的審計(jì)人員盡量每月安排一次探親假。審計(jì)人員“滿意〞了，審計(jì)質(zhì)量才能得到有效保證。2023/1/12niexj84如何溝通？溝通的要素包括溝通的內(nèi)容、溝通的方法、溝通的動(dòng)作。就其影響力來說，溝通的內(nèi)容占7%，影響最小；溝通的動(dòng)作占55%，影響最大；溝通的方法占38%，居于兩者之間。前審計(jì)長李金華掀起“審計(jì)風(fēng)暴〞現(xiàn)審計(jì)長劉家義四處宣講審計(jì)“免運(yùn)系統(tǒng)〞理論2023/1/12niexj852023/1/12niexj86主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系設(shè)計(jì)〔一〕目標(biāo)導(dǎo)向我始終認(rèn)為管理學(xué)不是神學(xué)的分支，它其實(shí)是一門診治型的學(xué)科。對(duì)于臨床醫(yī)學(xué)的檢驗(yàn)不在于治療方法是否‘科學(xué)’，而在于病人是否康復(fù)。——彼得·得魯克2023/1/12niexj87〔一〕目標(biāo)導(dǎo)向不管白貓還是黑貓，抓住老鼠的就是好貓。