新辦企業(yè)稅收基礎(chǔ)知識

新辦企業(yè)

稅收基礎(chǔ)知識講座內(nèi)容提要概論：介紹稅收的基本概念、特性、作用、稅法要素等辦稅流程：主要分稅務(wù)登記、賬簿憑證、納稅申報、稅款征收等方面對辦稅流程進行介紹主要稅種：介紹十個稅種中的基礎(chǔ)的、與納稅人密切相關(guān)的政策規(guī)定第一章概論稅收的定義稅收的原則稅收的作用稅法的要素權(quán)利與義務(wù)《說文》:稅,租也?！都本推?斂財曰賦,斂谷曰稅,田稅曰租。亞當(dāng)?斯密：稅收是人民須拿出自己一部分私收入，給君主或國家，作為一筆公共收入經(jīng)合組織(OECD)：對政府的強制性的、無償?shù)闹Ц丁吨袊悇?wù)百科全書》：國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與國民收人中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式一、稅收的定義二、稅收的三性四原則強制性：稅法是強制性規(guī)范，每一社會個體就應(yīng)遵照執(zhí)行，而不能隨心所欲無償性：國家向納稅人征稅不以支付任何代價為前提固定性：稅收政策具有固定性，給納稅人一個穩(wěn)定的預(yù)期；但固定性是相對的，稅收的適變性則是絕對的稅收法定原則：要素、程序公平效率原則：能力負擔(dān)、平衡點誠實信賴原則：征納相互信賴實質(zhì)課稅原則：實質(zhì)重于形式三、稅收的作用—取之于民，用之于民《漢書·刑法志》：稅以足食，賦以足兵。《史記·平準(zhǔn)書》：量吏祿，度官用，以賦于民。今天，稅收已然成為財政收入的支柱，2009年,全國財政收入為6.85萬億元，其中稅收收入6.31萬億,占92%。財政支出（中央執(zhí)行數(shù)）：教育支出１９８１．３９億元醫(yī)療衛(wèi)生支出１２７７．１４億元社會保障和就業(yè)支出３２９６．６６億元公共安全支出１２８７．４５億元國防支出４８２９．８５億元1、納稅人:征管法第四條：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人

2、征稅對象:征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物主要包括流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為不同征稅對象構(gòu)成不同稅種3、稅目:稅法規(guī)定的同一課稅對象范圍內(nèi)的具體項目。目的：征稅范圍，稅收調(diào)節(jié)四、稅法的主要構(gòu)成要素4、計稅依據(jù):據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)。兩種基本形態(tài)：價值形態(tài)、物理形態(tài)。價值形態(tài)：應(yīng)稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入，從價計征物理形態(tài)：面積、重量、體積等，從量計征5、稅率:對征稅對象的征收比例或征收額度。計算稅額的尺度，衡量稅負輕重的重要標(biāo)志。稅率形式：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。五、權(quán)利與義務(wù)（公告2009年第1號）納稅人的依法維權(quán)意識和依法納稅意識的提高是推進依法治稅的強大動力您的權(quán)利：

一、知情權(quán)

二、保密權(quán)

三、稅收監(jiān)督權(quán)

四、納稅申報方式選擇權(quán)

五、申請延期申報權(quán)

六、申請延期繳納稅款權(quán)

七、申請退還多繳稅款權(quán)八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

九、委托稅務(wù)代理權(quán)

十、陳述與申辯權(quán)

十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)

十二、稅收法律救濟權(quán)

十三、依法要求聽證的權(quán)利

十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利您的義務(wù)：一、依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)

二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)

三、財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)

四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)

五、按時、如實申報的義務(wù)

六、按時繳納稅款的義務(wù)

七、代扣、代收稅款的義務(wù)

八、接受依法檢查的義務(wù)

九、及時提供信息的義務(wù)

十、報告其他涉稅信息的義務(wù)第二章辦稅流程介紹稅務(wù)登記納稅申報稅款繳納發(fā)票管理賬簿管理法律責(zé)任一、稅務(wù)登記類（一）新辦企業(yè)報到1.地點：稅收管理員2.需要報送的資料：財產(chǎn)信息：房屋、土地、車船等相關(guān)證件租賃信息：出租人姓名、證件號碼、房地產(chǎn)坐落地、土地面積等銀行賬戶：開戶行、帳號等管理人員：法定代表人、財務(wù)負責(zé)人、辦稅人員的姓名、身份證號碼等3.目的：完善信息錄入、進行稅種鑒定等（二）稅務(wù)登記變更辦理時限：需要變更工商執(zhí)照的，自工商執(zhí)照變更后30日內(nèi)不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)辦理—營業(yè)執(zhí)照、法人（負責(zé)人）身份證—企業(yè)機構(gòu)代碼證—主管部門批文或董事會決議—經(jīng)營地房產(chǎn)證及租房合同—原地稅登記證正副本（原件）（三）辦理外管證從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理?！悇?wù)登記證件副本復(fù)印件—《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》表四份—納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞務(wù)合同復(fù)印件—法人及經(jīng)辦人員身份證復(fù)印件各一份。二、賬簿、憑證管理類自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起１５日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起１０日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存１０年。三、納稅申報類法律依據(jù)：征管法第二十五條之規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。申報方式：上門方式——到辦稅服務(wù)廳申報電子方式——網(wǎng)絡(luò)申報郵寄方式——郵戳日期為準(zhǔn)（一）營業(yè)稅及附加納稅申報納稅人和扣繳義務(wù)人以1個月為一期納稅申報的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。申報表如下：—成都市地方稅務(wù)局地方各稅（費、基金、附加）繳納申報表—營業(yè)稅納稅申報表（適用于查賬征收的營業(yè)稅納稅人）—娛樂業(yè)營業(yè)稅納稅申報表（適用于娛樂業(yè)營業(yè)稅納稅人）—交通運輸業(yè)營業(yè)稅納稅申報表（適用于交通運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人）—建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表（適用于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人）—服務(wù)業(yè)減除項目金額明細申報表—異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報表（適用于異地提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅人）（二）企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！髽I(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)—企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)—企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）及附表（三）個所得稅納稅申報扣繳義務(wù)人每月所扣稅款、個人所得稅自行申報的納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)于次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表?！鄞U個人所得稅月份報告表—扣繳個人所得稅報告表—支付個人收入明細表—個人所得稅全員全額申報單位報電子文檔（四）房產(chǎn)稅、土地使用稅申報房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅按年計算，每年的5月和11月的15日內(nèi)申報繳納。—成都市地方稅務(wù)局地方各稅（費、基金、附加）繳納申報表城鎮(zhèn)土地使用稅：城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，每年分5月和11月的15日內(nèi)申報繳納。—成都市地方稅務(wù)局地方各稅（費、基金、附加）繳納申報表（五）印花稅印花稅一般實行由納稅人自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（1、5、10、20、50、100元）的繳納方法。一份憑證應(yīng)納稅額超過五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過一個月。—成都市地方稅務(wù)局地方各稅（費、基金、附加）繳納申報表（六）土地增值稅土地增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)從房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。—成都市地方稅務(wù)局地方各稅（費、基金、附加）繳納申報表—房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)—土地使用權(quán)證書—土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同—房地產(chǎn)評估報告—其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料（七）網(wǎng)上申報第一步：填寫《網(wǎng)上申報注冊申請表》，設(shè)定用戶名、初始密碼第二步：與主管稅務(wù)機關(guān)簽訂《網(wǎng)上申報協(xié)議書》第三步：與開戶銀行簽訂《批量扣稅授權(quán)劃繳稅款協(xié)議書》第四步：采用“用戶名、密碼認證系統(tǒng)”進入“成都市地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)”進行申報納稅注意事項：憑銀行開具的電子繳稅付款憑證進行會計核算因故不能網(wǎng)上申報的，應(yīng)按時到辦稅服務(wù)廳申報納稅(八)申報期限匯總稅種申報期限營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅（預(yù)征）次月的1～15日個人所得稅次月的7日內(nèi)企業(yè)所得稅預(yù)繳：月(季)度終了后15日內(nèi)年度申報：年度終了后5個月內(nèi)印花稅為應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受的當(dāng)時；按期匯總繳納印花稅的，次月15日內(nèi)車船稅1月1日-12月31日城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅當(dāng)年的5月、11月的1～15日溫馨提示：

1、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報；納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。2、如納稅期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延；如納稅期限的最后一日是法定休假日的，可順延一日。三、稅款征收類（一）稅款的解繳到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報，開具稅收繳款書持稅收繳款書到開戶銀行下賬，網(wǎng)上申報的由銀行批量扣稅在繳款書規(guī)定的期限內(nèi)未下賬的，繳款書作廢繳款書作廢的，應(yīng)到辦稅服務(wù)廳進行處理超過申報期的，將自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金（二）稅收減免納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批。（三）稅款緩繳納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。特殊困難是指：因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。（四）稅款退回納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起１０日內(nèi)辦理退還手續(xù)。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起３０日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。退稅利息按照稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。

發(fā)票管理辦法及實施細則規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。（一）發(fā)票鑒定（稅務(wù)管理員）—提供《稅務(wù)登記證》（副本）—提供《領(lǐng)購普通發(fā)票書面申請》—取得《普通發(fā)票鑒定表》（二）辦理發(fā)票領(lǐng)購簿（發(fā)票配售窗口）—《稅務(wù)登記證》（副本）復(fù)印件—《普通發(fā)票鑒定表》—經(jīng)辦人居民身份證明復(fù)印件—財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模四、發(fā)票管理類（三）變更發(fā)票種類、數(shù)量限額（稅收管理員）—《稅務(wù)登記證》（副本）復(fù)印件—變更領(lǐng)購發(fā)票種類、數(shù)量限額和購票人員等事項的書面申請—《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》—《發(fā)票鑒定變更表》—經(jīng)辦人居民身份證復(fù)印件—財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模（四）領(lǐng)購發(fā)票（發(fā)票配售窗口）—《稅務(wù)登記證》（副本）—《普通發(fā)票準(zhǔn)購簿》—《普通發(fā)票鑒定表》（初次購買）—《購票申請表1》—經(jīng)辦人居民身份證復(fù)印件（五）申請印制發(fā)票有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計本單位的發(fā)票式樣，但均須報經(jīng)縣(市)以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

—《稅務(wù)行政許可申請表》—工商營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件—稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件—《企業(yè)印制自擬格式發(fā)票、印制冠名發(fā)票申請審批表》一式四份—納稅人申請自印發(fā)票樣票（六）發(fā)票核銷

目前，成都市推行“驗舊購新”的購票方式，即納稅人領(lǐng)購發(fā)票時必須提交原領(lǐng)購并使用的發(fā)票存根，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、比對后，才能領(lǐng)購新發(fā)票?！抖悇?wù)登記證》（副本）—經(jīng)辦人身份證復(fù)印件—《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》—《已使用發(fā)票情況登記表》—發(fā)票存根聯(lián)（七）申請代開普通發(fā)票已辦理稅務(wù)登記的納稅人在經(jīng)營活動出現(xiàn)以下情形的，可申請代開普通發(fā)票：

1.臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的

2.被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的—營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本、代開發(fā)票申請表—經(jīng)辦人居民身份證件復(fù)印件—付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認證明（協(xié)議、合同）復(fù)印件—該項勞務(wù)的完稅證明六、法律責(zé)任（節(jié)選）一般違法行為：征管法第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。未按規(guī)定申報：第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。偷稅：第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。編造虛假計稅依據(jù)：第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第二款適用于：國家機關(guān)、個人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販未按規(guī)定解繳稅款：第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。未按規(guī)定扣繳稅款：第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。阻撓稅務(wù)檢查：第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。拒不接受稅務(wù)處理：第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。刑事移交：第七十七條納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。第三章主要稅種介紹營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅企業(yè)所得稅、個人所得稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅車船稅、契稅教育費附加、地方教育費附加本章主要解決的問題（5W）What——繳什么稅：征稅對象及計稅依據(jù)Who——誰繳稅：納稅人hoWmuch——繳多少稅：稅率When——何時繳稅：納稅義務(wù)發(fā)生時間Where——在哪繳稅：納稅地點第一節(jié)營業(yè)稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間計稅依據(jù)稅目及稅率一、納稅人在境內(nèi)提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。境內(nèi)是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。難點釋疑：（一）混合勞務(wù)：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅。例外情形：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。（二）兼營行為：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。二、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。（條例12條）收訖營業(yè)收入款項：應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天：書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。細則第二十五條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（三）納稅地點：（條例第十四條）提供應(yīng)稅勞務(wù)：機構(gòu)所在地或者居住地。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地。但是，轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地納稅人銷售、出租不動產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地扣繳義務(wù)人：機構(gòu)所在地或者居住地三、計稅依據(jù)：營業(yè)額（營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。例外情形：運輸業(yè)務(wù)：分給其他單位或者個人的，扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額旅游業(yè)務(wù):扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額建筑工程：分包給其他單位的，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)：賣出價減去買入價后的余額建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）：應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形（財稅〔2003〕16號文）扣除項目必須取得合法憑證：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。價外費用：收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。四、稅目、稅率及計算公式應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率稅目稅率交通運輸3%建筑安裝3%金融保險5%郵電通信3%文化體育3%娛樂業(yè)5～20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%第二節(jié)個人所得稅納稅人納稅時間計稅依據(jù)☆工資薪金所得稅其他應(yīng)稅項目所得稅個人所得稅稅率非居民納稅義務(wù)自行納稅申報全員全額扣繳二、納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。中國境內(nèi)有住所的個人：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在境內(nèi)居住滿一年：指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境：指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。二、納稅時間個人所得稅法第九條：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款：次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。工資、薪金所得：以每月收入額減除費用二千元后的余額勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照30%的比例從應(yīng)納稅所得中扣除三、計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額四、工資薪金所得稅（一）社?？鄢椖科髽I(yè)和個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。2008年的市月平工資2058。企事業(yè)單位和個人繳費比例如右圖：序號項目單位比例個人比例1基本養(yǎng)老20%8%2失業(yè)保險1.5%1%3基本醫(yī)療7.5%2%4工傷0.6～2%——5生育0.3%——（二）免費旅游、禮品等個人所得稅財稅【2004】11號：企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。國稅函[2000]57號：年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅。（三）住房公積金：財稅[2006]10號單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。2008年成都市月人平2567元，單邊扣除標(biāo)準(zhǔn)924.27元。（四）差旅補貼扣除標(biāo)準(zhǔn)——川財行【2007】227號序號項目標(biāo)準(zhǔn)1住宿費憑據(jù)報銷2伙食補助費每人每天50元3公雜費（市內(nèi)交通、通信費）每人每天30元（五）全年一次性獎金：國稅發(fā)[2005]9號單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。將全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述辦法執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（六）企業(yè)年金規(guī)定：國稅函[2009]694號企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（七）附加減除費用適用的范圍：（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。（八）解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按以下辦法計算征收個人所得稅：減除按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，以其余額除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。五、其他項目及所得額的確定勞務(wù)報酬所得：指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝等勞務(wù)取得的所得。稿酬所得：指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費所得：指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。財產(chǎn)租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以上所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得：指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于次的規(guī)定勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得，以每次取得該項收入為一次。工資、薪金所得——5～45%勞務(wù)報酬所得——20%個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包承租所得——5%～35%稿酬所得——20%特許權(quán)使用費所得——20%利息、股息、紅利所得——20%財產(chǎn)租賃所得——20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——20%偶然所得、其他所得——20%六、個人所得稅稅率個人所得稅稅率表一

（工資、薪金所得適用）級數(shù)

含稅級距(元)

不含稅級距（元）

稅率%

速算扣除數(shù)

1Ti≤500

Ti≤475

5

0

2

500<Ti≤2000

475<Ti≤1825

10

25

3

2000<Ti≤50001825<Ti≤4375

15

125

45000<Ti≤20000

4375<Ti≤16375

20

375

5

20000<Ti≤40000

16375<Ti≤31375

25

1375

6

40000<Ti≤6000031375<Ti≤45375

30

3375

7

60000<Ti≤80000

45375<Ti≤58375

35

6375

880000<Ti≤10000058375<Ti≤70375

40

10375

9100000<Ti70375<Ti

45

15375個人所得稅稅率表二

（勞務(wù)報酬所得）級數(shù)含稅級距（元）稅率速算扣除數(shù)1Ti<2000020%0220000≤Ti≤5000030%2000350000<Ti40%7000七、個人所得稅的計算公式工資薪金、勞務(wù)報酬：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)其他：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率八、非居民納稅人的納稅義務(wù)序號居住時間納稅義務(wù)1T≤90(183)日境內(nèi)所得境內(nèi)支付或負擔(dān)的部分290(183)日<T<1年境內(nèi)所得31年≤T<5年境內(nèi)所得+境外所得境內(nèi)支付的部分45≤T境內(nèi)所得+境外所得年所得12萬元以上的從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的從中國境外取得所得的取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的國務(wù)院規(guī)定的其他情形年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報九、須自行納稅申報的情形（提醒員工）十、全員全額扣繳稅款（一）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)?？劾U義務(wù)人，是指向個人支付應(yīng)稅所得的單位和個人。個人所得稅全員全額扣繳申報：扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。（二）全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括（9項）：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（三）全員全額扣繳軟件推廣2010年底，全額扣繳申報軟件推廣面達個人所得稅扣繳義務(wù)人的70%以上；川地稅發(fā)[2009]95號：2010年底之前電力、熱力、然氣及水生產(chǎn)、供應(yīng)業(yè)、煙草、交通運輸及郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、銀行保險證券業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、廣播電影電視業(yè)、高等院校、醫(yī)療、外資企業(yè)、國家機關(guān)、社會團體等重點行業(yè)和重點單位全部納入個人所得稅全員全額明細申報管理；2011年7月底前，各地實現(xiàn)全員全額管理面應(yīng)達到當(dāng)?shù)厝總€人所得稅扣繳義務(wù)人的90%以上；2011年底前全部推廣到位。（四）法律責(zé)任：第十八條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，依照征管法第六十一條的規(guī)定給予相應(yīng)處罰。第十九條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細表》和個人基礎(chǔ)信息等有關(guān)情況的，依照征管法第六十二條的規(guī)定給予相應(yīng)處罰。第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅人扣繳義務(wù)人征收對象適用稅率納稅地點納稅時間征管范圍（一）企業(yè)所得稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

依法在境內(nèi)成立的企業(yè)：依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。一、納稅人企業(yè)：公司制企業(yè)、非公司制企業(yè)（《公司法》）事業(yè)單位：科、教、文、衛(wèi)（《事業(yè)單位登記條例》）社會團體：公益性組織（《社會團體登記條例》）其他組織：民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等。非居民企業(yè)：指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）納稅義務(wù)（法第三條）：第一款：居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得。第二款：非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。

第三款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。（三）來源于境內(nèi)、境外的所得的判定原則：1、銷售貨物——交易活動發(fā)生地；2、提供勞務(wù)——勞務(wù)發(fā)生地；3、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)——不動產(chǎn)所在地確定；4、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)——企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地；5、轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)——被投資企業(yè)所在地；4、股息、紅利——分配所得的企業(yè)所在地；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得——負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，或個人的住所地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。（一）一般定義《稅收征收管理法》第4條：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人的兩種情形非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。二、扣繳義務(wù)人支付人：是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。支付方式：包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。（三）扣繳時間：扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。（四）扣繳地點：向非居民企業(yè)支付第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。（國稅發(fā)【2008】120號）企業(yè)所得稅征稅對象：企業(yè)或其他取得收入的組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。法第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。年度中間開業(yè)，或終止經(jīng)營活動，實際經(jīng)營期不足十二個月的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。三、征稅對象法定稅率：居民企業(yè)——稅率為25%。非居民企業(yè)取得法第三條第（三）款規(guī)定所得，適用稅率為20%。優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)——減按20%。高新技術(shù)企業(yè)——減按15％。非居民企業(yè)取得三條（三）款所得——減按10%。計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-虧損四、適用稅率及計算公式小型微利企業(yè)條件工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點；居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅；跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫。25%入中央庫，25%入總機構(gòu)所在地庫，50%分支機構(gòu)分攤，分攤系數(shù)收入0.35，職工工資總額0.35，資產(chǎn)總額0.3。

五、納稅地點征管法31條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。六、納稅時限七、征管范圍2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。（四）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。（五）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，以及2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。（六）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。（七）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。第四節(jié)房產(chǎn)稅納稅人納稅時間納稅地點計稅依據(jù)及稅率重點變化一、納稅人房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。（財稅[2009]128號）國稅發(fā)[2003]89號：購置新建商品房：自房屋交付使用之次月起購置存量房：自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起出租、出借房產(chǎn)：自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起二、納稅義務(wù)發(fā)生時間財稅地[1986]8號：納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。財稅[2008]152號：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

三、納稅地點房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。（一）房產(chǎn)的定義——財稅地[1987]3號

◆

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

◆獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。四、計稅依據(jù)及稅率（二）自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅1.房產(chǎn)原值（國稅發(fā)[2005]173號）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。自用的地下建筑為工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值;商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；與地上房屋相連的地下建筑，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按地上建筑確定原值（財稅[2005]181號、川財稅【2006】1號）2.計稅余值及稅率：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納；稅率為1.2%（三）出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；稅率為12%對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅—財稅〔2008〕24號出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間計稅依據(jù)稅率重點變化一、納稅人國務(wù)院令483號：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。國稅地[1988]15號：土地使用權(quán)共有的各方，應(yīng)按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。

財稅[2006]56號：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、納稅義務(wù)發(fā)生時間條例：征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起；國稅發(fā)[2003]89號：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起；購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起；出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。財稅〔2006〕186號：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅[2008]152號：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。四、計稅依據(jù)條例：土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。國稅地[1988]15號：納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。五、稅率（中心城區(qū)：成地稅發(fā)[2008]82號）一等稅額為每平方米30元，適用范圍包括：春熙路東段、春熙路南段、春熙路北段、上東大街、東大街、紅星路三段、青年路、正科甲巷、大科甲巷、小科甲巷、暑襪北街、暑襪中街、暑襪南街、青石橋北街、染房街、北新街、中新街、南新街、騾馬市街、青龍街、西玉龍街、鹽市口、總府街、太升南路、提督街、人民南路一段、人民東路、東御街、西御街、梨花街、濱江東路、濱江西路、上南大街、下南大街、琴臺路、永陵路、撫琴西路、人民北路一段、玉雙路、猛追灣街、新華北路、領(lǐng)事館路、桐梓林路、絲管街、武侯祠大街。二等稅額為每平方米20元，適用范圍為一、二環(huán)路以內(nèi)未列舉的街道。三等稅額為每平方米16元，適用范圍為二環(huán)路外側(cè)至三環(huán)路以內(nèi)未列舉的街道。四等稅額為每平方米12元，適用范圍為南部附中心站南組團區(qū)域。五等稅額為每平方米6元，適用范圍為中心城區(qū)的其他地區(qū)。成規(guī)管[2003]88號：南部副中心站南組團區(qū)域范圍為北起火車南站、南至外環(huán)路、西至成昆鐵路、東至府河。第六節(jié)城市維護建設(shè)稅納稅人計稅依據(jù)及納稅時間稅率一、納稅人國發(fā)[1985]19號：凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。財稅[1985]69號：海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的產(chǎn)品稅、增值稅，不征收城市維護建設(shè)稅。

對中外合資企業(yè)和外資企業(yè)不征收城市維護建設(shè)稅。四、計稅依據(jù)及納稅時間

條例：第三條城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。財稅[2005]72號：對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。五、稅率納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。財稅[1985]143號：城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅:

1.由受托方代征代扣產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人；

2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。第七節(jié)印花稅納稅人計稅依據(jù)稅率注意事項一、納稅人國務(wù)院令第11號：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納稅憑證包括：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)帳簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。實施細則：條例所列舉憑證：是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)貼花。合同：指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證：指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、稅率（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。（二）稅目、范圍、計稅依據(jù)、稅率見下表一、二稅率表（一）

稅目范圍稅率說明1購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花2加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入萬分之五貼花3建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同按收取費用萬分之五貼花4建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花5財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花6貨物運輸合同包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用萬分之五貼花單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用千分之一貼花