企業(yè)資本市場的差異

會計制度與稅收制度的差異分析

毛夏鸞目錄導(dǎo)讀：會計制度與稅收制度差異概述第一章 收入及成本費(fèi)用確認(rèn)的差異分析第二章 資本市場方面的差異分析導(dǎo)讀：會計制度與稅收制度差異概述一、會計核算原則與稅前扣除原則的比較二、會計制度與稅法差異的基本處理規(guī)定一、會計核算原則與稅前扣除原則的比較（一）會計核算的原則根據(jù)2001年新的《企業(yè)會計制度》，企業(yè)在會計核算時，應(yīng)該遵循13項基本原則：１．會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。即客觀性原則。２．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。即實質(zhì)性原則。３．企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。即相關(guān)性原則。４．企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附錄中予以說明。即一貫性原則。５．企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。即可比性原則。６．企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。即及時性原則。７．企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。即明晰性原則。８．企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。９．企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。即配比性原則。１０．企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和根據(jù)統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。即實際成本核算原則。１１．企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。即合理劃分支出原則。１２．企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備。即謹(jǐn)慎性原則。１３．企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。即重要性原則。（二）稅前扣除的原則根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)，除另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)該遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。（3）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。（4）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計算和分配方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。二、會計制度與稅法差異的基本處理規(guī)定（一）企業(yè)在確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用、損失以及進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理時，應(yīng)該按照財務(wù)會計制度規(guī)定和準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。（二）在申報納稅時，應(yīng)該按照國家稅收方面的法律、法規(guī)執(zhí)行。第一章 收入及成本費(fèi)用確認(rèn)的差異分析第一節(jié)收入確認(rèn)的差異分析第二節(jié)“視同銷售”業(yè)務(wù)的差異分析第三節(jié)非貨幣性交易應(yīng)稅收益的差異分析第四節(jié)接受捐贈收入的差異分析第五節(jié)成本方面的差異分析第六節(jié)管理費(fèi)用方面的差異分析第七節(jié)營業(yè)費(fèi)用方面的差異分析第八節(jié)財務(wù)費(fèi)用方面的差異分析第九節(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的差異分析第一節(jié)收入確認(rèn)的差異分析一、商品銷售收入的會計確認(rèn)：4條標(biāo)準(zhǔn)同時具備 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系發(fā)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。二、稅法對收入的確認(rèn)1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4.采取預(yù)收貨物方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。三、二者的的差異會計制度側(cè)側(cè)重于實質(zhì)質(zhì)重于形式式原則和謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則，側(cè)重于于收入實質(zhì)質(zhì)性的實現(xiàn)現(xiàn)；稅法從組織織財政收入入的角度出出發(fā)，側(cè)重重于收入的的社會價值值的實現(xiàn)；；稅法不考考慮收入的的風(fēng)險問題題，也不考考慮繼續(xù)管管理權(quán)問題題。對收入和成成本的可靠靠計量，稅稅法是利用用國家的權(quán)權(quán)力強(qiáng)制性性的估計，，從而可以以保證公正正性和降低低征稅成本本。第二節(jié)““視同銷售售”業(yè)務(wù)的的差異分析析一、視同銷銷售行為的的確認(rèn)（一）增值值稅：1.將貨物物交付他人人代銷；2.銷售代代銷貨物；；3.設(shè)有兩兩個以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實行行統(tǒng)一核算算的納稅人人，將貨物物從一個機(jī)機(jī)構(gòu)移送至至其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷售售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣（（市）的除除外；4.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工的貨物物用于非應(yīng)應(yīng)稅項目；；★5.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工或購買買的貨物作作為投資，，提供給其其他單位或或個人經(jīng)營營者；6.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工或購買買的貨物分分配給股東東或投資者者；7.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工的貨物物用于集體體福利或個個人消費(fèi)；；★8.將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工或購買買的貨物無無償贈送他他人?！?和7無購購買的貨物物，如果有有購買的貨貨物發(fā)生了了④和⑦的的行為，在在不準(zhǔn)予抵抵扣的進(jìn)項項稅額處進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處處理。（二）消費(fèi)費(fèi)稅納稅人將自自產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品用用于生產(chǎn)非非應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品和在建建工程、管管理部門、、非生產(chǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)、提供供勞務(wù)以及及用于饋贈贈、贊助、、集資、廣廣告、樣品品、職工福福利和獎勵勵等方面。。（三）營業(yè)業(yè)稅1.單位和和個人自建建建筑物后后銷售的，，其自建行行為視同提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)；2.轉(zhuǎn)讓不不動產(chǎn)有限限產(chǎn)權(quán)或永永久性使用用權(quán)，以及及將不動產(chǎn)產(chǎn)無償贈與與他人，視視同銷售不不動產(chǎn)；3.以預(yù)收收款方式銷銷售不動產(chǎn)產(chǎn)，會計上上作預(yù)收賬賬款處理，，但在收到到預(yù)收款時時繳納營業(yè)業(yè)稅。（四）所得得稅1.納稅稅人在基本本建設(shè)、專專項工程及及職工福利利等方面使使用本企業(yè)業(yè)的商品、、產(chǎn)品的，，應(yīng)該作為為收入處理理。2.納稅人人對外進(jìn)行行來料加工工裝配業(yè)務(wù)務(wù)節(jié)省的材材料，如果果合同約定定應(yīng)當(dāng)留歸歸企業(yè)所有有的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視為企業(yè)業(yè)收入處理理。3.企業(yè)在在建工程發(fā)發(fā)生的試運(yùn)運(yùn)行收入，，應(yīng)該并入入企業(yè)的總總收入計征征企業(yè)所得得稅，而不不能直接沖沖減在建工工程成本。。4.納稅人人將自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品品由于在建建工程、管管理部門、、非生產(chǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)、捐贈贈、贊助、、集資、廣廣告、樣品品、職工福福利、獎勵勵時，應(yīng)該該視同對外外銷售處理理。5.企業(yè)以以非貨幣性性資產(chǎn)對外外投資，包包括股份公公司股東以以其經(jīng)營活活動的部分分非貨幣性性資產(chǎn)向股股份公司配配購股票，，應(yīng)該在投投資交易發(fā)發(fā)生時，將將其分解為為按公允價價值銷售和和投資兩項項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)處理。6.納稅人人作為受贈贈人接受的的捐贈，不不論是貨幣幣形態(tài)還是是實物形態(tài)態(tài)，均作為為取得收入入處理。二、會計制制度對視同同銷售的確確認(rèn)1.將貨物物交付他人人代銷；2.以買斷斷方式銷售售代銷貨物物；3.將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加加工或購買買的貨物分分配給股東東或投資者者；4.以舊換換新（會計計上不作為為非貨幣性性交易處理理）5.還本銷銷售。第三節(jié)非非貨幣性交交易應(yīng)稅收收益的差異異分析非貨幣性交交易的界定定一般以25%作為為參考比例例，即支付付的貨幣性性資產(chǎn)占換換入資產(chǎn)公公允價值的的比例低于于25%（（含）視為為非貨幣性性交易，高高于25%視為貨幣幣性交易。。一、非貨幣幣性交易的的會計處理理1.企業(yè)發(fā)發(fā)生非貨幣幣性交易時時，換入資產(chǎn)的的入賬價值值=換出資資產(chǎn)的賬面面價值＋應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)2.在非貨貨幣性交易易中發(fā)生補(bǔ)補(bǔ)價的，區(qū)區(qū)別兩種不不同情況處處理：（1）支付付補(bǔ)價的換入資產(chǎn)價價值=換出出資產(chǎn)的賬賬面價值＋＋補(bǔ)價＋應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)（2）收到到補(bǔ)價的，，應(yīng)該按規(guī)規(guī)定的公式式確定換入入資產(chǎn)的賬賬面價值和和確定收益益：換入資產(chǎn)的的賬面價值值=換出資資產(chǎn)的賬面面價值－（（補(bǔ)價÷?lián)Q換出資產(chǎn)公公允價值））×換出資資產(chǎn)賬面價價值＋應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收收益=補(bǔ)價價－（補(bǔ)價價÷?lián)Q出資資產(chǎn)公允價價值）×換換出資產(chǎn)賬賬面價值3.在非貨貨幣性交易易中，如果果同時換入入多項資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按換換入各項資資產(chǎn)的公允允價值與換換入資產(chǎn)公公允價值總總額的比例例，對換出出資產(chǎn)的賬賬面價值總總額與應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行行分配，以以確定各項項換入資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值。二、非貨幣幣性交易的的稅法規(guī)定定非貨幣性交交易在會計計處理中不不確認(rèn)收入入，但按稅稅法規(guī)定，，非貨幣性性交易的雙雙方均作視視同銷售處處理。1.如果換換出的是存存貨，應(yīng)該該計算增值值稅的銷項項稅額，銷銷售價格參參照同期同同類產(chǎn)品的的市場銷售售機(jī)構(gòu)，沒沒有市場價價格的按組組成計稅價價格計稅。。2.如果換換出的是不不動產(chǎn)或無無形資產(chǎn)，，應(yīng)該計算算征收營業(yè)業(yè)稅。3.如果換換出的是設(shè)設(shè)備等固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)該按簡易易辦法征收收增值稅。。4.在所得得稅方面，，應(yīng)該按公公允價與換換出資產(chǎn)的的賬面價值值的差額確確認(rèn)為當(dāng)期期所得。如如果涉及補(bǔ)補(bǔ)價的，（1）支付付補(bǔ)價時：：換入資產(chǎn)入入賬價值=換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值＋補(bǔ)價價＋應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)－可抵抵扣的進(jìn)項項稅額（2）收到到補(bǔ)價時：：換入資產(chǎn)入入賬價值=換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值－補(bǔ)價－－可抵扣的的進(jìn)項稅額額＋應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)＋應(yīng)確確認(rèn)的收益益（減去損損失）（3）應(yīng)確確認(rèn)收益=補(bǔ)價－（（補(bǔ)價÷?lián)Q換出資產(chǎn)公公允價值））×換出資資產(chǎn)賬面價價值－（補(bǔ)補(bǔ)價÷?lián)Q出出資產(chǎn)公允允價值）××∑應(yīng)交稅稅金及附加加注：整體資資產(chǎn)置換的的收益確認(rèn)認(rèn)也使用上上述公式。。例題【例】某工工業(yè)企業(yè)以以自產(chǎn)的A產(chǎn)品與某某商業(yè)企業(yè)業(yè)庫存的B商品相交交換。A產(chǎn)產(chǎn)品的公允允價值為200000元，B商品的公公允價值為為160000元。。商業(yè)企業(yè)業(yè)向工業(yè)企企業(yè)補(bǔ)款40000元。A產(chǎn)產(chǎn)品的實際際成本（賬賬面價值））180000元；；B商品的的賬面價值值150000元，，進(jìn)銷差價價21000元。A產(chǎn)品與B商品的增增值稅稅率率均為17%，假設(shè)設(shè)無其他相相關(guān)費(fèi)用。。工業(yè)企業(yè)的的會計處理理：計算補(bǔ)價占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值的比例：：40000÷200000××100%=20%屬于非貨幣幣性交易，，與所得稅稅無關(guān)。應(yīng)納增值稅稅=200000××17%－－160000×17%=34000－27200=6800（元）應(yīng)納城建稅稅=6800×7%=476（元）應(yīng)納教育費(fèi)費(fèi)附加=6800××3%=204（元元）應(yīng)確認(rèn)的收收益=40000－40000÷÷200000×180000－40000÷200000××（6800＋476＋204）=40000－36000－－1496=2504（元））交換貨物時時：借：原材料料——B商商品149984應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額））27200銀行存款40000貸：產(chǎn)成品品——A產(chǎn)產(chǎn)品180000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額））34000——應(yīng)交交城建稅476其他應(yīng)交款款——應(yīng)交交教育費(fèi)附附加204營業(yè)外收入入2504商業(yè)企業(yè)的的會計處理理：交換貨物時時：借：庫存商商品——A產(chǎn)品193200應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額））34000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入———B商品品160000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額）） 27200銀行存款40000結(jié)轉(zhuǎn)以物易易物的售價價銷售成本本時：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本160000貸：庫存商商品160000結(jié)轉(zhuǎn)已銷商商品進(jìn)銷差差價時：借：商品進(jìn)進(jìn)銷差價———B商品品21000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本21000第四節(jié)接接受捐贈收收入的差異異分析2003年年8月財政政部國家家稅務(wù)總局局發(fā)布了關(guān)關(guān)于印發(fā)《《關(guān)于執(zhí)行行〈企業(yè)會會計制度〉〉和相關(guān)關(guān)會計準(zhǔn)則則有關(guān)問題題解答（三三）》的通通知，對企企業(yè)接受捐捐贈資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)如何進(jìn)行行會計處理理及進(jìn)行納納稅調(diào)整做做出了規(guī)定定。一、會計制制度規(guī)定按照會計制制度及相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定定，企業(yè)接接受捐贈取取得的資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按會會計制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則的規(guī)定確確定其入賬賬價值。同同時，企業(yè)業(yè)按稅法確確定的接受受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值在扣除除應(yīng)交納的的所得稅后后，計入資資本公積，，即對接受受捐贈的資資產(chǎn)，不確確認(rèn)收入，，不計入企企業(yè)接受捐捐贈當(dāng)期的的利潤總額額。二、按照稅稅法規(guī)定，，企業(yè)接受受捐贈的資資產(chǎn)，應(yīng)將將按稅法規(guī)規(guī)定確定的的入賬價值值確認(rèn)為捐捐贈收入，，并入當(dāng)期期應(yīng)納稅所所得額，計計算繳納企企業(yè)所得稅稅。企業(yè)取取得的非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)捐贈收入入金額較大大，并入一一個納稅年年度繳納確確有困難的的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)。可以在在不超過5年的期間間內(nèi)均勻計計入各年度度應(yīng)納稅所所得額。上述“接受受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)按稅法規(guī)規(guī)定確定的的入賬價值值”是指根根據(jù)有關(guān)憑憑證等確定定的、應(yīng)計計入應(yīng)納稅稅所得額的的接受捐贈贈非貨幣性性資產(chǎn)的價價值和由捐捐贈企業(yè)代代為支付的的增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額，，不含按會會計制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)計計入受贈資資產(chǎn)成本的的由受贈企企業(yè)另外支支付或應(yīng)付付的相關(guān)稅稅費(fèi)；如接接受捐贈的的資產(chǎn)為貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，則指實實際收到的的金額。“接受捐贈贈資產(chǎn)按會會計制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定確定定入賬價值值”是指按按會計制度度及相關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定計計入受贈資資產(chǎn)成本的的金額，包包括接受捐捐贈非貨幣幣性的價值值（不含可可抵扣的增增值稅進(jìn)項項稅額）和和因接受捐捐贈資產(chǎn)另另外支付的的構(gòu)成受贈贈資產(chǎn)成本本的相關(guān)稅稅費(fèi)；如接接受捐贈的的資產(chǎn)為貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，則指實實際收到的的金額。這里的年貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)指現(xiàn)金、、銀行存款款及其他貨貨幣資金，，除貨幣性性資產(chǎn)以外外的資產(chǎn)為為非貨幣性性資產(chǎn)。上述解釋有有2點(diǎn)不同同：（1）增值值稅進(jìn)項稅稅額：按稅稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)該計入入入賬價值，，按會計制制度規(guī)定則則不計入受受贈資產(chǎn)成成本。（2）相關(guān)關(guān)稅費(fèi)：按按稅法規(guī)定定相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)不含在受受贈資產(chǎn)成成本中，而而會計制度度則含在受受贈資產(chǎn)成成本中。三、企業(yè)接接受捐贈資資產(chǎn)的會計計處理企業(yè)接受捐捐贈資產(chǎn)按按稅法規(guī)定定確定的入入賬價值，，應(yīng)通過““待轉(zhuǎn)資產(chǎn)產(chǎn)價值”科科目核算。。企業(yè)應(yīng)在在“待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價值””科目下設(shè)設(shè)置“接受受捐贈貨幣幣性資產(chǎn)價價值”和““接受捐贈贈非貨幣性性資產(chǎn)價值值”兩個明明細(xì)科目。。企企業(yè)取得得的貨幣性性資產(chǎn)捐贈贈，應(yīng)按實實際取得的的金額，借借記“現(xiàn)金金”或“銀銀行存款””等科目，，貸記“待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值——接接受捐贈貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)價值”科科目；企業(yè)取得的的非貨幣性性資產(chǎn)捐贈贈，應(yīng)按會會計制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定確定定入賬價值值，借記““庫存商品品”、“固固定資產(chǎn)””、“無形形資產(chǎn)”、、“長期股股權(quán)投資””等科目。。一般納稅人人如涉及可可抵扣的增增值稅進(jìn)項項稅額的，，按可抵扣扣的增值稅稅進(jìn)行稅額額，借記““應(yīng)交稅金金——應(yīng)交交增值稅（（進(jìn)項稅額額）”科目目，接受捐贈資資產(chǎn)按稅法法規(guī)定確定定的入賬價價值，貸記記“待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價值———接受捐捐贈非貨幣幣性資產(chǎn)價價值”科目目，按企業(yè)業(yè)因接受捐捐贈資產(chǎn)支支付或應(yīng)付付的金額，，貸記“銀銀行存款””、“應(yīng)交交稅金”等等科目。四、納稅調(diào)調(diào)整及相關(guān)關(guān)所得稅的的會計處理理1、納稅調(diào)調(diào)整金額的的計算企企業(yè)應(yīng)在當(dāng)當(dāng)期利潤總總額的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，加上上因接受捐捐贈資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計計入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的接受受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)按稅法規(guī)規(guī)定確定的的入賬價值值或是經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確確認(rèn)當(dāng)起應(yīng)應(yīng)計入應(yīng)納納稅所得額額的待轉(zhuǎn)捐捐贈非貨幣幣性資產(chǎn)價價值部分，，計算出當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額。。2、計算當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交所所得稅和確確認(rèn)當(dāng)期所所得稅費(fèi)用用有關(guān)的會會計處理：：企企業(yè)在在計算當(dāng)期期應(yīng)交所得得稅和所得得稅費(fèi)用時時，應(yīng)按以以下規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會計處處理：（1））如如果果接接受受捐捐贈贈資資產(chǎn)產(chǎn)按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定確確定定的的入入賬賬價價值值全全部部計計入入當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按已已計計入入““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值””科科目目的的賬賬面面余余額額，，借借記記““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值————接接受受捐捐贈贈貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值（（或或待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值————接接受受捐捐贈贈非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值））””科科目目，，以接接受受捐捐贈贈資資產(chǎn)產(chǎn)按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定確確定定的的入入賬賬價價值值與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計計算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅，，或或接接受受捐捐贈贈資資產(chǎn)產(chǎn)按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定確確定定的的入入賬賬價價值值在在抵抵減減當(dāng)當(dāng)期期虧虧損損后后（（包包括括企企業(yè)業(yè)以以前前年年度度發(fā)發(fā)生生的的尚尚在在稅稅法法規(guī)規(guī)定定允允許許抵抵扣扣期期間間內(nèi)內(nèi)的的虧虧損損，，下下同同））的的余余額額與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計計算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅，，貸貸記記““應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金————應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅””科科目目，，按其其差差額額，，貸貸記記““資資本本公公積積————其其它它資資本本公公積積（（或或接接受受捐捐贈贈非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備））””科科目目。。（2））如如果果企企業(yè)業(yè)接接受受捐捐贈贈的的非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)金金額額較較大大，，經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)可可以以在在不不超超過過5年年的的期期間間內(nèi)內(nèi)分分期期平平均均計計入入各各年年度度應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的，，各各期期計計算算應(yīng)應(yīng)納納所所得得稅稅時時，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按經(jīng)經(jīng)主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)審審核核確確認(rèn)認(rèn)當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)應(yīng)計計入入應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)捐捐贈贈額額非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值部部分分，，借借記記““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值””科科目目，，按按當(dāng)當(dāng)期期計計入入應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)捐捐贈贈非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計計算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅，，或或按按當(dāng)當(dāng)期期計計入入應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額的的待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)捐捐贈贈非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值在在抵抵減減當(dāng)當(dāng)期期虧虧損損后后的的余余額額與與現(xiàn)現(xiàn)行行所所得得稅稅稅稅率率計計算算的的應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅金金額額，，貸貸記記““應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金————應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅””科科目目，，按按其其差差額額，，貸貸記記““資資本本公公積積————接接受受捐捐贈贈非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備””科科目目。?！纠俊磕衬彻舅?002年年3月月接接受受港港商商捐捐贈贈全全新新運(yùn)運(yùn)輸輸設(shè)設(shè)備備一一輛輛，，并并已已送送達(dá)達(dá)該該公公司司，，由由公公司司管管理理部部門門使使用用。。根根據(jù)據(jù)報報關(guān)關(guān)單單憑憑證證資資料料確確定定其其價價值值為為42萬萬元元人人民民幣幣，，企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅率率為為33%。。其其賬賬務(wù)務(wù)處處理理如如下下：：接受受設(shè)設(shè)備備捐捐贈贈時時：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)————××××運(yùn)運(yùn)輸輸設(shè)設(shè)備備420000貸：：待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值————接接受受捐捐贈贈非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值420000納稅稅調(diào)調(diào)整整：：按前前述述規(guī)規(guī)定定，，接接受受捐捐贈贈的的資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)該該進(jìn)進(jìn)行行所所得得稅稅處處理理。。接受受捐捐贈贈資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)納納所所得得稅稅=420000××33%=138000（（元元））期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)““待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值””科科目目有有關(guān)關(guān)的的會會計計分分錄錄為為：：借：：待待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值————接接受受捐捐贈贈非非貨貨幣幣資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值420000貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金————應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅138000資本本公公積積————接接受受捐捐贈贈非非貨貨幣幣資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備281400【例例】】2003年年5月月北北京京某某生生產(chǎn)產(chǎn)醫(yī)醫(yī)療療器器械械的的企企業(yè)業(yè)接接受受上上海海某某公公司司的的現(xiàn)現(xiàn)金金捐捐款款120萬萬元元，，用用于于該該企企業(yè)業(yè)的的設(shè)設(shè)備備更更新新和和新新產(chǎn)產(chǎn)品品開開發(fā)發(fā)。。其其賬賬務(wù)務(wù)處處理理如如下下：：接受現(xiàn)金金捐贈時時：借：銀行行存款1200000貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值———接受捐捐贈貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)價值1200000納稅調(diào)整整時：應(yīng)納所得得稅=1200000××33%=396000（（元）借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值———接受捐捐贈貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)價值1200000貸：應(yīng)交交稅金———應(yīng)交交所得稅稅396000資本公積積——其其他資本本公積804000【例】A公司于于2004年度度取得B公司捐捐贈的商商品一批批，根據(jù)據(jù)B公司司提供的的有關(guān)憑憑證，該該批接受受捐贈商商品的市市場價格格為260萬元元，B公公司同時時為A公公司開具具了增值值稅專用用發(fā)票，，注明的的增值稅稅稅額為為44.20萬萬元，A公司并并未單獨(dú)獨(dú)支付增增值稅。。假定A、B公公司均為為增值稅稅一般納納稅人，，適用的的增值稅稅稅率為為17%，A公公司將取取得的商商品作為為庫存商商品核算算。A公公司2004年年度按照照會計制制度及相相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定確確定的利利潤總額額為3000萬萬元，A公司適適用的所所得稅稅稅率為33%，，假定A公司將將接受捐捐贈取得得的非貨貨幣性資資產(chǎn)價值值一次性性計入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納稅所得得額。首先進(jìn)行行會計處處理：按照前述述規(guī)定，，A公司司在取得得該批接接受捐贈贈的庫存存商品時時，應(yīng)進(jìn)進(jìn)行的會會計處理理為：借：庫存存商品2600000應(yīng)交稅金金——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額）442000貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值———接受捐捐贈非貨貨幣性資資產(chǎn)價值值3042000其次進(jìn)行行納稅調(diào)調(diào)整：A公司當(dāng)當(dāng)期接受受捐贈產(chǎn)產(chǎn)生的納納稅調(diào)整整金額=2600000＋442000=3042000（元））A公司2004年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額=3042000＋30000000=33042000（元元）A公司2004年度應(yīng)應(yīng)交所得得稅=33042000×33%=10903860（元））期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值”科科目金額額時，會會計分錄錄如下：：借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值———接受捐捐贈非貨貨幣性資資產(chǎn)價值值 3042000所得稅9900000貸：應(yīng)交交稅金———應(yīng)交交所得稅稅10903860資本公積積——接接受捐贈贈非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備2038140第五節(jié)成成本方方面的差差異分析析一、營業(yè)業(yè)成本的的差異分分析稅法規(guī)定定的銷售售（營業(yè)業(yè)）成本本大于會會計制度度規(guī)定的的主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本。根據(jù)據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅申申報表附附表三，，即銷售售（營業(yè)業(yè)）成本本明細(xì)表表，還應(yīng)應(yīng)該包括括：（1）銷銷售材料料、下腳腳料、廢廢料、廢廢舊物資資等的成成本；（2）技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓支出；；（3）無無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓支支出；（4）固固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、、清理支支出；（5）出出租、出出借包裝裝物的成成本；（6）自自產(chǎn)、委委托加工工產(chǎn)品視視同銷售售的成本本。二、工資資、薪金金支出的的差異分分性（一）會會計制度度規(guī)定：：應(yīng)付工資資應(yīng)該按按實際發(fā)發(fā)生數(shù)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用類科科目，對對不能按按時發(fā)放放工資的的，按照照權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原原則，可可采取先先提款后后發(fā)放的的辦法，，期末應(yīng)應(yīng)付工資資貸方余余額表示示應(yīng)付未未付的工工資?！皯?yīng)付工工資”科科目反映映企業(yè)應(yīng)應(yīng)該支付付給職工工的工資資總額。。為了便便于職工工工資的的合理分分配和工工資性費(fèi)費(fèi)用的歸歸集，可可在“應(yīng)應(yīng)付工資資”科目目下設(shè)計計二級明明細(xì)科目目和編制制登記相相應(yīng)的““應(yīng)付工工資明細(xì)細(xì)表”。。同時，企企業(yè)的勞勞資部門門還應(yīng)該該根據(jù)會會計核算算和工資資管理的的需要，，按職工工的類別別、工齡齡和崗位位設(shè)置““工資登登記卡””等基礎(chǔ)礎(chǔ)資料、、檔案。。（二）稅稅法規(guī)定定1.計稅稅工資扣扣除辦法法企業(yè)年計計稅工資資薪金扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)=該企企業(yè)年任任職及雇雇傭員工工平均人人數(shù)×當(dāng)當(dāng)?shù)卣_定的的人均月月計稅工工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（1）企企業(yè)任職職和雇傭傭員工的的確定：：包括：固固定職工工、合同同工、臨臨時工。。但是下下列情況況除外：：①應(yīng)從提提取的職職工福利利費(fèi)中列列支的醫(yī)醫(yī)務(wù)室、、職工浴浴室、理理發(fā)室、、幼兒園園、托兒兒所人員員。②已領(lǐng)取取養(yǎng)老保保險金、、失業(yè)救救濟(jì)金的的離退休休職工、、下崗職職工、待待崗職工工。③已出售售的住房房或者租租金收入入計入住住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金的出出租房的的管理服服務(wù)人員員。（2）工工資、薪薪金支出出范圍的的確定納稅人發(fā)發(fā)生的下下列支出出不作為為工資薪薪金支出出：①雇員向向納稅人人投資而而分配的的股息性性所得；；②根據(jù)國國家或省省級政府府的規(guī)定定為雇員員支付的的社會保保障性繳繳款；③從已經(jīng)經(jīng)提取職職工福利利基金中中支付的的各項福福利支出出（包括括職工生生活困難難補(bǔ)助、、探親路路費(fèi)等））；④各各項勞動動保護(hù)支支出；⑤雇雇員調(diào)動動工作的的旅費(fèi)和和安家費(fèi)費(fèi)；⑥雇雇員離退退休、退退職待遇遇的各項項支出；；⑦獨(dú)獨(dú)生子女女補(bǔ)貼；；⑧納納稅人人負(fù)擔(dān)擔(dān)的住住房公公積金金；⑨國國家家稅務(wù)務(wù)總局局認(rèn)定定的其其他不不屬于于工資資薪金金支出出的項項目。。2.實實行工工效掛掛鉤企企業(yè)的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。其實實際發(fā)發(fā)放的的工資資薪金金在工工資薪薪金總總額增增長幅幅度低低于經(jīng)經(jīng)濟(jì)效效益的的增長長幅度度，職職工平平均工工資、、薪金金增長長幅度度低于于勞動動生產(chǎn)產(chǎn)率增增長幅幅度以以內(nèi)的的，在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時準(zhǔn)準(zhǔn)予扣扣除。。企業(yè)業(yè)按批批準(zhǔn)的的工效效掛鉤鉤辦法法提取取的工工資、、薪金金額超超過實實際發(fā)發(fā)放的的工資資、薪薪金額額部分分，不不得在在稅前前扣除除。但但是超超過部部分用用于建建立工工資儲儲備基基金，，在以以后年年度實實際發(fā)發(fā)放時時，經(jīng)經(jīng)主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核核，在在實際際發(fā)放放年度度企業(yè)業(yè)所得得稅前前據(jù)實實扣除除。3.實實行提提成工工資企企業(yè)的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。對飲飲食服服務(wù)行行業(yè)按按國家家規(guī)定定提取取的提提成工工資，，在計計算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時時準(zhǔn)予予扣除除。4.事事業(yè)單單位的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。應(yīng)該該嚴(yán)格格按照照規(guī)定定的工工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在在稅前前扣除除；實實行工工資總總額與與經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益掛鉤鉤的事事業(yè)單單位，，應(yīng)按按照工工效掛掛鉤辦辦法核核定的的工資資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在稅稅前扣扣。5.軟軟件開開發(fā)企企業(yè)的的工資資、薪薪金扣扣除辦辦法。。凡是是完全全符合合國家家規(guī)定定條件件的軟軟件開開發(fā)企企業(yè)，，實際際發(fā)放放的工工資總總額，，在計計算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時時準(zhǔn)予予扣除除。在上述述的企企業(yè)、、事業(yè)業(yè)單位位發(fā)生生的職職工冬冬季取取暖補(bǔ)補(bǔ)貼、、職工工防暑暑降溫溫費(fèi)、、職工工勞動動保護(hù)護(hù)費(fèi)等等支出出，可可在省省級稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)規(guī)規(guī)定的的限額額內(nèi)據(jù)據(jù)實扣扣除。。三、““三項項費(fèi)用用”支支出的的差異異分析析（一））會計計制度度規(guī)定定：企業(yè)按按職工工工資資總額額分別別按2%、、14%、、1.5%提取取。企業(yè)應(yīng)應(yīng)該設(shè)設(shè)置““應(yīng)付付福利利費(fèi)””、““其他他應(yīng)付付款———工工會經(jīng)經(jīng)費(fèi)””和““其他他應(yīng)付付款———職職工教教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)””賬戶戶。為保證證職工工福利利費(fèi)與與應(yīng)付付工資資總額額的配配比，，對企企業(yè)福福利部部門的的人員員應(yīng)計計提的的福利利費(fèi)不不計入入“應(yīng)應(yīng)付福福利費(fèi)費(fèi)”的的借方方，而而是在在“管管理費(fèi)費(fèi)用””中核核算。。（二））稅法法規(guī)定定企業(yè)發(fā)發(fā)生的的上述述３項項費(fèi)用用應(yīng)該該分別別按照照計稅稅工資資總額額的2％、、14％、、1.5％％計算算扣除除。納稅人人發(fā)放放的工工資高高于計計稅工工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)該按按照計計稅工工資總總額分分別計計算上上述的的三項項經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出出，如如果納納稅人人發(fā)放放的工工資低低于計計稅工工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的，應(yīng)應(yīng)該按按照實實際發(fā)發(fā)放的的工資資總額額分別別計算算上述述的三三項經(jīng)經(jīng)費(fèi)支支出。。在計算算職工工工會會經(jīng)費(fèi)費(fèi)列支支的額額度時時，建建立工工會組組織的的單位位，應(yīng)應(yīng)該按按照每每月全全部職職工工工資總總額的的2％％向工工會撥撥交經(jīng)經(jīng)費(fèi)，，并憑憑工會會組織織開具具的《《工會會經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳繳款專專用收收據(jù)》》在稅稅前扣扣除。。不符符合上上述規(guī)規(guī)定的的，其其提取取的職職工工工會經(jīng)經(jīng)費(fèi)不不得在在稅前前扣除除。（培訓(xùn)訓(xùn)業(yè)務(wù)務(wù)重、、經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益好的的企業(yè)業(yè)和電電信企企業(yè)可可按2.5%計計提職職工教教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)））四、固固定資資產(chǎn)成成本的的差異異分性性（一））融資資租入入固定定資產(chǎn)產(chǎn)的計計價差差異1.會會計制制度規(guī)規(guī)定：：融資租租入的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按按租賃賃開始始日租租賃資資產(chǎn)的的原賬賬面價價值與與最低低租賃賃付款款額的的現(xiàn)值值兩者者中較較低者者作為為入賬賬價值值。如果融融資租租賃資資產(chǎn)占占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)總額額的比比例等等于或或小于于30%的的，在在租賃賃開始始日，，企業(yè)業(yè)可按按最低低租賃賃付款款額作作為固固定資資產(chǎn)的的入賬賬價值值。2.稅稅法規(guī)規(guī)定：：融資租租賃方方式租租入的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按按照租租賃協(xié)協(xié)議或或者合合同確確定的的價款款加上上運(yùn)輸輸費(fèi)、、途中中保險險費(fèi)、、安裝裝調(diào)試試費(fèi)以以及投投入使使用前前發(fā)生生的利利息支支出和和匯兌兌損益益等后后的價價值計計價。。在租賃賃準(zhǔn)則則實施施以后后，對對融資資租入入的固固定資資產(chǎn)的的計稅稅成本本與租租賃準(zhǔn)準(zhǔn)則確確定的的“最最低付付款額額”相相一致致。（二））固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊差異異1.折折舊年年限、、預(yù)計計凈殘殘值的的差異異：（1））會計計制度度：企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照固固定資資產(chǎn)的的性質(zhì)質(zhì)和消消耗方方式，，合理理的確確定固固定資資產(chǎn)的的預(yù)計計使用用年限限和預(yù)預(yù)計凈凈殘值值，并并根據(jù)據(jù)科技技發(fā)展展、環(huán)環(huán)境及及其它它因素素，選選擇合合理的的規(guī)定定出折折舊方方法。。（2））稅法法規(guī)定定：除另有有規(guī)定定者外外，稅稅法規(guī)規(guī)定了了固定定資產(chǎn)產(chǎn)的最最低年年限。。殘值值比例例為原原價的的5%。2.折折舊方方法的的差異異（1））會計計制度度：企業(yè)可可采用用平均均年限限法、、工作作量法法、年年數(shù)總總和法法、雙雙倍余余額遞遞減法法。方法一一經(jīng)確確定，，不得得隨意意變更更。如如需變變更，，應(yīng)該該在會會計報報表附附注中中說明明。（2））稅法法規(guī)定定：原則上上采用用直線線法，，特殊殊情況況經(jīng)申申請批批準(zhǔn)可可采用用加速速折舊舊方法法。第六節(jié)節(jié)管管理費(fèi)費(fèi)用方方面的的差異異分性性一、新新產(chǎn)品品、新新技術(shù)術(shù)、新新工藝藝研究究開發(fā)發(fā)費(fèi)用用會計上上通過過設(shè)置置“管管理費(fèi)費(fèi)用———技技術(shù)開開發(fā)費(fèi)費(fèi)”進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。稅法規(guī)規(guī)定，，對納納稅人人的““三新新”費(fèi)費(fèi)用比比上年年增長長達(dá)到到10%，，允許許加計計扣除除當(dāng)年年實際際發(fā)生生額的的50%。。二、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)會計制度規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)在在“管理費(fèi)費(fèi)用”科目目中據(jù)實列列支，不得得采取預(yù)提提的辦法。。稅法規(guī)定，，納稅人發(fā)發(fā)生的與生生產(chǎn)、經(jīng)營營業(yè)務(wù)直接接相關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)在下列規(guī)規(guī)定的比例例范圍內(nèi)可可以據(jù)實扣扣除，超過過標(biāo)準(zhǔn)的部部分，不得得在稅前扣扣除。全年銷售（（營業(yè)）收收入凈額在在1500萬元及其其以下的，，不超過銷銷售（營業(yè)業(yè)）凈額的的5‰；全年銷售（（營業(yè)）收收入凈額超超過1500萬元的的部分，不不超過該部部分的3‰‰。收入凈額指指納稅人的的收入扣除除銷售折銷銷貨退回等等各項支出出后的收入入額，包括括主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其其他業(yè)務(wù)收收入，經(jīng)營營利潤以外外的投資收收益、補(bǔ)貼貼收入、營營業(yè)外收入入不應(yīng)提取取業(yè)務(wù)招待待費(fèi)。三、無形資資產(chǎn)攤銷會計制度規(guī)規(guī)定，如果果合同沒有有規(guī)定受益益年限的，，無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷期期限不得超超過10年年；稅法規(guī)定，，法律和合合同或企業(yè)業(yè)申請書沒沒有規(guī)定使使用年限的的，或者自自行開發(fā)的的無形資產(chǎn)產(chǎn)，攤銷期期限不得少少于10年年。四、開辦費(fèi)費(fèi)攤銷會計制度規(guī)規(guī)定，除購購建固定資資產(chǎn)以外，，所有籌建建期間所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用先在長期期待攤費(fèi)用用中歸集，，待企業(yè)開開始生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營當(dāng)月起起一次計入入開始生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月月的損益。。如果企業(yè)長長期待攤的的費(fèi)用項目目不能使以以后會計期期間受益，，應(yīng)當(dāng)將尚尚未攤銷的的該項目的的攤余價值值全部轉(zhuǎn)入入當(dāng)期損益益。稅法規(guī)定，，企業(yè)在籌籌建期間發(fā)發(fā)生的開辦辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)從開始生生產(chǎn)經(jīng)營月月份的次月月起，在不不短于5年年的期限內(nèi)內(nèi)分期扣除除。第七節(jié)營營業(yè)費(fèi)用方方面的差異異分性一、廣告費(fèi)費(fèi)用支出會計制度規(guī)規(guī)定，直接接計入發(fā)生生當(dāng)期的銷銷售費(fèi)用或或按自己期期待的收益益期限分期期攤銷。稅法規(guī)定，，納稅人人每一納稅稅年度發(fā)生生的廣告費(fèi)費(fèi)支出不超超過銷售（（營業(yè)）收收入2％的的，可以據(jù)據(jù)實扣除；；超過的部部分可以無無限期向以以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)。。但是糧食食類白酒廣廣告費(fèi)不得得在稅前扣扣除。自2001年1月1日起，對對制藥、食食品（包括括保健品、、飲料）、、日化、家家電、通信信、軟件開開發(fā)、集成成電路、房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)、體育文文化和家具具建材商城城等行業(yè)的的企業(yè)，每每一納稅年年度可在銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入8％的比例例內(nèi)據(jù)實扣扣除廣告支支出，超過過比例部分分的廣告支支出可無限限期向以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開開發(fā)、集成成電路制造造及其他業(yè)業(yè)務(wù)的高新新技術(shù)企業(yè)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、從事事高新技術(shù)術(shù)投資風(fēng)險險投資企業(yè)業(yè)，自登記記成立之日日起５個納納稅年度內(nèi)內(nèi)，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核，廣廣告支出可可據(jù)實扣除除。電信企業(yè)對對其發(fā)生的的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出，，可按主營營業(yè)務(wù)收入入的8.5%在稅前前合并計算算扣除。廣告費(fèi)支出出的確定：：①廣告是通通過經(jīng)工商商部門批準(zhǔn)準(zhǔn)的專門機(jī)機(jī)構(gòu)制作的的；②已實際支支付費(fèi)用，，并已經(jīng)取取得相應(yīng)的的發(fā)票；③通過一定定的媒體傳傳播。二、業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)支出出會計制度規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)在在“營業(yè)費(fèi)費(fèi)用”科目目核算。稅法規(guī)定，，納稅人每每一納稅年年度發(fā)生的的業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)（包括括未通過媒媒體的廣告告性支出）），在不超超過銷售（（營業(yè)）收收入5‰的的范圍內(nèi)據(jù)據(jù)實扣除，，超過的部部分不得扣扣除。根據(jù)國家有有關(guān)法律、、法規(guī)或行行業(yè)管理規(guī)規(guī)定不得進(jìn)進(jìn)行廣告宣宣傳的企業(yè)業(yè)或產(chǎn)品，，企業(yè)以公公益宣傳或或者公益廣廣告的形式式發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)視視為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)，按按規(guī)定的比比例據(jù)實扣扣除。電信企業(yè)對對其發(fā)生的的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出，，可按主營營業(yè)務(wù)收入入的8.5%在稅前前合并計算算扣除。三、傭金支支出會計制度規(guī)規(guī)定，直接接在“營業(yè)業(yè)費(fèi)用”中中列支。稅法規(guī)定，，納稅人發(fā)發(fā)生的傭金金符合下列列條件的可可以計入銷銷售費(fèi)用：：①有合法真真實憑證；；②支付的對對象必須是是獨(dú)立的有有權(quán)從事中中介服務(wù)的的納稅人或或個人（支支付對象不不含本企業(yè)業(yè)職工）；；③支付給個個人的傭金金，除另有有規(guī)定者外外，不得超超過服務(wù)金金額的5％％。第八節(jié)財財務(wù)費(fèi)用方方面的差異異分性一、借款款費(fèi)用支出出的會計制制度規(guī)定：：1.屬于于流動負(fù)債債性質(zhì)的借借款費(fèi)用，，或者雖然然屬于長期期借款性質(zhì)質(zhì)但不是用用于購建固固定資產(chǎn)的的專門借款款所發(fā)生的的借款費(fèi)用用，直接計計入當(dāng)期損損益；2.需要經(jīng)經(jīng)過相當(dāng)長長時間才能能達(dá)到可銷銷售狀態(tài)的的存貨，其其借款費(fèi)用用不計入所所制造的存存貨價值內(nèi)內(nèi)。但房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)例外。。3.為投資資而發(fā)生的的借款費(fèi)用用，不予以以資本化，，直接計入入當(dāng)期財務(wù)務(wù)費(fèi)用。4.不符合合資本化條條件的，為為購建固定定資產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的專門門借款費(fèi)用用，直接計計入當(dāng)期財財務(wù)費(fèi)用。。5.清算期期間發(fā)生的的長期借款款費(fèi)用，計計入清算損損益。二、借款費(fèi)費(fèi)用支出的的稅法規(guī)定定：納稅人在生生產(chǎn)、經(jīng)營營期間，向向金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款的利利息支出，，按照實際際發(fā)生數(shù)扣扣除；向非金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款的的利息支出出，包括納納稅人之間間相互拆借借的利息支支出，按照照不高于金金融機(jī)構(gòu)同同類、同期期貸款利率率計算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。。為建造、購購置和生產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)而發(fā)生生的借款，，在有關(guān)資資產(chǎn)購建期期間發(fā)生的的借款費(fèi)用用，應(yīng)該作作為資本性性支出計入入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本；；有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)交付使用用或發(fā)生的的借款費(fèi)用用，可在發(fā)發(fā)生當(dāng)期扣扣除。納稅人借款款未指明用用途的，其其借款費(fèi)用用應(yīng)該按照照經(jīng)營性活活動和資本本性支出占占用資金的的比例，合合理計算應(yīng)應(yīng)該計入有有關(guān)資產(chǎn)成成本的借款款費(fèi)用和可可直接扣除除的借款費(fèi)費(fèi)用。從事房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)的納稅人人為開發(fā)房房地產(chǎn)而借借入資金所所發(fā)生的借借款費(fèi)用，，在房地產(chǎn)產(chǎn)完工之前前發(fā)生的，，應(yīng)該計入入有關(guān)房地地產(chǎn)的開發(fā)發(fā)成本。納稅人從關(guān)關(guān)聯(lián)方取得得的借款金金額超過其其注冊資本本50％的的，超過部部分的利息息支出，不不得在稅前前扣除。從2003年開始，，對外投資資借款按上上款規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。電信企業(yè)經(jīng)經(jīng)國務(wù)院和和國家發(fā)改改委批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行的企業(yè)業(yè)債券屬于于企業(yè)正常常的借款費(fèi)費(fèi)用，所支支付的利息息允許在稅稅前據(jù)實扣扣除。第九節(jié)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備方面的的差異分析析一、提取減減值準(zhǔn)備當(dāng)當(dāng)期的差異異分析（一）會計計制度及準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定企業(yè)應(yīng)該在在年終，按按照謹(jǐn)慎性性原則的要要求，合理理地預(yù)計各各項資產(chǎn)可可能發(fā)生的的損失，并并計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備。計提的的各項資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計入當(dāng)期期損益，計計算當(dāng)期利利潤總額時時扣除。（二）稅法法規(guī)定稅法遵循真真實發(fā)生的的據(jù)實扣除除原則，除除國家稅法法另有規(guī)定定以外，企企業(yè)根據(jù)會會計制度規(guī)規(guī)定計提的的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備不得得在稅前扣扣除。（三）差異異分析企業(yè)在一定定時期按會會計制度計計提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備金額與稅稅法認(rèn)定損損失的時點(diǎn)點(diǎn)不同，由由此產(chǎn)生的的差異屬于于時間性差差異。因為為當(dāng)資產(chǎn)實實際發(fā)生損損失時，經(jīng)經(jīng)稅法認(rèn)定定可從發(fā)生生的損失當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額中中扣除。（四）不同同核算方法法的所得稅稅處理1.應(yīng)付稅稅款法在產(chǎn)生差異異的當(dāng)期，，按會計制制度及相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定定計算的利利潤總額為為基礎(chǔ)調(diào)整整時間性差差異后計算算出當(dāng)期的的應(yīng)納稅所所得額，并并按此額計計算出所得得稅額，將將此結(jié)果確確認(rèn)為當(dāng)期期應(yīng)交的所所得稅和當(dāng)當(dāng)期的所得得稅費(fèi)用。。【例】A公公司于1999年12月購入入一臺設(shè)備備成本3000萬元元，預(yù)計使使用年限10年，預(yù)預(yù)計凈殘值值為0，按按直線法計計提折舊。。2001年該公司司在編制年年度會計報報表時，對對該設(shè)備進(jìn)進(jìn)行了減值值測試，表表明其可收收回金額為為2200萬元。假假設(shè)A公司司2001年按會計計制度及相相關(guān)準(zhǔn)則計計算的利潤潤總額為1500萬萬元，其適適用的所得得稅稅率為為33%，，并且該設(shè)設(shè)備的預(yù)計計使用年限限、預(yù)計凈凈殘值、折折舊方法與與稅法相同同。假設(shè)無無其他納稅稅調(diào)整事項項。（1）會計計處理計提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備時：借：營業(yè)外外支出———計提的固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備2000000（30000000－3000000××2－22000000）貸：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備2000000（2）納稅稅調(diào)整因為200萬元的減減值準(zhǔn)備不不允許在稅稅前扣除，，所以應(yīng)該該調(diào)增應(yīng)納納稅所得額額。當(dāng)年應(yīng)納所所得稅=（（1500＋200）×33%=561（萬元元）會計分錄：：借：所得稅稅5610000貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅 5610000②納稅影響響會計法：：在產(chǎn)生差異異的當(dāng)期，，按會計制制度計算的的利潤總額額為基礎(chǔ)調(diào)調(diào)整時間性性差異后計計算得出當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額，，并按此額額與現(xiàn)行所所得稅稅率率計算所得得稅稅額，，將該結(jié)果果確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交的的所得稅，，同時將時時間性差異異產(chǎn)生的對對所得稅的的影響金額額，作為對對當(dāng)期所得得稅費(fèi)用的的調(diào)整。按上例：提取的固定定資產(chǎn)的減減值準(zhǔn)備由由于可在未未來期間損損失實際發(fā)發(fā)生時在稅稅前扣除，，所以應(yīng)該該作為可抵抵減時間性性差異，其其與現(xiàn)行稅稅率計算的的結(jié)果確認(rèn)認(rèn)為遞延稅稅款的影響響金額。遞延稅款=200××33%=66（萬萬元）會計分錄：：借：所得稅稅4950000遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅 5610000啟示：（1）兩種核核算方法均均不影響當(dāng)當(dāng)期繳納的的所得稅金金額；（2）核算算方法不同同對當(dāng)期所所得稅費(fèi)用用產(chǎn)生影響響。二、提取減減值準(zhǔn)備以以后期間資資產(chǎn)的折舊舊或攤銷額額差異的處處理（一）會計計制度規(guī)定定固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)產(chǎn)計提減值值后，應(yīng)該該按計提減減值準(zhǔn)備后后的賬面價價值及尚可可使用壽命命或尚可使使用年限重重新計算確確定折舊率率、折舊額額或攤銷額額。（二）稅法法規(guī)定已計提的固固定資產(chǎn)或或無形資產(chǎn)產(chǎn)的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，如果果申報納稅稅時已調(diào)增增了應(yīng)納稅稅所得額，，可按提取取減值準(zhǔn)備備的資產(chǎn)賬賬面價值確確定可扣除除的折舊額額或攤銷額額。（三）差異異對固定資產(chǎn)產(chǎn)或無形資資產(chǎn)計提減減值準(zhǔn)備以以后，其后后各期按照照會計制度度規(guī)定計提提的折舊額額或攤銷額額與可從應(yīng)應(yīng)納稅所得得額前扣除除的折舊額額或攤銷額額會產(chǎn)生差差異。（4）按上上例，假定定該項固定定資產(chǎn)計提提減值準(zhǔn)備備后，預(yù)計計尚可使用用的年限為為8年。A公司2002計提提的折舊額額不同于2000年年和2001年，由由此導(dǎo)致2002年年及以后年年度實現(xiàn)的的利潤總額額不等于應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。假定定A公司2002年年按照會計計制度確定定的利潤總總額為2000萬元元，適用33%的所所得稅稅率率。分析：按會計制度度計算2002年應(yīng)應(yīng)提折舊額額=（3000－300×2－200）÷8=275（（萬元）按稅法規(guī)定定計算2002年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時扣除除的折舊額額=3000÷10=300（（萬元）2002年年應(yīng)納稅所所得額=2000－－（300－275）=1975（萬萬元）2002年年應(yīng)納所得得稅=1975×33%=651.75（萬元元）采用應(yīng)付稅稅款法時：：借：所得稅稅6517500貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅6517500采用納稅影影響會計法法時：時間性差異異25萬余余的所得稅稅影響金額額為8.25萬元，，應(yīng)遞延至至以后應(yīng)納納稅時間性性差異轉(zhuǎn)回回的期間繳繳納。借：所得稅稅6600000貸：遞延稅稅款82500應(yīng)交稅金———應(yīng)交所所得稅6517500三、已計提提減值準(zhǔn)備備的資產(chǎn)價價值恢復(fù)的的處理（一）會計計制度規(guī)定定當(dāng)同時符合合兩個條件件時，對以以前期間計計提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備可以轉(zhuǎn)回回：①有跡象表表明一切期期間據(jù)已計計提的固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的各各種因素發(fā)發(fā)生了變化化或原來使使得企業(yè)據(jù)據(jù)以判斷有有關(guān)組成方方式減值的的因素已不不復(fù)存在；；②資產(chǎn)的可回回收金額或可可變現(xiàn)凈值大大于其賬面價價值。如果已計提減減值準(zhǔn)備的資資產(chǎn)，其價值值在未來期間間因為原據(jù)以以提取減值的的因素已經(jīng)消消失而轉(zhuǎn)回計計提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備，按按會計制度規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)回的的資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期損益，，增加企業(yè)的的利潤總額。。如果企業(yè)在前前期提取的固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，本期期因為原提取取減值準(zhǔn)備的的因素已經(jīng)消消失或不復(fù)存存在而需在本本期轉(zhuǎn)回時，，應(yīng)當(dāng)按不考考慮減值準(zhǔn)備備因素情況下下應(yīng)計提的累累計折舊與因因計提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備而計提的的折舊額之間間的差額，借借記“固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”科目，貸貸記“累計折折舊”科目；；按固定資產(chǎn)賬賬面價值予以以可收回金額額同不考慮減減值因素情況況下計算確定定的固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值孰孰低的差額，，借記“固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，，貸記“營業(yè)業(yè)外支出”科科目。即轉(zhuǎn)回回的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備中中除應(yīng)補(bǔ)提的的折舊部分以以外，其余金金額相應(yīng)沖減減營業(yè)外支出出，增加企業(yè)業(yè)在轉(zhuǎn)回固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備當(dāng)期的利利潤總額。（二）稅法規(guī)規(guī)定對企業(yè)已提取取減值、跌價價、壞賬準(zhǔn)備備的資產(chǎn)，如如果在原提取取減值準(zhǔn)備的的當(dāng)期，在申申報納稅時已已調(diào)增了應(yīng)納納稅所得額，，因價值恢復(fù)復(fù)而轉(zhuǎn)回的減減值準(zhǔn)備應(yīng)允允許企業(yè)進(jìn)行行納稅調(diào)整，，即原計提減減值準(zhǔn)備時已已調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額的部部分，在價值值恢復(fù)時，因因減值恢復(fù)而而增加當(dāng)期利利潤總額的金金額，不計入入恢復(fù)當(dāng)期的的應(yīng)納稅所得得額。（三）會計處處理與納稅調(diào)調(diào)整舉例按上述例題的的資料，如果果A公司對已已提取減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的設(shè)備在在2003年年12月31日發(fā)現(xiàn)，原原據(jù)以提取的的減值準(zhǔn)備的的因素不復(fù)存存在，因此，，在編制2003年度財財務(wù)報告時，，將原計提的的200萬元元減值準(zhǔn)備全全額沖回。假假定2003年度A公司司的利潤總額額為1800萬元，適用用33%的所所得稅稅率，，并且假定A公司在對該該設(shè)備進(jìn)行減減值測試前已已按原考慮堿堿值因素的情情況下對該設(shè)設(shè)備計提了折折舊。分析：①按規(guī)定，企企業(yè)在轉(zhuǎn)回已已計提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備時時，應(yīng)首先補(bǔ)補(bǔ)提在不考慮慮減值因素情情況下，原應(yīng)應(yīng)提取的折舊舊與考慮減值值情況下已提提取折舊額之之間的差額。。A公司2002、2003考慮減值值情況下提取取的折舊總額額=（3000－600－－200）÷÷8×2=550（萬元元）不考慮減值因因素應(yīng)提取的的折舊=3000÷10×2=600（萬元））二者的差額50萬元應(yīng)計計入“累計折折舊”。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：累計折舊舊500000應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值值準(zhǔn)備總額與與上述補(bǔ)提的的折舊額之間間的差額150萬元（200－5