中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第八章流動(dòng)負(fù)債一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求

流動(dòng)負(fù)債概述應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金其他流動(dòng)負(fù)債或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組二、知識(shí)點(diǎn)總結(jié)三、難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款應(yīng)交稅金其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債重點(diǎn)掌握理解掌握流動(dòng)負(fù)債概述債務(wù)重組或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義流動(dòng)負(fù)債概念

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的各種債務(wù)。它包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義流動(dòng)負(fù)債分類按應(yīng)付金額可確定程度按償付手段按形成原因應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額需視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債用貨幣資產(chǎn)償付的流動(dòng)負(fù)債用商品或勞務(wù)償付的流動(dòng)負(fù)債用新的流動(dòng)負(fù)債清償舊的流動(dòng)負(fù)債營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)一年，未來(lái)應(yīng)付的金額與現(xiàn)值相差不多，按照重要性的原則，其差額往往忽略不計(jì)，即按照業(yè)務(wù)發(fā)生的金額計(jì)價(jià)。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付票據(jù)帳務(wù)處理一般帳務(wù)處理利息的處理應(yīng)付票據(jù)采購(gòu)抵付應(yīng)付帳款支付應(yīng)付票據(jù)銀行承兌手續(xù)費(fèi)逾期票據(jù)借：物質(zhì)采購(gòu)等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)付帳款包括已計(jì)提的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)自行決定何時(shí)計(jì)提利息，但在中期期末和年度終了這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，計(jì)入當(dāng)期損益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付帳款的入帳時(shí)間（1）在物資和發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付帳款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票帳單登記入帳。（2）在物資和發(fā)票帳單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付帳款要根據(jù)發(fā)票帳單登記入帳，有時(shí)貨物已到、發(fā)票帳單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)，但由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀地反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際工作中，月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入帳，待下月初再用紅字予以沖回。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付帳款的入帳價(jià)值

應(yīng)付帳款一般也按應(yīng)付金額入帳，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入帳。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付帳款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付帳款入帳金額確定有兩種方法可供選擇：一、總價(jià)法：按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值作為應(yīng)付帳款入帳。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付貨款所獲折扣作為一項(xiàng)理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、凈價(jià)法：按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除折扣后的凈值作為應(yīng)付帳款入帳。企業(yè)未在折扣期內(nèi)支付貨款而喪失的購(gòu)貨折扣，應(yīng)作為一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用第一種方法。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付帳款的帳務(wù)處理一般帳務(wù)處理附現(xiàn)金折扣采購(gòu)發(fā)生時(shí)清償應(yīng)付帳款時(shí)借：物質(zhì)采購(gòu)等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款應(yīng)付帳款發(fā)生時(shí)：

借：物質(zhì)采購(gòu)等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款獲取現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用未獲現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款總價(jià)法P164例3中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付工資工資組成：①計(jì)時(shí)工資；②計(jì)件工資；③各種獎(jiǎng)金；④各種津貼；⑤加班加點(diǎn)工資；⑥特殊情況下支付的工資，如病假工資、探親假工資等。隨工資一起對(duì)職工個(gè)人發(fā)放的下列支出，并不屬于工資總額的內(nèi)容。這些支出主要有：①根據(jù)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議以及技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等。②有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等。③離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出。④勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出，如工作服、手套等。⑤出差補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)及安家費(fèi)。⑥計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付工資的帳務(wù)處理1、支付工資時(shí)：借記“應(yīng)付工資”帳戶，貸記“現(xiàn)金”帳戶2、從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租費(fèi)、個(gè)人所得稅等）：借記“應(yīng)付工資”帳戶，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅”等帳戶。3、職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門(mén)，借記“現(xiàn)金”帳戶，貸記“其他應(yīng)付款”帳戶。4、月份終了，企業(yè)應(yīng)對(duì)本月應(yīng)付工資進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用’、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等帳戶，貸記“應(yīng)付工資”帳戶。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

例：安利公司8月份“工資結(jié)算匯總表”上列示的應(yīng)發(fā)工資為91000元。其中，車間工人工資40000元，車間管理人員工資12000元，企業(yè)管理部門(mén)工資20000元，醫(yī)務(wù)及福利人員工資6000元，長(zhǎng)期病假人員工資1000元，在建工程人員工資12000元，應(yīng)扣代墊的房租1200元，實(shí)發(fā)工資總額89800元。寫(xiě)出企業(yè)提取現(xiàn)金、支付工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣代墊款項(xiàng)及月末分配工資費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（1）按實(shí)發(fā)工資額提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金89800

貸：銀行存款89800（2）支付工資時(shí)：借：應(yīng)付工資89800

貸：現(xiàn)金89800（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代墊款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付工資1200

貸：其他應(yīng)收款—代墊房租

1200

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義（4）月末分配工資費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本40000

制造費(fèi)用12000

管理費(fèi)用20000

應(yīng)付福利費(fèi)6000

管理費(fèi)用

1000

在建工程12000

貸：應(yīng)付工資

91000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付福利費(fèi)

從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)交增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行不同的稅率，一般納稅人資格的認(rèn)定，由企業(yè)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算1、應(yīng)納增值稅的計(jì)算按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算的、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；④購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算

1、應(yīng)納增值稅的計(jì)算

按照規(guī)定：①企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的；②納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；③用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；⑤用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；⑥非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算

2、帳戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶下分設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算3、帳務(wù)處理一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)購(gòu)入免稅產(chǎn)品國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口：借：物質(zhì)采購(gòu)等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款等商品銷售或提供勞務(wù)：借：應(yīng)收帳款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按稅法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算3、帳務(wù)處理出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不予免征、抵扣和退稅的稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)予抵扣的稅額：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)予退回的稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)借：應(yīng)收帳款（應(yīng)收的出口貨款）應(yīng)收補(bǔ)貼款（應(yīng)收的出口退稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不予退回的已納稅金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口貨款收入）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定計(jì)算的增值稅）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算3、帳務(wù)處理視同銷售按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集休福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

例：長(zhǎng)江公司用產(chǎn)成品對(duì)華中公司投資。該批產(chǎn)成品的成本為

1000000元，計(jì)稅價(jià)格為

1200000元。假如該產(chǎn)成品的增值稅率為17％。根據(jù)上述資料，分別作長(zhǎng)江公司和華中公司會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

A、長(zhǎng)江公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1204000

貸：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

204000

B、華中公司收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)材料：借：原材料1200000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

204000

貸：實(shí)收資本

1204000

資本公積

200000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算3、帳務(wù)處理不得抵扣項(xiàng)目其一，購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。其二，購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”帳戶，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”帳戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等帳戶。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

例：長(zhǎng)江公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為

340000元，材料價(jià)款

2000000元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。假定該公司原材料按實(shí)際成本核算。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程項(xiàng)目。根據(jù)上述資料，作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

①材料入庫(kù)，支付貨款時(shí)：借：原材料2000000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340000

貸：銀行存款2340000②工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程2340000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

340000

原材料

2000000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一般納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)核算3、帳務(wù)處理增值稅交納企業(yè)上交當(dāng)月應(yīng)交的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)多交的增值稅：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)在稅務(wù)處理上具有以下特點(diǎn)：一、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開(kāi)具普通發(fā)票；二、小規(guī)模企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算征收；三、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式還原為不含稅銷售額計(jì)算：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)在增值稅的帳務(wù)處理上具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均計(jì)入所購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入所購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；

②小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格反映，向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

例：南方機(jī)械廠為小規(guī)模納稅企業(yè)。本期購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：材料價(jià)款為

1000000元，增值稅額為170000元，貨款以銀行存款支付，材料尚未收到；本期銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格為

1590000元，貨款尚未收到。增值稅征收率為6％。根據(jù)上述資料，作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

（1）購(gòu)進(jìn)原材料：借：在途物資1170000

貸：銀行存款1170000

（2）銷售貨物：

不含稅價(jià)格＝1590000÷（1＋6％）＝1500000（元）應(yīng)交增值稅＝1500000×6％＝90000（元）借：應(yīng)收帳款1590000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

90000無(wú)“銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額＊稅率

企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)帳戶核算。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶核算。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶核算；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)交消費(fèi)稅從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額＊稅率從量定額下應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量＊單位定額消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅，作為貨物成本借記“物資采購(gòu)”帳戶。同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”帳戶。不含增值稅中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義短期借款預(yù)收帳款應(yīng)付股利取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用到期時(shí)：借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款確定分配方案時(shí)：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）貸：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）貸：銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。預(yù)提時(shí)：借：制造費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用支出時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金（如收取的包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。這些應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義或有負(fù)債的概念

或有負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或過(guò)去的或有事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。常見(jiàn)的或有負(fù)債有未決訴訟、未決仲裁、企業(yè)對(duì)售后商品提供擔(dān)保、附追索權(quán)的產(chǎn)品擔(dān)保、企業(yè)為其他單位的債務(wù)提供擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、由于污染可能要求支付的罰金、稅收爭(zhēng)議可能補(bǔ)付的稅款等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義或有負(fù)債的特點(diǎn)或有負(fù)債具有以下特征：或有負(fù)債由過(guò)去的事物或事項(xiàng)產(chǎn)生或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義或有負(fù)債的披露或有負(fù)債既然不是企業(yè)當(dāng)前真正的負(fù)債，會(huì)計(jì)核算上一般不需正式入帳。實(shí)際工作中，一般根據(jù)或有負(fù)債發(fā)生的可能性大小，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：

1、對(duì)發(fā)生的可能性極小的或有負(fù)債，通常不予披露。

2、對(duì)可能發(fā)生的或有負(fù)債，企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要以附注、文字說(shuō)明等形式予以披露，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。

3、對(duì)很有可能發(fā)生的或者負(fù)債，如果金額確定或能合理估計(jì)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)確認(rèn)入帳（預(yù)計(jì)負(fù)債）；如果金額不能合理估計(jì)，則應(yīng)詳細(xì)披露其性質(zhì)或合理的金額范圍。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債是發(fā)生的可能性大于50%并且金額基本確定或可以合理估計(jì)的或有負(fù)債，在發(fā)生時(shí)，借記有關(guān)項(xiàng)目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_減“預(yù)計(jì)負(fù)債”記錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以抵償債務(wù)。3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。4、修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。

5、以上兩種或兩種以上方式的組合。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款資本公積—其他資本公積以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)①非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付帳款帳面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積。②非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付帳款帳面價(jià)值，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出掌握有關(guān)會(huì)計(jì)處理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付帳款貸：股本或?qū)嵤召Y本資本公積—股本溢價(jià)按面值或股權(quán)份額修改其他債務(wù)條件以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后將來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積；如果修改其他債務(wù)條件后，將來(lái)應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作帳務(wù)處理。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

例：海通公司欠紅星公司購(gòu)貨款

170000元，由于海通公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，海通公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為

140000元，實(shí)際成本為180000元，并已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

20000元。雙方的增值稅率均為17％，紅星公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5000元。紅星公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫(kù)。根據(jù)上述資料，分別作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義A、海通公司的帳務(wù)處理（債務(wù)人）：借：應(yīng)付帳款—紅星公司170000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失13800

貸：庫(kù)存商品180000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

23800B、紅星公司的帳務(wù)處理（債權(quán)人）：借：原材料141200

壞帳準(zhǔn)備5000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

23800

貸：應(yīng)收帳款—海通公司

170000

差額為原材料入帳價(jià)值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

甲公司于

2001年

1月

1日銷售給乙公司一批材料，含稅價(jià)為

800000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至

2002年1月1日尚未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的帳面原價(jià)為

950000元，已提折舊100000元，發(fā)生清理費(fèi)用

1000元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備

10000元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)已提壞帳準(zhǔn)備

10000。根據(jù)上述資料，作出兩公司會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義A、乙公司的帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理840000

累計(jì)折舊100000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：固定資產(chǎn)950000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

借：應(yīng)付帳款—甲公司800000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失41000

貸：固定資產(chǎn)清理841000B、甲公司的帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)790000

壞帳準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收帳款—乙公司

800000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義知識(shí)點(diǎn)總結(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款應(yīng)交稅金應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目

應(yīng)熟記所有項(xiàng)目，可能和其他章節(jié)合并考核，如固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

有關(guān)視同銷售的增值稅處理其他應(yīng)付款的核算范圍債務(wù)重組

注意：

1、債務(wù)重組雙方均不確認(rèn)重組收益，債務(wù)人對(duì)差額一般通過(guò)“資本公積”帳戶核算。

2、通過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值為依據(jù)，與評(píng)估價(jià)值等其他價(jià)值確認(rèn)方式無(wú)關(guān)。根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的內(nèi)容作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第九章長(zhǎng)期負(fù)債一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求

長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款二、知識(shí)點(diǎn)總結(jié)三、難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義借款費(fèi)用長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債重點(diǎn)掌握理解掌握長(zhǎng)期負(fù)債概述應(yīng)付債券中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義長(zhǎng)期負(fù)債概念

長(zhǎng)期負(fù)債，是指企業(yè)償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上需償還的債務(wù)，它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的、可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資金。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義長(zhǎng)期負(fù)債與股權(quán)投資比較1、舉借長(zhǎng)期負(fù)債有利的方面：首先，舉債不會(huì)影響股東的控制權(quán)。其次，舉債能使企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)杠桿的作用。如果企業(yè)的投資報(bào)酬率高于長(zhǎng)期借款的固定利率，股東就能獲得更多的利潤(rùn)，這就是財(cái)務(wù)杠桿的有利作用。再次，舉債能使企業(yè)產(chǎn)生節(jié)稅利益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義長(zhǎng)期負(fù)債與股權(quán)投資的比較2、舉借長(zhǎng)期負(fù)債不利的方面舉債會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債利息是一項(xiàng)固定的費(fèi)用，股利則不是，因此，如果投資利潤(rùn)率低于利息率，舉債將使企業(yè)遭受更大的損失，即財(cái)務(wù)杠桿的不利作用產(chǎn)生了。舉借長(zhǎng)期債務(wù)所附的約束條件，如借款擔(dān)保人、償債基金的設(shè)置等，可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的不利的影響。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義長(zhǎng)期負(fù)債分類按具體內(nèi)容按償還方式長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期應(yīng)付款定期一次償還分期償還指本金中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)

長(zhǎng)期應(yīng)付債券按現(xiàn)值入帳，其他長(zhǎng)期負(fù)債按發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額入帳。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

1、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用，予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)價(jià)值；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益、增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。專門(mén)借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用，金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，屬于籌建期間發(fā)生的，作為開(kāi)辦費(fèi)處理；屬于正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義借款費(fèi)用開(kāi)始資本化條件

當(dāng)同時(shí)滿足以下3個(gè)條件時(shí)，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化：①資產(chǎn)支出（只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義借款費(fèi)用暫停資本化

如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義利息資本化金額的確定1、2、3、4、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義P198例1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

中大公司為建造辦公樓發(fā)生的專門(mén)借款有：①2000年

12月

1日，借款

1000萬(wàn)元，年利率

6％，期限

3年；②2001年7月

1日，借款

1000萬(wàn)元，年利率

9％，期限

2年。發(fā)生的辦公樓建造支出如下：①2001年1月1日開(kāi)工，支出800萬(wàn)元；②2001年7月

1日，支出

1000萬(wàn)元。2001年

12月

31日，工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述資料，寫(xiě)出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

（1）2000年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：長(zhǎng)期借款50000

（2）2001年12月31日：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義借：在建工程910000

財(cái)務(wù)費(fèi)用140000

貸：長(zhǎng)期借款

1050000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義輔助費(fèi)用資本化金額的確定(略)

出于簡(jiǎn)化核算的考慮，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在確定每期專門(mén)借款輔助費(fèi)用的資本化金額時(shí)，可直接根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額確定，不與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義長(zhǎng)期借款的帳戶設(shè)置

企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，設(shè)置“長(zhǎng)期借款”帳戶核算。利息的計(jì)提或支付直接增加“長(zhǎng)期借款”的帳面金額。利息的列支原則按借款費(fèi)用的處理方法進(jìn)行處理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義P201例3中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義公司債券發(fā)行價(jià)格的確定

企業(yè)發(fā)行債券首先需確定債券的發(fā)行價(jià)格。債券發(fā)行價(jià)格受到多種因素的影響，主要有：發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率，證券市場(chǎng)供求關(guān)系，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度，國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融政策等。在其他因素不變的情況下，債券的發(fā)行價(jià)格取決于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義公司債券發(fā)行價(jià)格的確定

債券的發(fā)行價(jià)格是到期償還的債券面值按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的復(fù)利現(xiàn)值與債券按票面利率計(jì)算的各期利息按市場(chǎng)利率折算的年金現(xiàn)值之和。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義P205例4、P206例5中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義公司債券發(fā)行價(jià)格的確定從上面的例子中可以看出：①票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格大于其面值，即溢價(jià)發(fā)行；②票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格等于其面值，即平價(jià)發(fā)行；③票面利率小于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格低于其面值，即折價(jià)發(fā)行。

在債券的實(shí)際發(fā)行中，通常還要考慮許多其他因素，如資金市場(chǎng)的供求情況，國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)和金融政策等。因此，債券發(fā)行的價(jià)格確定不一定完全按照上述辦法進(jìn)行。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義應(yīng)付債券的核算債券的發(fā)行利息計(jì)提與溢折價(jià)攤銷債券的償還借：銀行存款

[應(yīng)付債券—債券折價(jià)]

貸：應(yīng)付債券—債券面值

[應(yīng)付債券—債券溢價(jià)]借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)