2-1第二章 增值稅概述

第二章增值稅及會(huì)計(jì)處理第二章增值稅及會(huì)計(jì)處理增值稅的概念與特點(diǎn)增值稅的法規(guī)概要增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)核算本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上從稅法上增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值額的含義增值額是指在購入的商品或者勞務(wù)的價(jià)值上新增加的價(jià)值額。商品價(jià)值=C+V+M例：10000甲企業(yè)2000050000乙企業(yè)甲企業(yè)增值額=20000-10000=10000甲企業(yè)應(yīng)交增值稅=10000×17%=1700乙企業(yè)增值額=50000-20000=30000乙企業(yè)應(yīng)交增值稅=30000×17%=5100理論上甲企業(yè)應(yīng)交增值稅=20000×17%-10000×17%=1700實(shí)務(wù)中銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（二）增值稅的類型類型購入固定資產(chǎn)的處理方法舉例：某企業(yè)當(dāng)月銷售收入100萬，購入設(shè)備一臺，價(jià)值10萬，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊1萬。假設(shè)不考慮其他因素。生產(chǎn)型不允許扣除100×17%-0=17萬消費(fèi)型當(dāng)月可以一次性扣除100×17%-10×17%=15.3萬收入型只扣除當(dāng)期計(jì)提折舊部分100×17%-1×17%=16.83（三）增值稅的特征1、以增值額為計(jì)稅依據(jù)，不重復(fù)征稅2、普遍征收和多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供、進(jìn)口3、屬于價(jià)外稅即稅金不構(gòu)成價(jià)格的組成部分，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額二、增值稅的納稅人定義根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)營改增試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。具體內(nèi)容單位、個(gè)人、承租人和承包人（一）納稅人和扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人規(guī)定境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，代理人或購買者為扣繳義務(wù)人（二）納稅人的分類年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。定義分類（按經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人1、小規(guī)模納稅人1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；判斷標(biāo)準(zhǔn)2、對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

4、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。5、營改增規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。6、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定一般納稅人，不作為小規(guī)模納稅人。2、一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。定義具體規(guī)定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（2）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（4）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。對于被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，可以使用增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行稅款抵扣制。三、增值稅的納稅范圍（一）征稅范圍一般規(guī)定一般范圍包括：1、境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物2、境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物加工特指受托加工修理修配特指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù)貨物指有形動(dòng)產(chǎn)包括電力、熱力、氣體在內(nèi)3、提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（二）視同銷售1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程）集體福利和個(gè)人消費(fèi)對外投資分配給股東或投資者無償贈(zèng)送6.單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。例題：甲企業(yè)發(fā)生下列行為，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅的是：1、將購買的A產(chǎn)品用于在建廠房2、將委托加工的A產(chǎn)品用于在建廠房3、將自產(chǎn)的A產(chǎn)品用于分給投資者4、將購買的A產(chǎn)品用于分給投資者5、將自產(chǎn)的A產(chǎn)品用于節(jié)日福利6、將購買的A產(chǎn)品用于節(jié)日福利√√√√××2、混合銷售與兼營行為的規(guī)定一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。如銷售空調(diào)還收取安裝費(fèi)稅務(wù)處理規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。定義1、混合銷售例題：下列混合銷售行為應(yīng)交增值稅的是1、企業(yè)生產(chǎn)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝2、餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒3、建筑公司為承建某工程既提供建材又承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)4、商場批發(fā)貨物并提供送貨安裝服務(wù)（1、4）定義兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理規(guī)定根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。根據(jù)“營改增”規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。2、兼營行為定義混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。稅務(wù)處理規(guī)定銷售試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。3、混業(yè)經(jīng)營4、屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅，應(yīng)當(dāng)征收增值稅2、銀行銷售金銀，應(yīng)當(dāng)征收增值稅3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅四、增值稅稅率和征收率（一）稅率1、基本稅率17%，2、低稅率13%，適用于：（1）糧食、食用植物油。（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽。

3、零稅率，即整體稅負(fù)為零，適用于出口貨物。4.應(yīng)稅服務(wù)的稅率（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（3）提供郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（4）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。（5）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（二）增值稅征收率1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（1）一般銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。(2)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用的稅率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率計(jì)算繳納增值稅，2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）但不包括自己使用過的物品。2、銷售自產(chǎn)的下列貨物，按照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力(裝機(jī)容量為5萬千瓦以下，含5萬千瓦)。(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。(5)自來水。(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%的征收率計(jì)算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點(diǎn)納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元～20000元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000元～20000元。3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300元～500元。4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：按期納稅的，為月銷售額5000元～20000元（含本數(shù)）。按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300元～500元（含本數(shù)）。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)