第八章 特定目的類稅.電子教案教學(xué)課件

應(yīng)用性本科教材《中國稅制》第八章特定目的類稅本章主要內(nèi)容第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅第二節(jié)耕地占用稅第三節(jié)煙葉稅第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布并于同年1月1日實施《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，這是我國現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法律規(guī)范。一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（如下有時簡稱為“三稅”）的單位和個人征收的一種稅。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點1.稅款專款專用2.是一種附加稅3.依城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計不同的稅率4.征收范圍廣泛二、基本稅制要素（一）納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）的納稅人，是指負(fù)有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅“三稅”義務(wù)的單位和個人。自2010年12月起，城建稅實現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)和個人統(tǒng)一征收城建稅。（二）征稅范圍城建稅的征稅范圍比較廣。具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。城市、縣域、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。（三）稅率1．基本規(guī)定城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置三檔地區(qū)差別比例稅率。市區(qū)：7％；縣城、鎮(zhèn)：5％；其他地區(qū)：1％。2．特殊規(guī)定（1）流動經(jīng)營，以實際經(jīng)營所在地確定稅率；（2）受托方代收代扣城建稅的，以受托方所在地確定稅率；（3）鐵道部集中繳納的城建稅額，采用5％的稅率三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算（一）計稅依據(jù)1．基本規(guī)定納稅人實際繳納的“三稅”稅額2．特殊規(guī)定（1）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；（2）對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；（3）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（二）應(yīng)納稅額計算計算公式：應(yīng)納稅額=納稅人實繳“三稅”×適用稅率例：某企業(yè)地處市區(qū)，2010年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。計算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅。解：城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實繳的增值稅、消費稅、營業(yè)稅，不包括其他稅款，也不包括滯納金、罰款等非稅款項。所以，應(yīng)補(bǔ)繳城建稅=（45000+25000）×7%=4900（元）例：某市區(qū)一企業(yè)2010年6月繳納進(jìn)口關(guān)稅65萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅15萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅26.47萬元；本月實際繳納增值稅36萬元，消費稅85萬元，營業(yè)稅13萬元。在稅務(wù)檢查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務(wù)收入50萬元，本月被查補(bǔ)相關(guān)稅金。本月收到上月報關(guān)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅35萬元。計算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。解：應(yīng)納城建稅=（36+85+13+50×5%）×7%=9.555（萬元）附：教育費附加的征收對象、計費依據(jù)、計算方法和征收管理與城建稅基本相同，只是教育費附加的費率全國統(tǒng)一比例為3%。例：某市區(qū)公司，2008年6月實際繳納增值稅款為430萬元、消費稅款為70萬元。計算該公司應(yīng)繳城建稅、教育費附加。解：應(yīng)納城建稅=（430+70）×7%=35（萬元）應(yīng)納教育費附加=（430+70）×3%=15（萬元）第二節(jié)耕地占用稅一、耕地占用稅概述耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。我國現(xiàn)行的耕地占用稅是2007年12月1日重新修訂，并于2008年1月1日起施行的《耕地占用稅暫行條例》。二、基本稅制要素（一）納稅人耕地占用稅以在我國境內(nèi)占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人為納稅人。（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍，包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。視同占用耕地的情形：占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)；在占用之前三年內(nèi)屬于應(yīng)稅范圍的耕地或農(nóng)用土地。（三）稅率1、基本規(guī)定耕地占用稅在稅率設(shè)計上采用了地區(qū)差別定額稅率。幅度差異為5倍。2、具體規(guī)定（1）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額。（2）各地的具體適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況核定。

（3）經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%。

三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算（一）計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額，實行一次性從量定額征收。其計稅依據(jù)為納稅人實際占用的耕地面積，計稅單位為平方米。（二）應(yīng)納稅額計算耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝實際占用耕地面積（平方米）×定額稅率例：假設(shè)某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅。解：應(yīng)納稅額＝19800平方米×20元/平方米＝396000（元）第三節(jié)煙葉稅一、煙葉稅發(fā)展軌跡1994年以前對煙葉的課稅內(nèi)涵于產(chǎn)品稅和工商統(tǒng)一稅中；1994年稅制改革，對煙葉的課稅統(tǒng)一到農(nóng)業(yè)稅中；2006年1月1日取消農(nóng)業(yè)稅后煙葉稅失去依托。2006年4月28日，國務(wù)院公布《煙葉稅暫行條例》，自公布之日起開征煙葉稅，取代原煙葉特產(chǎn)稅。

二、基本稅制要素（一）納稅人在我國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。所謂收購煙葉的單位，是指依照《中華人民共和國煙草專賣法》（如下簡稱《煙草專賣法》）的規(guī)定有權(quán)收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。（二）征稅對象煙葉稅的納稅對象是指晾曬煙葉和烤煙葉，其中“晾曬煙葉”，包括列入名晾曬煙名錄的晾曬煙葉和未列入名晾曬煙名錄的其他晾曬煙葉。（三）稅率

為了保持政策的連續(xù)性和一致性，煙葉稅的稅率與原煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的稅率相同，為20%的比例稅率。三、計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計算煙葉稅的計稅依據(jù)為煙葉的收購金額，包括煙葉收購方支付給銷售方的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼。特別提示：對價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。即：收購金額＝收購價款×（1＋10%）應(yīng)納稅額＝收購金額×適用稅率＝收購價款×（1＋10%）×20%案例某市卷煙廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，開具規(guī)范的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，支付收購價款150000元、價外補(bǔ)貼15000元，另支付運(yùn)費400元，獲得規(guī)范的運(yùn)輸發(fā)票。將煙葉直接送到縣城乙加工廠加工煙絲，支付對方加工費10000元和增值稅1700元，取得增值稅專用發(fā)票，加工廠無同類煙絲的銷售價格（煙絲消費稅稅率為30%）。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，回答下列問題：（1）計算甲卷煙廠應(yīng)繳納的煙葉稅（2）計算甲卷煙廠收購煙葉及支付運(yùn)費可抵扣的增值稅進(jìn)項稅（3）計算甲卷煙廠外購煙葉的入賬成本（4）計算乙加工廠受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費稅（5）計算乙加工廠受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的城建稅及教育費附加（6）計算合計可以抵扣的進(jìn)項稅額解析（1）甲應(yīng)繳煙葉稅＝150000×（1＋10%）×20%

＝33000（元）（2）甲收購煙葉及支付運(yùn)費可抵扣的增值稅進(jìn)項稅

①收購煙葉可抵扣增值稅進(jìn)項稅＝150000×（1＋10％）×（1＋20％）×13％＝25740（元）

②支付運(yùn)費可抵扣進(jìn)項稅＝400×7％＝28（元）合計可以抵扣的進(jìn)項稅額＝25768（元）（3）外購煙葉的入賬成本＝150000＋20000＋400＋33000－25768

＝177632（元）（4）乙受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費稅＝（177632＋10000）÷（1－30％）×30％＝80413.71（元）（5）乙受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的城建稅及教育費附加代收代繳城建稅＝80413.71×5％＝4020.69（元）代收教育費附加80413.71×3％＝2412.