第三章工業(yè)企業(yè)主要生產經營過程核算和成本計算

第三章

工業(yè)企業(yè)

主要生產經營過程核算和成本計算

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本章在第二章的基上，以工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務為例，進一步闡明會計賬戶與復式記賬方法的運用。通過學習，要求了解工業(yè)企業(yè)主要生產經營過程的核算方法和成本計算內容等基礎知識和操作技能。第一節(jié)主要生產經營過程核算及成本計算的意義和內容第二節(jié)

資金籌集核算第三節(jié)

供應過程核算第四節(jié)

生產過程核算第五節(jié)

銷售過程及利潤和利潤分配核算第六節(jié)資金調整和退出核算一、主要生產經營過程核算的意義和內容(一)主要經營過程核算的意義1、加強會計管理，規(guī)范企業(yè)生產經營行為。2、及時、正確地提供能反映實際生產經營過程情況的各種數量指標和質量指標，以便企業(yè)及時了解經營過程進度，糾正偏差，完成和超額完成各項計劃指標。(二)主要生產經營過程核算的內容-----“三個過程”1、生產過程-----“三個過程”供應、生產、銷售2、資金運動過程-----“三個過程”投入、調整、退出

第一節(jié)主要經營過程核算和成本

計算的意義和內容二、成本計算的意義和內容

(一)成本計算的意義1、費用企業(yè)在生產活動中經常要發(fā)生各種人力、物力和財力的耗費，這些耗費的貨幣表現，是企業(yè)經濟利益的流出，即費用。2、成本費用要按照一定對象(產品、材料)進行歸集和分配，構成該對象的成本。3、成本計算就是將企業(yè)在生產過程中所發(fā)生的各種費用，按各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本。

4、費用歸集⑴供應過程：

材料買價采購費用⑵生產過程：

生產費用采購成本5、意義⑴可以取得產品實際成本資料，據以確定實際成本與計劃成本的差異；⑵分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項費用支出，達到預期的成本目標；⑶為成本預測、規(guī)劃下期成本目標以及制定產品價格提供參考資料。

材料采購成本產品的制造成本

(二)成本計算的基本要求

1.嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍

2.劃清支出與費用、費用與成本的界限(1)支出與費用的界限①凡是與產品生產有關，應從當期產品銷售收入中得到補償的生產費用，才能計入產品成本；②凡是與產品生產無關，而又不應從產品銷售收入得到補償的其他各種支出，均不能計入產品成本。

(2)費用與成本的界限

①生產費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，②成本則是以產品對象進行歸集的資金耗費。3．按權責發(fā)生制原則進行成本計算①收付實現制（實收實付制)以貨幣資金的實際收、付作為標準來確定本期的收益和費用的。凡是本期實際收入或付出的款項，不論是否屬于本期的收益和費用，都作為本期的收益和費用。②權責發(fā)生制(應收應付制)以應收和應付作為標準來確立本期的收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論是否已經收入或付出，都作為本期的收益和費用處理，而不屬于本期的收益和費用，即使已經實際收入或付出，都不能作為本期的收益和費用。(三)成本計算的內容和程序(1)確定成本計算對象①成本計算對象生產費用歸屬的對象，為勞動耗費的受益物。②【例】供應過程中：各種材料成本計算對象采購成本生產過程中：各種產品成本計算對象生產成本

(2)確定成本計算期①成本計算期是指多少時間計算一次成本。②【例】如果是單件、小批量生產生產周期如果是反復不斷地大量生產月

(3)確定成本項目

①成本項目各種生產費用按其經濟用途分類，就是成本項目。②成本項目分析的意義：1)可以了解費用的經濟用途和成本的經濟構成；2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潛力。③產品成本項目設置：必須按照國家財政部門和上級主管部門制定的成本計算規(guī)程的有關規(guī)定并結合單位具體情況加以確定。④種類：直接材料直接人工制造費用(4)準確歸集和分配各種生產費用。

①直接費用：1)定義：直接計入成本計算對象的生產費用，稱為直接費用。

2)特點：生產費用發(fā)生只同某一個成本計算對象有關。直接計入。②間接費用：1)定義：須經過分配才能計入成本計算對象的生產費用稱為間接費用。2)特點：生產費用發(fā)生同幾個成本計算的對象有關。按標準分配計入。(5)健全全成本本計算算原始始記錄錄費用、、成本本的明明細分分類核核算編制材材料采采購成成本、、產品品生產產成本本計算算表。。原始記記錄①材料料耗用用②工時時消耗耗③生產產費用用分配配④產品品入庫庫第二節(jié)節(jié)資資金金籌集集核算算一、籌集資資金核算需需要設置的的主要賬戶戶(一)“實收資資本”賬戶1、性質：所有者權益益類賬戶，2、用途：：核算投資資人投入的的資本，即即企業(yè)在工工商行政管管理部門登登記的注冊冊資金(資資本金)。。3、登記：：⑴投入資資本：貸貸方⑵收回資本本：借方⑶資本總額額：貸方余額現金、銀行存款房屋及建筑筑物機器設備材料物資無形資產收回資本資本公積盈余公積庫存現金銀行存款房屋及建筑物機器設備材料物資無形資產4、結構投資人5、明細分分類賬投資單位借方實實收收資本貸貸方收回資本投投入資本余額(二)“短期借借款”賬戶1、性質：負債類賬戶2、用途：：核算企業(yè)業(yè)向銀行或或其他金融融機構借入入的期限在在1年以下(含1年)的各種借款款。3、登記：⑴各種借款款貸貸方⑵歸還的各各種借款借借方⑶尚未歸還還的各種借借款貸貸方方4、結構：借方短短期期借款貸貸方歸還的各種種借款各各種種借款余額5、明細分分類賬：貸貸款單位位貸款種類(三)“長長期借款””賬戶1、性質：負債類賬戶2、用途：：，核算企業(yè)業(yè)向銀行或或其他金融融機構借入入的期限在在1年以上(不含1年年)的各種借款款。3、登記：：⑴各種借款款貸貸方⑵歸還的各各種借款借借方⑶尚未歸還還的各種借借款貸貸方方余額4、結構借方長期借款貸方借款歸歸還的借款款余額5、明細賬賬戶：貸貸款單單位貸款種類(四)“固定資產””賬戶1.性質：：資產類賬戶2.用途：：用來核算企企業(yè)為生產產商品、提提供勞務、、出租或經經營管理而而持有的，，使用壽命命超過一個個會計年度度的有形資資產。3.登記：：其借方登記記固定資產產增加的原原始價值；；貸方登記記固定資產產減少的原原始價值；；期末借方方余額表示示結存的固固定資產原原始價值。。4.結構：：借方固固定資產產貸貸方增加數減減少數余額（五）“工程程物資”賬賬戶1.性質：資產類賬戶2.用途：核算企業(yè)業(yè)為基建工工程、更新新工程和大大修理工程程準備的各各種材料物物資的實際際成本。3.登記：其借方登登記購入材材料物資的的實際成本本；貸方登登記工程領領用的材料料物資實際際成本；其其借方余額額表示結存存的各種物物資的實際際成本。4.結構：借方工工程物資資貸貸方增加數減減少數數期末余額二、籌集資資金的主要要經濟業(yè)務務核算(一)投入入資金的核核算1、投入資資金：投資人投入入企業(yè)的資資本金。2、資本金金3、性質⑴所有者權權益的主要要來源和表表現形式；⑵投資者擁擁有的根本本權益；⑶對企業(yè)的的盈余分配配和凈資產產處置權利利起著直接影響作作用。貨幣實物。貨幣實物。【例1】收收到投資者者投入企業(yè)業(yè)的股款200000元，，存入銀行行：會計分錄①借：銀行存存款200000．00貸：實收資資本——××××投資200000．00【例2】某某單位投入入企業(yè)全新新運輸汽車車一輛，經投投資各方確確認價值為為250000元元。會計分錄②借：固定資資產250000.00貸：實收資資本——××單單位投資250000．．00(二)借入入資金的核核算1、借入資金企業(yè)從銀行行或其他金金融機構借借入的款項項。【例3】由于季節(jié)性性儲備材料料需要，企企業(yè)臨時向向銀行借入入50000元，，存入銀行行。借款期期限為2個個月。會計分錄如③所示。。③借：銀行行存款50000．00貸：短期借款50000．00【例4】因購置生產產設備需要要向銀行借借入35100元元，借款期期為2年。。該項生產產設備價款款30000元，，增值稅17％，計計5100元。說明1.固定資資產2.借款規(guī)規(guī)定：“存存貸分戶””,企業(yè)向向銀行借入入貸款，應應先轉入““銀行存款款”賬戶后后支用。3.增值稅稅會計處理理規(guī)定：企業(yè)購入入固定資產產，其專用發(fā)票票上注明的的增值稅額額應計入固固定資產的的價值。會計分錄：：④-1借：：銀行存款款35l00．．OO貸：長期借款35100．OO④-2借：：固定資產產——生產產設備35100．OO貸：銀行存存款35100．．00⑴使用期在1年以上的與生產經經營有關的的設備、器器具、工具具等；⑵單位價值在2000元以上并使用用期在2年年以上的非非主要生產產經營設備備的物品價價值；【例5】因因進行基建建工程需要要，購置建建筑材料120000元(包括增值值稅)向銀銀行借入長長期借款支支付價款。。2、“工程物資資”賬戶⑴性質：資產類賬戶，⑵用途：核算企業(yè)為為基建工程程、更新工工程和大修修理工程準準備的各種種物資的實實際成本。。會計分錄⑤一1借：：銀行存款款120000．．00貸：長期借借款120000．00⑤一2借：：工程物資資120000．00貸：銀行存存款120000．00第三節(jié)供供應過程程核算【概述】1、主要經經濟業(yè)務⑴用貨幣資資金購買原原材料、輔輔助材料；；⑵支付采購購費用；⑶計算采購購成本。2、主要任務⑴核算與監(jiān)監(jiān)督材料的的買價和采采購費用；；⑵確定采購購成本；⑶檢查材料料采購計劃劃執(zhí)行情況況；⑷核算與監(jiān)監(jiān)督儲備資資金占用量量；⑸考核儲備備資金使用用情況。一、供應過過程核算需需要設置的的主要賬戶戶(一)“材料采購購”賬戶1、性質：：資產類賬戶戶2、用途：：⑴核算企業(yè)業(yè)購入的各各種材料物物資買價和和采購費用用，據以計計算物資采采購成本。。⑵監(jiān)督、考考核采購計計劃的執(zhí)行行情況。3、采購成成本⑴計劃成本：：材料品種繁繁多的企業(yè)業(yè)一般采用用計劃成本進行日常核核算。⑵實際成本本①對某些品品種不多，，但占產品品成本比重重較大的原原料或主要要材料也可可以單獨采采用實際成本進行日常核核算。②規(guī)模較小小、材料品品種簡單、、采購業(yè)務務不多的企企業(yè)，也可可全部采用用實際成本進行日常核核算。4、特點：：月末一般無無余額。若有借方余余額，則為為尚未驗收收入庫的在在途材料。。5、登記：：借方貸方6、結構：：借方材材料采購貨貨方采購費用入入庫庫數額7、明細分分類賬戶按照材料種種類設置材料物資的買價采購費用轉入原材料賬戶的數額(二二)“原原材材料料””賬戶戶1、、性性質質：資產產類賬賬戶戶2、、用用途途：：核算算企企業(yè)業(yè)庫存存各種種材材料料的的收收入入、、發(fā)發(fā)出出和和結結存存情情況況。3、原料料主要要材材料料原材材料料輔助助材材料料外購購半半成成品品包裝裝材材料料燃料料4、、登登記記借方方：已經經驗驗收收入入庫庫的的各各種種材材料料數數額額。貸方方：登記記材材料料發(fā)發(fā)出出、、減減少少的的數數額額。借方方余余額額：庫存存材材料料的的實實際際成成本本。。5、、結結構構借方方原材材料料貸方方入庫庫材材料料數數額額發(fā)發(fā)出出數數額額余額額庫存存材材料料6、、明明細細分分類類賬賬：：品種種規(guī)格格7、、同同類類賬賬戶戶：：“包包裝裝物物””“低低值值易易耗耗品品””(三三)“應應付付賬賬款款””賬戶戶1、、性性質質：：負債債類類2、、用用途途核算算企企業(yè)業(yè)因因采采購購材材料料、、商商品品和和接接受受勞勞務務供供應應而而應應付付給給供供應應單單位位的的款款項項。3、登登記記貸方方：應付付未未付付款款項項的的數數額額。借方方：實實際際歸歸還還款款項項的的數數額額。。貸方方余余額額：表表示示尚尚欠欠供供應應單單位位的的款款項項。4、結結構構借方方應付付賬賬款款貸方方歸還還款款項項未未付付款款項項余額額尚欠欠款款項項(四四)“應應付付票票據據””賬戶戶1、、性性質質：負債債類賬賬戶戶2、用用途途核算算企企業(yè)業(yè)購購買買材材料料、、商商品品和和接接受受勞勞務務供供應應而而開開出出、、承承兌兌的的商商業(yè)業(yè)匯匯票票：銀行行承承兌兌匯匯票票商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票3、、登登記記貸方方：開出出、、承承兌兌商商業(yè)業(yè)匯匯票票的的數數額額；；借方方：支支付付到到期期商商業(yè)業(yè)匯匯票票及及銀銀行行承承兌兌匯匯票票手手續(xù)續(xù)費費的的數數額額，，貸方方余余額額：企企業(yè)業(yè)尚尚未未到到期期的的應應付付票票據據數數額額。。4、、結結構構借方方應付付票票據據貸方方到期期匯匯票票匯匯票票的的數數額額銀行行手手續(xù)續(xù)費費余額額未到到期期票票據據數數額額5、、明明細細賬賬戶戶按供供應應單單位位設設置置(五五)“應應交交稅稅費費””賬戶戶1、、性性質質：：負債債類類2、、用用途途用來來核核算算企企業(yè)業(yè)應應交交納納的的各各種種稅稅金金：增值值稅稅、、消消費費稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、所所得得稅稅、、資資源源稅稅、、土土地地增增值值稅稅、、城城市市維維護護建建設設稅稅、、房房產產稅稅、、土土地地使使用用稅稅、、車車船船使使用用稅稅、、個個人人所所得得稅稅等等。。3、、登登記記設明明細細賬賬戶戶，，按按明明細細賬賬戶戶分分別別登登記記，，即即直直接接登登記記明明細細賬賬。。4、、明明細細賬賬戶戶⑴名名稱稱：：“應交稅費———應交增值值稅”⑵登記：應交增值稅=銷項稅額-進項稅額借方發(fā)生額：：①企業(yè)購進貨貨物或接受應應稅勞務支付付的進項稅額；②實際已交納納的增值稅；；貸方發(fā)生額：①企業(yè)銷售貨貨物或提供應應稅勞務應交交納的銷項稅額；②轉出已支付付或應分擔的的增值稅。期末余額：①借方余額：：反映多上交交或者尚未抵抵扣的增值稅稅；②貸方余額：：反映企業(yè)尚尚未交納的增增值稅。⑶計算：增值稅率一般般為17％及13％；小規(guī)模納稅人人按銷售額征收收(稅率一般般為4％～6％)的增值稅，，不抵扣進項項稅額。5、說明：企業(yè)在材料采采購計劃成本本計價進行日日常核算的情情況下，還要要增設“材料成本差差異”賬戶，核算材材料實際成本本與計劃成本本的差異。二、供應過程程的主要經濟濟業(yè)務核算（一）主要經濟業(yè)務務采采購材料1、材料已驗驗收入庫，貨貨款尚未支付付；2、材料驗收收入庫的同時時支付貨款；；3、支付材料料采購費用；；4、結轉材料料實際采購成成本等經濟業(yè)業(yè)務。（二）例【例6】向外地某單位位購入甲材料料4000千克，每千千克8元；乙乙材料2000千克，，每千克4元元；共計40000元元，進項增值值稅稅率17％，計6800元。。材料已驗收收入庫，貨款款以商業(yè)匯票票付訖。1、業(yè)務：材料驗收入入庫的同時支支付貨款；2、分析：⑴賬戶（科目目）：材料采購，應應交稅費，應應付票據⑵登記：采購入入庫材材料采購購借借方進項稅增增值稅稅借借方貨款付訖應應付票票據貸貸方3、會計分錄：⑥借：材料采購40000．00應交稅費———應交增值稅稅(進項稅額額)6800．．00貸：應付票據46800.00【例7】向本本地某單位購購入丙材料5000千千克，每千克克10元，計計50000元，進項項增值稅稅率率17％計8500元元。材料已驗驗收入庫，貨貨款以銀行存存款支付。1.業(yè)務：采購材料,驗驗收入庫2.分析:⑴賬戶（科目目）：材料采采購,應交稅稅費,銀行存存款⑵登記：采購入入庫材料采購借方增值稅應交稅費借方價款支付銀行存款貸方3.分錄：⑦借：材料采采購50000．00應交稅費———應交增值稅稅(進項稅額額)8500．00貸：銀行存款款58500．00【例8】以銀銀行存款支付付甲、乙、丙丙三種材料運運輸費用1760元，，以現金支付付裝卸費440元。1.業(yè)務：以存款支付費費用。2.分析：⑴賬戶：銀行行存款、庫存存現金、材料料采購⑵登記：支付付費用貸貸方購買費用材材料采購購借借方3.會計分錄錄：⑧借：材料采采購2200．OO貸：銀行存款款1760．OO庫存現金440．．00銀行存款庫存存現金運輸費裝卸費費【例9】商業(yè)業(yè)匯票到期，，以銀行存款款歸還外地某某工廠材料款款46800元。1.業(yè)務：商業(yè)匯票到期期付款2.分析：⑴賬戶：應付付票據、銀行存款⑵登記：匯票票到期應應付票據據借借方存款歸還銀銀行存存款貸貸方3.會計分錄錄：⑨借：應付票票據,46800．00貸：銀行存款款46800．00【例10】月月末結轉三種種材料實際采采購總成本92200元。1.業(yè)務：月未結轉（轉轉賬）2.分析：⑴賬戶：材料料采購、原材材料⑵登記：采購成本材材料采采購貸貸方實際成本原原材料料借借方3.會計分錄錄：⑩借：原材料料92200．00貸：材料采購購92200．00三、物資采購購成本計算（一）概念1.物資采采購成本的計計算就是將將供應應過程程中所所發(fā)生生的物物資的的買價價和有有關采采購費費用，，按一一定種種類的的材料料進行行歸集集和分分配，，確定定該種種物資資的實實際成成本。。2.物物資資采購購成本本的內內容：：(1)買價(供貨貨單位位的發(fā)發(fā)票價格)。(2)運雜費費(包括括運輸輸費、、裝卸卸費、、保險險費、、包裝裝費、、倉儲儲費等等)。。(3)運輸輸途中中的合合理損耗。(4)入庫庫前的的挑選選整理費費用(包括括挑選選整理理中發(fā)發(fā)生的的工資資支出和必必要的的損耗耗，扣扣除回回收的的下腳腳廢料料價值值)。。(5)購入入物資資負擔擔的稅金和其他他費用。（二））計算算方法法1.原原則：：歸集和和分配配將供應應過程程中所所發(fā)生生的物物資的的買價價和有有關采采購費費用，，按一一定種種類的的材料料進行行歸集集和分分配。2.方方法：：(1)按標標準（重量）分攤共共同運運雜費費；(2)登記記材料料的物物資采采購明明細分分類賬賬；(3)編制制物資資采購購成本本計算算表。。（三））例1.歸歸集企業(yè)購購進甲甲、乙乙、丙丙三種種材料料的各各項支支出如如下表表所示示。物資采采購成成本支支出表表材料名稱重量單價買價運雜費甲乙丙4000千克2000千克5000千克8元4元10元32000元8000元50000元

2200元合計11000千克90000元2200元2.分分配(1)按重量分攤共共同運運雜費費。每千克克材料料應負負擔的的運雜雜費為為：22004000＋＋2000＋5000甲種材材料應應分攤攤的運運雜費費：0．20××4000=800(元)乙種材材料應應分攤攤的運運雜費費：0．20××2000=400(元)丙種材材料應應分攤攤的運運雜費費：0．20××5000：：1000(元)=0．．20(元元)(2)登記記甲、、乙、、丙材材料的的物資資采購購明細細賬見見下表表(3)編制制物資資采購購成本本計算算表。。第四節(jié)節(jié)生生產產過程程核算算【概述】】1.生生產過過程特特點⑴是工工業(yè)企企業(yè)資資金循循環(huán)的的第二二階段段。⑵生產產過程程既是是產品品制造造過程程，又又是物物化勞勞動(勞動動資料料和勞勞動對對象)和活活勞動動的消消耗過過程。。2.生生產費費用在生產產過程程中所所發(fā)生生的各各種耗耗費，，稱為為生產產費用用。主要包包括：：①生產產產品品所消消耗的的原材材料、、輔助助材料料、燃燃料和和動力力；②生產產工人人的工工資及及職工工福利利費；③廠房房和機機器設設備等等固定定資產產的折折舊費費；④管理理和組組織生生產、、為生生產服服務而而發(fā)生生的各各種費費用。。3.生生產過過程核核算的的主要要任務務：⑴核算與與監(jiān)督督生產費費用的的發(fā)生生和分分配，，產品品生產產的品品種、、數量量和質質量；；⑵計算產品成成本，，考核生產資資金定定額和和成本本計劃劃的執(zhí)執(zhí)行情情況；；⑶反映生產過過程中中的問問題和和經驗驗，促促使企企業(yè)不不斷降降低生生產成成本，，提高高經濟濟效益益。4.生生產過過程的的主要要經濟濟業(yè)務務：⑴支出、、歸集集、分分配生產費費用；⑵核算產品的的實際成成本。一、生生產過過程核核算需需要設設置的的主要要賬戶戶(一)“生產成成本”賬戶戶1.生生產成成本企業(yè)生生產各各種產產品(包括括產成成品、、自制制半成成品、、提供供勞務務等)在生生產過過程中中所發(fā)發(fā)生的的各項生生產費費用。2.性性質：：成本類類賬戶戶（同資產產類）3.用用途：：⑴核算企業(yè)生生產各各種產產品(包括括產成成品、、自制制半成成品、、提供供勞務務等)在生生產過過程中中所發(fā)發(fā)生的的各項項生產費費用。。⑵確定產品實際生生產成成本。。4.結結構借方：：登記月月份內內發(fā)生生的全全部生產費費用；貸方：：登記應應結轉的完工產品的的實際際生產成本。。借方余余額：：表示生生產過過程中中尚未完完工的在產品實實際生生產成成本。5.明明細賬賬戶：⑴設置置“基基本生生產成成本””和““輔助助生產產成本本”⑵三級級明細細核算算。按成本本核算算對象象(產產品種種類)(二)“制造費費用”賬戶戶1.制制造費費用企業(yè)為為生產產產品品和提提供勞勞務而而發(fā)生生的各各項間接費費用。⑴工資資及福福利費費、折折舊費費、修修理費費、辦辦公費費、水水電費費、機機物料料消耗耗、勞勞動保保護費費、季季節(jié)性性停工工損失失、修修理期期間的的停工工損失失等。⑵不能能直接接計入入產品品生產產成本本的費費用。。2.性性質：：成本類類賬戶戶（資產類類）3.用用途：：歸集和和分配配各項項間接接費用用。4.結結構借方：：登記月月份內內發(fā)生的的各種制造費費用貸方：：登記分配結結轉應由各各種產產品生生產負負擔的的制造造費用用。余額：：無5.明明細賬賬按不同同車間間、部部門和和費用用項目目設置置明細細分類類賬。。6.說說明⑴按照照權責責發(fā)生生制的的原則則，嚴嚴格劃劃清生生產費費用的的受益期期限，，準確確計算算各期期產品品成本本；⑵相應應設置置“待待攤費費用””和““預提提費用用”兩兩個費費用成成本賬賬戶。。(三)“待攤攤費用用”賬戶1.待待攤費費用（預付付費用用）企業(yè)已經支支付但應由由本期期和以以后各各期分分別負負擔的的分攤攤期在在1年以以內的各項項費用用。如：修修理費費、供供暖費費2.性性質資產類賬戶3.結構借方：登記已經支付或發(fā)生的各種待攤攤費用；貸方：登記應由本期和以后各期分攤的費用用。余額：借方,表示示尚未攤銷的余額。(四)“預提費用用”賬戶1.預提費費用企業(yè)按規(guī)定定從成本費費用中預先先提取但尚未實際支支出的各項費用用。如：預提的的租金、借借款利息、、保險費、、固定資產產修理費等等。2.性質負債類賬戶3.結構貸方：登記按規(guī)規(guī)定預先分分月提存的的費用；借方：登記實際際支付的費費用。余額：⑴貸方余余額：表示示已經預提提而尚未實實際支付的的費用。⑵借方余余額：表表示實際際支出大大于已預預提的數數額，應應當視同待待攤費用用，分期期攤入成成本?！敬龜傎M費用、預提費費用區(qū)別別】相同點：：（1）兩兩者都是是跨期攤攤配賬戶戶。（（2）兩者者都是按按權責發(fā)發(fā)生制的的要求而而采取的的對費用用的處理理方法。。（（3））作用相相同。都都是為了了正確確確定本期期經營成成果而采采取的處處理方法法。（（4）兩者者賬戶的的結構基基本相同同。借方方都是反反映實際際發(fā)生的的費用數數，貸方方都是反反映分期期攤提費費用數。。不同點：：（1）兩兩者的不不同點主主要表現現在費用發(fā)生生或支付的時時間上。（（2）“待待攤費用用”賬戶戶核算先發(fā)生后后攤配業(yè)務，期期末余額額在借方方，屬于于資產類賬戶；而而“預提提費用””賬戶核核算先預提后后發(fā)生的費用，，期末余余額在貸貸方.(五)““庫存商商品”賬賬戶1.產成成品指企業(yè)已已完成全全部生產產過程并并已驗收收入庫可可供銷售售的產品品。2.性質質資產類賬戶3.用途途核算企業(yè)業(yè)庫存的的各種商商品的實際成本本，包外購購商品、、自制產產品商品品等。4.結構構借方：登記已已經完工驗收收入庫的各種產產品的實實際生產產成本；；貸方：登記已已經出售的各種產產品的實實際生產產成本。。余額：借方。。表示庫存產成品的的實際成成本。5.明細細賬按產成品品的品種種、規(guī)格格或類別別設置明明細分類類賬戶。。（六）““應付職職工薪酬酬”賬戶戶1.性質質：負債類賬戶2.用途途：用來核核算企業(yè)業(yè)應付職職工的工工資總額額，包括括工資總總額內的的各種工工資、獎獎金、津津貼、職職工福利利費等，，不論是是否在當當月支付付，都要要通過該該賬戶核核算。3.登記記：其貸方方登記應應付職工工工資數數；借方方登記實實際支付付的職工工工資數數；貸方方余額，，表示應應付未付付的工資資數。4.結構構借方應應付職工工薪酬貸貸方方減少數增增加數期末余額額（七）““累計折折舊”賬賬戶1.性質質：資產類賬戶（固固定資產產的抵減減賬戶））2.用途途：用來核核算固定定資產因因磨損而而減少的的價值。。3.登記記：其貸方方登記固固定資產產累計折折舊的增增加數，，借方登登記已提提固定資資產折舊舊累計減減少或轉轉銷數；；月末貸貸方余額額表示現現有固定定資產已已提累計計折舊數數。4.結構構借方累累計折折舊貸貸方方減少數增增加數數期末余額額二、生產產過程中中主要經經濟業(yè)務務的核算算（一）經經濟業(yè)務務1.車間間領用制制造產品品的原材材料投入入生產；；2.計算算和分配配職工工工資；3.從銀行提提取現金金發(fā)放工工資；4.支付付待攤的的費用；；5.預提提應付的的費用；；6.計提提福利費費和固定定資產折折舊；7.分配配制造費費用，計計算產品品成本；；（二）例例題【例1l】從倉庫領領用甲、、乙、丙丙材料各各一批價價值55000元，，用以生生產A、、B兩種種產品和和其他一一般耗用用，見表表3—6所示。。1.分析析⑴業(yè)務：：領原材料料生產⑵帳戶（（科目））：①領用材材料““原材料料”②生產產產品““生產成成本”③車間耗耗用““制造費費用”④管理耗耗用““管理費費用”2.登記記①減少庫庫存材料料““原材料料”貸方方；②投入生生產““生生產成本本”借方方③車間耗耗用材料料““制造費費用”借借方④管理耗耗用材料料““管理費費用”借借方3.會計計分錄⑩借：生生產成本本49600．O0制造費用用5000．00管理費用用400．00貸：原材材料55000．．00【例12】結算算本月份份應付職職工工資資24000元，其其中：制制造A產產品工人人工資14000元元，制造造B產品品工人工工資6000元，車車間管理理人員工工資1600元，廠廠部管理理人員工工資2400元。1.分分析⑴業(yè)務：計算和分分配職工工工資⑵⑵賬戶戶（科目目）①①工資費費用“應付工工資”性質：負債類用途：核核算企業(yè)業(yè)應付給給職工的的工資總額額；包包括括工資總總額內的的各種工資資、獎金金、津貼貼等；不不論是否否在當月月支付。。

結構構：貸方：應付工資資數借方：實際支付付工資數數余額：貸方，，表示應應付未付付的工資資。②生產產工人工工資直直接費費用““生產產成本””借借方③車間間管理人人員工資資間間接接費用““制造費費用”借借方方④廠部部管理人人員工資資期期間間費用““管理費費用”借借方方.2、會計分錄錄⑤借：生生產成成本20000．00制造費用用1600．．00管理費用2400．．00貸：應付工資資24000．00【例13】從從銀行存款中中提取現金24000元，準備用用以發(fā)放職工工工資。1.分析⑴業(yè)務：從銀銀行提取現金金發(fā)放工資；；⑵賬戶（科目目）銀行提取現金金2.登記⑴現金增加““庫庫存現金”借借方⑵存款減少““銀銀行存款”貸貸方3.分錄借：庫存現金金24000．00貸：銀行存款款24000．OO銀行存款庫存存現金【例14】以以現金24000元發(fā)發(fā)放職工工資資。1.分析⑴業(yè)務：發(fā)放工資⑵賬戶（科目目）：庫存現金、應應付職工薪酬酬2.登記：現金減少““庫存現金金”貸貸方應付工資減少少“應應付職工薪酬酬”借方方3.分錄：借：應付職工工薪酬24000．OO貸：庫存現金金24000.00【例15】按按職工工資總總額計提職工工福利費。職職工工福利費按照照職工工資總總額的14％％提取，用于于職工醫(yī)藥衛(wèi)衛(wèi)生、集體福福利、生活困困難補助等方方面的支出。。1.分析⑴業(yè)務：計提福利費①計入費用（（成本）；②形成一筆應應付款項。⑵賬戶：“應付職工薪薪酬”①用途：反映映和監(jiān)督職工工福利費的提提取和運用情情況。②性質：負債類③結構：借方：登記實際使使用的職工福福利費，貸方：登記提取的的職工福利費費，期末余額：一般在貸方，表示尚未使使用即結余的的職工福利費。。⑶計算①公式：職工工福利費=工工資總額×14％②計算：A產品生產工工人工資計提提數：14000×14％=1960(元)B產品生產工工人工資計提提數：6000××14％=840(元)車間管理人員員工資計提數數：1600××14％=224(元)廠部管理人員員工資計提數數：2400××14％=336(元)2、賬戶（科目））提取登登記借借方支付登登記“應付職工薪酬酬”貸貸方3.分錄：借：生產成本本2800．00制造費用224．00管理費用336．00貸：應付職工工薪酬3360．00“生產成本””“制造費用””“管理費用””【例16】以以銀行存存款支付行政政管理部門辦辦公費、水電電費1600元。1.分析⑴業(yè)務：支付付管理費⑵帳戶（科目目）銀行存款支付付““銀銀行存款”辦公費、水電電費““管理理費用”2.登記“銀行存款””貸貸方“管理費用””借借方3.會計分錄錄借：管理費用用1600．00貸：銀行存款款1600．00【例17】以以銀行存款1200元元預付6個月月書報雜志訂訂閱費。1.分析⑴業(yè)務：支付付待攤的費用⑵原則：權責責發(fā)生制原則則⑶賬戶（科目目）①6個月的書書報雜志費分分別由6個月月負擔““待待攤費用”②銀行存款““銀行存款””2、登記“待攤費用””借借方“銀行存款””貸貸方3、會計分錄錄借：待攤費用用1200．．00貸：銀行存款款1200．．00【例18】攤攤銷應由本月月行政管理費費負擔的書報報雜志訂閱費費200元。。1.分析：⑴業(yè)務：支付付待攤的費用用；⑵賬戶：辦公費用““管管理費用”待攤費用““待待攤費用”2.登記“管理費用””借借方“待攤費用””貸貸方3.會計分錄錄借：管理費用用200．00貸：待攤費用用200．00【例19】預預提應由本月月財務費用負負擔但尚未支支付的短期借借款利息600元。1.分析⑴業(yè)務：預提提應付的費用用；⑵賬戶：短期借款利息息““財務務費用”預提應付費用用““預提提費用”2.登記“財務費用””借借方“預提費用””貸貸方3.會計分錄錄借：財務費用用600．00貸：預提費用用600．00【例20】按照規(guī)定的固固定資產折舊舊率，計提本本月固定資產產折舊12600元，，其中車間固固定資產折舊舊8000元，行政管管理部門固定定資產折舊4600元元。1.分析：⑴業(yè)務：計提提固定資產折折舊；⑵折舊：①固定資產產在使用過程程中所磨損的的一部分價值值稱為固定資資產折舊。②計算：折舊價值=固固定資產原始始價值×折舊舊率③按月計算折折舊費用計入入間接費用或或期間費用。。⑶“累計折舊””①性質：資產類賬戶。②類型：固定定資產的抵減減賬戶，③用途：核算算固定資產因因磨損而減少少的價值。④結構貸方：登記固定資產產累計折舊增增加數(即固固定資產價值值減少)；借方：登記已提固固定資產折舊舊累計減少或或轉銷數。余額：貸方，表示現有固固定資產已提提累計折舊數數?！袄塾嬚叟f””賬戶的貸方方余額抵消““固定資產””賬戶的借方方余額(現有有固定資產的的原始價值)，即為現有有固定資產的的凈值。2.登記⑴折舊費用““制制造費用”、、“管理費用用”⑵固定資產折折舊““累計折折舊”3.會計分錄錄借：制造費用用8000．00管理費用4600．00貸：累計折舊舊12600．00【例2l】按照規(guī)定的修修理費提存率率，預提本月月份修理費5640元元，其中車間間修理費3676元，，行政管理部部門修理費1964元元。1.分析⑴業(yè)務：預提提應付的費用用；⑵賬戶：①車間修理費費間間接費用生生產成本““制造費費用”②管管理費用期期間費用““管理費費用”2.會計分錄錄借：制造費用用3676．．00管理費用1964．00貸：預提費用用——修理費費5640．．OO行政管理部門門修理費費【例22】】將本月發(fā)發(fā)生的制造造費用18500元轉入生生產成本。。1.分析⑴業(yè)務：結轉產品實實際生產成成本⑵賬戶：間接生產費費用““制制造費用””產品生產成成本““生生產成本””2.登記“生產成本本”借借方“制造費用用”貸貸方3.會計分分錄借：生產成成本18500．．00貸：制造費費用18500．．00【例23】】本月A產品品100臺臺全部制造造完工，并并已驗收入入庫，按其其實際生產產成本59310元轉賬。。1.分析⑴業(yè)務：產產品完工，，結轉產品品實際生產產成本⑵賬戶①A產品已已全部制造造完工，并并已驗收入入庫?！啊吧a成本本”②成品增加加““庫存商商品”2.登記“生產成本本”貸貸方方“庫存商品品”借借方方3.會計分分錄借：庫存商商品59310．．00貸：生產成成本59310．．004.說明B產品尚未未制造完工工，因此月月末“生產產成本”賬賬戶的借方方余額31590元為B產產品的在產產品的實際際生產成本本。核算圖：三、產品制制造成本計計算（一）產品品制造成本本的計算就是按照生生產的各種種產品，歸集和分配配在生產過程程中所發(fā)生生的各種生產費用，并按成本本項目計算算各種產品品的總成本本和單位成成本。(二)產品品制造成本本的內容(1)勞動資料耗費的費用用：包括廠房、、建筑物、、機器設備備等固定資資產折舊。。(2)勞動對象耗費的費用用：包括原材料料、輔助材材料、燃料料。(3)活勞動耗費的費用用：包括工資、、福利費。。(4)其他他費用支出出：包括其他為為生產產品品而發(fā)生的的間接費用。(三)產品品制造成本本計算應歸歸入的成本本項目(1)直接接材料指企業(yè)生產產過程中實際消耗的直接材料料、輔助材材料、設備備配件、外外購半成品品、燃料、、動力、包包裝物、低低值易耗品品以及其他他直接材料料和電力、、蒸氣等動動力。(2)直接接人工指企業(yè)直接從事產產品生產人人員的工資、獎獎金、津貼貼和補貼，，以及直接接從事產品品生產人員員的職工福福利費等。。(3)制造造費用。指為生產產產品和提供供勞務而發(fā)發(fā)生的各種種間接費用，如車間、、分廠管理理人員、技技術人員的工資及福福利費，車車間使用的的固定資產產折舊費和修理費、、辦公費、、水電費、、機物料消消耗、勞動保護費，，季節(jié)性停停工損失、、修理期間間的停工損失等。【例】根據前例：企業(yè)×月生生產A、B兩種產品品所發(fā)生的的各項生產產費用按其其用途整理理?！挤椒ā礁黜椛a費費用，按產產品的名稱或類別分別進行歸歸集和分配配?！挤治觥?.直接材料49600元和直直接人工(生產工人人工資及福利費)22800元是直直接成本項項目費用，，可直接計計入各種產品品的生產成成本。2.制造費費用18500元元是為A、、B兩種產產品共同負負擔的間接費費用，需要要按一定標標準在A、、B產品之之間進行分配，，然后再分分別計入各各種產品的的生產成本本?！紭藰藴蕼省健?.按按生生產產工工人人工工資資；；2.按按生生產產工工人人工工時時；；3.按按機機器器工工時時；；4.按按直直接接原原材材料料成成本本；；5.按按直直接接總總成成本本。。整理理如如表表所所示示：：(四四)具具體體分分配配計計算算方方法法(1)按按A、、B產產品品的的生生產產工工人人工工資資分分攤攤共共同同負負擔擔的的制制造造費費用用。。每元元工工資資應應負負擔擔的的制制造造費費用用為為：：=0．．925(元元)A產產品品應應分分攤攤的的制制造造費費用用：：14000××0．．925=12950(元元)B產產品品應應分分攤攤的的制制造造費費用用：：6000××0．．925=5550(元元)185001400＋＋6000(2)登登記記A、、B產產品品生生產產明明細細分分類類賬賬戶戶。。見見下下表表(3)編編制制產產品品生生產產成成本本計計算算表表，，見見下下表表：：產品品生生產產成成本本計計算算表表單位位：：元元A產品成本項目總成本(100臺)單位成本直接材料直接人工制造費用30400．0015960．0012950．00304.00159.60129.50產品生產成本59310．00593.10第五五節(jié)節(jié)銷銷售售過過程程及及利利潤潤和和利利潤潤分分配配核核算算一、、銷銷售售過過程程的的核核算算【概概述述】】1.銷銷售售過過程程：：企業(yè)業(yè)要要將將在在生生產產過過程程所所完完成成的的產產品品銷銷售售出出去去，，收收回回貨貨幣幣以以補補償償在在產產品品上上的的資資金金耗耗費費的的過過程程。2.銷售售過過程程費費用用：：⑴銷銷售售費費用用：：包包裝裝費費、、運運輸輸費費、、裝裝卸卸費費、、保保險險費費、、展展覽覽費費、、廣廣告告費費。。⑵營營業(yè)業(yè)費費用用：：為銷銷售售本本企企業(yè)業(yè)產產品品而而專專設設的的銷銷售售機機構構的的工工資資、、福福利利費費、、業(yè)業(yè)務務費費等等。⑶應計計入當當期損損益。。3.銷銷售費費用計計算⑴方法法：產品銷銷售取取得的的收入入，扣扣除增增值稅稅以外外的稅稅金及及附加加，補補償已已銷產產品的的銷售售成本本后的的余額額即為為主營營業(yè)務務利潤潤或虧虧損。。⑵計算算公式式：主營業(yè)業(yè)務利利潤（（或虧虧損））=主主營業(yè)業(yè)務收收入-主營營業(yè)務務成本本-主營營業(yè)務務稅金金及附附加4.銷銷售過過程的的主要要任務務是：：⑴準確確核算算產品品銷售售收入入；⑵核算算與監(jiān)監(jiān)督銷銷售貨貨款結結算情情況；；⑶準確確計納納銷售售稅金金及附附加；；⑷確定定銷售售業(yè)務務成果果。(一)銷售售過程程需要要設置置的主主要賬賬戶1．主主營業(yè)業(yè)務收收入””賬賬戶⑴性質質：損益類類賬戶戶⑵用途途：①核算算企業(yè)業(yè)銷售售產品品、提提供勞勞務的的收入入，②讓渡資產使使用權權等日日?；罨顒又兄兴a產生的的收入入，包括：：產成成品、、自制制半成成品、、工業(yè)業(yè)性勞勞務等等。⑶結構構：貸方：：登記已已銷售售產品品、提提供勞勞務等等的收收入；；借方：：登記期期末轉轉入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數額額，余額：：結轉后后應無無余額額。⑷明細細賬戶戶：需要按按已銷銷產品品類別別設置置明細細分類賬賬戶。?！纠?4】】向本市市某工工廠出出售A產品品100臺臺，每每臺售售價921元，，計92100元元，產產品已已發(fā)出出，貨貨款尚尚未收收到。。該項項產品品應交交納消消費稅稅，稅稅率10％％(其其核算算方法法見[例25])，，并應應交納納增值值稅17％％。1.分分析：：⑴業(yè)務務：①銷售售產品品，②計算算銷售售稅金金及附附加⑵賬戶戶：①銷售售產品品收入入““主營營業(yè)務務收入入”②回收收貨款款““應收收賬款款”增值稅稅““應應交稅稅費———應應交增增值稅稅”2.登登記：：“主營營業(yè)務務收入入”貸貸方“應交交稅費費———應交交增值值稅””貸貸方方“應收收賬款款”借借方方3.會會計分分錄借：應收賬賬款107757．．00貸：主營業(yè)業(yè)務收收入92100．．00應交稅稅費———應應交增增值稅稅(銷銷項稅稅額)15657．002.““主營營業(yè)務務成本本”賬賬戶戶⑴性質質：損損益益類賬賬戶⑵用途途：①核算算企業(yè)業(yè)銷售售產品品、提提供勞勞務的的成本本。②讓渡渡資產產使用用權等等日常?；顒觿佣l(fā)發(fā)生的的成本本。⑶結構構：借方：：登記已已銷售售產品品、勞勞務供供應等等的實實際成成本；；貸方：：登記期期末轉轉入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數額額，余額：：結轉后后應無無余額額。⑷明細細分類類賬按產品品類別別設置置明細細分類類賬戶戶?！纠?7】】結轉轉已銷銷A產產品100臺實實際生生產成成本53552元元。1.分分析⑴業(yè)務務：辦辦理結結算。。⑵賬戶戶：庫存產產品減減少““庫存存商品品”銷售成成本增增加““主營營業(yè)務務成本本”2.登登記“庫存存商品品”貸貸方“主營營業(yè)務務成本本”借借方3.會會計分分錄借：主主營業(yè)業(yè)務成成本53552．．00貸：庫庫存商商品53552．003．““銷售售費用用”賬賬戶戶⑴性質質：損損益類類賬戶戶⑵用途途：①核算算企業(yè)業(yè)在產產品銷銷售過過程中中所發(fā)發(fā)生的的各種種費用用，包包括運運輸費費、裝裝卸費費、包包裝費費、保保險費費、展展覽費費、廣廣告費費。②為銷銷售本本企業(yè)業(yè)產品品而專專設的的銷售售機構構的職職工工工資及及福利利費、、業(yè)務務費等等經營營費用用。⑶結構構：借方：：登記月月內發(fā)發(fā)生的的各種種銷售售費用用；貸方：：登記期期末轉轉入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數額額，余額：：結轉后后應無無余額額⑷明細細分類類賬：：按費用用項目目設置置明細細分類類賬。：【例26】】以以銀銀行存存款支支付A產品品包裝裝費用用148元元。1.分分析：：⑴業(yè)務務：支支付費費用。。⑵賬戶戶：銷售費費用增增加““銷售售費用用”銀行存存款減減少““銀行行存款款”2.登登記“銷售售費用用”借借方方“銀行行存款款”貸貸方方3.會會計分分錄借：銷銷售費費用148．00貸：銀銀行存存款148．00【例28】】以現現金支支付銷銷售部部門業(yè)業(yè)務費費300元元。1.分分析⑴業(yè)務務：支支付費費用。。⑵賬戶戶：銷售業(yè)業(yè)務費費增加加““銷銷售費費用””現金減減少““庫存存現金金”2.登登記“銷售售費用用”借借方方“庫存存現金金”貸貸方3.會會計分分錄借：銷銷售費費用300．00貸：庫庫存現現金300．．004．““營業(yè)業(yè)稅金金及附附加””賬賬戶⑴性質質：損損益類類賬戶戶⑵用途途：用來核核算企企業(yè)日日常活活動應應負擔擔的稅稅金及及附加加，包包括除增值值稅以以外的消費費稅、、營業(yè)業(yè)稅、、城市市維護護建設設稅、、資源源稅、、土地地增值值稅和和教育育費附附加。。⑶結構構：借方：：登記按按規(guī)定定稅率率計算算應負負擔的的各種種稅金金及附附加；；貸方：：登記期期末轉轉入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數額額，余額：：結轉后后應無無余額額。⑷明細細分類類賬：：按產品品類別別設明明細分分類賬賬。⑸說明明：增值稅稅由納納稅人人直接接轉入入“應應交稅稅費””賬戶戶，不不通過過本賬賬戶核核算。。【例25】】計算已已銷A產品品應交交納的的消費費稅，，按銷銷售收收人的的10％計計，稅稅金為為9210元元。1.分分析⑴業(yè)務務：計計算銷銷售稅稅金及及附加加。⑵賬戶戶：增加稅稅金支支出““營營業(yè)稅稅金及及附加加”稅金尚尚未交交納““應應交稅稅費———應應交消消費稅稅”2.登登記“營業(yè)業(yè)稅金金及附附加””借借方“應交交稅費費———應交交消費費稅””貸貸方3.會會計分分錄借：營營業(yè)稅稅金及及附加加9210．．00貸：應應交稅稅費———應應交消消費稅稅9210．．005．““應收收賬款款”賬賬戶⑴性質質：資資產產類賬賬戶⑵用途途：核算企企業(yè)因因銷售售產品品或提提供勞勞務與與購貨貨單位位或接接受勞勞務單單位發(fā)發(fā)生的的債權權。⑶結構構：借方：：登記應向購貨貨單位位或接接受勞勞務單單位收取的的銷貨貨款。。貸方：：登記收回的的銷貨貨款。借方余余額：表示示購貨貨單位位或接接受勞勞務單單位暫欠的的貨款款。⑷明細細分類類賬：按欠款款單位位設明明細分分類賬賬。(二)銷售售過程程中主主要經經濟業(yè)業(yè)務的的核算算主要經濟濟業(yè)務：⑴銷售產產品，⑵辦理結結算，⑶收回貨貨款，⑷支付費費用，⑸計算銷銷售稅金金及附加加。二、利潤潤和利潤潤分配的的核算【概述】】1.利潤潤(或虧虧損)：企業(yè)生生產經營營活動的的最終的的成果。。2.營業(yè)業(yè)利潤（（主營業(yè)業(yè)務利潤潤）：企企業(yè)在產產品銷售售過程中中所取得得的利潤潤。3.總利利潤的計計算公式式：利澗總額額=主主營業(yè)務務利潤＋＋其他業(yè)業(yè)務利潤潤－銷售費用用－管理費用用－財務費用用（期間費費用）＋投資收收益營業(yè)外收收支4.稅后后凈利潤潤（凈利利潤）：：企業(yè)實實現的利利潤，應按規(guī)定定向國家家交納所所得稅，，余下的的部分為為稅后凈凈利潤。。凈利潤=利潤總總額一所所得稅5.利潤潤和利潤潤分配核核算的任任務是：：核算企業(yè)業(yè)利潤(或虧損損)，并并按規(guī)定定進行利利潤分配配。(一)利利潤和利利潤分配配核算需需要設置置的主要要賬戶1．“其他業(yè)業(yè)務收入入”賬戶⑴性質：：損益類類賬戶⑵用途：：核算企業(yè)業(yè)除主營營業(yè)務收收入以外外的其他他銷售或或其他業(yè)業(yè)務收入入，如材材料銷售售、代購購代銷、、包裝物物出租、、提供勞勞務等收收入。⑶結構：貸方：本期各項項其他業(yè)業(yè)務收人人的發(fā)生生數；借方：期末轉入入“本年年利潤””賬戶的的數額，，余額：無⑷明細分分類賬：：按其他業(yè)業(yè)務種類類如材料料銷售、、包裝出租租、提供供勞務等等設置。?！纠?9】出售售材料一一批，價價值3500元，應應交銷項項增值稅稅稅率17％，，計595元。?？钜咽?/p>