中級會計實務第16章-所得稅課件

第十六章所得稅主要內容計稅基礎與暫時性差異遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量所得稅費用的確認和計量第十六章所得稅主要內容第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異一、所得稅會計概述（一）含義《所得稅》準則要求采用資產負債表債務法核算所得稅，規(guī)范的是資產負債表中遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異一、所得稅會計概述第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產100、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎80，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異資產負債表債務法是從資產負債表出（二）所得稅會計核算的一般程序1、確定資產負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產以外的其他資產和負債項目的賬面價值2、確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎3、比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異、遞延所得稅資產及負債4、確認當期應交所得稅5、確定利潤表中的所得稅費用（二）所得稅會計核算的一般程序1、確定資產負債表中除遞延所得確定資產和負債的賬面價值符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債確定資產和負債的計稅基礎確定暫時性差異符合條件的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產計算應交所得稅加（減）納稅調整計算應納稅所得額稅前會計利潤計算所得稅費用確定資產和負債的賬面價值符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延二、資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指在企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。也就是某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產的計稅基礎=未來可稅前扣除的金額資產在初始確認100時其計稅基礎100一般為取得成本（入賬價值），后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定70與稅法規(guī)定95不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。某一資產負債表日的計稅基礎95＝成本100－以前期間已稅前扣除的金額5二、資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指在企業(yè)收回資產賬面價值的（一）固定資產的計稅基礎初始計量時賬面價值100與計稅基礎100相同？？后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎可能出現(xiàn)差異會計計量70：成本100-累計折舊20-固定資產減值準備10稅法計量90：成本100-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊10（一）固定資產的計稅基礎初始計量時賬面價值100與計稅基礎固定資產的計稅基礎會計與稅收處理差異1、折舊會計上，根據固定資產經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照能夠為企業(yè)帶來經濟利益的期限估計確定折舊年限稅法規(guī)定的折舊方法與折舊年限可能與會計上選擇的不同2、減值：稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備在資產發(fā)生實質性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-1、2】固定資產的計稅基礎會計與稅收處理差異（二）無形資產資產的計稅基礎1.初始計量內部研發(fā)形成的無形資產會計準則規(guī)定，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本100。稅法規(guī)定，未形成無形資產的研究開發(fā)費用按50%加計扣除，形成無形資產的按照無形資產成本的150%攤銷150。除內部研發(fā)形成的無形資產外，其他方式取得的無形資產，初始確認時不出現(xiàn)差異。

（二）無形資產資產的計稅基礎1.初始計量2.后續(xù)計量A、無形資產攤銷會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末進行減值測試稅法規(guī)定，未明確規(guī)定攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。B、無形資產減值準備稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備在資產發(fā)生實質性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-3、4】2.后續(xù)計量A、無形資產攤銷(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量時賬面價值與計稅基礎相同后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎出現(xiàn)差異會計計量：賬面價值為公允價值稅法計量：不確認公允價值變動(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量（四）其他資產的計稅基礎投資性房地產成本模式：其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產相同。公允價值模式：計稅基礎的確定類似于固定資產計稅基礎的確定。其他計提了資產減值準備的各項資產會計：資產計提了減值準備以后，其賬面價值隨之下降。稅法:資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除。（四）其他資產的計稅基礎投資性房地產三、負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎0=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100一般情況下，負債的確認與償還不會影響企業(yè)損益和應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差異。三、負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期(一)預計負債1、因銷售商品提供售后服務等經營原因確認的預計負債100會計：銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債稅法：與銷售產品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除負債的計稅基礎=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100=0(一)預計負債1、因銷售商品提供售后服務等經營原因確認的預2、因提供債務擔保等原因確認的預計負債會計：確認預計負債，同時確認為損失（營業(yè)外支出）稅法：支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除負債的計稅基礎=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額0=賬面價值【例16-7、8】2、因提供債務擔保等原因確認的預計負債（二）預收賬款

1、預收的款項不計入當期應納稅所得額（工商企業(yè)）會計：收到預付款時不確認收入稅法：不計入應納稅所得額負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=賬面價值2、預收的款項計入當期應納稅所得額（房地產企業(yè)）會計：收到預付款時不確認收入稅法：應計入應納稅所得額負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=0（二）預收賬款1、預收的款項不計入當期應納稅所得額（工商企例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預付的款項200萬元。（1）若預收的款項不計入當期應納稅所得額（2）若預收的款項計入當期應納稅所得額20X3年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。20X3年12月31日預收賬款的計稅基礎=賬面價值100-可從未來經濟利益中扣除的金額0=100（萬元）。20X3年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預收的款項已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除。20X3年12月31日預收賬款的計稅基礎=賬面價值100-可從未來經濟利益中扣除的金額100=0例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預付的款項200萬元(三)應付職工薪酬會計準則規(guī)定，為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出在未支付之前確認為負債。稅法：如合理的薪酬在確認負責時允許稅前扣除。賬面價值=計稅基礎。稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，則超過標準的部分，應進行納稅調整，不存在以后期間稅前扣除的問題，所以其賬面價值=計稅基礎。

(三)應付職工薪酬會計準則規(guī)定，為獲得職工提供的服務給予的(四)其他負債會計規(guī)定，應交的罰款和滯納金等在尚未支付之前確認為費用，同時作為負債反映。行政性罰款和滯納金不允許稅前扣除計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值經營性罰款和滯納金在實際支付時允許稅前扣除計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額之間的差額為0。【例16-9】四、特殊交易或事項中產生資產、負債計稅基礎的確定（略）(四)其他負債會計規(guī)定，應交的罰款和滯納金等在尚未支付之前五、暫時性差異（一）含義暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額暫時性差異的分類：A、應納稅暫時性差異B、可抵扣暫時性差異五、暫時性差異（一）含義（一）暫時性差異的分類1.應納稅暫時性差異指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。因此在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異遞延所得稅負債（一）暫時性差異的分類1.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異遞產生應納稅暫時性差異的情況：A、資產的賬面價值100大于其計稅基礎80資產的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產時會取得的經濟利益的總額計稅基礎代表的是一項資產在未來期間可予稅前扣除的總金額資產的賬面價值大于其計稅基礎，表明該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產生應納稅暫時性差異。產生應納稅暫時性差異的情況：例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設備，原價300萬元，使用年限10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保設備可采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。20×8年12月31日：該項固定資產的賬面價值＝300－30×2－20＝220(萬元)該項固定資產的計稅基礎＝300－300×20％－240×20％＝192(萬元)該項固定資產賬面價值220萬元＞其計稅基礎192萬元，產生的差額28萬元，意味著：企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債。例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設備，原價300B、負債的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經濟利益流出計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負債產生暫時性差異，實質上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額為負數，應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，產生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債負債產生的暫時性差異=賬面價值–計稅基礎=賬面價值-（賬面價值-未來期間可稅前列支的金額）=未來期間可稅前列支的金額B、負債的賬面價值小于其計稅基礎2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在該暫時性差異產生當期，應確認相關的遞延所得稅資產。可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產產生可抵扣暫時性差異的情況A、資產的賬面價值80小于其計稅基礎100從經濟含義來看，資產在未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。產生可抵扣暫時性差異的情況例：甲公司20×6年12月31日應收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應收賬款計提了300萬元的壞賬準備。按照稅法規(guī)定，按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。該項應收賬款在20×6年資產負債表日：賬面價值＝2700萬元。其計稅基礎＝賬面價值3000萬元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準備15萬元＝2985萬元，該賬面價值＜其計稅基礎，產生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。例：甲公司20×6年12月31日應收賬款余額為3000萬元，B、負債的賬面價值大于其計稅基礎負債產生的暫時性差異實質上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按稅法規(guī)定與該項負債相關的全部或部分支出可以在未來應稅經濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產生可抵扣暫時性暫時性差異。B、負債的賬面價值大于其計稅基礎例：甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。該項預計負債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產負債表中的賬面價值200萬元。稅法規(guī)定，與產品保修相關的費用在未來期間實際發(fā)生時才允許稅前扣除，則該項負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝200－200＝0。該預計負債的賬面價值200萬元＞其計稅基礎，形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉回時，會減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，在其產生期間，符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。例：甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年(三)特殊項目產生的暫時性差異未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異廣告費和業(yè)務宣傳費支出可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異(三)特殊項目產生的暫時性差異未作為資產、負債確認的項目產生第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量(一)遞延所得稅負債的確認1.確認原則除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。確認遞延所得稅負債時交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應增加或減少所有者權益第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量一、遞延所會計處理借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債【例16-11】會計處理2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況（略）商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)免稅合并，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認遞延所得稅負債。不確認遞延所得稅負債的原因商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，按上公式計算則增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況（略）商譽的初始確認除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。該類交易或事項在我國企業(yè)實務中并不多見資產=負債+所有者權益除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一(二)遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，所產生的暫時性差異應以預計其轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。20、20%(二)遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差二、遞延所得稅資產的確認和計量(一)遞延所得稅資產的確認1.確認的一般原則資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。二、遞延所得稅資產的確認和計量(一)遞延所得稅資產的確認注意問題：A、遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。B、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。C、可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。注意問題：2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況（略）某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。如：無形資產開發(fā)費?！纠?6-13】

2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況（略）某些情況下，如果企(二)遞延所得稅資產的計量1、適用稅率的確定確認遞延所得稅資產時，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產、負債均不予折現(xiàn)。2、遞延所得稅資產的減值資產負債表日，應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。減記以后遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。(二)遞延所得稅資產的計量1、適用稅率的確定三、特定交易或事項中涉及的遞延所得稅確認（略）（一）與直接計入所有者權益的涉及的遞延所得稅資產（負債）確認一方面確認遞延所得稅負債；另一方面確認資本公積。經濟利益流入（如變現(xiàn)）時，遞延所得稅負債轉為（投資）收益。（二）與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產（負債）確認三、特定交易或事項中涉及的遞延所得稅確認（略）（一）與直接計產生資產賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產賬面價值大于其計稅基礎負債賬面價值小于其計稅基礎產生確認遞延所得稅資產確認遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異計入商譽計入資本公積計入所得稅費用計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅資產特殊情況不確認遞延所得稅負債應納稅暫時性差異遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量圖示資產賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產賬面第四節(jié)所得稅費用的確認和計量企業(yè)核算所得稅的目的確定當期應交所得稅利潤表中的所得稅費用，從而確定各期實現(xiàn)的凈利潤。資產負債表債務法下利潤表中的所得稅費用的組成：A、當期所得稅：當期應交所得稅B、遞延所得稅費用(或收益)。第四節(jié)所得稅費用的確認和計量企業(yè)核算所得稅的目的一、當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額-稅額減（抵）免一、當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當二、遞延所得稅費用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額?；颍哼f延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。二、遞延所得稅費用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)公式：遞延所得稅費用(或收益)=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）公式：注意的是：某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益。P297【例16-15】可供出售金融資產確認應納稅暫時性差異的所得稅影響計入資本公積——其他資本公積。

注意的是：某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由三、所得稅費用利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅費用和遞延所得稅費用。所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。P298【例16-16】【例16-17】三、所得稅費用利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅例：甲企業(yè)20×6年利潤總額為750萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元。（2）稅款滯納金60萬元。（3）投資性房地產公允價值增加60萬元。（4）提取存貨跌價準備200萬元。（5）因售后服務預計費用100萬元。甲企業(yè)20×6年12月31日資產負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下（單位：萬元）:項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異投資性房地產2260220060存貨520720200預計負債1000100總計2880292060300例：甲企業(yè)20×6年利潤總額為750萬元，該企業(yè)適用的所得稅1、計算確定應納稅所得額及應交所得稅應納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-投資性房地產公允價值增加60萬元+提取存貨跌價準備200萬元+因售后服務預計費用100萬元=1000萬元應交所得稅=1000萬×33％＝330（萬元）2、計算遞延所得稅遞延所得稅資產＝300×33％＝99（萬元）遞延所得稅負債＝60×33％＝19.8（萬元）遞延所得稅費用＝19.8-99＝-79.2（萬元）1、計算確定應納稅所得額及應交所得稅(3)利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用=330-79.2=250.8(萬元)借：所得稅費用250.8.遞延所得稅資產99貸：應交稅金－－應交所得稅330遞延所得稅負債19.8(3)利潤表中應確認的所得稅費用假定20×7年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元,資產負債表中部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異投資性房地產28002900100存貨660660預計負債60060無形資產2000200總計37203560200160假定20×7年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元1、當期應交所得稅==2000×33%=660（萬元）2、當遞延所得稅期末遞延所得稅負債(200×33%)66

期初遞延所得稅負債19.8遞延所得稅負債增加46.2期末遞延所得稅資產(160×33%)52.8

期初遞延所得稅資產99遞延所得稅資產減少46.2遞延所得稅=46.2+46.2=92.4(萬元)1、當期應交所得稅==2000×33%=660（萬元）3、確認利潤表中的所得稅費用時:所得稅費用=660+92.4=752.4(萬元)借:所得稅752.4貸:應交稅金－－應交所得稅660遞延所得稅負債46.2遞延所得稅資產46.23、確認利潤表中的所得稅費用時:四、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內部交易損益產生的遞延所得稅（略）企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照使用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。四、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內部交易損益產生的遞延所得稅（五、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》和《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定列報。五、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所五、所得稅的列報

1、在利潤表中列示的所得稅費用；2、在資產負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》和《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定列報。3、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，4、當期的所得稅資產（負債）和遞延所得稅資產（負債），附合條件的按凈額列示，不附合條件的分別列示。五、所得稅的列報

1、在利潤表中列示的所得稅費用；第十六章所得稅主要內容計稅基礎與暫時性差異遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量所得稅費用的確認和計量第十六章所得稅主要內容第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異一、所得稅會計概述（一）含義《所得稅》準則要求采用資產負債表債務法核算所得稅，規(guī)范的是資產負債表中遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異一、所得稅會計概述第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產100、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎80，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異資產負債表債務法是從資產負債表出（二）所得稅會計核算的一般程序1、確定資產負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產以外的其他資產和負債項目的賬面價值2、確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎3、比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異、遞延所得稅資產及負債4、確認當期應交所得稅5、確定利潤表中的所得稅費用（二）所得稅會計核算的一般程序1、確定資產負債表中除遞延所得確定資產和負債的賬面價值符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債確定資產和負債的計稅基礎確定暫時性差異符合條件的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產計算應交所得稅加（減）納稅調整計算應納稅所得額稅前會計利潤計算所得稅費用確定資產和負債的賬面價值符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延二、資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指在企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。也就是某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產的計稅基礎=未來可稅前扣除的金額資產在初始確認100時其計稅基礎100一般為取得成本（入賬價值），后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定70與稅法規(guī)定95不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。某一資產負債表日的計稅基礎95＝成本100－以前期間已稅前扣除的金額5二、資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指在企業(yè)收回資產賬面價值的（一）固定資產的計稅基礎初始計量時賬面價值100與計稅基礎100相同？？后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎可能出現(xiàn)差異會計計量70：成本100-累計折舊20-固定資產減值準備10稅法計量90：成本100-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊10（一）固定資產的計稅基礎初始計量時賬面價值100與計稅基礎固定資產的計稅基礎會計與稅收處理差異1、折舊會計上，根據固定資產經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照能夠為企業(yè)帶來經濟利益的期限估計確定折舊年限稅法規(guī)定的折舊方法與折舊年限可能與會計上選擇的不同2、減值：稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備在資產發(fā)生實質性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-1、2】固定資產的計稅基礎會計與稅收處理差異（二）無形資產資產的計稅基礎1.初始計量內部研發(fā)形成的無形資產會計準則規(guī)定，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本100。稅法規(guī)定，未形成無形資產的研究開發(fā)費用按50%加計扣除，形成無形資產的按照無形資產成本的150%攤銷150。除內部研發(fā)形成的無形資產外，其他方式取得的無形資產，初始確認時不出現(xiàn)差異。

（二）無形資產資產的計稅基礎1.初始計量2.后續(xù)計量A、無形資產攤銷會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末進行減值測試稅法規(guī)定，未明確規(guī)定攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。B、無形資產減值準備稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備在資產發(fā)生實質性損失前不允許稅前抵扣。【例16-3、4】2.后續(xù)計量A、無形資產攤銷(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量時賬面價值與計稅基礎相同后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎出現(xiàn)差異會計計量：賬面價值為公允價值稅法計量：不確認公允價值變動(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量（四）其他資產的計稅基礎投資性房地產成本模式：其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產相同。公允價值模式：計稅基礎的確定類似于固定資產計稅基礎的確定。其他計提了資產減值準備的各項資產會計：資產計提了減值準備以后，其賬面價值隨之下降。稅法:資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除。（四）其他資產的計稅基礎投資性房地產三、負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎0=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100一般情況下，負債的確認與償還不會影響企業(yè)損益和應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差異。三、負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期(一)預計負債1、因銷售商品提供售后服務等經營原因確認的預計負債100會計：銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債稅法：與銷售產品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除負債的計稅基礎=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100=0(一)預計負債1、因銷售商品提供售后服務等經營原因確認的預2、因提供債務擔保等原因確認的預計負債會計：確認預計負債，同時確認為損失（營業(yè)外支出）稅法：支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除負債的計稅基礎=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額0=賬面價值【例16-7、8】2、因提供債務擔保等原因確認的預計負債（二）預收賬款

1、預收的款項不計入當期應納稅所得額（工商企業(yè)）會計：收到預付款時不確認收入稅法：不計入應納稅所得額負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=賬面價值2、預收的款項計入當期應納稅所得額（房地產企業(yè)）會計：收到預付款時不確認收入稅法：應計入應納稅所得額負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=0（二）預收賬款1、預收的款項不計入當期應納稅所得額（工商企例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預付的款項200萬元。（1）若預收的款項不計入當期應納稅所得額（2）若預收的款項計入當期應納稅所得額20X3年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。20X3年12月31日預收賬款的計稅基礎=賬面價值100-可從未來經濟利益中扣除的金額0=100（萬元）。20X3年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預收的款項已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除。20X3年12月31日預收賬款的計稅基礎=賬面價值100-可從未來經濟利益中扣除的金額100=0例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預付的款項200萬元(三)應付職工薪酬會計準則規(guī)定，為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出在未支付之前確認為負債。稅法：如合理的薪酬在確認負責時允許稅前扣除。賬面價值=計稅基礎。稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，則超過標準的部分，應進行納稅調整，不存在以后期間稅前扣除的問題，所以其賬面價值=計稅基礎。

(三)應付職工薪酬會計準則規(guī)定，為獲得職工提供的服務給予的(四)其他負債會計規(guī)定，應交的罰款和滯納金等在尚未支付之前確認為費用，同時作為負債反映。行政性罰款和滯納金不允許稅前扣除計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值經營性罰款和滯納金在實際支付時允許稅前扣除計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額之間的差額為0?！纠?6-9】四、特殊交易或事項中產生資產、負債計稅基礎的確定（略）(四)其他負債會計規(guī)定，應交的罰款和滯納金等在尚未支付之前五、暫時性差異（一）含義暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額暫時性差異的分類：A、應納稅暫時性差異B、可抵扣暫時性差異五、暫時性差異（一）含義（一）暫時性差異的分類1.應納稅暫時性差異指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。因此在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異遞延所得稅負債（一）暫時性差異的分類1.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異遞產生應納稅暫時性差異的情況：A、資產的賬面價值100大于其計稅基礎80資產的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產時會取得的經濟利益的總額計稅基礎代表的是一項資產在未來期間可予稅前扣除的總金額資產的賬面價值大于其計稅基礎，表明該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產生應納稅暫時性差異。產生應納稅暫時性差異的情況：例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設備，原價300萬元，使用年限10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保設備可采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。20×8年12月31日：該項固定資產的賬面價值＝300－30×2－20＝220(萬元)該項固定資產的計稅基礎＝300－300×20％－240×20％＝192(萬元)該項固定資產賬面價值220萬元＞其計稅基礎192萬元，產生的差額28萬元，意味著：企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債。例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設備，原價300B、負債的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經濟利益流出計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負債產生暫時性差異，實質上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額為負數，應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，產生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債負債產生的暫時性差異=賬面價值–計稅基礎=賬面價值-（賬面價值-未來期間可稅前列支的金額）=未來期間可稅前列支的金額B、負債的賬面價值小于其計稅基礎2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在該暫時性差異產生當期，應確認相關的遞延所得稅資產。可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產產生可抵扣暫時性差異的情況A、資產的賬面價值80小于其計稅基礎100從經濟含義來看，資產在未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。產生可抵扣暫時性差異的情況例：甲公司20×6年12月31日應收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應收賬款計提了300萬元的壞賬準備。按照稅法規(guī)定，按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。該項應收賬款在20×6年資產負債表日：賬面價值＝2700萬元。其計稅基礎＝賬面價值3000萬元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準備15萬元＝2985萬元，該賬面價值＜其計稅基礎，產生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。例：甲公司20×6年12月31日應收賬款余額為3000萬元，B、負債的賬面價值大于其計稅基礎負債產生的暫時性差異實質上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按稅法規(guī)定與該項負債相關的全部或部分支出可以在未來應稅經濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產生可抵扣暫時性暫時性差異。B、負債的賬面價值大于其計稅基礎例：甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。該項預計負債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產負債表中的賬面價值200萬元。稅法規(guī)定，與產品保修相關的費用在未來期間實際發(fā)生時才允許稅前扣除，則該項負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝200－200＝0。該預計負債的賬面價值200萬元＞其計稅基礎，形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉回時，會減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，在其產生期間，符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。例：甲企業(yè)20×6年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年(三)特殊項目產生的暫時性差異未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異廣告費和業(yè)務宣傳費支出可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異(三)特殊項目產生的暫時性差異未作為資產、負債確認的項目產生第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量(一)遞延所得稅負債的確認1.確認原則除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。確認遞延所得稅負債時交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應增加或減少所有者權益第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量一、遞延所會計處理借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債【例16-11】會計處理2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況（略）商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)免稅合并，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認遞延所得稅負債。不確認遞延所得稅負債的原因商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，按上公式計算則增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況（略）商譽的初始確認除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。該類交易或事項在我國企業(yè)實務中并不多見資產=負債+所有者權益除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一(二)遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，所產生的暫時性差異應以預計其轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。20、20%(二)遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差二、遞延所得稅資產的確認和計量(一)遞延所得稅資產的確認1.確認的一般原則資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。二、遞延所得稅資產的確認和計量(一)遞延所得稅資產的確認注意問題：A、遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。B、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。C、可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。注意問題：2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況（略）某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。如：無形資產開發(fā)費?！纠?6-13】

2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況（略）某些情況下，如果企(二)遞延所得稅資產的計量1、適用稅率的確定確認遞延所得稅資產時，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產、負債均不予折現(xiàn)。2、遞延所得稅資產的減值資產負債表日，應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。減記以后遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。(二)遞延所得稅資產的計量1、適用稅率的確定三、特定交易或事項中涉及的遞延所得稅確認（略）（一）與直接計入所有者權益的涉及的遞延所得稅資產（負債）確認一方面確認遞延所得稅負債；另一方面確認資本公積。經濟利益流入（如變現(xiàn)）時，遞延所得稅負債轉為（投資）收益。（二）與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產（負債）確認三、特定交易或事項中涉及的遞延所得稅確認（略）（一）與直接計產生資產賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產賬面價值大于其計稅基礎負債賬面價值小于其計稅基礎產生確認遞延所得稅資產確認遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異計入商譽計入資本公積計入所得稅費用計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅資產特殊情況不確認遞延所得稅負債應納稅暫時性差異遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量圖示資產賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產賬面第四節(jié)所得稅費用的確認和計量企業(yè)核算所得稅的目的確定當期應交所得稅利潤表中的所得稅費用，從而確定各期實現(xiàn)的凈利潤。資產負債表債務法下利潤表中的所得稅費用的組成：A、當期所得稅：當期應交所得稅B、遞延所得稅費用(或收益)。第四節(jié)所得稅費用的確認和計量企業(yè)核算所得稅的目的一、當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額-稅額減（抵）免一、當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當二、遞延所得稅費用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額?；颍哼f延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。二、遞延所得稅費用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)公式：遞延所得稅費用(或收益)=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）公式：注意的是：某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益。P297【例16-