生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)課件

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)★產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金★完工產(chǎn)品成本的（生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法

1.費(fèi)用的含義回顧(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)★企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。

2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。

以上內(nèi)容分別見第三章第三、四節(jié)?！癖竟?jié)“生產(chǎn)費(fèi)用”（成本）并不符合“費(fèi)用”要素的定義：因其并不直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。●費(fèi)用確認(rèn)方法也不完全適用于本節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分兩種支出要求與生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)(生產(chǎn)成本的確定)更直接些。（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本

1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本◆包括人工（活勞動(dòng)）、材料（勞動(dòng)對(duì)象）和設(shè)備（勞動(dòng)手段）等耗費(fèi)

2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系

★生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程。（2）區(qū)別儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本◆生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”?！羯a(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算“對(duì)象”。

在一定期間發(fā)生了哪些耗費(fèi)？耗費(fèi)多少？在哪些對(duì)象上發(fā)生了耗費(fèi)？

3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本間接費(fèi)用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本★車間設(shè)備使用費(fèi)、車間管理人員工資、福利費(fèi)、水電費(fèi)和辦公費(fèi)等。往往是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生。

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見下頁），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。

1.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用材料費(fèi)用歸集分錄借：生產(chǎn)成本——**產(chǎn)品——**產(chǎn)品

制造費(fèi)用

貸：原材料——**材料——**材料

2.核算舉例：【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品320000

—B產(chǎn)品330000

制造費(fèi)用165000

貸：原材料—甲材料575000

—乙材料240000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配

1.人工費(fèi)用的內(nèi)容●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)等。

2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)

◆一般耗用

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金提取數(shù)發(fā)放數(shù)銀行存款×××提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費(fèi)用

實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人工資等

◆車間管理人員工資◆企業(yè)管理人員工資應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

◆直接人工

◆人員工資★將各類人員薪酬計(jì)入成本、費(fèi)用稱為薪酬分配！★管理費(fèi)費(fèi)用與與制造造費(fèi)用用的區(qū)區(qū)別管理費(fèi)費(fèi)用為組織織和管管理整整個(gè)企企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)而發(fā)發(fā)生的的各種種費(fèi)用用董事會(huì)人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門制造費(fèi)用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用管理人人員職職能：產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)的組組織和和管理理管理人人員職職能：整個(gè)個(gè)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的組組織與與管理理產(chǎn)品生生產(chǎn)場(chǎng)場(chǎng)所企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)構(gòu)3.核算舉舉例：：【例5-30】提取現(xiàn)現(xiàn)金3600000，備發(fā)發(fā)工資資。借：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000貸：銀銀行存存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放放工資。借：應(yīng)付職職工薪酬——工資3600000貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產(chǎn)品生生產(chǎn)工人、、車間管理理人員和企企業(yè)管理人人員工資。。A產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資1640000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資1430000元車間管理人人員工資320000元廠部管理人人員工資210000元★將各類人員員工資計(jì)入入當(dāng)月的成成本、費(fèi)用用借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品1640000—B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職職工薪酬—工資3600000【例5-33－1】計(jì)算并提?。ㄓ?jì)入當(dāng)月月成本、費(fèi)費(fèi)用，也稱稱列支）本本月福利費(fèi)費(fèi)?！锔＠M(fèi)是企企業(yè)用于職職工集體福福利、經(jīng)濟(jì)濟(jì)困難職工工的補(bǔ)助等等的支出。。應(yīng)按規(guī)定定根據(jù)各類類人員工資資總額的一一定比例計(jì)計(jì)算提取。。計(jì)算公式式：應(yīng)提取福利利費(fèi)＝某類類人員工資資總額×14%根據(jù)【例5-32】計(jì)算根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工工人等工資資總額應(yīng)提提取的福利利費(fèi)如下：：A產(chǎn)品：1640000×14%＝229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%＝200200（元）車間人員人人員：320000×14%＝44800（元）企業(yè)管理人人員：210000×14%＝29400（元）★福利費(fèi)核算算的賬戶設(shè)設(shè)置銀行存款等×××使用數(shù)應(yīng)付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)應(yīng)付職工薪薪酬賬戶性質(zhì)：：負(fù)債類賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)：：貸增借減

生產(chǎn)成本提取福利費(fèi)

制造費(fèi)用提取福利費(fèi)管理費(fèi)用

實(shí)際發(fā)生數(shù)★也是分配數(shù)數(shù)，是對(duì)職職工的一種種負(fù)債★通過產(chǎn)品銷銷售收回，，并專門用用于職工福福利根據(jù)計(jì)算結(jié)結(jié)果編制分分錄：借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)品229600—B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用—工資44800管理費(fèi)用—工資29400貸：應(yīng)付職職工薪酬——福利費(fèi)504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）★福利費(fèi)分配配的會(huì)計(jì)分分錄：與各類人員員工資分配配記入的賬賬戶完全相相同。需要注意的的是企業(yè)從從事福利工工作人員的的工資是福福利費(fèi)支付付的，而按按照這部分分人員工資資提取的福福利費(fèi)計(jì)入入管理費(fèi)用用。【例5-33－2】用銀行存款款支付職工工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職職工薪酬—福利費(fèi)504000貸：銀行存存款504000

銀行存款等×××使用數(shù)應(yīng)付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

生產(chǎn)成本提取福利費(fèi)

制造費(fèi)用提取福利費(fèi)管理費(fèi)用

實(shí)際發(fā)生數(shù)★福利費(fèi)的使使用，也是是對(duì)職工負(fù)負(fù)債的了結(jié)結(jié)練習(xí)：1.計(jì)提本月應(yīng)應(yīng)付職工工工資20000元。其中：：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資8000元；制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資9000元；車間管管理人員工工資3000元。2.企業(yè)從銀行行提取現(xiàn)金金20000元，并發(fā)放放工資。3.計(jì)提本月職職工福利費(fèi)費(fèi)4.按規(guī)定支付付福利費(fèi)（（銀行）解答：1.借：生產(chǎn)成成本-A產(chǎn)品8000-B產(chǎn)品9000制造費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職職工薪酬200002.借：現(xiàn)金20000貸：銀行存存款20000借：應(yīng)付職職工薪酬20000貸：現(xiàn)金200003.制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工工人職工福福利費(fèi)8000元×14%=1120元制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工工人職工福福利費(fèi)9000元×14%=1260元車間管理人人員職工福福利費(fèi)3000元×14%=420元借：生產(chǎn)成成本-A產(chǎn)品1120-B產(chǎn)品1260制造費(fèi)用420貸：應(yīng)付福福利費(fèi)28004.借：應(yīng)付福福利費(fèi)2800貸：現(xiàn)金、、銀行存款款2800（三）制造造費(fèi)用的歸歸集與分配配1.制造費(fèi)用的的含義●企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)管理部門門（如生產(chǎn)產(chǎn)車間）為為組織和管管理產(chǎn)品生生產(chǎn)活動(dòng)而而發(fā)生的各各種間接費(fèi)費(fèi)用。包括括車間管理理人員工資資、辦公費(fèi)費(fèi)和設(shè)備使使用費(fèi)等。?！镏圃熨M(fèi)用與與管理費(fèi)用用的區(qū)別管理費(fèi)用為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用制造費(fèi)用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用董事會(huì)人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門2.賬戶設(shè)置原材料×××領(lǐng)用數(shù)◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資應(yīng)付職工薪薪酬×××應(yīng)付數(shù)◆生產(chǎn)工人◆車間管理庫存商品入庫數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：：借增貸減月末時(shí)一般般無余額銀行存款等××××××累計(jì)折舊

×××(長(zhǎng)期)待攤費(fèi)用××××××預(yù)提費(fèi)用？

×××★至此，“生產(chǎn)成本”賬戶的生產(chǎn)產(chǎn)成本內(nèi)容容全部歸集集完畢月末完工產(chǎn)產(chǎn)品成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：：在產(chǎn)品成本本◆支付費(fèi)用、、提取折舊舊等◆月末分配計(jì)計(jì)入產(chǎn)品成成本數(shù)（一一般為本月月全部發(fā)生生額）★前面已經(jīng)講講述的制造造費(fèi)用有關(guān)關(guān)內(nèi)容直接計(jì)入間接計(jì)入賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：：借增貸減3.核算舉例：：【例5-34】假定某年12月，用銀行行存款支付付下一年度度報(bào)刊訂閱閱費(fèi)12000元。借：長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用12000貸：銀行存存款12000★付款時(shí)先記記入“長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用用”賬戶，，而不是記記入當(dāng)期(成本)費(fèi)用，這樣樣處理體現(xiàn)現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制基礎(chǔ)礎(chǔ)要求?！飶南履?月月起，每月月應(yīng)分?jǐn)?000元(12000÷12)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

付款額攤銷額

銀行存款

××××××

制造費(fèi)用等

×××【例5-35】假定某年12月，攤銷本本月應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的年初已已付款的車車間房租。。借：制造費(fèi)費(fèi)用4200貸：長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用4200★年初付款時(shí)時(shí)已經(jīng)借記記“長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用””賬戶（增增加），貸貸記“銀行行存款”賬賬戶，本月月攤銷時(shí)應(yīng)應(yīng)貸記“長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)費(fèi)用”賬戶戶（減少））。★由于車間房房屋租金與與產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)直接有關(guān)關(guān)，應(yīng)記入入“制造費(fèi)費(fèi)用”賬戶戶（不能記記入“管理理費(fèi)用”等等費(fèi)用類賬賬戶）?！纠?-36】用銀行存款款支付應(yīng)由由本月負(fù)擔(dān)擔(dān)的車間設(shè)設(shè)備修理費(fèi)費(fèi)用3500元。★設(shè)備修理費(fèi)費(fèi)：車間設(shè)備維維修費(fèi)，新新規(guī)定計(jì)入入管理費(fèi)用用，不再計(jì)計(jì)入制造費(fèi)費(fèi)用。對(duì)設(shè)備進(jìn)行維維護(hù)修理而而發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。發(fā)生生時(shí)會(huì)計(jì)分分錄：借：管理費(fèi)費(fèi)用3500貸：銀行存存款3500注意：教材材中的會(huì)計(jì)計(jì)分錄是錯(cuò)錯(cuò)誤的！新準(zhǔn)則下生生產(chǎn)車間費(fèi)費(fèi)用化修理理費(fèi)的會(huì)計(jì)計(jì)核算一直以來，，生產(chǎn)車間間費(fèi)用化的的修理費(fèi)都都是在“制制造費(fèi)用””科目中核核算的，比比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制制度》規(guī)定，車間間支付的修修理費(fèi)，借借記“制造造費(fèi)用”科科目，貸記記“銀行存存款”等科科目。而而財(cái)財(cái)政部于2006年10月30日下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)用指指南附錄───會(huì)計(jì)科科目和主要要賬務(wù)處理理》（“管理費(fèi)費(fèi)用”科目目）規(guī)定，，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間（部部門）和行行政管理部部門等發(fā)生生的固定資資產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用等后續(xù)續(xù)支出，在在“管理費(fèi)費(fèi)用”科目目中核算。。也也就是說，，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生生的費(fèi)用化化的修理費(fèi)費(fèi)用不再計(jì)計(jì)入“制造造費(fèi)用───修理費(fèi)””科目，而而是直接計(jì)計(jì)入“管理理費(fèi)用───修理費(fèi)””科目。其其實(shí)，企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車間間發(fā)生的不不符合資本本化條件的的固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費(fèi)用用（如大修修、中修、、項(xiàng)修費(fèi)用用等），屬屬于企業(yè)為為組織和管管理企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所發(fā)生的管管理費(fèi)用，，實(shí)施者往往往是企業(yè)業(yè)設(shè)備管理理部門和技技術(shù)改造管管理部門而而非生產(chǎn)車車間自發(fā)實(shí)實(shí)施，生產(chǎn)產(chǎn)車間更多多地扮演了了配合和協(xié)協(xié)助的角色色，而且不不是為該車車間修理當(dāng)當(dāng)月的產(chǎn)品品制造服務(wù)務(wù)，它在性性質(zhì)上更符符合“管理理費(fèi)用”科科目的定義義和歸集范范圍；并且且，這種固固定資產(chǎn)后后續(xù)支出，，不具有均均衡性和經(jīng)經(jīng)常性，如如果在發(fā)生生時(shí)計(jì)入““制造費(fèi)用用”科目，，很容易造造成各月完完工產(chǎn)品成成本的波動(dòng)動(dòng)。二二、那那么，生產(chǎn)產(chǎn)車間領(lǐng)用用的對(duì)機(jī)器器設(shè)備進(jìn)行行日常維護(hù)護(hù)修理用的的設(shè)備備件件也應(yīng)計(jì)入入“管理費(fèi)費(fèi)用──修修理費(fèi)”嗎嗎？筆者認(rèn)認(rèn)為，它不不符合“管管理費(fèi)用””科目的定定義，仍以以計(jì)入“制制造費(fèi)用───修理費(fèi)費(fèi)”科目為為宜，因?yàn)闉樗鼘儆谏a(chǎn)車間對(duì)對(duì)機(jī)器設(shè)備備進(jìn)行日常常維護(hù)保養(yǎng)養(yǎng)的費(fèi)用，，就像給設(shè)設(shè)備上機(jī)械械油防銹一一樣，屬于于機(jī)物料消消耗，應(yīng)計(jì)計(jì)入“制造造費(fèi)用───機(jī)物料消消耗”科目目?！纠?-37】月末末計(jì)計(jì)算算提取?。ㄓ?jì)計(jì)算算并并計(jì)計(jì)入入本本期期成成本本或或費(fèi)費(fèi)用用））本本月月車車間間、、廠廠部部用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊各各為為8600元、、4500元。。借：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用—**車間間8600管理理費(fèi)費(fèi)用用—折舊舊費(fèi)費(fèi)4500貸：：累累計(jì)計(jì)折折舊舊13100●固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊性性質(zhì)質(zhì)：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)在在使使用用過過程程中中的的價(jià)價(jià)值值損損耗耗。。提提取取折折舊舊的的目目的的是是為為了了用用于于固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)更更新新。。●折舊舊的的計(jì)計(jì)算算提提取取方方法法：每每月月末末，，根根據(jù)據(jù)下下列列公公式式計(jì)計(jì)算算，，并并按按照照固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)用用途途分分別別計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)月月成成本本或或費(fèi)費(fèi)用用。。每月月計(jì)計(jì)提提折折舊舊額額＝＝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面原原值值（（歷歷史史成成本本））×選定定的的折折舊舊方方法法所所確確定定的的折折舊舊率率●折舊舊核算算上上的的特特殊殊做做法法：設(shè)立立““累累計(jì)計(jì)折折舊舊””賬賬戶戶，，專專門門記記錄錄已已計(jì)計(jì)提提的的折折舊舊額額（（而而不不是是直直接接記記入入““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””賬賬戶戶貸貸方方））。?！衲晗尴奁狡骄ǚ?、、工工作作量量法法等等◆特別別提提示示★固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的后后續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)量量★固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊的的計(jì)計(jì)算算方方法法1.年限限平平均均法法。。也也稱稱直直線線法法，，是是以以固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)使使用用年年限限為為分分?jǐn)倲倶?biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，將將應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)折折舊舊總總額額均均衡衡分分?jǐn)倲偟降礁鞲魇故褂糜媚昴甓榷鹊牡囊灰环N種方方法法。。應(yīng)計(jì)折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例各年折舊率＝1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%＝各月折舊率年折舊率÷12小資資料料◆按此此折折舊舊率率計(jì)計(jì)提提折折舊舊時(shí)時(shí)，，各各月月額額相相同同2.工作作量量法法：：是是以以固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)可可完完成成的的工工作作總總量量為為分分?jǐn)倲倶?biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，根根據(jù)據(jù)其其各各年年實(shí)實(shí)際際完完成成的的工工作作量量計(jì)計(jì)算算折折舊舊的的一一種種方方法法。。應(yīng)計(jì)計(jì)折折舊舊額額單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)工作量總額月折折舊舊額額＝＝某某月月實(shí)實(shí)際際完完成成的的工工作作量量×單位位工工作作量量折折舊舊額額◆按此此計(jì)計(jì)提提折折舊舊時(shí)時(shí)，，各各月月折折舊舊額額不不同同小資資料料★“累計(jì)計(jì)折折舊舊”賬戶戶的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)固定資產(chǎn)

增加數(shù)減少數(shù)(原始價(jià)值)(原始價(jià)值)期末余額：

×××

累計(jì)計(jì)折折舊舊處置置時(shí)時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)各各月月末末時(shí)時(shí)提提(減少少)數(shù)取取(增加加)數(shù)(損耗耗價(jià)價(jià)值值)期末末余余額額：：×××××★設(shè)計(jì)計(jì)為為相相反反結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)的的目目的的：（1）便于與“固定資產(chǎn)”賬戶余額比較較，計(jì)算固定資產(chǎn)凈值值：“固定資產(chǎn)”賬戶余額－－“累計(jì)折舊”賬戶余額

管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減！特殊結(jié)構(gòu)賬戶戶★提取折舊時(shí)計(jì)計(jì)入有關(guān)成本本費(fèi)用★目的（2）：可使“固定資產(chǎn)”賬戶余額一直直保留原始價(jià)價(jià)值，以便為為計(jì)提折舊提提供統(tǒng)一基數(shù)數(shù)生產(chǎn)部門用固固定資產(chǎn)的折折舊管理部門用固固定資產(chǎn)的折折舊◆特別提示處置固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)的處理

制造費(fèi)用

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入凈值【例5-37】提取固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊時(shí)分錄：借：制造費(fèi)用用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊舊13100【例5-38】用現(xiàn)金900元購(gòu)買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用用900貸：庫存現(xiàn)金金900本例：435000(165000＋320000＋44800＋12000＋4200＋8600＋900)÷（6000＋4000）＝43.50（元/工時(shí)）分配率＝本月月發(fā)生制造費(fèi)費(fèi)用總額÷分分配標(biāo)準(zhǔn)【例5-39】本月發(fā)生的制制造費(fèi)用按照照生產(chǎn)工時(shí)比比例分配計(jì)入入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本本。其中A產(chǎn)品工時(shí)6000個(gè)，B產(chǎn)品工時(shí)4000個(gè)月末分配制造費(fèi)用用，計(jì)入產(chǎn)品品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造造費(fèi)用的分配配，計(jì)算公式式為：A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造造費(fèi)用額：6000×43.50＝261000（元）B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造造費(fèi)用額：4000×43.50＝174000（元）某產(chǎn)品應(yīng)分配配制造費(fèi)用＝＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率(生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工工人工資總額額等)【例5-39】分配制造費(fèi)用用的會(huì)計(jì)分錄錄：借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品261000——B產(chǎn)品174000貸：制造費(fèi)用用435000制造費(fèi)用分配表200×年×月會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品

600043.50261000B產(chǎn)品

400043.50174000合計(jì)—10000—435000★在實(shí)務(wù)中，制制造費(fèi)用的分分配應(yīng)通過編編制分配表進(jìn)進(jìn)行（四）完工產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本本的計(jì)算與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本本：是指可供供銷售產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本。。（1）成本項(xiàng)目的的構(gòu)成●直接材料●直接人工●制造費(fèi)用（2）完工產(chǎn)品生生產(chǎn)成本基本本計(jì)算方法★區(qū)分不同情況況，并采用不不同的計(jì)算方方法（見下頁頁賬戶）生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用一般情況特殊情況1特殊情況2月初余額：月初在產(chǎn)品成成本月末余額：月末在產(chǎn)品成成本★考慮以上具體體情況，完工工產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算需采用以以下不同計(jì)算算公式（見下下頁）★在存在特殊情情況時(shí)應(yīng)予考考慮的因素◆產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間（本月月、以前月份份）◆到本月末時(shí)，，產(chǎn)品實(shí)際完完工情況（全全部或部分））將發(fā)生的三種種費(fèi)用相加之之和即為所生生產(chǎn)某種產(chǎn)品品的成本★教材上的舉例例假定兩種產(chǎn)產(chǎn)品均為本月月投產(chǎn)并在月月末時(shí)部分完完工（月末存存在在產(chǎn)品））。但未交代代具體的計(jì)算算過程。（見見【例5-40】）★不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式投產(chǎn)與完工時(shí)間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費(fèi)用本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本

◆月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（1）基本含義：：月末將完工工產(chǎn)品成本從從“生產(chǎn)成本本”賬戶轉(zhuǎn)入入“庫存商品品”賬戶。（2）賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本×××完工成本期末余額：(未完工數(shù))庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本×××庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品成本本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本本結(jié)轉(zhuǎn)★資產(chǎn)★費(fèi)用★結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，對(duì)已已銷售商品成成本的結(jié)轉(zhuǎn)★結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，計(jì)算算出完工產(chǎn)品品成本以后進(jìn)進(jìn)行（3）核算舉例：：見教材P103【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成本。。借：庫存商品品—A產(chǎn)品1842000—B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本本—A產(chǎn)品1842000—B產(chǎn)品1265000★本例完工產(chǎn)品品成本并非本本月所發(fā)生的的全部生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用！A產(chǎn)品本月發(fā)生生的全部生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用：2517800（例29：320000；例32：1640000；例33：229600；例39：328200）B產(chǎn)品本月發(fā)生生的全部生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用：2179000（例29：330000；例32：1430000；例33：200200；例39：218800）（五）賬戶登登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)在總賬賬戶戶中的記錄情情況見教材P103圖5—6練習(xí)新華工廠一車車間5月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求求根據(jù)資料編編制會(huì)計(jì)分錄錄。1.本月投產(chǎn)A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件，生生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)領(lǐng)用甲甲材料料10000元，生生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)領(lǐng)用乙乙材料料8000元；兩兩種產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)共共同領(lǐng)領(lǐng)用丙丙材料料4500元，共共同領(lǐng)領(lǐng)用材材料按按產(chǎn)品品投產(chǎn)產(chǎn)量比比例分分配。。2.用現(xiàn)金金購(gòu)買買辦公公用品品450元，其其中車車間辦辦公用用品200元，企企業(yè)管管理部部門辦辦公用用品250元。3．以銀銀行存存款支支付水水電費(fèi)費(fèi)1000元，其其中車車間水水電費(fèi)費(fèi)700元，企企業(yè)管管理部部門水水電費(fèi)費(fèi)300元。4.計(jì)算分分配職職工薪薪酬，，車間間生產(chǎn)產(chǎn)工人人薪酬酬7500元，管管理人人員薪薪酬4000元，其其中車車間管管理人人員薪薪酬2500元，企企業(yè)管管理部部門人人員工工資1500元。車車間生生產(chǎn)工工人薪薪酬按按A、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)工工時(shí)比比例進(jìn)進(jìn)行分分配，，已知知A、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品所所耗工工時(shí)分分別是是1000小時(shí)、、500小時(shí)。。5.領(lǐng)用丙丙材料料6000元，其其中車車間一一般消消耗5500元，企企業(yè)管管理部部門消消耗500元。6.開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支支票支支付固固定資資產(chǎn)日日常修修理費(fèi)費(fèi)4000元，其其中車車間設(shè)設(shè)備的的修理理費(fèi)3000元，企企業(yè)管管理部部門設(shè)設(shè)備的的修理理費(fèi)為為1000元。7.提取本本月固固定資資產(chǎn)折折舊12000元，其其中車車間使使用固固定資資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)提折折舊7000元，企企業(yè)管管理部部門用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)計(jì)計(jì)提折折舊5000元。8.假定上上述車車間發(fā)發(fā)生的的間接接費(fèi)用用是為為了管管理和和組織織A、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)而而發(fā)生生的。。將本本月發(fā)發(fā)生的的制造造費(fèi)用用按A、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)工工時(shí)比比例進(jìn)進(jìn)行分分配。。9.本月投投產(chǎn)的的兩種種產(chǎn)品品全部部完工工驗(yàn)收收入庫庫，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入入庫產(chǎn)產(chǎn)品成成本。。解題：：1.丙材料料費(fèi)用用分配配率=4500/（100+50）=30（元/件）A產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配丙材材料費(fèi)費(fèi)用=100×30＝3000（元））B產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配丙材材料費(fèi)費(fèi)用＝＝50×30＝1500（元））借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品13000——B產(chǎn)品9500貸：原原材料料——甲材料料10000——乙材料料8000——丙材料料45002.借：制制造費(fèi)費(fèi)用200管理費(fèi)費(fèi)用250貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金4503.借：制制造費(fèi)費(fèi)用700管理費(fèi)費(fèi)用300貸：銀銀行存存款10004.車間生生產(chǎn)工工人工工資分分配率率＝7500/（1000＋500）＝5（元/小時(shí)））A產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資＝1000××5＝5000（元））B產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資＝500×5＝2500（元））借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品5000——B產(chǎn)品2500制造費(fèi)費(fèi)用2500管理費(fèi)費(fèi)用1500貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬115005.借：制制造費(fèi)費(fèi)用5500管理費(fèi)費(fèi)用500貸：原原材料料——丙材料料6000續(xù)6.借：管管理費(fèi)費(fèi)用–車間設(shè)設(shè)備維維修3000--管理部部門設(shè)設(shè)備維維修1000貸：銀銀行存存款40007.借：制制造費(fèi)費(fèi)用—折舊費(fèi)費(fèi)7000管理費(fèi)費(fèi)用—折舊費(fèi)費(fèi)5000貸：累累計(jì)折折舊120008.車間本本月共共發(fā)生生制造造費(fèi)用用＝200＋700＋2500＋5500＋7000＝15900（元））制造費(fèi)費(fèi)用分分配率率＝15900/（1000＋500）＝＝10.6（元元/小時(shí)時(shí)））A產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配制制造造費(fèi)費(fèi)用用＝＝1000×10.6＝10600（元元））B產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配制制造造費(fèi)費(fèi)用用＝＝500×10.6＝5300（元元））借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———A產(chǎn)品品10600———B產(chǎn)品品5300貸：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用159009.期初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本＋＋本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本＝＝期期末末完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本＋＋期期末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本由于于A、B產(chǎn)品品均均為為本本月月投投產(chǎn)產(chǎn)，，且且本本月月投投產(chǎn)產(chǎn)的的兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品全全部部完完工工，，所所以以，，期初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本＝＝0；期期末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本＝＝0期末末完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本＝＝本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本A產(chǎn)品品本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本＝＝A產(chǎn)品品的的直直接接材材料料成成本本＋＋A產(chǎn)品品的的直直接接人人工工成成本本＋＋A產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分擔(dān)擔(dān)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用＝＝13000＋5000＋10600＝28600（元元））B產(chǎn)品品本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本＝＝9500＋2500＋5300＝17300（元元））本月月完完工工A產(chǎn)品品成成本本＝＝30600（元元））本月月完完工工B產(chǎn)品品成成本本＝＝18300（元元））借：：庫庫存存商商品品———A產(chǎn)品品28600———B產(chǎn)品品17300貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———A產(chǎn)品品28600———B產(chǎn)品品17300第五五節(jié)節(jié)銷銷售售過過程程業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算一、、銷銷售售過過程程主主要要業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)概概述述負(fù)債債投入入資本本貨幣幣資金金成品品資金金生產(chǎn)產(chǎn)資金金儲(chǔ)備備資金金固定定資金金貨幣幣資金退出出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入入資金使用用成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)銷售過程程業(yè)務(wù)成品繳納稅費(fèi)費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù)

確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)二、主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入、成成本等的的核算（一）商商品銷售售收入的的核算1.商品銷售售收入的的確認(rèn)（1）收入確確認(rèn)的含含義：應(yīng)應(yīng)否確認(rèn)認(rèn)為企業(yè)業(yè)收入、、何時(shí)確確認(rèn)為企企業(yè)收入入。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)費(fèi)貨幣資金資金退出出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入入資金使用用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)商品銷售收入的確認(rèn)何時(shí)確認(rèn)認(rèn)？★符合收入入的定義義及確認(rèn)認(rèn)的條件件；遵循循權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制基基礎(chǔ)的要要求★生產(chǎn)企業(yè)業(yè)日?；罨顒?dòng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的主要要收入應(yīng)否確認(rèn)認(rèn)？★收入是指指企業(yè)在在日常活動(dòng)動(dòng)中形成的的、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益增加的的、與所所有者投投入資本本無關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益的總總流入。?！锝滩臉?biāo)題題：“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收支的的核算”——2006年之前的的提法，，應(yīng)予更更正。（2）商品銷銷售收入入的確認(rèn)認(rèn)條件1）企業(yè)已將將商品所所有權(quán)上上的主要要風(fēng)險(xiǎn)（（減值、毀毀損等）和報(bào)酬酬（增值、使使用后帶帶來的利利益等）同時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)購(gòu)貨方。。2）企業(yè)既沒沒有保留留通常與與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒沒有對(duì)已已售出的的商品實(shí)實(shí)施有效效控制。。1)所有權(quán)上的的報(bào)酬與與風(fēng)險(xiǎn)的的轉(zhuǎn)移2)與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系系的管理理權(quán)與控控制權(quán)的的喪失銷售商品A企業(yè)B企業(yè)【例】購(gòu)貨方已已交款但但暫未提提取的商商品?！锷唐蜂N售售收入的的確認(rèn)條條件（續(xù)續(xù)）1)所有權(quán)上上的報(bào)酬酬與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移移2)與所有權(quán)相相聯(lián)系的的管理權(quán)權(quán)與控制制權(quán)的喪喪失3)收入的金額能夠夠可靠計(jì)計(jì)量4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很很可能流流入企業(yè)業(yè)5)相關(guān)的成成本能夠夠可靠計(jì)計(jì)量銷售商品A企業(yè)B企業(yè)★必須同時(shí)時(shí)具備以以上五個(gè)個(gè)條件，，才能確確認(rèn)為收收入！【例】購(gòu)貨方已已交款但但暫未取取走的商商品?！锱c實(shí)現(xiàn)的的收入相相關(guān)，以以便與收收入進(jìn)行行配比★可能性應(yīng)應(yīng)大于50%2.商品銷售售收入的的計(jì)量（（入賬金金額）★一般應(yīng)按按照從購(gòu)購(gòu)貨方已已收貨款款金額或或合同等等確定的的應(yīng)收款款金額計(jì)計(jì)量。但但應(yīng)考慮慮以下情情況：★發(fā)生的銷銷售退回回、銷售售折讓（（由于質(zhì)質(zhì)量原因因等的售售價(jià)減讓讓）和商商業(yè)折扣扣（因促促銷等對(duì)對(duì)商品售售價(jià)的打打折）等等應(yīng)沖減減當(dāng)期收收入。商品銷售售凈收入入＝不含含稅單價(jià)價(jià)×銷售數(shù)量量－銷售售退回－－銷售折折讓－商商業(yè)折扣扣3.商品銷售售收入的的核算（1）賬戶設(shè)設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：

(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入賬戶性質(zhì)：：收入(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：：貸增借減，，期末一般般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、、應(yīng)收票據(jù)據(jù)賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)類賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)：：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：：負(fù)債類賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)：：貸增借減★貨款結(jié)算方方式!（2）核算舉例例：【例5-41】銷售A產(chǎn)品50臺(tái),收到對(duì)方簽簽發(fā)的商業(yè)業(yè)匯票，票票面額280800元（應(yīng)收票據(jù)）?！锊捎蒙虡I(yè)匯匯票這種結(jié)結(jié)算方式時(shí)時(shí)，決定了了企業(yè)不能能馬上收到到貨幣資金金。會(huì)計(jì)分分錄為：銷售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀銀行，收回回款項(xiàng)具有承兌期期限，暫存存企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及備查查簿借：應(yīng)收票票據(jù)280800貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅40800應(yīng)收票據(jù)款款總額(商品售價(jià))銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)★銷項(xiàng)稅額以以售價(jià)（價(jià)價(jià)款）按17%稅率率計(jì)算確定定；銷項(xiàng)稅稅額既是企企業(yè)應(yīng)向國(guó)國(guó)家交納的的稅額，也也是應(yīng)向購(gòu)購(gòu)貨單位的的收取數(shù)（（稅金由購(gòu)購(gòu)買者承擔(dān)擔(dān)）。銷售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)價(jià)款稅金稅務(wù)機(jī)關(guān)上交【例5-42】預(yù)收正大工工廠貨款500000元存入銀行行。借：銀行存存款500000貸：預(yù)收賬賬款—正大工廠500000★按權(quán)責(zé)發(fā)生生制確認(rèn)收收入的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)收收到的款不不能直接確確認(rèn)為企業(yè)業(yè)的收入。。【例5-43】賒銷×機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，貨款673920元暫未收到到。借：應(yīng)收賬賬款—×機(jī)車廠673920貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅97920【例5-44】向預(yù)付款企企業(yè)（正大大工廠）提提供B產(chǎn)品70臺(tái)，價(jià)款1400000元，銷項(xiàng)稅稅額238000。同時(shí)收到到貨款差額額1138000元。存入銀銀行。借：預(yù)收賬賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅238000★提供產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)收貨款為為1638000元，原來的的預(yù)收賬款款為500000元，差額款款應(yīng)為：1138000元（1638000－500000）。沖減原預(yù)收收款【例5-45】欠款企業(yè)（（機(jī)車廠））開出商業(yè)業(yè)匯票，抵抵償所欠本本企業(yè)貨款款（與例5-43相聯(lián)系）。借：應(yīng)收票票據(jù)673920貸：應(yīng)收賬賬款—×機(jī)車廠673920【例5-46】賒銷給大明明商店A產(chǎn)品52臺(tái)，貨款301860元暫未收到到。另用銀銀行存款為為對(duì)方代墊墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬賬款—大明商店303360貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅43860銀行存款1500【例5-47】因質(zhì)量問題題正大工廠廠(見例5-44)退貨B產(chǎn)品10件，貨款已已用銀行存存款支付。。按照規(guī)定定沖減原已已確認(rèn)的銷銷售收入20000元及增值稅稅稅額3400元（銷項(xiàng)稅稅額）。借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅3400貸：銀行存存款23400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5-47200005-441400000應(yīng)交稅費(fèi)5-4734005-44238000銀行存款

×××5-4723400（二）主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本本的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本的含義義★為取得主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入而發(fā)生的的商品成本本（即產(chǎn)品品的生產(chǎn)成成本，也是是被銷售庫庫存商品的的成本）。?！锊话òl(fā)生生的產(chǎn)品銷銷售費(fèi)用等等。2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本的計(jì)算算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本＝＝銷售商品品的單位生生產(chǎn)成本×本期銷售該該商品的數(shù)數(shù)量★若本期銷售售的產(chǎn)品是是多批次生生產(chǎn)的，其其單位成本本又各不相相同，應(yīng)采采用先進(jìn)先先出法、一一次加權(quán)平平均法或個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法法等確認(rèn)其其單位成本本。具體做做法在第十章中介紹。3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)★將已經(jīng)銷售售的商品的的成本從““庫存商品品”賬戶結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入“主主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”賬戶戶。銷售收收入確認(rèn)后后，應(yīng)相應(yīng)應(yīng)確認(rèn)與其其相關(guān)的成成本?！镒⒁馀c完工工產(chǎn)品成本本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)區(qū)別！4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本結(jié)轉(zhuǎn)的的核算（1）賬戶設(shè)置置

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本銷售成本期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本賬戶性質(zhì)：：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：：借增貸減，，期末一般般無余額本年利潤(rùn)×××★一般應(yīng)與主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入的確認(rèn)認(rèn)同步進(jìn)行行期末結(jié)轉(zhuǎn)后后應(yīng)無余額額主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本結(jié)轉(zhuǎn)★費(fèi)用類賬戶戶貸方為轉(zhuǎn)入入的收入（2）核算舉例例：見教材材P111~112【例5-48】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品品成本。A產(chǎn)品成本：：（單位成成本）3200×222（見例41-52、43-120、46-50）＝＝710400（元）B產(chǎn)品成本（單位成本本）13600×70（例44）－13600×10(退貨，例47)＝816000（元）借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫存商商品—A產(chǎn)品710400—B產(chǎn)品816000（三）營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附附加的核算算1.營(yíng)業(yè)稅金及及附加的含含義及內(nèi)容容★企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅稅金及附加加費(fèi)。包括括消費(fèi)稅、、營(yíng)業(yè)稅、、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅、、資源稅和和教育費(fèi)附附加等。2.計(jì)算方法①應(yīng)交消消費(fèi)稅額＝＝應(yīng)稅銷售售額×消費(fèi)費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城城建稅額＝＝(當(dāng)期營(yíng)營(yíng)業(yè)稅＋消消費(fèi)稅＋增增值稅）××城建稅稅率7%③應(yīng)交教育育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅稅＋消費(fèi)稅＋＋增值稅）××教育費(fèi)附加加稅率3%3.營(yíng)業(yè)稅金及附附加的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期期末一般無余余額

本年利潤(rùn)

×××銀行存款

××××××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)應(yīng)無余額★費(fèi)用類賬戶★不同于增值稅稅的賬務(wù)處理理：應(yīng)作為當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入入本期損益★負(fù)債類賬戶增值稅賬務(wù)處處理：通過“應(yīng)交稅稅費(fèi)”賬戶核核算(進(jìn)項(xiàng)稅額記入入借方；銷項(xiàng)項(xiàng)稅額記入貸貸方),不計(jì)入當(dāng)期的的成本或費(fèi)用用（2）核算舉例：見教材P.111【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金金及附加。消消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附附加6000元，合計(jì)55000元。借：營(yíng)業(yè)稅金金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000—應(yīng)交城建稅14000—應(yīng)交教育費(fèi)附附加6000（四）賬戶登登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)在總賬賬戶戶中的記錄情情況見教材P113圖5—7三、其他業(yè)務(wù)務(wù)收入、成本本的核算（一）其他業(yè)業(yè)務(wù)收入、成成本含義及內(nèi)內(nèi)容★企業(yè)在日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)以外的其其他業(yè)務(wù)收入入和成本。如如銷售材料、、出租包裝物物和固定資產(chǎn)產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收收入和發(fā)生的的成本。其他業(yè)務(wù)與主主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬屬于企業(yè)的日日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)業(yè)務(wù)。但實(shí)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)務(wù)收入、發(fā)生生其他業(yè)務(wù)成成本應(yīng)設(shè)置專專門的賬戶進(jìn)進(jìn)行核算?！锝滩臉?biāo)題：“其他業(yè)務(wù)收支支的核算”——2006年之前的提法法，應(yīng)予更正（二）其他業(yè)業(yè)務(wù)收入、成成本的核算1.賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入入賬戶性質(zhì)：收入(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期期末一般無余余額

本年利潤(rùn)

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款等

××××××原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，