2023年審計責任與法律責任

第三章審計(shěnjì)責任與法律責任第一頁，共三十八頁。第一頁，共三十九頁。通過本章的學習，使同學們掌握審計責任、管理層和治理層責任以及兩者的區(qū)別;審計法律責任;形成CPA產(chǎn)生法律責任的直接或間接的原因，以及注冊會計師如何避免法律訴訟。1.審計責任、管理層和治理層責任的內(nèi)容以及兩者的區(qū)別；2.形成CPA法律責任的直接或間接的原因。1.回顧上節(jié)課的教學重點,導入本節(jié)課的內(nèi)容；2.分析、講解本節(jié)課的主要內(nèi)容；3.總結概括本節(jié)所學內(nèi)容,布置案例或習題。1.多媒體教學為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習、課堂討論。教學重點與難點教學目的

教學步驟

教學方式第二頁，共三十八頁。第二頁，共三十九頁。本章內(nèi)容

審計(shěnjì)責任防止法律(fǎlǜ)訴訟審計(shěnjì)法律責任第三頁，共三十八頁。第三頁，共三十九頁。第一節(jié)審計(shěnjì)責任2023/1/94第四頁，共三十八頁。第四頁，共三十九頁。2023/1/951審計責任：是指審計人員應履行的專業(yè)職責和未履行好專業(yè)職責或因失職觸犯法律而應承擔的不利的法律后果。明確了注冊會計師應履行的職責，指出什么是可作為的且應當作為的。2法律責任：是指注冊會計師在履行其審計責任時，未按法律、法規(guī)、注冊會計師審計準則和執(zhí)業(yè)道德守則執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關系人造成損失而承擔的法律后果。明確了未按要求正確充分履行審計責任需負的行政責任、或民事責任、或刑事責任，強調(diào)什么是禁止作為及若作為所帶來的法律后果。一、審計(shěnjì)責任與法律責任的關系第五頁，共三十八頁。第五頁，共三十九頁。二、審計責任(zérèn)與會計責任(zérèn)的關系責任含義關系行為影響會計責任對編制的財務報告負責。具體：建立健全內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)安全完整；保證會計資料真實、合法和完整。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責任。錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為

重要性水平（注冊會計師的職業(yè)判斷）

審計責任按照注冊會計師審計準則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負責。被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。違約、過失和欺詐2023/1/96第六頁，共三十八頁。第六頁，共三十九頁。2023/1/973、真實公允和揭錯查弊并重階段2、真實公允階段1、揭錯查弊階段三、審計責任(zérèn)的演進第七頁，共三十八頁。第七頁，共三十九頁。四、我國注冊會計師的審計(shěnjì)責任合法性：審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則的規(guī)定返回(fǎnhuí)按照注冊會計師審計準那么的要求出具審計報告，保證(bǎozhèng)審計報告的真實性和合法性是注冊會計師的審計責任。真實性：審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計根據(jù)、已施行的審計程序和應表示的審計意見2023/1/98第八頁，共三十八頁。第八頁，共三十九頁。第二節(jié)審計(shěnjì)法律責任2023/1/99第九頁，共三十八頁。第九頁，共三十九頁。2023/1/910《薩班斯-奧克斯利法案》《私人證券訴訟改革法案》《證券交易法》《證券法》2002年1995年1934年1933年一、美國注冊會計師法律責任(fǎlǜzérèn)的演變第一階段第二階段第一階段是從證券法到私人證券訴訟改革法案(fǎàn)，法律規(guī)那么由粗略到細化、由嚴厲到緩和。詳細表達在過錯認定、比例責任和賠償額的限定。第二階段是?薩班斯——奧克斯利法案?公布后法律責任有所加重。主要表達在處分(chǔfèn)措施的細化、刑事責任的加重及訴訟時效的延長。第十頁，共三十八頁。第十頁，共三十九頁。2023/1/9111、1931年的厄特馬斯法案

2、1983年的羅森布勒姆法案3、1983年的花旗州銀行案4、1985年信貸同盟公司案5、1993年安永會計師事務所案成文法下幾個著名(zhùmíng)案例第十一頁，共三十八頁。第十一頁，共三十九頁。道奇尼文事務所〔UltramaresV.Touche〕受聘為主要從事橡膠生意的弗雷德·斯特公司審計，弗雷德·斯特公司經(jīng)營不善，營運資金周轉(zhuǎn)困難，以經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表和損益表向多家金融機構申請貸款，不久，于1925年1月宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是一家主要從事應收賬款業(yè)務的金融公司，于1924年3月根據(jù)弗雷德·斯特公司審計后的財務報告批準向其提供了三筆共計(ɡònɡjì)16．5萬美元的貸款。厄特馬斯公司于弗雷德·斯特公司提出破產(chǎn)后起訴會計師事務所，認為其審計時不負責任甚至有欺詐可能，才導致了公司損失。該案是美國第一起審計報告使用者起訴注冊會計師的案例，由于判例的空白，經(jīng)過數(shù)次審訊和上訴，最終以“道奇尼文事務所因事先不知審計報告的詳細使用者是誰〞而免于賠償這。這是一個劃時代的案例，它創(chuàng)造了“厄特馬斯主義〞〔即知悉法那么〕：假設是一般過失，注冊會計師只須對已確知其姓名的審計報告的主要受益者這一特定的第三者負責任；但假設是重大過失和欺詐行為，那么對一切可合理預見的第三者負責任。1931年的厄特馬斯法案(fǎàn)返回(fǎnhuí)2023/1/912第十二頁，共三十八頁。第十二頁，共三十九頁。1983年的羅森布勒姆法案(fǎàn)(H．Rosenblum，Inc．V．Adler)作為被告的注冊會計師為巨人倉儲公司的財務報表簽發(fā)了無保存意見的審計報告，顯示公司是盈利的。以這些報表為根據(jù)，羅森布勒姆向巨人公司出售了一項業(yè)務，換取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因資不抵債，提出破產(chǎn)申請，其股票變得一文不值(yīwénbùzhí)。為此，羅森布勒姆指控巨人公司的注冊會計師犯有普通過失。這也是在習慣法下確立注冊會計師對第三方責任的典型案件。在這一案件中，首先對厄特馬斯主義提出了挑戰(zhàn)，斷定注冊會計師不僅要對客戶及直承受益人負責，還要對因依賴存在重大錯報的財務報表而遭受損失的可預見第三者負責。返回(fǎnhuí)2023/1/913第十三頁，共三十八頁。第十三頁，共三十九頁。1983年的花旗(huāqí)州銀行案(CitizensStateBankV．Timm，Schmidt&Company)

威斯康星州法院進一步擴大了第三者的范圍，將其擴大到所有可合理預見的第三者。進一步偏離了厄特馬斯主義，而采用美國侵權法修訂法案(第二版)第522款。法官放棄知悉法那么的一個考慮，正如威斯康星法院所聲稱的：“假設依賴信息的第三者，如債權人，不允許從注冊會計師那里得到(dédào)賠償，那么公眾所承擔的信貸本錢將會進步，因為債權人將被迫，或者承擔因信賴錯誤的報表而發(fā)放的不良貸款的損失，或者雇傭獨立會計師驗證財務信息，而注冊會計師那么可以通過投保職業(yè)責任險轉(zhuǎn)移、分散風險〞。返回(fǎnhuí)2023/1/914第十四頁，共三十八頁。第十四頁，共三十九頁。1985年信貸同盟(tóngméng)公司案(CreditAllianceV.ArthurAndersenCo.)

原告信貸同盟公司將大約900萬美元貸款給斯密司公司。該公司隨后就宣告破產(chǎn)，信貸同盟公司CreditAlliance以斯密斯公司用經(jīng)安達信會計師事務所審計后的財務報表來爭取貸款為由，起訴安達信，最后信貸同盟公司勝訴。但紐約上訴法院也重申了厄特馬斯主義，并進一步創(chuàng)設(chuàngshè)了三點關聯(lián)測試以斷定知悉是否存在，從而確定注冊會計師是否應當對第三者承擔法律責任．返回(fǎnhuí)2023/1/915第十五頁，共三十八頁。第十五頁，共三十九頁。1993年BilyV．AnhurYoungCo案加利福尼亞高等法院在審理安永會計師事務所一案中，駁回了購置奧斯邦計算機公司(OsbouneComputerCorporation)股票投資(tóuzī)人的起訴(這些投資(tóuzī)人在購置奧斯邦計算機公司股票后不久，該公司即宣告破產(chǎn))，這些投資(tóuzī)人訴訟的理由是，他們輕信了經(jīng)該事務所審計過的奧斯邦計算機公司1992年的財務報表，而該報表實際上存在嚴重錯誤，但法院認為，由于原告不符合上述三個條件，所以，不予以立案。在該案件的判決中，加利福尼亞高等法院的觀點認為：“注冊會計師在審計過程中僅對客戶負有合理慎重的責任〞，因為“假設……簡單地準許第三者以客戶的財務報表存在錯誤為由起訴注冊會計師并得到賠償，注冊會計師事實上就不僅成為財務報表的保證人，還成為不良貸款和投資(tóuzī)的擔保人〞。知悉法那么的重新確立，一定程度上減輕了注冊會計師訴訟的風險，使得注冊會計師面臨的法律環(huán)境得以改善。2023/1/916第十六頁，共三十八頁。第十六頁，共三十九頁。2023/1/91712341980年到1991年的平靜時期1996年至“銀廣廈”事件的曝光，我國訴訟浪潮的逐漸形成時期1992年到1995年的初步形成階段“銀廣廈”事件曝光至今及未來二、我國注冊(zhùcè)會計師法律責任的演變過程第十七頁，共三十八頁。第十七頁，共三十九頁。三、注冊(zhùcè)會計師法律責任的種類及相關法律規(guī)定

責任種類原因處罰行政責任違約、過失引起注冊會計師包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務所包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失刑事責任由欺詐引起按有關法律程序判處一定的徒刑2023/1/918第十八頁，共三十八頁。第十八頁，共三十九頁。我國法律對注冊(zhùcè)會計師法律責任的規(guī)定

行政責任刑事責任民事責任《注冊會計師法》第三十九條第三十九條第四十二條《證券法》第一百八十二條第一百八十九條第二百零一條第二百零二條第一百八十九條第二百零二條第二百零三條《公司法》第二百一十九條第二百一十九條無規(guī)定《刑法》無規(guī)定第二百二十九條無規(guī)定2023/1/919第十九頁，共三十八頁。第十九頁，共三十九頁。2023/1/920注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。在一定條件下，注冊會計師缺少應具備的合理的職業(yè)謹慎。按程度可以分為普通過失和重大過失。合同一方或幾方未能達到合同條款的要求。注冊會計師業(yè)務的合同主要表現(xiàn)為審計業(yè)務約定書。過失欺詐違約四、形成注冊會計師法律責任(fǎlǜzérèn)的直接原因第二十頁，共三十八頁。第二十頁，共三十九頁。錯報沒有查出沒有過失普通過失重大過失欺詐控制測試應當揭示出來嗎？是否有欺詐動機？運用了實質(zhì)性程序嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？重大嗎？是否是是是否是否否否審計(shěnjì)過失2023/1/921第二十一頁，共三十八頁。第二十一頁，共三十九頁。五、形成注冊(zhùcè)會計師法律責任的間接原因

〔一〕錯誤、舞弊(wǔbì)與違背法規(guī)行為〔二〕經(jīng)營(jīngyíng)失敗2023/1/922第二十二頁，共三十八頁。第二十二頁，共三十九頁。2023/1/9231原始紀錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤，導致編制財務報表的數(shù)據(jù)搜集或處理錯誤。2對實事的疏忽和誤解，導致會計計價不正確。3對會計政策的誤用，導致在金額、分類、表達、披露方面錯用了會計政策?！惨弧冲e誤、舞弊與違背法規(guī)(fǎguī)行為錯誤(cuòwù)是指被審計單位財務報表中存在的無意錯報或漏報。錯誤的類型主要包括：第二十三頁，共三十八頁。第二十三頁，共三十九頁。2023/1/924舞弊偽造、編制紀錄或憑證侵占資產(chǎn)隱瞞或刪除交易或事項紀錄虛假的交易或事項蓄意使用不當?shù)臅嬚叩任璞祝菏侵副粚徲媶挝回攧請蟊碇写嬖诓粚嵎从车某尚?chéngxīn)行為。錯誤是無意的行為，而舞弊是成心(chéngxīn)的行為。如偽造憑證、篡改會計紀錄、變造財務報表數(shù)據(jù)等。第二十四頁，共三十八頁。第二十四頁，共三十九頁。與財務報表審計(shěnjì)相關的成心錯報對財務信息作出虛假報告導致(dǎozhì)的錯報侵占資產(chǎn)導致的錯報第二十五頁，共三十八頁。第二十五頁，共三十九頁。對財務信息作出虛假(xūjiǎ)報告導致的錯報對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利才能的判斷(pànduàn)。對財務信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：

〔一〕對財務報表所根據(jù)的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改；

〔二〕對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或成心遺漏；

〔三〕對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的成心誤用。第二十六頁，共三十八頁。第二十六頁，共三十九頁。對財務信息作出虛假(xūjiǎ)報告導致的錯報對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上施行舞弊的手段主要包括：

〔一〕編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；

〔二〕濫用或隨意變更會計政策(zhèngcè)；

〔三〕不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所根據(jù)的假設及改變原先作出的判斷；

〔四〕成心漏記、提早確認或推延確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；

〔五〕隱瞞可能影響財務報表金額的事實；

〔六〕構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；

〔七〕篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。第二十七頁，共三十八頁。第二十七頁，共三十九頁。侵占資產(chǎn)(zīchǎn)導致的錯報侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：

〔一〕貪污收入款項；

〔二〕盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

〔三〕使被審計單位對虛構的商品或勞務(láowù)付款

〔四〕將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當受權使用資產(chǎn)的事實。第二十八頁，共三十八頁。第二十八頁，共三十九頁。對舞弊(wǔbì)的責任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。治理層有責任監(jiān)視管理層建立和維護內(nèi)部控制。管理層有責任在治理層的監(jiān)視下建立良好的控制環(huán)境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險施行管理。注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定施行審計工作，獲取財務報表在整體(zhěngtǐ)上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報.第二十九頁，共三十八頁。第二十九頁，共三十九頁。2023/1/930對財務報表產(chǎn)生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反稅收法規(guī)的規(guī)定，直接影響財務報表的數(shù)據(jù)。違反法規(guī)行為對財務報表不產(chǎn)生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等法規(guī)，這一類違反法規(guī)行為對被審計單位財務報表只有間接影響。違背法規(guī)行為：是指被審計單位(dānwèi)違背特定的法律或政府的規(guī)章制度的行為。違背法規(guī)行為按照對財務報表是否產(chǎn)生直接影響可分為兩類：第三十頁，共三十八頁。第三十頁，共三十九頁。不同點錯誤舞弊違法原因不同無意故意同舞弊手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊形式不同原理性、技術性的差錯明顯隱蔽難以查證同舞弊目的不同不以實現(xiàn)結果為目的以實現(xiàn)結果為目的同舞弊結果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊性質(zhì)不同過失不法行為同舞弊錯誤與舞弊、違背法規(guī)行為(xíngwéi)的區(qū)別第三十一頁，共三十八頁。第三十一頁，共三十九頁。2023/1/9321經(jīng)營失?。菏侵赣捎跇O端經(jīng)營風險發(fā)生而導致企業(yè)破產(chǎn)或者不能償還債權人的借款。經(jīng)營失敗是經(jīng)營風險的極端表現(xiàn)。經(jīng)營風險是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件，比如經(jīng)濟蕭條、管理決策失誤、或者同行之間的惡性競爭等，導致債權人的借款不能歸還或者無法實現(xiàn)投資人的預期收益。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會競爭的日益加劇，企業(yè)的經(jīng)營失敗隨時有可能發(fā)生。2審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準則而形成或出具了錯誤的審計意見。企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗，可能存在審計失敗，也可能不存在審計失敗。主要取決于注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準則，是否存在過失行為。如果注冊會計師遵守了審計準則的規(guī)定，沒有過失行為，即使出現(xiàn)經(jīng)營失敗，也不會存在審計失敗。但是，在實際審計工作中，注冊會計師確屬遵守了審計準則的規(guī)定，也有可能提出錯誤的審計意見，我們把這種情況稱之為審計風險。經(jīng)營失敗(shībài)與審計失敗(shībài)之間并不存在因果關系。第三十二頁，共三十八頁。第三十二頁，共三十九頁。第三節(jié)防止(fángzhǐ)法律訴訟2023/1/933第三十三頁，共三十八頁。第三十三頁，共三十九頁?？s小(suōxiǎ