2022審計師《企業(yè)財務(wù)審計》內(nèi)容非流動資產(chǎn)

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導(dǎo)語：非滾動資產(chǎn)是指不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括持有到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、工程物資、投資性房地產(chǎn)等等。

非滾動資產(chǎn)二

★考點一固定資產(chǎn)掌管

一、取得固定資產(chǎn)

一外購

固定資產(chǎn)入賬價值=價款+小規(guī)模納稅人，購進不動產(chǎn)的增值稅+進口關(guān)稅等+運雜費+安裝費+場地整理費+專業(yè)人員服務(wù)費

▲留神：生產(chǎn)經(jīng)營用不包括不動產(chǎn)的房子固定資產(chǎn)進項稅額從2022年1月1日起可以抵扣，也就是說可以計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額，不再計入固定資產(chǎn)本金。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)一起產(chǎn)生的運輸費按照運輸費乘以7%計算進項稅額。

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)購進

借：工程物資自建固定資產(chǎn)的物資、在建工程待安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅進項稅額

貸：銀行存款

②不動產(chǎn)購進

借：工程物資自建固定資產(chǎn)的物資、在建工程待安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

二自建

1.自營

2.出包

1預(yù)付工程款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2得志資本化條件的借款費用：

借：在建工程

貸：長期借款、應(yīng)付利息

3結(jié)算：

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款差額

4達成預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

二、折舊

一折舊范圍

1.折舊的空間范圍：

除以下處境外，企業(yè)應(yīng)對全體固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍持續(xù)使用的固定資產(chǎn);

其次，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

▲留神：

融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊;

融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。

2.折舊的時間范圍：

一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月裁減的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。當月增加當月不提，當月裁減當月照提。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否持續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

3.確定折舊范圍時應(yīng)留神的.幾點問題：

1已達成預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其本金，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際本金調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2處于更新改造過程中斷使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造工程達成預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

3因舉行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊。

4未使用的固定資產(chǎn)照提折舊。

2022以下固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有。

A.未使用的房屋及建筑物

B.未使用的機器設(shè)備

C.提前報廢的固定資產(chǎn)

D.大修理停用的設(shè)備

E.已達成預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

ABDE

以下設(shè)備中，不應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的是。

A.大修理停用的大型設(shè)備

B.已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備

C.以融資租賃方式租入的大型設(shè)備

D.以經(jīng)營租賃方式租出的大型設(shè)備

E.更新改造中斷使用

BE

二折舊的計算方法

折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

1.年限平均法直線法

2.工作量法

每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值1-凈殘值率/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量每單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的處境下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

年折舊率=2/預(yù)計折舊年限100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率

結(jié)果兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

某企業(yè)進口設(shè)備一臺，價值為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計算折舊額。

折舊率=2/5100%=40%

第1年折舊額=8000040%=32000元

第2年折舊額=80000-3200040%=19200元

第3年折舊額=80000-32000-1920220%=11520元

第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值=80000-32000-19200-11520=17280元

第4、5年應(yīng)改為直線法計提折舊

第4年、5年折舊額=17280-30002=7140元

4.年數(shù)總和法

某企業(yè)進口設(shè)備一臺，價值為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計算折舊額。

固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=55+12=15

第1年折舊率=5/15

第1年折舊額=80000-30005/15=25666.67

第2年折舊率=4/15

第2年的折舊額=80000-30004/15=20533.33

依此類推。

▲注：這里的一年不是自然年的一年。假設(shè)是跨年的折舊，譬如取得的時間是2022年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，其次年指09年9月-10年8月，所以假設(shè)問09年的折舊額就需要第一年折舊的8個月和其次年折舊的4個月。

▲注：企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的根基上，對固定資產(chǎn)的增減處境舉行調(diào)整后，計算當月計提的折舊額。

當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額-上月裁減固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額

2月初企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900000元，2月份報廢設(shè)備220000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，3月初計算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是。

A.900000元

B.680000元

C.1250000元

D.1030000元

D

3月應(yīng)計提折舊額的固定資產(chǎn)原值==900000+350000-220000=1030000