會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)之學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)第13期-會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與運(yùn)用

PAGEPAGE47第13期會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)之“學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)”會(huì)計(jì)基本理論 1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與運(yùn)用 1中國(guó)會(huì)計(jì)研究成效問(wèn)題分析―以《會(huì)計(jì)研究》（1980－2002）為樣本 1我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè) 2關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管：充分公開(kāi) 2會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的起源與經(jīng)濟(jì)影響 3試論完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 3董事會(huì)制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性研究述評(píng) 4企業(yè)管理層及其利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析 5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度 62004年我國(guó)會(huì)計(jì)改革的回顧及2005年改革的任務(wù) 6從會(huì)計(jì)契約論看會(huì)計(jì)政策的選擇 6構(gòu)建我國(guó)特色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管模式 6試析控制概念與合并范圍確定 7有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)下的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和使用 7會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定參與方作用分析 8金融工具會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展 8構(gòu)建新型會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的研究 9合并會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷 10全面收益理論對(duì)我國(guó)收益呈報(bào)改革的啟示 11成本管理會(huì)計(jì) 12成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯：基于產(chǎn)品壽命周期的視角 12成本會(huì)計(jì)的新方法——資源消耗會(huì)計(jì)概述 12彈性邊際成本法的強(qiáng)盛生命力——德國(guó)成本會(huì)計(jì)概述 13財(cái)務(wù)管理 14基于信托的企業(yè)資產(chǎn)融資結(jié)構(gòu)及融資效率研究 14我國(guó)中小企業(yè)融資難問(wèn)題解析與對(duì)策 14企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革和我國(guó)后發(fā)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)變 15問(wèn)題類證券公司破產(chǎn)原因及處置方式研究 162005年中國(guó)股市政策改革的重心與難點(diǎn) 16論財(cái)務(wù)發(fā)展的基本趨勢(shì) 17股權(quán)多元化的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定研究 17審計(jì) 19政府審計(jì)結(jié)果公開(kāi)機(jī)制評(píng)析 19我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模研究——基于審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的聚類分析 19內(nèi)部審計(jì)外包：述評(píng)與展望 20審計(jì)師變更決策與審計(jì)意見(jiàn)改善 20審計(jì)獨(dú)立性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 20我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換制的博弈分析 21會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管制度分析及政策建議 21企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)研究的回顧與展望：一個(gè)綜述 21構(gòu)建我國(guó)特色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管模式 22會(huì)計(jì)教育 23對(duì)會(huì)計(jì)教育改革與發(fā)展幾個(gè)問(wèn)題的再認(rèn)識(shí) 23政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 24預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn) 24從概念框架的制度屬性看政府會(huì)計(jì)的模式變革 24公司績(jī)效激勵(lì)與控制 26銀行高層激勵(lì)：美國(guó)20家銀行調(diào)查 26國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì) 26基于選擇性理性的激勵(lì)模型及應(yīng)用研究 27國(guó)有企業(yè)外部人控制的尋租解釋 27家族公司的公司績(jī)效、管理防御與管理繼承 28英文雜志目錄與摘要 30《國(guó)際財(cái)經(jīng)》2005年第2期（總14卷）(InternationalReviewofEconomicsandFinance)Volume14,No.2,2005 30美國(guó)外來(lái)移民資源對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的影響(ImmigrationUSOutsourcing:effectsonlabormarkets) 30資本監(jiān)管與存款保險(xiǎn)下的金融電子商務(wù)(Financiale-commerceundercapitalregulationanddepositinsurance) 30貨幣、利息與價(jià)格（定價(jià)）：來(lái)自世界各國(guó)的證據(jù)(Money,interest,andprices:someinternationalevidence) 31風(fēng)險(xiǎn)資本誘發(fā)的遍歷理論(Anergodictheoryofventurecapitalsolicitation) 31計(jì)件工資缺口與近期股票價(jià)格上漲的分析(Theproductivity-wagegapandtherecentstockpriceincrease:ananalysis) 31一種針對(duì)不同規(guī)模股票投資組合產(chǎn)生的領(lǐng)先-滯后效應(yīng)而采取的同化分析方法(Acointegrationapproachtothelead-lageffectamongsize-sortedequityportfolios) 32美洲自由貿(mào)易協(xié)議和哥倫比亞：勞動(dòng)力群體的再分配(FTAAandColombia:Incomeredistributionacrosslaborgroups) 32《會(huì)計(jì)雜志》2005年3月(Journalofaccountancy,March2005) 33美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)如何幫助其成員為小企業(yè)服務(wù)(HowtheAICPAhelpsmembersservesmallbusiness) 33工資清單的約束作用(Payroll:Atiethatbinds) 33個(gè)人退休賬戶與養(yǎng)老金計(jì)劃的選擇(RAsand401(k)s:Howtopickthebestplan) 33區(qū)域營(yíng)銷戰(zhàn)略的構(gòu)建(Frameatravelstrategy) 33所有者與經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期療養(yǎng)保險(xiǎn)(LTCinsuranceforownersandexecutives) 34信托服務(wù)：評(píng)估IT控制更好的途徑(Trustservices:AbetterwaytoevaluateI.T.controls) 34數(shù)據(jù)的可存取性與提供對(duì)假設(shè)分析的推動(dòng)(ADDevenmoremuscleto“what-if”analyses) 34可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言與數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式(XBRLanddatastandardization:transformingthewayCPAswork) 34保險(xiǎn)業(yè)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差距缺口(AgapininsuranceGAAP?) 34《會(huì)計(jì)研究期刊》2005年3月，第1期，總43卷(JournalofAccountingResearch)Volume43,No.1,March2005 35內(nèi)部人員出售他們首次公開(kāi)發(fā)行的股票時(shí)會(huì)操縱盈余嗎？(Doinsidersmanipulateearningswhentheyselltheirsharesinaninitialpublicoffering?) 35外部審計(jì)人員在新興市場(chǎng)中履行公司治理者的角色嗎？——來(lái)自東亞的論據(jù)(Doexternalauditorsperformacorporategovernanceroleinemergingmarkets?EvidencefromEastAsia) 35強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)與普遍接受的循序漸進(jìn)：英美電子商務(wù)的機(jī)密披露與實(shí)務(wù)的比較研究(Enforcedstandardsversusevolutionbygeneralacceptance:acomparativestudyofE-commerceprivacydisclosureandpracticeintheUnitedStatesandtheUnitedKingdom) 36職工股票期權(quán)、權(quán)益計(jì)價(jià)以及授權(quán)定價(jià)模型下的認(rèn)股權(quán)證估價(jià)(Employeestockoptions,equityvaluation,andthevaluationofoptiongrantsusingawarrant-pricingmodel) 36商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)費(fèi)用確定中的重要性：客戶違規(guī)的案例分析(Theimportanceofbusinessriskinsettingauditfees:evidencefromcasesofclientmisconduct) 37文獻(xiàn)索引 38會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與運(yùn)用至今，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究仍然存在嚴(yán)重問(wèn)題：很多新提出的反映其特征的概念之間關(guān)系模糊不清；經(jīng)驗(yàn)研究所采用的測(cè)量方法和替代變量的科學(xué)性與適用性存在缺陷；理論研究的成果沒(méi)有在會(huì)計(jì)監(jiān)管，尤其是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中較好地加以運(yùn)用。為此，本文圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究進(jìn)行了探討。作者首先從盈余質(zhì)量、價(jià)值相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、披露質(zhì)量和透明度六個(gè)側(cè)面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究進(jìn)行了回顧。在此基礎(chǔ)上，作者歸納出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的主要特點(diǎn)：第一，主要從外部投資者角度，以證券市場(chǎng)投資決策有用性來(lái)測(cè)量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；第二，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身及其影響因素開(kāi)展了多側(cè)面、較深入的研究；第三，發(fā)展了相當(dāng)多的、反映會(huì)計(jì)信息投資決策有用性的替代變量；第四，更側(cè)重于對(duì)盈余類項(xiàng)目的關(guān)注。為有助于研究成果很好地運(yùn)用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)管，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，作者就形成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與運(yùn)用問(wèn)題提出從以下5個(gè)方面進(jìn)行分析：1.在多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)下，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究應(yīng)該既重過(guò)程又重結(jié)果，同時(shí)還要關(guān)注不同使用者群體的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定來(lái)說(shuō)，切入點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是程序先于結(jié)果。2.在多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)下，確立可信性、及時(shí)性以及法律義務(wù)等前置性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是有意義的。3.應(yīng)該思考有沒(méi)有會(huì)計(jì)可以控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？哪些是會(huì)計(jì)可以控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？像可信性、可比性、及時(shí)性及可稽核性等信息質(zhì)量特征都具備了會(huì)計(jì)本身可以控制的條件。4.在我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究中，必然要考慮確認(rèn)計(jì)量與披露質(zhì)量、盈余信息與資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量的關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題。與國(guó)外側(cè)重盈余信息質(zhì)量相比，我們應(yīng)更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。5.需要對(duì)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變量加以歸類，并分析其特點(diǎn)和適用性。除了國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)變量、市場(chǎng)變量、調(diào)查評(píng)估變量和綜合變量這4種變量以外，我國(guó)還可以進(jìn)一步地挖掘和發(fā)展，開(kāi)放和開(kāi)發(fā)來(lái)自政府的變量以及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此外，在完善變量的過(guò)程中，還需要考慮協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)研究與概念框架中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在概念含義之間的關(guān)系。（張艷整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年3期，作者：魏明海）中國(guó)會(huì)計(jì)研究成效問(wèn)題分析―以《會(huì)計(jì)研究》（1980－2002）為樣本文章運(yùn)用“中國(guó)會(huì)計(jì)研究規(guī)范問(wèn)題探討”（楊雄勝等，2004）一文中建立的“原創(chuàng)”與“后繼”標(biāo)準(zhǔn)，以《會(huì)計(jì)研究》23年所發(fā)表的有關(guān)文章遵循研究規(guī)范的狀況做出統(tǒng)計(jì)分析，試圖對(duì)最近20年中國(guó)會(huì)計(jì)研究的成效作一個(gè)大致的描述。根據(jù)研究設(shè)計(jì)，作者首先將研究對(duì)象分為三組：原創(chuàng)性研究、繼續(xù)性研究、爭(zhēng)論性研究。在此基礎(chǔ)上，作者通過(guò)一些描述性的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反應(yīng)了各領(lǐng)域文章數(shù)量及比例、創(chuàng)新總體分布情況以及各類型原創(chuàng)分布情況，然后通過(guò)假設(shè)檢驗(yàn)及解釋對(duì)“領(lǐng)域原創(chuàng)”進(jìn)行了深入的分析，并得出結(jié)論：宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，學(xué)科自身的發(fā)展也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境創(chuàng)新產(chǎn)生影響。同時(shí)，文章還反映了繼續(xù)性研究、爭(zhēng)論性研究的分布情況和知識(shí)移植、方法移植的總體應(yīng)用情況。通過(guò)上述分析，作者得出了關(guān)于中國(guó)20余年會(huì)計(jì)研究發(fā)展演進(jìn)的一些初步結(jié)論。首先，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢(shì)表現(xiàn)為：研究重心的轉(zhuǎn)移，從純理論研究向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)移；伴隨研究重心的轉(zhuǎn)移，創(chuàng)新重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移；伴隨學(xué)科的交叉趨勢(shì)，創(chuàng)新方式有所轉(zhuǎn)變；繼續(xù)性研究與爭(zhēng)論性研究具體方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。其次，作者指出了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究可能存在的不足：沒(méi)有找準(zhǔn)理論研究的根本出發(fā)點(diǎn)；沒(méi)有處理好“原創(chuàng)”與“接著說(shuō)”的關(guān)系；缺少科學(xué)批判的傳統(tǒng)，爭(zhēng)論性亟待加強(qiáng)；知識(shí)移植和方法移植存在跟風(fēng)現(xiàn)象。最后，作者提出了本項(xiàng)研究有待繼續(xù)探討的幾個(gè)問(wèn)題，如：“科學(xué)論文”能否代表“科學(xué)研究活動(dòng)”？“科學(xué)論文評(píng)價(jià)”能否代表“科學(xué)評(píng)價(jià)”？以《會(huì)計(jì)研究》（1980－2002）作為研究對(duì)象是否合適？如何處理科學(xué)評(píng)價(jià)的“延時(shí)性”與“時(shí)代性”？（鄒純格摘自《會(huì)計(jì)研究》2005年第3期，作者：楊雄勝?gòu)垏?guó)法等）我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)本文以我國(guó)內(nèi)地在滬深兩地上市交易的1000余家公司2002年、2003年年度報(bào)告為研究對(duì)象，通過(guò)表格的形式，揭示出我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀：第一，各行業(yè)披露的比例取決于行業(yè)與環(huán)境的相關(guān)程度；第二，披露的內(nèi)容主要集中在環(huán)保投資、環(huán)保撥款、排污費(fèi)等方面；第三，以貨幣形式披露為主，兼有非貨幣形式披露以及同時(shí)以兩種形式披露；第四，除了企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大環(huán)境事項(xiàng)在企業(yè)的重要事項(xiàng)中反映外，主要采取董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注的形式進(jìn)行披露，此外，幾乎很少采用其他的方式；第五，有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)非常少。根據(jù)以上調(diào)查分析，作者指出我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露存在一系列問(wèn)題：總體披露比例不高，而且主要集中于一些重污染行業(yè)中；披露內(nèi)容不獨(dú)立不完整，未能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性；披露方式不規(guī)范，行業(yè)間可比性差；歷史性信息居多，對(duì)影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展的信息披露帶有隨機(jī)性；披露的環(huán)境信息的實(shí)用性較低，缺少對(duì)公開(kāi)披露的環(huán)境信息的必要鑒證；有關(guān)環(huán)境信息的法律法規(guī)不夠完善等。針對(duì)上述問(wèn)題，借鑒國(guó)外環(huán)境信息披露的經(jīng)驗(yàn)，作者對(duì)建立和完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系提出以下三點(diǎn)建議：第一，加強(qiáng)環(huán)境信息披露外部環(huán)境的建設(shè)。比如，健全環(huán)境法律、法規(guī)，制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單；建立全國(guó)性的上市公司環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息；設(shè)立專門(mén)的環(huán)境信息審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織等。第二，加強(qiáng)環(huán)境信息披露內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。比如，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)ISO14000系列認(rèn)證；鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)手段披露環(huán)境等。第三，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決實(shí)施環(huán)境信息披露體系過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。防止立法強(qiáng)、執(zhí)行弱的現(xiàn)象出現(xiàn)，加強(qiáng)政府、企業(yè)和非政府組織之間的合作等。由于環(huán)境問(wèn)題的敏感性，環(huán)境信息披露體系從建立之日起，就注定會(huì)存在著阻力，所以可考慮著重在上市公司推行。（張艷整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第3期，作者：肖淑芳胡偉）關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管：充分公開(kāi)文章認(rèn)為，上市公司關(guān)聯(lián)方交易的存在有利也有弊。關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易不應(yīng)當(dāng)限制或取締，而應(yīng)當(dāng)允許其自由存在和發(fā)展，但也不能像一般交易那樣任由公司自主進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)加以特別監(jiān)管。關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管重點(diǎn)不應(yīng)在交易價(jià)格和財(cái)務(wù)處理上。這是因?yàn)?，首先，禁止價(jià)格不公允的關(guān)聯(lián)方交易既不可取也不可行：其一，價(jià)格不公允是關(guān)聯(lián)方交易的本質(zhì)特征。其二，由于關(guān)聯(lián)方交易的特性，其交易價(jià)格是否公允在交易發(fā)生時(shí)往往很難確定。其三，國(guó)際上關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范和監(jiān)管的重點(diǎn)并不在交易價(jià)格的公允性上；其次，禁止將顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)的規(guī)定，既不必要，也不可行。關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管的有效方法應(yīng)當(dāng)是保證關(guān)聯(lián)方交易的充分公開(kāi)。所謂充分公開(kāi)包括兩層含義：一是要從制度和機(jī)制上保證現(xiàn)在的中小投資者能參與公司關(guān)聯(lián)交易的決策和日常監(jiān)督；二是要從制度和機(jī)制上保證公司的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者及其他有關(guān)人士及時(shí)、全面、如實(shí)地獲悉公司關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息，以便及時(shí)做出正確的投資或信貸決策，采取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管措施和采取其他有效對(duì)策。為實(shí)現(xiàn)充分公開(kāi)的第一層含義，要求做到：建立董事會(huì)知情同意制度；建立、健全股東表決權(quán)排除制度，即指當(dāng)某股東與股東大會(huì)討論的決議事項(xiàng)在存在特別的利害關(guān)系時(shí)，該股東或代理人不得就該決議事項(xiàng)行使表決權(quán)的制度；建立累積投票權(quán)制度，即指在股東大會(huì)上選舉兩名以上董事、監(jiān)事時(shí)，股東所持有的每一股份都擁有與當(dāng)選的董事、監(jiān)事總?cè)藬?shù)相等的投票權(quán)，股東既可以把所有的投票權(quán)集中選舉一人，亦可以分散選舉數(shù)人的選舉制度；建立電子投票制度；改變獨(dú)立董事的聘任方式，使獨(dú)立董事真正成為中小股東的代言人；建立股東派生訴訟制度，即指當(dāng)公司怠于通過(guò)訴訟追究公司管理人員責(zé)任或?qū)崿F(xiàn)其他權(quán)利時(shí)，而依據(jù)法定程序代公司提起訴訟的一種訴訟制度。為實(shí)現(xiàn)充分公開(kāi)的第二層含義，要求做到：完善關(guān)聯(lián)方交易披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)和行政監(jiān)管；引進(jìn)“揭開(kāi)面紗原則”和“深石原則”，以更有效地保護(hù)債權(quán)人的利益?！敖议_(kāi)面紗原則”也叫“公司法人人格否認(rèn)原則”，是指在肯定公司具有法人人格的一般前提下，在特定法律關(guān)系中，揭開(kāi)公司的法人面紗，否認(rèn)公司的法人人格，將上市公司與控股股東作為一體，讓母公司對(duì)子公司的債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任?！吧钍瓌t”是指當(dāng)控股股東對(duì)子公司從事了以下幾種不合法的行為——資本不足、違背誠(chéng)信義務(wù)而濫用控制權(quán)、實(shí)質(zhì)上無(wú)視獨(dú)立法人主體及資產(chǎn)混同等，導(dǎo)致公司破產(chǎn)或無(wú)力清償時(shí)，母公司對(duì)子公司的債權(quán)要列于子公司其他債權(quán)人之后獲得清償。（趙宇凌整理自《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2005年第3期，作者：吳秋生胡玉可）會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的起源與經(jīng)濟(jì)影響本文試圖深入分析謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵、起源和經(jīng)濟(jì)影響，以豐富我們對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)。關(guān)于謹(jǐn)慎性的內(nèi)涵，有以下三類：一是在受托責(zé)任觀下，謹(jǐn)慎性是指不預(yù)計(jì)利得，但預(yù)計(jì)一切損失，這種觀點(diǎn)有違會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的公允表達(dá)的要求。二是在決策有用觀下，謹(jǐn)慎性是對(duì)于不確定性的一個(gè)審慎反應(yīng)，在未來(lái)收到或支付的兩個(gè)估計(jì)金額之間有同等的可能性時(shí)，要求使用比較不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)。此定義指出謹(jǐn)慎性有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)謹(jǐn)慎性認(rèn)識(shí)的一個(gè)新突破。三是在實(shí)證研究中，主要分資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向和損益表導(dǎo)向兩種觀點(diǎn)，后者更為流行，即指會(huì)計(jì)人員傾向于對(duì)好消息的確認(rèn)比對(duì)壞消息的確認(rèn)要求更加嚴(yán)格的證據(jù)。三種類型表明謹(jǐn)慎性由早期的蓄意低估股東凈利和凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為盡量不高估資產(chǎn)和利潤(rùn)。對(duì)謹(jǐn)慎性原則起源主要有三個(gè)方面的解釋：一是契約解釋，即謹(jǐn)慎性被看作是在契約各方之間解決代理沖突的一個(gè)重要的締約手段。二是訴訟解釋，該解釋認(rèn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)更可能源自于收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，從而股東訴訟成為謹(jǐn)慎性產(chǎn)生的存在的另一個(gè)重要來(lái)源。三是稅收解釋，納稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動(dòng)機(jī)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則來(lái)遞延稅收的支付。謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的影響，謹(jǐn)慎性的實(shí)質(zhì)是對(duì)利得與損失的不對(duì)稱確認(rèn)要求，這一特征主要影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈資產(chǎn)、應(yīng)計(jì)和盈余項(xiàng)目。二是對(duì)股票市場(chǎng)價(jià)格的影響，有效市場(chǎng)假設(shè)認(rèn)為，投資者不會(huì)系統(tǒng)地被盈余計(jì)量的各種可選擇會(huì)計(jì)方法所誤導(dǎo)，但現(xiàn)實(shí)的資本市場(chǎng)并不是完全有效的，謹(jǐn)慎性原則對(duì)凈資產(chǎn)的低估和對(duì)正的經(jīng)濟(jì)盈余的滯后反映，可能會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)該股票價(jià)格的低估。謹(jǐn)慎性原則也極富爭(zhēng)議，它的運(yùn)用缺乏一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)它的濫用很普遍并且很難防范；它只預(yù)計(jì)潛在的損失或費(fèi)用，而忽略任何可能利得的確認(rèn)會(huì)導(dǎo)致對(duì)潛在資產(chǎn)或收益的低估，所以它不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（楊珊珊整理自《中南財(cái)經(jīng)政法財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2005年第2期，作者：黃梅）試論完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架文章首先對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了定位，指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境要求，連接會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，是包括這些在內(nèi)的完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的中間和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。文章隨后對(duì)框架的構(gòu)成內(nèi)容及相互關(guān)系進(jìn)行了闡述，并認(rèn)為：1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的境地或結(jié)果，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的中心；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是指面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)人員對(duì)某種情況或進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的先決條件所作的推斷，是會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)所處環(huán)境的函數(shù)；3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是反映會(huì)計(jì)某方面大類特征的指標(biāo)，受會(huì)計(jì)目標(biāo)的決定和會(huì)計(jì)假設(shè)的制約，以及會(huì)計(jì)所處環(huán)境的影響；4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有用的特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出規(guī)定，從而維護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則是指由權(quán)威機(jī)構(gòu)依據(jù)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境制定認(rèn)可的，指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)工作的基本理念和成文標(biāo)準(zhǔn)，是為了滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求而對(duì)會(huì)計(jì)工作的約束，受會(huì)計(jì)假設(shè)的決定；6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)是指擬定某一項(xiàng)目是否記入會(huì)計(jì)要素以及記入哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的過(guò)程；7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量是確定某欲確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素在某種標(biāo)準(zhǔn)單位下的數(shù)額的過(guò)程。它們不能脫離會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容而存在，必須滿足會(huì)計(jì)住處質(zhì)量的要求，遵循會(huì)計(jì)原則；8.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是在對(duì)一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以后，按照特定方法將之具體記錄于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的工作，它要保證記錄工作遵循會(huì)計(jì)原則的要求，達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)外提供其各方面狀況的過(guò)程和所提供的書(shū)面文件，必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，遵循會(huì)計(jì)基本原則，從而保證所編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。最后，作者提出了完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。（見(jiàn)下圖）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的外部環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者其他客觀環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（楊珊珊整理自《天津商學(xué)院學(xué)報(bào)》2005年3月，作者：劉澤榮孫玉甫）董事會(huì)制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性研究述評(píng)公司治理構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的微觀內(nèi)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有顯著的影響。良好的公司治理的關(guān)鍵，是有一個(gè)運(yùn)行良好的董事會(huì)。因此，董事會(huì)的質(zhì)量將直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。董事會(huì)的質(zhì)量決定于許多因素，學(xué)者們主要關(guān)注的董事會(huì)質(zhì)量特征有：董事會(huì)的組成、規(guī)模、董事的專業(yè)背景、董事會(huì)主席與CEO的關(guān)系、審計(jì)委員會(huì)，作者就是從以上幾方面論述了董事會(huì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。董事會(huì)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的影響主要體現(xiàn)在其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量其他方面的影響。董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系表現(xiàn)在：公司規(guī)模與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊顯著負(fù)相關(guān)、董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊顯著正相關(guān)。董事會(huì)行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系是：獨(dú)立董事只有在形式上和實(shí)質(zhì)上都真正獨(dú)立于公司管理層，才能對(duì)內(nèi)部人形成有效的制約、充分發(fā)揮其在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的作用。由于財(cái)務(wù)報(bào)告具有較強(qiáng)的專業(yè)性，董事具有相關(guān)知識(shí)背景才能更好地閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對(duì)公司的信息披露行為進(jìn)行有效地監(jiān)督。一般來(lái)講，董事持股有助于增強(qiáng)其強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)督、防范虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，CEO與董事長(zhǎng)兩職分離有助于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，減少CEO對(duì)信息披露的權(quán)限過(guò)大，以此提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。作者最后得出結(jié)論，完善公司治理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，而完善公司治理的一個(gè)重要內(nèi)容就是加強(qiáng)董事會(huì)的職能。同時(shí)，由于董事會(huì)具有戰(zhàn)略和監(jiān)督兩大職責(zé)，而這兩個(gè)職責(zé)對(duì)董事會(huì)有不同的要求，因此，有必要在二者之間進(jìn)行權(quán)衡。從目前來(lái)看，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督職能，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。（馬倩整理自《經(jīng)濟(jì)管理?新管理》2005年第6期，作者：李明輝）企業(yè)管理層及其利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析會(huì)計(jì)信息失真是全球存在的一種普遍現(xiàn)象，而當(dāng)前研究更多的是基于定性上的分析。作者首先對(duì)企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行了重復(fù)博弈分析，并得出結(jié)論：政府管制部門(mén)對(duì)企業(yè)管理層制造會(huì)計(jì)信息失真的懲罰越輕，企業(yè)管理層制造會(huì)計(jì)信息失真的能動(dòng)性就越強(qiáng)；市場(chǎng)投資者認(rèn)為企業(yè)管理層造假的可能性越小、一旦出現(xiàn)企業(yè)管理層造假就能被政府管制部門(mén)揭露的可能性越大，則企業(yè)管理層就越有動(dòng)力制造虛假會(huì)計(jì)信息；企業(yè)管理層實(shí)施業(yè)績(jī)虛增所產(chǎn)生的財(cái)富效應(yīng)強(qiáng)度越大，企業(yè)管理層也就越有可能制造會(huì)計(jì)信息失真。在此基礎(chǔ)上，作者對(duì)企業(yè)管理層與利益相關(guān)者之間的會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行了博弈分析，通過(guò)假設(shè)的提出以及模型的建立與分析，得出結(jié)論：1.增大企業(yè)管理層的造假成本或加大對(duì)企業(yè)管理層的處罰都將對(duì)企業(yè)管理層的造假有很好的威懾作用；2.企業(yè)大股東或?qū)嶋H機(jī)構(gòu)加大對(duì)企業(yè)管理層造假的揭露力度，將會(huì)對(duì)企業(yè)管理層的造假有積極的抑制作用；3.政府管制部門(mén)增大對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督也對(duì)于組織企業(yè)管理層造假發(fā)揮重要作用；4.加大對(duì)企業(yè)大股東或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的處罰將減少它們對(duì)企業(yè)管理層造假的默許特別是合謀；5.減少對(duì)企業(yè)大股東或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的揭露成本，有助于它們對(duì)企業(yè)管理層造假進(jìn)行揭露的積極性；6.減少企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的揭露其造假的報(bào)復(fù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)將更有動(dòng)力積極地揭露企業(yè)管理層的造假行為，而不出現(xiàn)對(duì)其造假的默許甚至合謀；7.加大政府管制部門(mén)對(duì)企業(yè)管理層造假的審查，對(duì)企業(yè)大股東與審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)管理層造假行為的默許甚至合謀將產(chǎn)生很大的抑制作用。文章最后，作者在上述博弈分析的基礎(chǔ)上，提出了政策性建議：1.從機(jī)制上進(jìn)行保障。應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審查頻率，同時(shí)加大對(duì)企業(yè)管理層及其相關(guān)利益者會(huì)計(jì)信息失真的制造、默許與合謀的處罰強(qiáng)度，這種處罰尤其要體現(xiàn)在增大造假者的損失。2.從體制上進(jìn)行保障。應(yīng)該中止由企業(yè)自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，改由獨(dú)立的監(jiān)管部門(mén)或證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；推行審計(jì)輪換制，每隔一段時(shí)間強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；改革現(xiàn)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)偏低制度，推行責(zé)任審計(jì)與權(quán)益審計(jì)相并同。3.從公司治理上進(jìn)行保障。政府和企業(yè)要利用股權(quán)結(jié)構(gòu)、股份回購(gòu)、可轉(zhuǎn)債等多種金融工具，尋求國(guó)有股減持和退出機(jī)制；尋找合格的機(jī)構(gòu)投資者和市場(chǎng)進(jìn)入機(jī)制，擴(kuò)充和增加流通股比例；著力培育和完善經(jīng)理市場(chǎng)等相關(guān)市場(chǎng)，鼓勵(lì)并購(gòu)行為，讓外部市場(chǎng)監(jiān)督約束機(jī)制對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局形成足夠的壓力和動(dòng)力，從而改善利益相關(guān)者在企業(yè)所有權(quán)安排博弈上的力量對(duì)比，讓市場(chǎng)機(jī)制在公司治理和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供上發(fā)揮主導(dǎo)作用。4.從技術(shù)上進(jìn)行保障。應(yīng)積極地提倡運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，發(fā)展會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。（張濤整理自《經(jīng)濟(jì)管理·新管理》2005年3月第6期，作者：陶長(zhǎng)琪）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度2004年我國(guó)會(huì)計(jì)改革的回顧及2005年改革的任務(wù)過(guò)去的一年，在鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想的指導(dǎo)下，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革在多方面取得了進(jìn)展。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)取得新成果。發(fā)布的《小企業(yè)制度》及相關(guān)專業(yè)核算辦法分別于2005年1月1日和發(fā)布之日起實(shí)施?！睹耖g非盈利組織會(huì)計(jì)制度》自2005年1月1日起在全國(guó)各類社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、寺廟、教堂等民間非營(yíng)利組織實(shí)施?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》自2005年1月1日起在全國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施。在推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)方面，引發(fā)了擔(dān)保、對(duì)外投資控制規(guī)范以及固定資產(chǎn)、存貨、籌資等征求意見(jiàn)稿。在會(huì)計(jì)行政許可方面，切實(shí)依法行政，清理整頓審批項(xiàng)目和制定配套規(guī)章制度。此外，完善會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制。高級(jí)會(huì)計(jì)師考評(píng)結(jié)合試點(diǎn)由浙江、湖北兩地推廣到北京、遼寧、河北等16個(gè)地區(qū)。共有35819人參考，企業(yè)人員占49.47％，事業(yè)單位占20.43％行政機(jī)關(guān)占19.42％，共14684人取得參加高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審資格。各類會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試平穩(wěn)進(jìn)行。展望新的一年，我們重點(diǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和技術(shù)水平等幾個(gè)方面下足功夫。截止目前，我國(guó)已發(fā)布了17項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)我國(guó)國(guó)情和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，尚需發(fā)布20多項(xiàng)目具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。（蔡賀玲整理自《財(cái)會(huì)通訊》2005年3期，作者：劉玉廷）從會(huì)計(jì)契約論看會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)計(jì)工作的空間范圍由契約構(gòu)成，會(huì)計(jì)契約成立的基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利，會(huì)計(jì)工作的次序均來(lái)源于契約，會(huì)計(jì)工作的目的在于履行和解除契約，會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)契約所決定的。值得注意的是，契約的含義遠(yuǎn)不止上面所指的內(nèi)容，而是包含著一切合法權(quán)利的法律規(guī)則和約定俗成。其中，與財(cái)產(chǎn)所有者的契約包括兩方面的內(nèi)容：一方面是與股東的契約，由于財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者是分離的，股東們?yōu)榱吮Ｗo(hù)自己的利益必然要同財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者達(dá)成一定協(xié)議；另一方面是與債務(wù)人的契約，債權(quán)人往往在簽訂舉債契約時(shí)，對(duì)債務(wù)公司會(huì)提出一些限制性條款，而這些限制性條款一般都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)訂立的。與經(jīng)營(yíng)者的契約則是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離形成的產(chǎn)物。由于信息不對(duì)稱，審計(jì)人員并無(wú)絕對(duì)尺度來(lái)衡量公允與否。通過(guò)一些手段，經(jīng)營(yíng)者就可以達(dá)到操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的。因此對(duì)董事會(huì)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督很重要。與政府的契約是企業(yè)簽約團(tuán)體中的一個(gè)重要部分。它本身也是一個(gè)利益集團(tuán)，通過(guò)制定各種管制性的規(guī)章，將社會(huì)資源的控制權(quán)掌握在自己手中。除上述幾個(gè)影響因素以外，與供應(yīng)商、顧客等社會(huì)一般公眾的契約也可能會(huì)在一定時(shí)期一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)平衡各方面的利益，在多種備選的會(huì)計(jì)方法中作出最佳的選擇。（馬倩整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2005年第4期，作者：孫天宜）構(gòu)建我國(guó)特色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管模式從世界范圍來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式正處于不斷變化和探索之中，國(guó)際上出現(xiàn)了對(duì)審計(jì)市場(chǎng)特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式進(jìn)行大力改革的風(fēng)暴。作者注意到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)是獨(dú)立監(jiān)管，政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式日趨微，行業(yè)自律的力度在整個(gè)監(jiān)管體系中趨于下降。這是由于在監(jiān)管模式選擇時(shí)，既要考慮政府管制的必要性，還要考慮到微觀管制的可能缺陷；既要充分考慮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，又要考慮到其作為行業(yè)利益代表的本質(zhì)。因此，必須取得二者之間的平衡，獨(dú)立監(jiān)管成為一種可能選擇。作者認(rèn)為，當(dāng)前在我國(guó)，要構(gòu)建有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式，一方面要防止矯枉過(guò)正，另一方面不能簡(jiǎn)單地停留在財(cái)政部“收權(quán)”之后的“政府監(jiān)管”的局面上，必須進(jìn)一步探索構(gòu)建我國(guó)特色的行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管模式。作者指出，在獨(dú)立監(jiān)管模式中，監(jiān)管主體有政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其中獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)最主要也最重要。通過(guò)立法，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管權(quán)責(zé)賦予某一政府部門(mén)，政府部門(mén)必須將權(quán)責(zé)委托給獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)，獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)承擔(dān)主要的監(jiān)管權(quán)責(zé)，負(fù)責(zé)市場(chǎng)管理，行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)自律，負(fù)責(zé)資格管理。政府部門(mén)不介入日常監(jiān)管工作，基本上只保持針對(duì)重大事件及特殊事件靈活機(jī)動(dòng)的最后許可權(quán)和否決權(quán)，并且在獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)之間起到協(xié)調(diào)作用。獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)之間是一種相互支持、相互配合的關(guān)系。（馬倩整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2005年第4期，作者：葉友聶尚君宗文龍張百祥鄭宇飛）試析控制概念與合并范圍確定本文從國(guó)內(nèi)外控制概念的比較分析入手，追蹤國(guó)際新動(dòng)向，結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)問(wèn)題，為我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍的確定提供借鑒。一、控制概念的定義及改進(jìn)作者認(rèn)為，控制作為合并的基礎(chǔ)，是合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論和實(shí)務(wù)的核心概念。國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則制定者都傾向于以財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)作為控制的客體，以獲取利益作為控制的目標(biāo)，以“權(quán)力（Power）”作為取得控制的基礎(chǔ)。作者介紹了IASB和FASB對(duì)控制概念的改進(jìn)，指出二者具有一致性：⑴IASB認(rèn)為改進(jìn)后的控制概念應(yīng)包括以下三重標(biāo)準(zhǔn)：①有能力制定戰(zhàn)略方向，指導(dǎo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策；②有能力享有利益；③有能力運(yùn)用上述權(quán)力以增加、維持或保護(hù)上述利益的數(shù)量。在這個(gè)新定義中，有兩個(gè)顯著變化，一是用“Ability”取代了“Power”，其引申含義是：控制者只要有能力去統(tǒng)馭被控制者的決策，而不必按先前的要以取得“有法律效力的能力（權(quán)力）”的定義作為控制的基礎(chǔ)；二是用“Entity”取代了“Enterprise”，表明被控制者的組織形式已呈多元化，既可以是企業(yè)實(shí)體，也可以是非企業(yè)實(shí)體，僅用“Enterprise”無(wú)法滿足日益復(fù)雜的控制關(guān)系所產(chǎn)生的合并需求。⑵FASB對(duì)控制的定義改進(jìn)為“將不同法律實(shí)體聯(lián)系成單一報(bào)告主體的紐帶是母實(shí)體對(duì)集團(tuán)中每個(gè)實(shí)體直接或間接的決策制定權(quán)威，以及由此產(chǎn)生的指導(dǎo)它們活動(dòng)的能力”，即決策控制能力。二、控制存在的判斷條件作者指出，合并范圍的確定涉及多個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題：一是合并政策，二是合并范圍的確定規(guī)則，三是不納入合并范圍的例外情形。這些實(shí)務(wù)問(wèn)題都圍繞著控制概念而展開(kāi)。從合并政策看，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上都要求母公司將所控制的所有子公司納入合并范圍，即合并政策以控制為核心；從合并范圍的確定規(guī)則看，我國(guó)、IASB、FASB對(duì)納入合并范圍的確定規(guī)則首先是建立在母公司擁有子公司的權(quán)益性資本的基礎(chǔ)上，無(wú)論其是否超過(guò)50％；從合并范圍的例外情形看，IASB、FASB多次修改現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，減少了例外情形，增加了例外情形的使用標(biāo)準(zhǔn)。三、關(guān)于我國(guó)合并范圍的若干問(wèn)題作者提出了我國(guó)合并范圍應(yīng)該解決的幾個(gè)問(wèn)題：⑴是否需要明確確定“控制”是合并基礎(chǔ)？是，則意味著只要有控制就必須合并；⑵是否需要放棄以投資（股權(quán)）關(guān)系作為控制存在的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的規(guī)定？有控制權(quán)而無(wú)所有權(quán)情形下，也可能要合并被控制單位；⑶是否允許在法定控制之外增加有效控制作為實(shí)現(xiàn)控制的途徑之一？若允許有效控制，意味著低于50％權(quán)益性資本持有者或無(wú)所有權(quán)者，在能有效統(tǒng)馭另一主體的決策時(shí)，可以成為控制者；⑷是否允許合并非公司制企業(yè)和非營(yíng)利組織？⑸如何建立控制存在的判斷標(biāo)準(zhǔn)？只能從控制存在的情形中抽象出一般的規(guī)則，再通過(guò)指南或解釋的形式來(lái)指導(dǎo)實(shí)務(wù)應(yīng)用。（劉文強(qiáng)整理自《財(cái)會(huì)通訊》2005年第3期，作者：莊峻暉）有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)下的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和使用本文在分析西蒙的有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)理論的基礎(chǔ)上，論述了該理論的經(jīng)濟(jì)意義：⑴知識(shí)具有時(shí)間相對(duì)性（指知識(shí)永遠(yuǎn)是某一具體時(shí)間段人們經(jīng)驗(yàn)的積累及研究的成果，這種結(jié)果會(huì)隨著環(huán)境、人們經(jīng)驗(yàn)的增長(zhǎng)而改變）和主體相對(duì)性（指無(wú)人原意也不可能獲取當(dāng)期的全部知識(shí)）；⑵一般人們發(fā)現(xiàn)和選擇的只能是滿意的方案而不是最優(yōu)方案；⑶有限理性經(jīng)濟(jì)人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，一般遵循的是程序理性而非結(jié)果理性；⑷無(wú)論是完全理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)，還是有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)，其本質(zhì)都是經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)，而經(jīng)濟(jì)人的行為動(dòng)機(jī)一定是追求利益最大化。作者認(rèn)為，在有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)理論下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（為信息使用者提供決策所需信息）需求，在會(huì)計(jì)規(guī)則（包括成本效益原則）的指導(dǎo)下所生成的有主次之分的財(cái)務(wù)信息?？陀^地說(shuō)，這一財(cái)務(wù)信息存在“規(guī)則性失真”（而不是“操縱性失真”）和信息的不完全性。此外，會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)容在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生改變，以適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同利益集團(tuán)利益協(xié)調(diào)的改變。作者指出，以上結(jié)論的現(xiàn)實(shí)意義是：人們使用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，首先必須具備必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識(shí)；其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，包括預(yù)測(cè)性信息不能求全責(zé)備，應(yīng)允許有一定范圍（規(guī)則性）失真；再次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的不全面性和不完整性及內(nèi)容的變動(dòng)要有充分的估計(jì)和思想準(zhǔn)備。只有這樣，才能正確理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，使決策盡可能正確。（劉文強(qiáng)整理自《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2005年第3期，作者：張蕊）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定參與方作用分析我國(guó)采用的政府集中制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，財(cái)政部在我國(guó)準(zhǔn)則制定中起決定性作用，由于受法律、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史傳統(tǒng)等原因制約，參與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的各方在準(zhǔn)則制定過(guò)程中扮演者不同的角色。一、學(xué)術(shù)界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有概念框架的指導(dǎo)，這是美國(guó)數(shù)次更換準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的結(jié)論。成立于上世紀(jì)80年代的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的代表，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主要完成兩大任務(wù)：一是在其會(huì)刊《會(huì)計(jì)研究》及其他刊物上刊登了大量介紹國(guó)外會(huì)計(jì)理論及制定方法的文章，另一個(gè)是直接促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生。二、執(zhí)業(yè)界西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的形成是伴隨著商品和市場(chǎng)發(fā)展逐步建立起來(lái)的，因而具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和實(shí)力來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的以較短時(shí)間建立起來(lái)的，直到1993年開(kāi)始脫鉤改制前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均依靠于各級(jí)政府部門(mén)。我國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)屆在準(zhǔn)則制定過(guò)程中扮演的角色主要是需求推動(dòng)，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，參與的方式主要是向準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的問(wèn)題請(qǐng)示和意見(jiàn)咨詢。三、企業(yè)界美國(guó)企業(yè)界不但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中有代表，也可發(fā)表聲明對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，甚至可以通過(guò)游說(shuō)政界直接干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國(guó)企業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采取的卻是“理智的冷漠態(tài)度”，但往往是通過(guò)事后的盈余管理，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定表現(xiàn)為“救火式”，從而在一定程度上加速了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。四、證監(jiān)會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定制定權(quán)在美國(guó)證監(jiān)會(huì)，只是它把這一權(quán)力授予了民間機(jī)構(gòu)，但仍保留了最終否決權(quán)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)通過(guò)有力推動(dòng)促進(jìn)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的發(fā)展。另外，證監(jiān)會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的呼聲被認(rèn)為是對(duì)財(cái)政部會(huì)計(jì)司獨(dú)享會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)一次明顯挑戰(zhàn)。五、財(cái)政部由于財(cái)政部具有長(zhǎng)期制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用仍很明顯，同時(shí)又缺乏具有相當(dāng)權(quán)威和實(shí)力來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)與之抗衡，因此我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定便順理成章。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員不是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，而是準(zhǔn)則咨詢機(jī)構(gòu)。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定各參與方的作用極不均衡。由于受歷史和轉(zhuǎn)型期的政治、經(jīng)濟(jì)、法律諸多因素的影響，財(cái)政部主導(dǎo)著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，其他參與方起著促進(jìn)和咨詢的作用，考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜和政府的有限理性不足，為增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理性和相關(guān)者利益的重視，作者認(rèn)為應(yīng)從加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的代表性方面完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均衡。（胡景濤整理自《財(cái)會(huì)通訊》2005年第4期，作者：王建新）金融工具會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展像FASB面臨的挑戰(zhàn)一樣，IASB也將金融工具以及衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立作為一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。2003年12月，IASB頒布了兩個(gè)準(zhǔn)則的修正案，該修正案將于2005年1月1日正式生效。盡管歐盟已經(jīng)宣布在2005年要求它的成員國(guó)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為主要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，但它同時(shí)聲稱將不采納IAS39里面的有關(guān)規(guī)定。文章認(rèn)為盡管IASB已經(jīng)做出了巨大的努力，但現(xiàn)有的準(zhǔn)則只是一個(gè)權(quán)宜之計(jì)，并不能清楚闡述一些重要問(wèn)題，在未來(lái)的計(jì)劃里，IASB將從更加實(shí)際的角度來(lái)闡述這兩個(gè)準(zhǔn)則。文章回顧了IAS32與IAS39的有關(guān)內(nèi)容，將IASB與FASB制定的有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較。IASB制定的金融工具的準(zhǔn)則主要包括兩部分：IAS32（金融工具：揭示和呈報(bào)）和IAS39（金融工具：確認(rèn)和計(jì)量）。與IAS32相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB所制定的準(zhǔn)則內(nèi)容包含了：SAF107（金融工具公允價(jià)值的披露），SAF133（衍生金融工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)），SAF140（轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以及消除金融負(fù)債會(huì)計(jì)）SAF150（具有債務(wù)以及權(quán)益性質(zhì)的金融工具會(huì)計(jì)）；與IAS39相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB所制定的準(zhǔn)則內(nèi)容包含了：SAF114（債權(quán)人貸款減值會(huì)計(jì)），SAF115（債券及權(quán)益證券特定投資會(huì)計(jì)），SAF133（衍生工具及套期活動(dòng)會(huì)計(jì)）和SAF140（轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以及消除金融負(fù)債會(huì)計(jì)）。文章指出，IAS39最近的修正案將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債定義為交易工具，以公允價(jià)值報(bào)告，而且在不完全滿足套期會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，也可以使用套期會(huì)計(jì)。IASB最近頒布的修正案使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨接近，但仍然存在兩個(gè)主要差異，一是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用大量的套期會(huì)計(jì)，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許；二是IAS39將金融資產(chǎn)分為三類：可供銷售、持有到期和交易資產(chǎn)，而在美國(guó)，SAF115雖有類似的分類，但只應(yīng)用于特定的證券投資項(xiàng)目。(熊偉整理自《TheCPAJournal》2005年2月，作者：RichardC.JonesandElizabethK.Venuti)構(gòu)建新型會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的研究本文以一種全新的觀點(diǎn)詮釋了會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵，并試著通過(guò)構(gòu)建一種新的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。作者首先分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式（見(jiàn)圖1）及其弊端。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策制定者計(jì)量（技術(shù)數(shù)據(jù)）處理（存儲(chǔ)和整理數(shù)據(jù)）傳送（編制和報(bào)送報(bào)表）會(huì)計(jì)制定決策和經(jīng)營(yíng)決策數(shù)據(jù)信息需求信息圖1傳統(tǒng)的個(gè)體性會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式作者指出，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)的個(gè)體性需求，受制于“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)的束縛，這必然導(dǎo)致傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式也是個(gè)體性的。在企業(yè)內(nèi)部，各職能部門(mén)構(gòu)成一個(gè)閉循環(huán)，忽略了存在于企業(yè)邊界上與企業(yè)有重要聯(lián)系的原始信息。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)以及信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，會(huì)計(jì)信息的需求已經(jīng)從傳統(tǒng)的個(gè)體性需求轉(zhuǎn)變成了社會(huì)性需求，政府、投資者、稅收部門(mén)、證券交易所、銀行、社會(huì)公眾等一些組織與群體都需要可靠的會(huì)計(jì)信息。這時(shí)，傳統(tǒng)的個(gè)體性會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式難以適應(yīng)社會(huì)化需求，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也由此產(chǎn)生。因此，要根治會(huì)計(jì)信息失真，就必須構(gòu)建社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式。作者認(rèn)為，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)性和會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，產(chǎn)生了諸多的會(huì)計(jì)信息匯聚點(diǎn)，如：銀行、稅務(wù)管理機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等。這些地方的會(huì)計(jì)信息的匯聚，加之電子商務(wù)的興起和各種經(jīng)營(yíng)組織的計(jì)算機(jī)化，為進(jìn)一步匯集會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造了條件。只要將它們進(jìn)一步聯(lián)結(jié)，形成類似于因特網(wǎng)一樣的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)，它們就可以自動(dòng)地記錄社會(huì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息記錄。只要適當(dāng)?shù)胤诸?，就可以自?dòng)產(chǎn)生各個(gè)“會(huì)計(jì)主體”的會(huì)計(jì)報(bào)告。如圖2所示。會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)的作用在于：第一，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式從企業(yè)的交易聯(lián)系出發(fā)，自動(dòng)記錄交易原始信息，為雙方企業(yè)生產(chǎn)記賬憑證、賬簿、報(bào)表等一系列信息，減少了人為的操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)各種信息能逐級(jí)比對(duì)，有效遏制了會(huì)計(jì)信息造假的時(shí)間與空間。第二，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、克服了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。在高度發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式從企業(yè)的交易聯(lián)系出發(fā)，高速地處理各方面會(huì)計(jì)信息，自動(dòng)生成各種及時(shí)可靠的信息。這樣一方面提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，同時(shí)也克服了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因之一——時(shí)間差。第三，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式可以節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。作者引用馬克思關(guān)于“簿記的費(fèi)用隨著生產(chǎn)的積累而減少，簿記越是轉(zhuǎn)化為社會(huì)的簿記，這種費(fèi)用就越少”的論述并得出如下結(jié)論：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則之一就是節(jié)約費(fèi)用，增加效益。所以會(huì)計(jì)社會(huì)化是一種必然的要求和趨勢(shì)。第四，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式適應(yīng)社會(huì)和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理、調(diào)控的需要。網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)條件下，采用在社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，有條件、并且有能力恢復(fù)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)面貌，為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的管理、調(diào)控提供了正式可靠的信息。社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息處理機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)信息處理部門(mén)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息處理機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)信息處理部門(mén)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)工商管理機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)管理機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所資本市場(chǎng)證券市場(chǎng)銀行股東、投資者債權(quán)人會(huì)計(jì)信息使用者企業(yè)1企業(yè)2…………編碼管理機(jī)關(guān)企業(yè)N圖2會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的簡(jiǎn)化模型（張濤整理自《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第2期，作者：李善星王文蓮）合并會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如何對(duì)有關(guān)內(nèi)部資產(chǎn)交易產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷和調(diào)整，直接影響到企業(yè)集團(tuán)合并資產(chǎn)、合并凈收益等信息的質(zhì)量。為此，作者提出問(wèn)題：納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的成員企業(yè)之間的存貨交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，而根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行有關(guān)規(guī)范，不符合內(nèi)部交易利潤(rùn)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)是單獨(dú)計(jì)入內(nèi)部交易銷售方的資本公積的，于是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)就面臨著對(duì)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷問(wèn)題。作者認(rèn)為，資產(chǎn)的銷售方向不同導(dǎo)致的對(duì)關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)產(chǎn)生的資本公積的抵銷方法有區(qū)別，順?shù)N、逆銷或平銷情況下關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的處理便有所不同。作者以存貨交易為例對(duì)此做了進(jìn)一步說(shuō)明。對(duì)于順?shù)N業(yè)務(wù)，一方面需要抵銷因關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的母公司的資本公積增加數(shù)，另一方面在抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的同時(shí)還應(yīng)抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)資本公積，這樣做的結(jié)果是：合并資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的合并數(shù)反映該存貨在內(nèi)部交易（即關(guān)聯(lián)交易）前的成本。具體的說(shuō)，在交易當(dāng)年，如果內(nèi)部交易的買(mǎi)方將內(nèi)部交易的存貨銷售給集團(tuán)以外的企業(yè)，與合并報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄中應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)收入”、“資本公積”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；如果內(nèi)部交易的買(mǎi)方在期末未將內(nèi)部交易存貨售出企業(yè)集團(tuán)，則應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)收入”、“資本公積”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”、“存貨”項(xiàng)目。在交易以后各年，則應(yīng)首先抵銷以前年度未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易對(duì)個(gè)別報(bào)表期初未分配利潤(rùn)以及期初資本公積的影響數(shù)。對(duì)于內(nèi)部逆銷或平銷業(yè)務(wù)，將涉及母公司對(duì)子公司的股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的雙重抵銷：在交易當(dāng)年，在抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)資本公積時(shí)，需要將子公司未實(shí)現(xiàn)資本公積對(duì)母公司資本公積的影響數(shù)以及對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)同時(shí)抵銷。同時(shí)，還應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的影響予以抵銷；在內(nèi)部存貨交易的以后各年，則應(yīng)對(duì)以前期間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易及其對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù)予以抵銷。（趙惠媛整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2005年第4期，作者：傅榮鄭艷如）全面收益理論對(duì)我國(guó)收益呈報(bào)改革的啟示全面收益（SFACNo.6中的定義）是指“一個(gè)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)由于交易、其他事項(xiàng)以及來(lái)自除股東外的事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)。除了所有者投資和對(duì)所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)之外，在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動(dòng)都應(yīng)包括在全面收益中?！比媸找姘ㄒ褜?shí)現(xiàn)和末實(shí)現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)。從發(fā)展的觀點(diǎn)看，報(bào)告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：1.報(bào)告全面收益可以滿足投資者的信息需要；2.促進(jìn)證券市場(chǎng)有序發(fā)展；3.有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。作者認(rèn)為，從現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在收益確定方面有以下特點(diǎn)：1.以歷史成本為主要計(jì)量屬性；2.按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入；3.凈利潤(rùn)是衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。在現(xiàn)階段我國(guó)引入全面收益表，還存在著一定的障礙。現(xiàn)階段我國(guó)收益報(bào)告改進(jìn)的主要問(wèn)題有兩個(gè)方面：一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但未直接在利潤(rùn)表中進(jìn)行報(bào)告的收益項(xiàng)目；二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。作者指出，我國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際上會(huì)計(jì)收益理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展情況，結(jié)合自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，借鑒國(guó)外研究經(jīng)驗(yàn)，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報(bào)告制度。作者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)收益報(bào)告改革的總體思路應(yīng)當(dāng)是：借鑒西方國(guó)家的作法，先只對(duì)全面收益的報(bào)告問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，條件成熟后，如實(shí)行現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量后，再考慮制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則。作者指出，我國(guó)進(jìn)行收益報(bào)告改革需要解決以下問(wèn)題：一是關(guān)于會(huì)計(jì)要素。作者建議在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)中增加反映全面收益的會(huì)計(jì)要素—利得和損失，以保證會(huì)計(jì)理論體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性。二是關(guān)于全面收益的分類與業(yè)績(jī)報(bào)告模式。作者建議將全面收益分為凈收益和其他收益兩部分，凈收益仍在利潤(rùn)表中報(bào)告，其他收益反映當(dāng)期已確認(rèn)、當(dāng)期產(chǎn)生但未實(shí)現(xiàn)的利得和損失項(xiàng)目。作者主張采用ASB業(yè)績(jī)報(bào)告模式，即所有的利得和損失只在全面收益報(bào)表中報(bào)告一次。按照我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度應(yīng)予以確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失項(xiàng)目（即可作其他收益的項(xiàng)目）并不多，主要有：1.資產(chǎn)重估的利得的損失；2.外幣報(bào)表的折算調(diào)整。在國(guó)家對(duì)全面收益問(wèn)題做出相應(yīng)的規(guī)范后可在利潤(rùn)表附表中列示其他收益項(xiàng)目組成內(nèi)容，條件成熟后可將凈收益與其他收益列示在一張報(bào)表中，即在利潤(rùn)表凈損益項(xiàng)目后列示其他收益組成內(nèi)容。（鄒純格整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2005年2期，作者：劉永澤任月君）

成本管理會(huì)計(jì)成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯：基于產(chǎn)品壽命周期的視角本文試圖借助產(chǎn)品壽命周期成本分析方法對(duì)成本控制戰(zhàn)略的演進(jìn)邏輯進(jìn)行理論解讀。作者共分三部分進(jìn)行分析。首先，論述了產(chǎn)品壽命周期成本：表征成本控制戰(zhàn)略演進(jìn)的分析方法。作者認(rèn)為產(chǎn)品壽命周期成本計(jì)算即是按壽命周期所涵蓋的所有階段發(fā)生的成本進(jìn)行綜合累計(jì)，其結(jié)果反映著成本發(fā)生的全貌。并將其劃分為四個(gè)梯次：制造過(guò)程中發(fā)生的成本、經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生中的成本、顧客產(chǎn)品壽命周期成本和全社會(huì)范圍的成本。其次，論述了成本控制戰(zhàn)略演進(jìn)的四個(gè)階段及其特征比較。著重從成本控制戰(zhàn)略中涉及的關(guān)鍵特征變量，即控制環(huán)境、控制機(jī)制、控制形式、控制方法、控制內(nèi)容和成本動(dòng)因等，對(duì)各個(gè)階段的變遷之誘因、特征變量之不同內(nèi)涵及相互比較等進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和闡釋。共經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的制造成本控制戰(zhàn)略局限于控制制造成本開(kāi)始，到企業(yè)產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略拓寬至研發(fā)和營(yíng)銷的企業(yè)產(chǎn)品壽命周期成本，再到顧客產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略的顧客整個(gè)產(chǎn)品壽命周期中的成本與價(jià)值，最后到社會(huì)產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略更多地考慮了社會(huì)公眾成本四個(gè)階段的演進(jìn)。最后，得出結(jié)論與啟示：成本控制不僅是效率問(wèn)題，也是公平問(wèn)題；成本控制的內(nèi)涵和外延不斷拓展；成本動(dòng)因和相關(guān)性概念的不斷演進(jìn)。（王政力整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第3期，作者：殷俊明王平心吳清華）成本會(huì)計(jì)的新方法——資源消耗會(huì)計(jì)概述資源消耗會(huì)計(jì)（RCA）是2002年開(kāi)始在美國(guó)推出的一種新的成本會(huì)計(jì)方法，它是把美國(guó)的作業(yè)成本法（ABC）和德國(guó)的“彈性邊際成本法（GPK）”相結(jié)合的一種嘗試。本文就是對(duì)RCA實(shí)施中登載的系列文章的譯編介紹。作者首先介紹了資源消耗會(huì)計(jì)的概念。ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題；RCA是用ABC的方法，把德國(guó)成本會(huì)計(jì)GPK的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來(lái)，解決資源消耗即價(jià)值從一個(gè)部門(mén)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門(mén)，故稱“資源消耗會(huì)計(jì)”。這其中有涉及了資源結(jié)集點(diǎn)、初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)、直接成本、初級(jí)費(fèi)用等相關(guān)概念。接下來(lái)介紹了RCA與ABC的基本差別。在RCA下由于一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只能有一個(gè)產(chǎn)出的計(jì)量單位，細(xì)分以后每個(gè)結(jié)集點(diǎn)都只有一個(gè)“動(dòng)因”、一個(gè)成本對(duì)象。這樣就可以以結(jié)集點(diǎn)為編制計(jì)劃、考核業(yè)績(jī)、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而ABC只強(qiáng)調(diào)合理分配成本于各該產(chǎn)品，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)全套成本管理的實(shí)施。隨后作者通過(guò)舉例講述了RCA下對(duì)剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比ABC下的更能反映產(chǎn)品利潤(rùn)的實(shí)際情況。并分析了RCA下對(duì)輔助部門(mén)的費(fèi)用分配具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是每一個(gè)單位都只有一種產(chǎn)出計(jì)量單位，也就是說(shuō)只有一個(gè)成本動(dòng)因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計(jì)算單位費(fèi)率的時(shí)候，把單價(jià)分為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分，當(dāng)一個(gè)單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，能夠很容易地計(jì)算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。針對(duì)ABC在一個(gè)輔助部門(mén)的成本分配到另一部門(mén)時(shí)合并成一筆成本開(kāi)支的缺陷，RCA“追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分。最后講述了RCA下預(yù)算編制的步驟：（1）對(duì)資源結(jié)集點(diǎn)，確定其各種資源要素的單位標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以編出其最初的預(yù)算。（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況。（4）按新的日程安排，重編制預(yù)算。（王政力整理自《財(cái)會(huì)通訊》2005年第4期，作者：楊繼良）彈性邊際成本法的強(qiáng)盛生命力——德國(guó)成本會(huì)計(jì)概述最近兩年來(lái)，美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（IMA）發(fā)動(dòng)了一個(gè)異乎尋常的舉措：推廣、介紹德國(guó)的成本會(huì)計(jì)方法（簡(jiǎn)稱GPK）。本文就是對(duì)現(xiàn)任IMA執(zhí)行主任夏曼就德國(guó)會(huì)計(jì)相繼發(fā)表的一個(gè)系列、三篇文章的整理介紹。作者首先從美國(guó)為什么要學(xué)習(xí)德國(guó)入手，介紹了美國(guó)管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)：（1）依賴于對(duì)會(huì)計(jì)制度作出規(guī)定、對(duì)外報(bào)送報(bào)表、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、外部審計(jì)和審計(jì)人員是不夠的。現(xiàn)在必須把問(wèn)責(zé)制推行到它的對(duì)象所在；（2）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相對(duì)低位在美國(guó)被輕重倒置。作者接下來(lái)詳細(xì)講述了德國(guó)的成本與管理會(huì)計(jì)：德國(guó)的成本會(huì)計(jì)“有一個(gè)顯而易見(jiàn)的目的，那就是為管理當(dāng)局的決策服務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)何種產(chǎn)品或勞務(wù)、如何定價(jià)、如何計(jì)劃和控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程。事實(shí)上，在德國(guó)和一些德語(yǔ)國(guó)家的許多企業(yè)組織中，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部門(mén)和負(fù)責(zé)‘控制’的部門(mén)之間，在機(jī)構(gòu)上明確分開(kāi)。”GPK雖然有時(shí)被簡(jiǎn)稱為“彈性標(biāo)準(zhǔn)成本法”，它與美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)成本法頗不相同，但與邊際成本計(jì)算比較接近。它在處理制造費(fèi)用和輔助部門(mén)的成本時(shí)，具有ABC的特點(diǎn)。具體來(lái)講主要包括以下幾個(gè)方面：（1）成本中心的設(shè)置。與ABC的相同之處是成本中心（或成本核算單位）是一級(jí)組織“其成本必須是可分的”。不完全相同之處是在GPK下“一個(gè)成本中心只能有一位經(jīng)理，但一位經(jīng)理可能同時(shí)負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心”；“成本/技術(shù)/資源種類/所執(zhí)行的工作，必須相類似?！保?）輔助部門(mén)成本中心的核算和分配?！拜o助部門(mén)的成本，分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)部分，按照‘因果關(guān)系’的原則進(jìn)行分配。變動(dòng)成本，按每次檢驗(yàn)的預(yù)算費(fèi)率和為各基本生產(chǎn)部門(mén)檢驗(yàn)的次數(shù)分?jǐn)偟交旧a(chǎn)部門(mén)。固定成本，按各基本生產(chǎn)部門(mén)計(jì)劃/預(yù)算的檢驗(yàn)次數(shù)對(duì)該輔助部門(mén)所作的總的檢驗(yàn)次數(shù)的比例，分別分配給各基本生產(chǎn)部門(mén)。”“GPK制度如此做法，目的是要促使成本的支出，盡量做到切合實(shí)際?！保?）基本生產(chǎn)成本中心的核算?！盁o(wú)論采用的是分步成本法還是分批成本法，都和上述成本中心的做法相同。與美國(guó)傳統(tǒng)的成本分配方法比較，德國(guó)比較注重于經(jīng)營(yíng)成本的差異分析。這樣做，能夠促進(jìn)責(zé)任心的提高，使人們盡力注意提高效率。”作者還提出了一對(duì)新的概念，說(shuō)GPK是“成本拉動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型，而ABC則是“成本推動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型。（4）盈利分析?！霸贕PK下，損益計(jì)算書(shū)是分了‘層次’的。此外還按產(chǎn)品分了組?！睂哟未聿煌?jí)別的信息。按GPK算出的成本數(shù)據(jù)，不一定能滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需作若干調(diào)整。（5）對(duì)GPK與ABC評(píng)論。GPK重點(diǎn)在于通過(guò)成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層；ABC則重點(diǎn)在于糾正產(chǎn)品成本受扭曲的問(wèn)題。GPK是有著組織和重要的組成內(nèi)容和準(zhǔn)則，其具體方法已經(jīng)成熟并在許多公司持續(xù)實(shí)施了60年之久的。ABC是沒(méi)有組織的、以金錢(qián)為導(dǎo)向的、為咨詢公司也為軟件公司提供一時(shí)的狂熱，它缺乏具體做法，其實(shí)施結(jié)果引起了嚴(yán)重的失望和放棄。（王政力整理自《財(cái)會(huì)通訊》2005年第3期，作者：楊繼良尹佳音）

財(cái)務(wù)管理基于信托的企業(yè)資產(chǎn)融資結(jié)構(gòu)及融資效率研究資產(chǎn)信托融資指企業(yè)以其所擁有的在未來(lái)能產(chǎn)生現(xiàn)金收益的權(quán)利性或?qū)嵨镄再Y產(chǎn)設(shè)立自益信托，然后將所享有的資產(chǎn)信托受益權(quán)出售給集合資金信托計(jì)劃的投資者或作為其受托人的信托公司，信托計(jì)劃期限屆滿之后再溢價(jià)回購(gòu)所出售的資產(chǎn)信托受益權(quán)，以此向投資者償付信托投資本金和支付信托投資收益的債務(wù)性資產(chǎn)融資行為。作者首先分析了信托資產(chǎn)的法律性質(zhì)及信托制度的法律功能，然后揭示了企業(yè)資產(chǎn)信托融資行為的融資交易結(jié)構(gòu)及特征，以及這種融資行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效率，最后對(duì)影響企業(yè)資產(chǎn)信托融資效率的信托登記制度、信托稅收制度和信托受益權(quán)管理制度的建立形式進(jìn)行了探討，為企業(yè)資產(chǎn)信托融資行為提供參考和借鑒。信托資產(chǎn)具有兩個(gè)重要法律性質(zhì)，即信托資產(chǎn)的所有權(quán)與利益分離，信托資產(chǎn)獨(dú)立于信托當(dāng)事人的固有資產(chǎn)。信托制度也因此具有重新構(gòu)造信托資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和使信托資產(chǎn)與信托當(dāng)事人的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隔離兩個(gè)重要的法律功能?；谛磐械钠髽I(yè)資產(chǎn)融資交易結(jié)構(gòu)如下圖：該資產(chǎn)融資交易結(jié)構(gòu)有以下特點(diǎn)：以資產(chǎn)信托和集合資金信托計(jì)劃為融資交易機(jī)制；以資產(chǎn)信托受益權(quán)為融資交易標(biāo)的；運(yùn)用資產(chǎn)證券化過(guò)程中所采用的資產(chǎn)組合、風(fēng)險(xiǎn)隔離和信用評(píng)級(jí)三項(xiàng)核心技術(shù)原理；集合資金信托計(jì)劃到期時(shí)融資期限終止。對(duì)融資企業(yè)而言，這種新型的資產(chǎn)融資模式能夠降低企業(yè)的直接融資成本、融資交易費(fèi)用，能夠改善融資企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)信托資產(chǎn)的利用效率，改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和治理行為，并能夠?yàn)槿谫Y企業(yè)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)和建立經(jīng)營(yíng)者及職工股權(quán)激勵(lì)制度提供機(jī)制。文章最后指出，由于我國(guó)沒(méi)有建立信托登記的法規(guī)和信托稅收制度，影響了我國(guó)信托業(yè)務(wù)的開(kāi)展，并對(duì)我國(guó)信托登記制度、信托稅收制度以及信托受益權(quán)的管理制度的建立形式進(jìn)行了探討。（劉際陸整理自《經(jīng)濟(jì)管理·新管理》2005年第6期，作者：張雷王平心）我國(guó)中小企業(yè)融資難問(wèn)題解析與對(duì)策本文通過(guò)分析中小企業(yè)融資難這一問(wèn)題的形成原因，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程和經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境兩方面進(jìn)行了探討并提出解決對(duì)策。銀行商業(yè)化改革的推進(jìn)，經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制