關(guān)于依法審計(jì)與質(zhì)量控制的思考問題

12023/1/5關(guān)于依法審計(jì)與審計(jì)質(zhì)量控制

的幾點(diǎn)思考審計(jì)署法制司王秀明22023/1/5主要內(nèi)容一、關(guān)于依法履行審計(jì)職責(zé)的思考二、關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為的思考

三、關(guān)于強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的思考32023/1/5一、關(guān)于依法履行

審計(jì)職責(zé)的思考（一）審計(jì)是法制的產(chǎn)物，又是促進(jìn)法制建設(shè)的有力工具（二）審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法成立，具有較高的法律地位（三）全面履行審計(jì)職責(zé)，從更高層次上發(fā)揮審計(jì)作用42023/1/5（一）審計(jì)是法制的產(chǎn)物，又是促進(jìn)法制建設(shè)的有力工具從本質(zhì)上講，現(xiàn)代政府審計(jì)是國家法制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，同時(shí)它又是推動(dòng)國家法制建設(shè)的重要工具。52023/1/5首先，我國的審計(jì)監(jiān)督制度是根據(jù)憲法規(guī)定而設(shè)立的，審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，從而為依法獨(dú)立開展審計(jì)工作提供了法律保障?？梢哉f，如果沒有法制作保證，政府審計(jì)就無法履行監(jiān)督職責(zé)。62023/1/5其次，審計(jì)工作必須以國家有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況，切實(shí)做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，促進(jìn)建立和完善我國的法律法規(guī)體系。72023/1/5再次，全面落實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國、依法行政，既是政府審計(jì)的根本任務(wù)，又是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要體現(xiàn)。82023/1/5從十五大開始，黨和國家提出了依法治國的基本方略；2004年，國務(wù)院發(fā)布了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》。政府審計(jì)作為國家依法行政工作的重要組成部分，在推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府方面，應(yīng)當(dāng)而且能夠發(fā)揮十分重要的作用。92023/1/5一方面，通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，有利于促進(jìn)政府和有關(guān)部門正確履行法定職責(zé)，提高依法行政水平，真正做到執(zhí)政為民；另一方面，通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的國家方針政策和法律法規(guī)貫徹執(zhí)行方面問題的分析研究，有利于從體制、機(jī)制上提出解決問題的辦法，促進(jìn)完善法制建設(shè)，健全社會(huì)主義法制。102023/1/5因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持把全面落實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國，促進(jìn)依法行政，作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，從維護(hù)法律尊嚴(yán)的高度，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，才能促進(jìn)被審計(jì)單位依法行政，依法經(jīng)營，依法管理，促進(jìn)有關(guān)部門完善制度，健全法制，在推進(jìn)依法治國進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。112022/12/29（二））審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)依照照憲法法成立立，具具有較較高的的法律律地位位1982年的憲憲法規(guī)規(guī)定：：國務(wù)院院設(shè)立立審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)，對(duì)對(duì)國務(wù)務(wù)院各各部門門和地地方各各級(jí)政政府的的財(cái)政政收支支，對(duì)對(duì)國家家的財(cái)財(cái)政金金融機(jī)機(jī)構(gòu)和和企業(yè)業(yè)事業(yè)業(yè)組織織的財(cái)財(cái)務(wù)收收支，，進(jìn)行行審計(jì)計(jì)監(jiān)督督；審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)在在國務(wù)務(wù)院總總理領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)下下，依依照法法律規(guī)規(guī)定獨(dú)獨(dú)立行行使審審計(jì)監(jiān)監(jiān)督權(quán)權(quán)，不不受其其他行行政機(jī)機(jī)關(guān)、、社會(huì)會(huì)團(tuán)體體和個(gè)個(gè)人的的干涉涉；122022/12/29縣級(jí)以以上的的地方方各級(jí)級(jí)人民民政府府設(shè)立立審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)，依依照法法律規(guī)規(guī)定獨(dú)獨(dú)立行行使審審計(jì)監(jiān)監(jiān)督權(quán)權(quán)，對(duì)對(duì)本級(jí)級(jí)人民民政府府和上上一級(jí)級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)責(zé)。因此，，審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)是我我國唯唯一具具有憲法地地位的政府府組成成部門門，審審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)屬屬于憲法機(jī)機(jī)關(guān)。132022/12/29根據(jù)憲法法和審計(jì)計(jì)法規(guī)定定，審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)的的基本職責(zé)責(zé)是監(jiān)督國國務(wù)院各各部門和和地方政政府及其其各部門門，監(jiān)督督國家的的財(cái)政金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)和企事事業(yè)組織織。特別是政政府部門門處于國國家經(jīng)濟(jì)濟(jì)社會(huì)管管理的關(guān)關(guān)鍵部位位，許多多部門掌掌管著財(cái)財(cái)政資金金的分配配權(quán)，加加強(qiáng)對(duì)政政府部門門的審計(jì)計(jì)監(jiān)督，，既是強(qiáng)強(qiáng)化對(duì)權(quán)權(quán)力運(yùn)行行約束和和監(jiān)督的的一個(gè)重重要方面面，又可可促使其其加強(qiáng)財(cái)財(cái)政財(cái)務(wù)務(wù)管理，，帶頭依依法行政政，加快快建設(shè)法法治政府府的步伐伐。142022/12/29（三））全面面履行行審計(jì)計(jì)職責(zé)責(zé)，從從更高高層次次上發(fā)發(fā)揮審審計(jì)作作用第一，，不斷斷強(qiáng)化化對(duì)財(cái)財(cái)政財(cái)財(cái)務(wù)收收支的的真實(shí)、、合法法審計(jì)計(jì)，在財(cái)財(cái)經(jīng)領(lǐng)領(lǐng)域打打假治治亂，，嚴(yán)肅肅查處處重大大違法法違規(guī)規(guī)問題題和經(jīng)經(jīng)濟(jì)犯犯罪案案件，，促進(jìn)進(jìn)整頓頓和規(guī)規(guī)范市市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)秩秩序，，懲治治腐敗敗，促促進(jìn)廉廉政建建設(shè)。。152022/12/29第二，，堅(jiān)持持原則則，嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)法，，注重重提高高監(jiān)督督的實(shí)實(shí)際效效果。。通過過強(qiáng)化化審計(jì)計(jì)監(jiān)督督，嚴(yán)嚴(yán)格履履行法法定職職責(zé)，，進(jìn)一一步加加大審審計(jì)力力度，，促進(jìn)進(jìn)政府府部門門依法行行使權(quán)權(quán)力，使政政府部部門權(quán)權(quán)力法法制化化、規(guī)規(guī)范化化；促促進(jìn)政政府部部門加加強(qiáng)管管理，，使政政府行行為更加有有效，特別別是對(duì)對(duì)財(cái)政政資金金分配配、管管理、、使用用更加加有效效；促促進(jìn)政政府行行為公開透透明，切實(shí)實(shí)做到到公開開、公公正、、公平平。162022/12/29第三，積極極探索績效審計(jì)，重點(diǎn)揭露露由于管理理不善、決決策失誤造造成的嚴(yán)重重?fù)p失浪費(fèi)費(fèi)和國有資資產(chǎn)損失問問題，促進(jìn)進(jìn)提高財(cái)政政資金管理理水平和使使用效益，，維護(hù)國有有資產(chǎn)安全全有效，從從更高層次次上發(fā)揮審審計(jì)監(jiān)督的的職能作用用。172022/12/29二、關(guān)于嚴(yán)嚴(yán)格規(guī)范審審計(jì)行為為的思考（一）依法行政對(duì)對(duì)行政機(jī)關(guān)關(guān)的共同要要求（二）必須在法律律授權(quán)范圍圍內(nèi)開展工工作（三）必須嚴(yán)格遵遵守法定的的審計(jì)程序序182022/12/29（一）依法法行政對(duì)行行政

機(jī)關(guān)關(guān)的共同要要求依法行政對(duì)對(duì)行政機(jī)關(guān)關(guān)的共同要要求包括三三個(gè)方面：：一是權(quán)力的取得得必須由法律律設(shè)定，即即“職權(quán)法法定”，法法律一方面面賦予行政政機(jī)關(guān)以權(quán)權(quán)力，同時(shí)時(shí)也規(guī)定了了這種行政政權(quán)力的邊邊界；二是權(quán)力的行使使必須依據(jù)法法律規(guī)定，，既不得違違反實(shí)體性性規(guī)范，也也不得違反反程序性規(guī)規(guī)范；三是違法行政必須承擔(dān)相相應(yīng)的法律律責(zé)任。192022/12/29換言言之之，，職權(quán)權(quán)法法定定、、程程序序正正當(dāng)當(dāng)、、行行政政公公開開、、責(zé)責(zé)任任行行政政是依依法法行行政政的的基基本本要要求求，，其其實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)是是要要求求依依法法規(guī)規(guī)范范和和制制約約行行政政權(quán)權(quán)力力，，擺擺正正政政府府與與行行政政相相對(duì)對(duì)人人的的關(guān)關(guān)系系、、權(quán)權(quán)力力與與權(quán)權(quán)利利的的關(guān)關(guān)系系。。行行政政機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)行行使使權(quán)權(quán)力力的的過過程程，，同同時(shí)時(shí)也也是是履履行行職職責(zé)責(zé)、、承承擔(dān)擔(dān)責(zé)責(zé)任任的的過過程程。。因此此，，我我們們必必須須牢牢固固樹樹立立““有權(quán)權(quán)必必有有責(zé)責(zé)、、用用權(quán)權(quán)受受監(jiān)監(jiān)督督、、侵侵權(quán)權(quán)要要賠賠償償””的理理念念，，在在履履行行自自身身行行政政職職能能時(shí)時(shí)，，必必須須嚴(yán)嚴(yán)格格守守法法，，在在憲憲法法和和法法律律規(guī)規(guī)定定的的權(quán)權(quán)限限和和程程序序范范圍圍內(nèi)內(nèi)開開展展工工作作，，凡凡是是違違法法、、越越權(quán)權(quán)或或者者不不遵遵守守法法定定程程序序的的，，都都要要承承擔(dān)擔(dān)相相應(yīng)應(yīng)的的法法律律責(zé)責(zé)任任。。202022/12/29（二二））審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)必必須須在在法法律律授授權(quán)權(quán)范范圍圍內(nèi)內(nèi)開開展展工工作作依法法行行政政要要求求有權(quán)權(quán)必必有有責(zé)責(zé)，，用用權(quán)權(quán)受受約約束束。審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)作作為為行行政政執(zhí)執(zhí)法法機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)，，在在行行使使審審計(jì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督督職職權(quán)權(quán)時(shí)時(shí)也也不不能能例例外外。。審審計(jì)計(jì)法法在在賦賦予予審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)一一定定權(quán)權(quán)限限的的同同時(shí)時(shí)，，規(guī)規(guī)定定了了行行使使審審計(jì)計(jì)權(quán)權(quán)限限的的條條件件和和程程序序，，要要求求審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)和和廣廣大大審審計(jì)計(jì)人人員員要要慎慎用用、、善善用用手手中中的的權(quán)權(quán)力力，，切切實(shí)實(shí)規(guī)規(guī)范范審審計(jì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督督行行為為，，切切實(shí)實(shí)保保護(hù)護(hù)被被審審計(jì)計(jì)單單位位和和社社會(huì)會(huì)公公眾眾的的合合法法權(quán)權(quán)益益，，使使法法律律賦賦予予的的權(quán)權(quán)力力成成為為加加強(qiáng)強(qiáng)審審計(jì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督督的的手手段段，，而而不不是是維維護(hù)護(hù)部部門門和和個(gè)個(gè)人人利利益益的的工工具具，，真真正正做做到到“權(quán)權(quán)為為民民所所用用””。212022/12/29根據(jù)據(jù)審審計(jì)計(jì)法法及及其其實(shí)實(shí)施施條條例例規(guī)規(guī)定定，，審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)依依法法享享有有要要求求報(bào)報(bào)送送資資料料權(quán)權(quán)、、檢檢查查權(quán)權(quán)、、調(diào)調(diào)查查取取證證權(quán)權(quán)、、查查詢?cè)儥?quán)權(quán)、、強(qiáng)強(qiáng)制制措措施施權(quán)權(quán)、、通通報(bào)報(bào)和和公公布布審審計(jì)計(jì)結(jié)結(jié)果果權(quán)權(quán)、、處處理理處處罰罰權(quán)權(quán)、、移移送送處處理理權(quán)權(quán)等等審審計(jì)計(jì)權(quán)權(quán)限限。。審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)必必須須在在審審計(jì)計(jì)法法及及其其實(shí)實(shí)施施條條例例授授予予的的權(quán)權(quán)限限范范圍圍內(nèi)內(nèi)開開展展工工作作，，依依法法履履行行審審計(jì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督督職職責(zé)責(zé)，，既不不能能擴(kuò)擴(kuò)大大審審計(jì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督督范范圍圍，，超超越越職職權(quán)權(quán)亂亂作作為為，，也也不不能能履履行行審審計(jì)計(jì)職職責(zé)責(zé)不不到到位位，，造造成成失失職職不不作作為為。222022/12/29（三三））審審計(jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)必必須須嚴(yán)嚴(yán)格格遵遵守守法法定定的的審審計(jì)計(jì)程程序序?qū)徲?jì)計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)在在開開展展審審計(jì)計(jì)工工作作時(shí)時(shí)，，必必須須嚴(yán)嚴(yán)格格遵遵守守法法定定的的審審計(jì)計(jì)程程序序，，切切實(shí)實(shí)規(guī)規(guī)范范自自身身的的審審計(jì)計(jì)行行為為。。所謂謂行政政程程序序，是是指指行行政政主主體體實(shí)實(shí)施施行行政政行行為為時(shí)時(shí)所所應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵遵守守的的方方式式、、步步驟驟、、時(shí)時(shí)限限和和順順序序。。行行政政程程序序制制度度是是否否健健全全，，是是衡衡量量一一個(gè)個(gè)國國家家、、一一個(gè)個(gè)部部門門依依法法行行政政程程度度的的重重要要標(biāo)標(biāo)志志。。232022/12/29審計(jì)程程序包包括外部審審計(jì)程程序和和內(nèi)部部審計(jì)計(jì)程序序。外部審審計(jì)程程序主主要是是規(guī)范范審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)與被被審計(jì)計(jì)單位位及其其相關(guān)關(guān)單位位的關(guān)關(guān)系；；內(nèi)部審審計(jì)程程序主主要是是審計(jì)計(jì)署對(duì)對(duì)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)和審審計(jì)人人員開開展審審計(jì)工工作提提出的的工作作要求求。242022/12/29審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)履履行審審計(jì)職職責(zé)，，既要要遵守守審計(jì)計(jì)法等等審計(jì)計(jì)法律律法規(guī)規(guī)，遵遵守行行政處處罰、、行政政復(fù)議議、國國家賠賠償?shù)鹊纫?guī)范范政府府行政政行為為方面面的法法律法法規(guī)，，嚴(yán)格格依照照外部部審計(jì)計(jì)程序序辦事事。同時(shí)還還應(yīng)當(dāng)當(dāng)符合合內(nèi)部部審計(jì)計(jì)程序序，遵遵守審審計(jì)署署制定定的一一系列列審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則和規(guī)規(guī)章，，切實(shí)實(shí)規(guī)范范審計(jì)計(jì)行為為。252022/12/29三、關(guān)于于強(qiáng)化審審計(jì)質(zhì)質(zhì)量控制制的思考考（一）審計(jì)質(zhì)量量的概念念（二）審計(jì)質(zhì)量量的特征征（三）審計(jì)質(zhì)量量的衡量量標(biāo)準(zhǔn)（四）審計(jì)質(zhì)量量控制的的基本理理念262022/12/29（一）審審計(jì)質(zhì)量量的概念念第一種觀觀點(diǎn)：結(jié)果導(dǎo)向向；第二種種觀點(diǎn)：：程序?qū)蛳颍坏谌N觀觀點(diǎn)：先程序后后結(jié)果；第四種種觀點(diǎn)：：程序結(jié)果果合一。從審計(jì)動(dòng)動(dòng)因理論論來說，，審計(jì)質(zhì)質(zhì)量結(jié)果果導(dǎo)向的的觀點(diǎn)，，應(yīng)當(dāng)是是本質(zhì)，，而程序序?qū)虻牡挠^點(diǎn)是是形式，，但從管管理和控控制的角角度講，，采用程程序?qū)蛳虻挠^點(diǎn)點(diǎn)則是最最直接和和最明確確的選擇擇。因此，審審計(jì)質(zhì)量量是審計(jì)計(jì)行為和和審計(jì)結(jié)結(jié)果滿足足審計(jì)法法律規(guī)范范和社會(huì)會(huì)公眾標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的程程度。272022/12/29（二）審審計(jì)質(zhì)量量的特征征1、模糊性（（非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)化）2、動(dòng)態(tài)性（（不確定定性）3、隱蔽性（（滯后性性）審計(jì)資源源的有限限性和審審計(jì)質(zhì)量量控制的的非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)化，決決定了審審計(jì)質(zhì)量量控制的的艱巨性性、復(fù)雜雜性，具具有相當(dāng)當(dāng)