2023年中央電大審計學網(wǎng)上作業(yè)參考答案

01任務(wù)[2023年綜合題】2W公司重要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司平常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20X6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品重要銷售給國內(nèi)各重要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20X7年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在20義6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會擬定的20X7年銷售收入增長目的為20%oW公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20義7年的平均銷售增長率是12。1。。(2)W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20X7年9月勞動協(xié)議到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大,W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年。(3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭劇烈。為鞏固市場占有率,W公司于20X7年4月將重要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了8%至10%。此外，W公司在20X7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表【規(guī)定】假如財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保存意見的審計報告？試說明注冊會計師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計報告的理由。答參考答案：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保存意見的審計報告。由于觀測被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的環(huán)節(jié)，被審單位不批準注冊會計師實行盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實行觀測被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應(yīng)當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師可以觀測11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，由于馬某的辭職局限性以導致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所,ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實行存貨監(jiān)盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保存意見的審計報告。05任務(wù)【資料】岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（600772）2023年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲公司（集團）有限公司未能按約裝修竣工,依協(xié)議規(guī)定已計收違約金。此外報告提醒，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。截至2023年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表達，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2023年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2023年4月5日該公司已歸還欠款2023萬元。石油龍昌2023年2月3的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保存意見。公告強調(diào)，上述修改對公司2023年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。(摘自《中國證券報》2023年2月3日，作者：萬寧)【規(guī)定】請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：(1)石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？⑵這種改變是否為審計失敗？(3)上述修改對公司2023年度報告中的其他內(nèi)容有無影響？參考答案：(1)根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司連續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保存意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2023年度出具帶解釋性說明的無保存審計意見中的強調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準則規(guī)定的相關(guān)規(guī)定不符。需要改變年報審計意見.(2)審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。據(jù)此，上述改變并不是審計失敗.(3)上述修改對公司2023年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。06任務(wù)【資料】2023年1月20日M會計師事務(wù)所完畢了對ABC公司2023年會計報表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計人員了解了ABC公司及其環(huán)境;詢問了ABC公司采用的會計準則和相關(guān)會計制度，并對交易和事項的確認、計量和報告進行了重點詢問。ABC公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定，對存貨按成本進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象?！疽?guī)定】請根據(jù)上述材料分析和回答下列問題：(1)審計人員對所審閱財務(wù)報表假如提出無保存結(jié)論，應(yīng)當同時滿足什么條件？(2)假設(shè)上述錯誤是重大的，審計人員也許出具那種類型的審閱結(jié)論？(3)假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審閱報告，請代審計人員出具審閱報告。答：1、對所審閱財務(wù)報表提出無保存結(jié)論，應(yīng)當同時滿足以下條件：(1)審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。(2)審計人員已經(jīng)按照審閱準則的規(guī)定計劃和實行審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、假如注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保存結(jié)論。假如這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保存結(jié)論局限性以揭示財務(wù)報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表提出否認結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照合用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。3、審閱報告ABC股份有限公司全體股東：a我們審閱了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務(wù)報表，涉及2023年12月31日的資產(chǎn)負債表，2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實行審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號一一財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準則規(guī)定我們計劃和實行審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱重要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實行分析程序，提供的保證限度低于審計。我們沒有實行審計，因而不發(fā)表審計意見。aABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價。由ABC公司管理層編制并通過我們審閱的計算表顯示，假如根據(jù)公司會計準則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少X元，凈利潤和股東權(quán)益將減少X元。根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所導致的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。aXYZ會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師:XX（署名并蓋章）中國注冊會計師：XX（署名并蓋章）4中國X2023年1月20日現(xiàn)良好，計劃在20義8年全面擴大產(chǎn)量，并在20X8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20X8年1月針對C產(chǎn)品開始實行新一輪的降價促銷，平均降價幅度達成10%。(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運送公司實行運送，運費由W公司承擔，但運送途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響,20X7年的運送單價比上年平均上升了15%,但運送商批準將運費結(jié)算周期從本來的30天延長至60天。(5)20X7年度W公司重要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%o(6)除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外,W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線,以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20X6年12月開工,20X7年7月竣工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)參考答案

事項序號是否也許表白存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次（財務(wù)報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定(1)是W公司管理層為了達成治理層擬定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目的掛鉤，所以有也許會虛增收入認定層次①營業(yè)收入/發(fā)生②應(yīng)收賬款/存在(2)是W公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺少具有勝任能力的會計人員，均也許存在重大錯報風險財務(wù)報表層次(3)是C產(chǎn)品在20義7年的毛利率為8.1%[(18500-17000)/18500X100%]，但是在20X8年1月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有也許存在高估存貨成本的風險認定層次①存貨/計價和分攤②資產(chǎn)減值損失/完整性(4)是①20X7年的產(chǎn)品總銷量大于20X6年，并且運送單價平均上升了15%,但是運送費只上升了認定層次①銷售費用/完整性②應(yīng)付賬款/完整

4.3%［(1200-1150)/1150X100%］，也許存在低估20X7年運送費用的風險。②20X7年運送費用沒有較大的變化，也許表白銷售量變化不大，高估銷售收入性③營業(yè)收入/發(fā)生④應(yīng)收賬款/存在(5)否(6)是工程在7月份已經(jīng)竣工，但是資本化了10個月［250/(300/12)］的利息，很有也許高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20X7年的財務(wù)費用認定層次①固定資產(chǎn)/計價和分攤②財務(wù)費用/完整性02任務(wù)【資料】2023年1月15日上午9時，審計人員對NL公司的庫存鈔票進行突擊審計。通過清點，實際庫存情況如下：（1）現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。⑵尚未入賬的收入憑證3張，計2520.00元；⑶尚未入賬的支出憑證5張，計1556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計1200.00元。盤點日（1月15日）的庫存鈔票賬面余額為1244.5元，2023年1月1日至盤點日止收入3226.00元，支出3075.82元。2023年12月31日庫存鈔票賬面余額1981.32元?！疽?guī)定】請編制NL公司庫存鈔票盤點表，并指出該單位在庫存鈔票管理上存在什么問題，提出審計意見。參考答案：庫存鈔票盤點表頁次：索引：編制人：日期:被審計單位:頁次：索引：編制人：日期:盤點日期：2023年1月15日復核人：日期項目金額備注（一）2023年1月15日賬面結(jié)余額1244.50力口：至盤點時收入2520.00

減：至盤點時支出1556.00其中白條1200元（二）盤點時賬面應(yīng)存合計2208.50（三）盤點時實存數(shù)2208.50力口：本年1月1日至盤點時支出3075.82減:本年1月1日至盤點時收入3226.00（四）推算上年12月31日實存數(shù)2058.32（五）上年12月31日賬面余額1981.32（六）盈虧差額77手續(xù)不夠完備03任務(wù)【資料】審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定擬定審計目的，根據(jù)審計目的設(shè)計審計程序。以下是購進和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目的，并列舉了部分實質(zhì)性程序。（一）審計目的A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當記錄的采購交易和事項均已記錄。C.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。D.采購交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于對的的會計期間。(二)實質(zhì)性程序L將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文獻比較。.參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。.從驗收單追查至采購明細賬。.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂