內(nèi)部控制制度

大量的管理資料下載引言內(nèi)部控制制度是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息的失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞細(xì)亞的衰敗、震驚中外的瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)，世通公司造假等等這些現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)急需解決的問(wèn)題，同時(shí)它也是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一個(gè)必然途徑。內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的理論發(fā)展內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)部控制?？v觀歷史上對(duì)內(nèi)部控制的理論研究大致分為四個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制這個(gè)概念最早于1905年L.R.DICKSEE提出。他認(rèn)為內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：（1）兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)的范同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；（2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制卻是有效的減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制階段1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?958年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》中將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”是為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定的公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。一體化控制階段八十年代以來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生。為此，美國(guó)成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”，下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制-整體框架”的研究報(bào)告，這就是著名的COSO報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率（操作性目標(biāo)）；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（信息性目標(biāo)）；符合使用的法律法規(guī)（遵從性目標(biāo)）。這三大目標(biāo)及能滿足不同的需要，又相互交叉，是一種“全部控制論”的概念，它較前兩種定義也更加全面。在COSO報(bào)告中，認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。這五大組成部分與前述三大部分有機(jī)的相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。COSO報(bào)告旨在為各行各業(yè)提出這一思路。我國(guó)的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)部控制，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。我國(guó)內(nèi)部控制的概念對(duì)于內(nèi)部控制的概念我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，我國(guó)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》套用了1988年AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中提出的理論，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。這也是目前我國(guó)CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。加快內(nèi)部控制建設(shè)的意義加快內(nèi)部控制建設(shè)，是滿足上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度要求，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的客觀需求。從國(guó)外看，安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案件的暴露，促使許多國(guó)家紛紛通過(guò)立法，加強(qiáng)公眾公司的內(nèi)部控制黑會(huì)計(jì)監(jiān)管。比如，美國(guó)制定了《薩班斯-奧克斯利法案》、澳大利亞制定了《公司法經(jīng)濟(jì)改革法案》?！端_班斯-奧克斯利法案》第404條規(guī)定，上市公司要自行評(píng)估其內(nèi)部控制的有效性，揭示其風(fēng)險(xiǎn)控制中的重大弱點(diǎn)，并將評(píng)估結(jié)論寫入公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告。從國(guó)內(nèi)看，2001年10月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》，要求證券公司聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審并提交評(píng)審報(bào)告；中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)在2002年撰文提出，擬在3-5年內(nèi)借鑒美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其報(bào)告制度的做法。推行上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，其基礎(chǔ)是必須先建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，只有這樣評(píng)價(jià)工作才有衡量依據(jù)、度量尺度。加寬內(nèi)部控制建設(shè)是建立穩(wěn)固強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政的必然要求本屆財(cái)政部黨組理財(cái)思路，強(qiáng)調(diào)做大財(cái)政蛋糕、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。做大財(cái)政蛋糕，關(guān)鍵是調(diào)控措施有力、增收節(jié)支有效，通過(guò)宏觀政策促進(jìn)生財(cái)，通過(guò)合理的機(jī)制有效聚財(cái)，通過(guò)科學(xué)管理規(guī)范用財(cái)，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政增收。加寬內(nèi)控建設(shè)，有利于提高財(cái)政攻關(guān)調(diào)控措施的科學(xué)性和準(zhǔn)確度，有利于夯實(shí)稅基，做到擴(kuò)大財(cái)源。加快內(nèi)控建設(shè)，是建立現(xiàn)代化管理企業(yè)的迫切要求。在建立、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，由于體制、機(jī)制、制度、環(huán)境等方面的原因，出現(xiàn)了大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件，這些案件大都與內(nèi)部控制由或多或少的聯(lián)系，像四川長(zhǎng)虹約5億美元應(yīng)收貨款被騙案、中航油新加坡公司違規(guī)炒作油品期貨造成5.54億美元巨額虧損等。這些案件產(chǎn)生的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，但其中和重要的一個(gè)方面是內(nèi)部控制薄弱或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。因此，加快內(nèi)控建設(shè)，促進(jìn)完善單位治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理制度化、規(guī)范化，提高重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和透明度，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，更凸顯出重要性和緊迫性。加快內(nèi)部控制建設(shè)，是建立懲治和預(yù)防腐敗體系的重要舉措解讀最近召開的中央紀(jì)委五次全會(huì)和中共中央2005年1月3日印發(fā)的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的誠(chéng)摯和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要》精神，可以概括為一句話：制約權(quán)力、追究責(zé)任、重點(diǎn)監(jiān)管。著眼制約權(quán)力，要求實(shí)行不相容職務(wù)相互分離、重大事項(xiàng)集體決策；著眼追究責(zé)任，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的盡力健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，同時(shí)，對(duì)出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的部門及人員，追究相應(yīng)責(zé)任；著眼重點(diǎn)監(jiān)管，把經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)工作中最薄弱、最容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的環(huán)節(jié)，如貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等10方面業(yè)務(wù)，作為首批重點(diǎn)控制內(nèi)容。因此，加寬內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)從源頭上治理腐敗具有積極促進(jìn)作用。我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因分析企業(yè)內(nèi)部控制之企業(yè)自身現(xiàn)狀及成因大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足由于內(nèi)部控制不能直接纏身經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多攝制人員崗位、制定大量的規(guī)章制度、增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷上。有的企業(yè)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾。由于企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制不重視，所以大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全或不夠合理，或制度雖然在，但卻疏于執(zhí)行，完全成了紙上制度。（2）公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏相互制約的法制環(huán)境。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長(zhǎng)何總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本數(shù)的47.7%。可見(jiàn)，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)幾乎沒(méi)有相互制約的力量，加之在權(quán)力的制衡以及外部的約束上，還沒(méi)有形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾的大環(huán)境。因此，在一個(gè)單位也就很難形成有章必循，違章必糾的局面。（3）內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)的一些上市公司內(nèi)部審計(jì)雖然存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，僅僅是流于形式。上市公司輕而易舉虛構(gòu)巨額利潤(rùn)事件的頻頻發(fā)生就是一個(gè)很好的例證。如果內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能過(guò)完全制止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，但會(huì)加大制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，可以有一定的控制作用。像銀廣夏能夠通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛增增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7.45億元，可見(jiàn)其內(nèi)部審計(jì)僅是一個(gè)擺設(shè)；而世界通信公司的虛假會(huì)計(jì)信息卻是它的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，這很值得我們深思。（5）企業(yè)管理者的管理哲學(xué)和素質(zhì)有待改進(jìn)，上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格通常會(huì)從以下三個(gè)方面極大的影響控制環(huán)境：A、管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；B、為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其它財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；C、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其它控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或某幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。現(xiàn)實(shí)中，核心管理人員存在私心，人員素質(zhì)低下，對(duì)起約束作用的內(nèi)控制度不情愿接受，甚至不愿意加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。加之在人事政策方面沒(méi)有建立起完整的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象。目前上市公司這種內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)而侵犯小股東利益的行為。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉曾經(jīng)說(shuō)過(guò)中國(guó)的股市是個(gè)大賭場(chǎng)，這很貼切的描述了中國(guó)股市的現(xiàn)狀。大股東和小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，大股東利用這種信息不對(duì)稱來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)，以謀求自身利益的最大化，最后受損失的只能是中小股東。（6）人事政策和實(shí)務(wù)需要改進(jìn)一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。如果執(zhí)行內(nèi)部控制人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，忽視控制程序，甚至相互串通舞弊就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。公司必須雇用足夠的人員并給與足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。任何行為都需要不斷的被激勵(lì)，這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)、他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。為了激勵(lì)行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動(dòng)成果，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念的一個(gè)基本點(diǎn)。而我國(guó)上市公司有很大一部分是原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國(guó)有企業(yè)的色彩，缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，同時(shí)也沒(méi)有建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，這樣很容易讓雇員產(chǎn)生短期行為。(6)會(huì)計(jì)控制方面需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，一直受到業(yè)界人士的極大關(guān)注。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀如下：①管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。不少管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的認(rèn)識(shí)和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，相當(dāng)一部分管理當(dāng)局還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過(guò)是一堆堆手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問(wèn)題布魯?shù)佬Ｓ褟S長(zhǎng)經(jīng)理說(shuō)了算，不按規(guī)定辦事，有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益而弄虛作假、篡改賬目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)控制制度失去剛性、嚴(yán)肅性。②會(huì)計(jì)控制制度本身缺乏科學(xué)性和連貫性。目前，有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但總體仍缺乏科學(xué)性和連貫性，只是會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有功效。比如有的企業(yè)只偏重事后控制而忽視了事前預(yù)防控制，沒(méi)有建立自我防范和約束機(jī)制，實(shí)際中常是在違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后設(shè)法堵賽或予以懲罰，這就使內(nèi)部控制成本較高，收效很小，使會(huì)計(jì)控制失去效力。有的企業(yè)只注重錢財(cái)?shù)扔涡匈Y產(chǎn)的控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，這可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位的發(fā)揮作用。③會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行與檢查不力。有的企業(yè)把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”，遇到問(wèn)題隨意處理，甚至明知故犯，為了擺脫會(huì)計(jì)控制的牽絆，弄虛作假，進(jìn)行錯(cuò)誤陳述等，使得建立的會(huì)計(jì)控制制度徒有虛名。有的企業(yè)獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度化，部分員工以為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，削弱了員工執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。（7）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，同時(shí)，應(yīng)避免一種只注重小團(tuán)體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍。否則，即使像安然那樣的大公司也會(huì)走向覆轍。（8）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)引發(fā)內(nèi)部控制新難題近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時(shí)也提出了新的要求。就網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而言，企業(yè)交易的處理與相關(guān)作業(yè)程序都必須仰賴良好的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，因此信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的好壞，將直接影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)與發(fā)展。而隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴。但直到目前相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到完善。這也給企業(yè)管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下也使企業(yè)內(nèi)部稽核難度加大，會(huì)計(jì)師必須具備復(fù)雜電腦資料處理能力，需要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)才能勝任工作，稽核成本增加。同時(shí)很難避免非法侵?jǐn)_，網(wǎng)絡(luò)是以開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問(wèn)到的，因此，網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問(wèn)甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_，這種供給可能來(lái)自于系統(tǒng)外部，也可能來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。外部環(huán)境現(xiàn)狀及成因內(nèi)部控制概念上不統(tǒng)一我國(guó)尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制概念，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理星際有效性更是缺乏一個(gè)工人的標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中，只有審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會(huì)計(jì)法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定角度來(lái)驚醒的規(guī)范。剛剛發(fā)行的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》只是僅限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，如有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是不相容會(huì)計(jì)崗位分離，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是規(guī)定，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部紀(jì)律要求等等。我國(guó)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架目前，由于對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂，因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬(wàn)別。雖然理論界對(duì)西方整體框架理論的科學(xué)性有所認(rèn)識(shí)，但部分理論界人士、多數(shù)政策制定者、大部分企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有待統(tǒng)一和提高。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。財(cái)政部門著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。財(cái)政部于1986年頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，2001年來(lái)發(fā)布了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。真全監(jiān)管部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制的報(bào)告作了一些規(guī)定，2000年國(guó)家證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，對(duì)公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點(diǎn)要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。整體來(lái)看，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)針對(duì)具體事件制定要求。外部監(jiān)督缺乏力度。長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控、經(jīng)濟(jì)效率低下、損害了投資人、職權(quán)人、員工及國(guó)家利益。雖然，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而如此大的一個(gè)監(jiān)督體系效果卻不盡如人意，究其原因，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有形成完全拒絕會(huì)計(jì)虛假信息的機(jī)制，分析如下：就外部影響來(lái)看，最直接的外部影響來(lái)自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識(shí)，對(duì)上市公司而言，其接受的直接管理機(jī)構(gòu)的檢查來(lái)自于中國(guó)證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在股票上市過(guò)程中，承擔(dān)了一個(gè)全能的角色，既要負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也要負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對(duì)事故的處理。但中國(guó)證監(jiān)會(huì)一方面要禁止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，一面引發(fā)資本市場(chǎng)危機(jī)；另一方面，它由市政府的職能部門，要對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行扶持，而我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)災(zāi)1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過(guò)度的包裝就會(huì)有促加快及信息的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處境也一樣，從獨(dú)立的原則來(lái)說(shuō)，是應(yīng)該采用合理的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的存在，以維護(hù)該行業(yè)的聲譽(yù)，在一個(gè)健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)就是起來(lái)以生存的條件；另一方面，這一行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一味的堅(jiān)持公正、獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)出具審計(jì)報(bào)告，可能上市公司都不會(huì)請(qǐng)這樣的事務(wù)所為期出具審計(jì)報(bào)告。所以中國(guó)證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中都處于一個(gè)兩難的境地。在這種狀況下，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的乏力，企業(yè)內(nèi)部控制混亂也是在情理之中。政治體制缺陷國(guó)有股管理體制不完善，國(guó)有股主體不明確。政府作為國(guó)有控股股東的代表，代表全國(guó)人民行使國(guó)有資產(chǎn)的管理權(quán)，使市場(chǎng)參與者。為維護(hù)所有者權(quán)益，政府必然會(huì)通過(guò)大股東的控股地位參與上市公司的重大決策，由于國(guó)有資產(chǎn)管理部門是一種行政性機(jī)構(gòu)，這樣容易造成政企不分，產(chǎn)權(quán)關(guān)系很難明確。理論上，政府只是經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定者和監(jiān)督者，本身不應(yīng)參與市場(chǎng)運(yùn)行。但我國(guó)數(shù)十年國(guó)有經(jīng)濟(jì)模式，導(dǎo)致政府對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動(dòng)。例如證監(jiān)會(huì)，作為中國(guó)資本市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，它希望資本市場(chǎng)不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故，特別是愿與自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，而上市前的虛假會(huì)計(jì)信息所引發(fā)的資本市場(chǎng)危機(jī)，當(dāng)然是其自身工作的失誤，就這一角度看，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不希望企業(yè)借助虛假會(huì)計(jì)信息上市。另一方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)由市政府的職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的主要方針政策。比如中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》要求，“為利用股票市場(chǎng)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，1997年股票發(fā)行工作將重點(diǎn)支持關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈、具有經(jīng)濟(jì)規(guī)模、處于行業(yè)排頭兵地位的國(guó)有大中型企業(yè)”。再如地方政府，為提高上市公司的業(yè)績(jī)，積極參與上市公司的盈余管理，對(duì)上市公司進(jìn)行大面積的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼，這樣不僅導(dǎo)致稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，還極大的扭曲了會(huì)計(jì)信息，如果沒(méi)有地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼，近一半的已配股公司將得不到配股資格。誰(shuí)來(lái)監(jiān)管政府？政府監(jiān)管出現(xiàn)失誤應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任？迄今都沒(méi)有這方面的規(guī)定。例如證監(jiān)會(huì)本來(lái)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的最終監(jiān)管者，上市公司披露出了問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)就大呼懲罰上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，那么誰(shuí)來(lái)懲罰證監(jiān)會(huì)呢？證監(jiān)會(huì)是不適應(yīng)該引咎辭職呢？這也是我國(guó)政治體制的一個(gè)重大弊端?？偵戏治?，造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂局面的原因是多方面的。這與我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有何大關(guān)系：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，思想意識(shí)不夠開放，法律法規(guī)不夠完善，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的陋習(xí)還未徹底鏟除等，這些問(wèn)題不是在短時(shí)期內(nèi)就能改變的，需要國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)各方面的共同支持和努力。對(duì)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的建議政府部門由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，只有十來(lái)年的歷史，同西方幾百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，自我完善能力較弱，加上我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，企業(yè)對(duì)政府依賴性較強(qiáng)，因此政府要充分對(duì)能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。在這種情況下，政府政策的引導(dǎo)是必要的；在建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，針對(duì)普遍存在的管理松弛、控制弱化等現(xiàn)象，由政府職能部門主持研究制定內(nèi)部控制規(guī)范，給個(gè)單位提供政策指引和技術(shù)支持，既符合國(guó)際慣例，又切合廣大單位的現(xiàn)實(shí)需要，同時(shí)在相當(dāng)程度上減輕了各單位的制度建設(shè)成本，得到了廣泛的歡迎和認(rèn)同，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持下去；同時(shí)，政府正政策引導(dǎo)的方式要適當(dāng)：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府的職能將更加側(cè)重于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)等方面，政府如何引導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)，值得思考，政府只是監(jiān)管者，不能把監(jiān)管和治理混淆起來(lái)，治理不跟姐弟是所有者的治理，它通過(guò)董事會(huì)的一套體系來(lái)治理；政府政策引導(dǎo)要形成合理；基本理念世紀(jì)要尊重行業(yè)特點(diǎn)，講求實(shí)效，又要避免各自為政。因此切實(shí)加強(qiáng)有關(guān)政府部門之間的政策協(xié)調(diào)，對(duì)順利推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)大有裨益。具體建議如下：完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。一方面要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則；更重要的是要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。建于我國(guó)企業(yè)界民間組織不太發(fā)達(dá)，權(quán)威性的規(guī)范制度均由政府制定的實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)由國(guó)務(wù)院企業(yè)管理部門牽頭，聯(lián)合相關(guān)部門，組織相關(guān)專家，成立企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)小組，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對(duì)各會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少了會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范，也可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式，將我國(guó)非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求年報(bào)按照上市公司處理，并進(jìn)行審計(jì)，但不要求臨時(shí)公告；中型企業(yè)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求編制會(huì)計(jì)年報(bào)，但無(wú)需編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年度報(bào)表可以簡(jiǎn)化，不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣可以保護(hù)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于貫徹成本效益原則，是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行?？焖儆趪?guó)際接軌，引進(jìn)先進(jìn)的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，采用了一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的方式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度上，我國(guó)主要接見(jiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)情即使是條件（如道德化境、監(jiān)督體系、概念框架、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、準(zhǔn)則規(guī)定機(jī)制等），引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理理念，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)穩(wěn)定性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性及加快國(guó)際會(huì)計(jì)一體化的步伐，快速與國(guó)際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。加大執(zhí)法力度，建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)而完善監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督手段。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰辦法，強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對(duì)企事業(yè)單位下達(dá)年度標(biāo)準(zhǔn)管理的目標(biāo)責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、護(hù)士監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度，為會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的或由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任；同時(shí)要給有能力并且在會(huì)計(jì)崗位上敢于抵制違法行為，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會(huì)計(jì)人員，在行政上給與支持，精神上給于鼓勵(lì)，經(jīng)濟(jì)上給以及里，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員積極有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。推動(dòng)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認(rèn)，我們可以充分借鑒。但畢竟我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國(guó)有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國(guó)內(nèi)部控制制度具有的用來(lái)堵賽國(guó)有資產(chǎn)流失漏洞，遏制領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗，規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)（包括企業(yè)主管部門）等功能要給于充分考慮，以紡織企業(yè)內(nèi)部控制中忽視可國(guó)家利益，給國(guó)家造成損失。同時(shí)，要推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和評(píng)價(jià)體系的研究規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部控制的直接受益這是廣大單位?！端_班斯-奧克斯里法案》第404條規(guī)定出臺(tái)后，盡管出現(xiàn)了一些不同看法，但正如著名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)穆迪投資指出，執(zhí)行404條會(huì)對(duì)上市公司的債務(wù)評(píng)級(jí)、公信程度、董事會(huì)形象，甚至股價(jià)產(chǎn)生正面影響，因此，盡管要求嚴(yán)格，仍有可能超過(guò)25%的美國(guó)本土上市公司會(huì)在2005年就作出“弱點(diǎn)申報(bào)”?？梢?jiàn)，由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤保瑧?yīng)當(dāng)成為各單位的理性選擇。推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，包括建立制度、監(jiān)督執(zhí)行、實(shí)施評(píng)價(jià)等，難免付出一些成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局看，是值得的，是一項(xiàng)鞏固、發(fā)展事業(yè)的重要基礎(chǔ)工程。單位如何組織實(shí)施內(nèi)部控制，沒(méi)有固定模式?？梢园盐找韵聨讉€(gè)基本環(huán)節(jié)：一是決策層，如董事會(huì)要重視、推動(dòng)，并對(duì)重大決策程序、賀信業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、授權(quán)權(quán)限與責(zé)任等做出基本規(guī)定；二是管理層要建章立制、強(qiáng)化監(jiān)督。在國(guó)外，大型公司通常在董事會(huì)內(nèi)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況等事宜。具體可采取以下措施：控制環(huán)境方面（1）、加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，必須建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是權(quán)力有所制衡。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。眾所周知，董事會(huì)施公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，然而，雖然目前我國(guó)很多上市公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)視會(huì)，但實(shí)際工作中還存在很多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未完全建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，通常是虛職。因此，作為企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)方面的建設(shè)。（2）、企業(yè)文化首先，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建立應(yīng)以企業(yè)良好的文化為基礎(chǔ)。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，是員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)反戰(zhàn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的視為方式和行為方式。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確觀念趨同，內(nèi)部控制才更有效。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。因此，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，能有效的解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。其次，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度，是依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)誠(chéng)信、忠于職守、，樂(lè)于主任、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。而內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面人員的支持協(xié)調(diào)和配合。如果沒(méi)有員工的協(xié)調(diào)和配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。第三，有效的內(nèi)部控制能有力促進(jìn)企業(yè)文化的提升。內(nèi)部控制是通過(guò)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須經(jīng)過(guò)“授權(quán)”、“執(zhí)行”、“審核”、“記錄”等控制程序來(lái)實(shí)現(xiàn)的，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制?？梢?jiàn)內(nèi)部控制過(guò)程就是人與人溝通的過(guò)程，就是企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一的過(guò)程，有效的內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中就會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。第四，科學(xué)管理的內(nèi)部控制和良好的企業(yè)文化必須相互促進(jìn)、有效結(jié)合，才能更好的提高企業(yè)的管理水平。內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想和價(jià)值觀念的粘合劑。通過(guò)二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，能夠有效的提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。作為世界五百?gòu)?qiáng)之一的IBM公司，在其發(fā)展史上，不乏導(dǎo)致企業(yè)滅亡的的生存危機(jī)因素，而每一次它都能夠生存下來(lái)，依靠的就是公司全體員工對(duì)企業(yè)文化的高度認(rèn)同，并以此為基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其能夠基業(yè)長(zhǎng)青，生機(jī)勃勃。1962年IBM公司董事會(huì)主席小湯姆.·沃森在訪問(wèn)哥倫比亞大學(xué)時(shí)說(shuō)：“就企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)思想、企業(yè)精神和企業(yè)目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比技術(shù)寺院或經(jīng)濟(jì)資源、企業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)明創(chuàng)造及隨機(jī)決策要重要的多。當(dāng)然，所有這些因素都極大的影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成績(jī)。但我認(rèn)為，它們無(wú)一不是原子企業(yè)員工對(duì)企業(yè)基本價(jià)值觀念的信仰程度，同時(shí)源自他們?cè)趯?shí)際經(jīng)營(yíng)中貫徹這些觀念的可信程度?！边@也在一次證明了企業(yè)文化的重要程度。目前，在我國(guó)企業(yè)文化的建設(shè)才剛剛開始，人們也注意到了它的重要性，但仍需要加強(qiáng)其建設(shè)，營(yíng)造自己的優(yōu)秀文化，需要領(lǐng)導(dǎo)者倡導(dǎo)、培植，并以各種傳播方法灌輸?shù)絾T工中去，給員工指出成功之路，并在企業(yè)內(nèi)部制定出遵循的標(biāo)準(zhǔn)，日積月累的逐步形成，只有這樣才能形成員工共同的價(jià)值觀、共同的信念，并在工作中遵循企業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力。同時(shí)，要注意目標(biāo)的確定要建立在對(duì)本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)屢的基礎(chǔ)上，既具有特色，有比較實(shí)在，圍繞著一目標(biāo)，培養(yǎng)全體人員所共有的價(jià)值觀體系。共同的目標(biāo)和共同的價(jià)值觀使公司全體員工的言行與企業(yè)行為保持一致，內(nèi)部控制的效果會(huì)非常好。（3）、內(nèi)部審計(jì)方面內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的在監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，縱觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)幾十年來(lái)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有真正履行其應(yīng)有的職能。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中、在內(nèi)部控制過(guò)程中、建立道德文化過(guò)程中都有積極作用。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中：在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，能積極向管理層體書建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議，因?yàn)閷徲?jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全國(guó)城區(qū)了解掌握具體情況；如果管理層建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，那么來(lái)自于綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息，則有助于內(nèi)審人員更快的制定審計(jì)計(jì)劃，提高工作效率；內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職，審計(jì)人員負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作，如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性：評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況，如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告；評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的是黨性，由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的事實(shí)也有很大差別。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)：首先，內(nèi)部審計(jì)從；評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在身產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)；其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微環(huán)節(jié)查找問(wèn)題，分析其合理性，內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)；再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用，不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還樓共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用：A測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性：內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表發(fā)或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。健全性測(cè)試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)備等問(wèn)題；B測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性：內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析那些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和那些點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點(diǎn)雖然有規(guī)定，卻沒(méi)有得到執(zhí)行或完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無(wú)法執(zhí)行。遵循性測(cè)試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)的存在管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測(cè)試部委可信賴程度分析，評(píng)價(jià)被測(cè)試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，已決定將其列入實(shí)質(zhì)性測(cè)試；評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)性測(cè)試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。內(nèi)部審計(jì)在建立道德文化過(guò)程中的作用，主要體現(xiàn)在：①建議作用：為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司董事會(huì)或經(jīng)理人員應(yīng)通過(guò)履行以下四種責(zé)任來(lái)治理公司，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來(lái)確保其遵紀(jì)守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德，滿足社會(huì)期望；為社會(huì)謀福利，兼顧國(guó)家、社會(huì)、公司三方利益，并考慮其長(zhǎng)期和短期利益；全面真實(shí)的向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門主要是通過(guò)以下工作對(duì)公司治理過(guò)程發(fā)揮建議作用：通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益；通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。②測(cè)評(píng)作用：內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范，如通過(guò)內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測(cè)評(píng)，發(fā)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面漏洞與不足等。③評(píng)價(jià)作用：內(nèi)部審計(jì)人員作為良好道德倡導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)公司良好道德文化建設(shè)的結(jié)果，即通過(guò)一系列的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，以及協(xié)助紀(jì)檢部門進(jìn)行信訪案件取證工作和配合監(jiān)察部門開展公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面的效能監(jiān)察專項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理過(guò)程發(fā)揮不同作用。內(nèi)部審計(jì)方面的建議：①改革組建方式，取消現(xiàn)行一刀切的做法。除上市公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立由企業(yè)按自愿的原則自行組建。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的培訓(xùn)和工作的開展。②提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。設(shè)立非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其作監(jiān)視會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)視會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并賦予氣象董事會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)力。例如，廣東合營(yíng)有限公司（大亞灣）這方面做得非常成功，公司明文規(guī)定應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在其成立初期，總審計(jì)師每年或發(fā)生重大問(wèn)題時(shí)，向董事會(huì)遞交審計(jì)報(bào)告。自1992年起，董事會(huì)要求審計(jì)部每半年提交一份每部審計(jì)報(bào)告。總審計(jì)師在崗位職能上對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。只有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能給與他施展才能的機(jī)會(huì)，也才能提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。③轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識(shí)，提倡服務(wù)職能。充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，樹立內(nèi)部審計(jì)人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯(cuò)防敝，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性手段的新的審計(jì)觀念。例如，長(zhǎng)江葛洲壩工程局審計(jì)處1991年對(duì)所屬三個(gè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了符合性測(cè)試，分析評(píng)價(jià)了這些單位1990-年經(jīng)濟(jì)效益的主客觀原因，針對(duì)有的單位管理基礎(chǔ)工作薄弱、材料使用缺乏定額和執(zhí)行分配制度不嚴(yán)等問(wèn)題，