第5章8利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章第七節(jié)復(fù)習1.按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費時，應(yīng)計入管理費用的有（）。A、印花稅B、所得稅C、房產(chǎn)稅D、礦產(chǎn)資源補償費【答案】ACD2.車間設(shè)備的維修費等后續(xù)支出應(yīng)計（）。A、制造費用B、管理費用C、銷售費用D、在建工程【答案】B3.某企業(yè)管理部門職工原向甲公司差旅費借款1500元，現(xiàn)收回500元，應(yīng)做的會計分錄是（）。A、借：庫存現(xiàn)金500管理費用1000貸：其他應(yīng)收款1500B、借：庫存現(xiàn)金500制造費用1000貸：其他應(yīng)收款1500C、借：管理費用1500貸：其他應(yīng)收款1000庫存現(xiàn)金500D、借：制造費用1500貸：其他應(yīng)收款1000庫存現(xiàn)金500【答案】A4.下列應(yīng)計入管理費用的有（）A、車間設(shè)備維修費B、管理部門職工工資C、銷售部門職工工資D、房產(chǎn)稅【答案】ABD5.下列項目應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）A、財務(wù)部門職工工資B、發(fā)生的現(xiàn)金折扣C、發(fā)生的商業(yè)折扣D、短期借款的利息支出【答案】BD第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理(一)利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：凈利潤=利潤總額-所得稅費用4.應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（25%）在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤，即利潤總額。即：應(yīng)交所得稅=利潤總額×25%(二)賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進行會計核算：1.本年利潤—所有者權(quán)益類核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方借方本年利潤貸方借方本年利潤企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的費用和損失

結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈利潤企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的費用和損失

結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈利潤SHAPE當期或本年累計的凈利潤當期或本年累計的凈虧損登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的收入與利得當期或本年累計的凈利潤當期或本年累計的凈虧損登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的收入與利得

結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈虧損當期或本年累計的凈虧損SHAPE注意：年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入”利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2.投資收益—損益類核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。貸方投資收益借方貸方投資收益借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益SSSSHAPEHAPEHAPEHAPE3.營業(yè)外收入—損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。貸方營業(yè)外收入借方貸方營業(yè)外收入借方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額營業(yè)外收入的增加額S營業(yè)外收入的增加額SHAPEHAPES幻燈片164.營業(yè)外支出—損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。明細核算：可按支出項目設(shè)置明細賬戶。營業(yè)外支出借方貸方SS期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額營業(yè)外支出的增加額SHAPEHAPEHAPEHAPES幻燈片17SHAPEHAPE明細核算：可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬戶。4.營業(yè)外支出—損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。借方營業(yè)外支出貸方借方營業(yè)外支出貸方營業(yè)外支出的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額營業(yè)外支出的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額明細核算：可按支出項目設(shè)置明細賬戶。5.所得稅費用—損益類核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。貸方所得稅費用借方貸方所得稅費用借方企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅SSHAPEHAPE(三)賬務(wù)處理1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理（1）營業(yè)外收入借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入（2）營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等【例題?單選題】某企業(yè)2009年12月份共增加銀行存款80000元。其中：出售商品收入30000元；增值稅5100元；出售固定資產(chǎn)收益20000元；接受捐贈10000元；出租固定資產(chǎn)收入14900元。則該月收入為（）元。A、35100B、64900C、50000D、44900【答案】D【解析】出售固定資產(chǎn)收益，接受捐贈都應(yīng)計入營業(yè)外收入，故企業(yè)該月收入為30000+14900【例題?單選題】甲公司2008年裝修辦公樓，裝修費共計50000元。合同規(guī)定，項目完工后支付款項的95%，另外5%于項目完工1年后支付。甲公司2007年12月支付工程款47500元，但在2009年12月按合同支付2500元余額時，被銀行退回，原因是裝修公司已經(jīng)撤銷。對于該筆無法支付的款項，甲公司應(yīng)借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記（）科目。A、營業(yè)外收入B、資本公積C、其他業(yè)務(wù)收入D、管理費用【答案】A【例題?多選題】下列項目中，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目核算的有（）。A、固定資產(chǎn)盤盈B、處置固定資產(chǎn)凈收益C、無法償付的應(yīng)付款項D、出售無形資產(chǎn)凈收益【答案】BCD【解析】固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入“以前年度損益調(diào)整”。【例題?多選題】下列項目中，通過"營業(yè)外支出"科目核算的有（）。A、計提的存貨跌價損失B、出售無形資產(chǎn)凈損失C、債務(wù)重組損失D、非常損失【答案】BCD【解析】A項應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失?！纠}?多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。A、無形資產(chǎn)處置損失B、存貨自然災(zāi)害損失C、固定資產(chǎn)清理損失D、長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC【解析】選項D應(yīng)該計入到投資收益。【例題?計算分析題】（1）2014年1月31日，甲公司收到財政補貼100000，款已存入銀行?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款100000貸：營業(yè)外收入100000（2）2014年1月31日，甲公司對外捐款100000，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！敬鸢浮拷瑁籂I業(yè)外支出100000貸：銀行存款1000002.結(jié)轉(zhuǎn)損益的賬務(wù)處理收入/利得費用/損失主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)稅金及附加所得稅費用公允價值變動損益、投資收益如余額在貸方表示盈利，如余額在借方表示虧損。結(jié)轉(zhuǎn)損益流程：收入/利得本年利潤費用/損失收入/利得本年利潤費用/損失盈利虧損③結(jié)轉(zhuǎn)虧損③結(jié)轉(zhuǎn)盈利利潤分配-未分配利潤利潤分配-未分配利潤①結(jié)轉(zhuǎn)收入②結(jié)轉(zhuǎn)費用盈利虧損③結(jié)轉(zhuǎn)虧損③結(jié)轉(zhuǎn)盈利利潤分配-未分配利潤利潤分配-未分配利潤①結(jié)轉(zhuǎn)收入②結(jié)轉(zhuǎn)費用SSSSS②結(jié)轉(zhuǎn)費用①結(jié)轉(zhuǎn)收入SSS盈利虧損利潤分配-未分配利潤利潤分配-未分配利潤SSSS③結(jié)轉(zhuǎn)虧損③結(jié)轉(zhuǎn)盈利SHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPE（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用/損失

（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用/損失

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)外支出

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)稅金及附加

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益和投資收益余額在借方營業(yè)外收入公允價值變動損益和投資收益余額在借方貸：本年利潤公允價值變動損益和投資收益余額在貸方公允價值變動損益和投資收益余額在貸方3.所得稅的賬務(wù)處理（1）計算所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅本年利潤借：本年利潤①②

①②

③所得稅費用轉(zhuǎn)入所得稅費用轉(zhuǎn)入凈利潤凈利潤S幻燈片28（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入/利得借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用/損失借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)稅金及附加SSSSHAPE公允價值變動損益和投資收益余額在貸方HAPE1HAPE2HAPEHAPE公允價值變動損益和投資收益余額在貸方12幻燈片293.所得稅的賬務(wù)處理（1）計算所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用S本年利潤SS②③①SSSSSHAPE所得稅費用轉(zhuǎn)入HAPE收入轉(zhuǎn)入HAPE3HAPE費用轉(zhuǎn)入HAPEHAPEHAPE計算營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅HAPE所得稅費用轉(zhuǎn)入收入轉(zhuǎn)入3費用轉(zhuǎn)入計算營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅【例題?計算分析題】2013年12月31日，甲公司損益類賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方貸方賬戶名稱借方貸方主營業(yè)務(wù)收入2000000資產(chǎn)減值損失60000主營業(yè)務(wù)成本540000公允價值變動損益460000其他業(yè)務(wù)收入510000投資收益850000其他業(yè)務(wù)成本160000營業(yè)外收入90000營業(yè)稅金及附加800000營業(yè)外支出30000銷售費用62000管理費用50000財務(wù)費用180000要求：（1）計算本期營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤（不存在納稅調(diào)整事項），（2）寫出相關(guān)的分錄【答案】（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+/-公允價值變動收益+/-投資收益=（2000000+510000）-（540000+160000）-800000-62000-50000-180000-60000-460000+850000=1048000利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=1048000+90000-30000=1108000所得稅費用=1108000×25%=277000凈利潤=1108000-277000=831000②結(jié)轉(zhuǎn)費用借：本年利潤2342000貸：主營業(yè)務(wù)成本540000其他業(yè)務(wù)成本160000營業(yè)外支出30000銷售費用62000管理費用50000財務(wù)費用180000公允價值變動損益460000營業(yè)稅金及附加800000資產(chǎn)減值損失60000（2）①結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入2000000其他業(yè)務(wù)收入510000營業(yè)外收入90000投資收益850000貸：本年利潤3450000③計算所得稅借：所得稅費用277000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅277000④結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤277000貸：所得稅費用277000凈利潤=3450000-2342000-277000=831000二.利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。(一)利潤分配的順序企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：1.計算可供分配的利潤企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)、其他轉(zhuǎn)入的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即：可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤為負數(shù)(即累計虧損)，則不能進行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利)，則可進行后續(xù)分配。SSSSSSSSSSSSSSSHAPEHAPEHAPEHAPE其他轉(zhuǎn)入HAPE別人送4個HAPEHAPEHAPEHAPE本年凈利潤HAPE路上撿1個HAPEHAPEHAPEHAPE年初未分配利潤（未彌補虧損）HAPE昨晚剩2個其他轉(zhuǎn)入別人送4個本年凈利潤路上撿1個年初未分配利潤（未彌補虧損）昨晚剩2個SS幻燈片392.提取法定盈余公積按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。SHAPEHAPE年末可供分配利潤HAPE有7個饅頭可以吃年末可供分配利潤有7個饅頭可以吃3.提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤(或股利)企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。（二）賬戶設(shè)置歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)1.利潤分配—所有者權(quán)益類核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。利潤分配借方貸方利潤分配借方貸方年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤①年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤①年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損

②登記實際分配的利潤額明細核算：分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細賬戶進行明細核算。注意：年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。SSHAPEHAPE第一年剩余第二年剩余第N年剩余第一年剩余第二年剩余第N年剩余SSSSSHAPE第一年剩余第二年剩余第N年剩余HAPE利潤分配—未分配利潤年末HAPE利潤分配—未分配利潤剩余分配HAPE本年

利潤月末HAPE1月份收入/費用2月份收入/費用12月份收入/費用第一年剩余第二年剩余第N年剩余利潤分配—未分配利潤年末利潤分配—未分配利潤剩余分配本年

利潤月末1月份收入/費用2月份收入/費用12月份收入/費用結(jié)論：本年利潤余額表示本期或本年累計的凈利潤或凈虧損，利潤分配余額表示歷年累計的凈利潤或凈虧損2.盈余公積—所有者權(quán)益類核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額企業(yè)結(jié)余的盈余公積企業(yè)結(jié)余的盈余公積明細核算：設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算3.應(yīng)付股利—負債類貸方核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤貸方應(yīng)付股利借方應(yīng)付股利借方應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額實際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額實際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤明細核算：可按投資者進行明細核算(三)賬務(wù)處理1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配會計期末，企業(yè)應(yīng)將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配--未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。借：本年利潤貸：利潤分配--未分配利潤（如虧損，做相反分錄。所有者權(quán)益不變）2.提取盈余公積企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配--提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積--法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積--任意盈余公積”科目。借：利潤分配--提取法定盈余公積所有者權(quán)益不變貸：盈余公積--法定盈余公積所有者權(quán)益不變借：利潤分配--提取法定盈余公積貸：盈余公積--法定盈余公積借：利潤分配--提取法定盈余公積借：利潤分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

貸：盈余公積--法定盈余公積

--任意盈余公積借：利潤分配--提取法定盈余公積--提取任意盈余公積貸：盈余公積--法定盈余公積--任意盈余公積SHAPE3.向投資者分配利潤或股利企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配--轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。①現(xiàn)金股利所有者權(quán)益減少

所有者權(quán)益減少

權(quán)益總額不變貸：應(yīng)付股利②股票股利所有者權(quán)益不變借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利所有者權(quán)益不變貸：股本4.盈余公積補虧企業(yè)虧損彌補的方法包括：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照企業(yè)會計準則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤來彌補。二是以后年度稅后利潤彌補。三是用盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時所有者權(quán)益不變借：盈余公積所有者權(quán)益不變貸：利潤分配--盈余公積補虧5.企業(yè)未分配利潤的形成年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配--未分配利潤”、“利潤分配--盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配--提取法定盈余公積”、“利潤分配--提取任意盈余公積”、“利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配--轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。注意：結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配--未分配利潤②提取盈余公積借：利潤分配--提取法定盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積③分配股利借：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利④結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利SHAPE未分配利潤尚未

未分配利潤尚未

分配提取法定

盈余公積余額應(yīng)付現(xiàn)金股利余額已

分配剩余【例題?多選題】下列各項中，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（）。A、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利B、資本公積轉(zhuǎn)增資本C、盈余公積轉(zhuǎn)增資本D、接受投資者追加投資【答案】BC【解析】選項A：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利；選項B：借：資本公積貸：股本（實收資本）選項C：借：盈余公積貸：股本（實收資本）選項D：所有者權(quán)益增加【例題?判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應(yīng)當無余額。（）【答案】正確【例題?計算分析題】某股份有限公司年初未分配利潤為10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤120萬元，提取法定盈余公積12萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元。計算可供分配利潤并寫出利潤分配分錄?！敬鸢浮靠晒┓峙淅麧?10+120=130借：本年利潤120貸：利潤分配—未分配利潤120借：利潤分配—提取法定盈余公積12貸：盈余公積—法定盈余公積12（120×10%）借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利80貸：應(yīng)付股利80借：利潤分配—未分配利潤92貸：利潤分配—提取法定盈余公積12—應(yīng)付現(xiàn)金股利80企業(yè)年末未分配利潤=130-92=38【例題?計算分析題】承前例，凈利潤=831000（1）將凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配【答案】借：本年利潤831000貸：利潤分配—未分配利潤831000（2）按照本年凈利潤的10%提取法定盈余公積，20%提取任意盈余公積?！敬鸢浮拷瑁豪麧櫡峙?-提取法定盈余公積831000×10%=83100貸：盈余公積--法定盈余公積83100借：利潤分配--提取法定盈余公積831000×20%=166200貸：盈余公積--法定盈余公積1662000（3）分配股東現(xiàn)金股利300000【答案】借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利300000貸：應(yīng)付股利300000（4）假設(shè)年初利潤分配—未分配利潤