深化增值稅改革培訓(xùn)-對外-課件

深化增值稅改革培訓(xùn)深化增值稅改革培訓(xùn)1政策文件《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）政策文件《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》2降低增值稅稅率降低增值稅稅率3降低增值稅稅率

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。把握前提條件：按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確定適用稅率。案例

一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。降低增值稅稅率增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷4降低增值稅稅率1、紅字發(fā)票增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。2、補開發(fā)票前提條件：按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補開。需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。開具增值稅發(fā)票銜接問題降低增值稅稅率1、紅字發(fā)票開具增值稅發(fā)票銜接問題5降低增值稅稅率將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。申報表相關(guān)變化降低增值稅稅率將原《增值稅納稅申報表附列資料（6農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整7農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整0102納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（二）納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。（三）納稅人在什么時間加計農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額與2017年“四并三”改革時一樣，納稅人在購進農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進項稅額。比如，5月份購進一批農(nóng)產(chǎn)品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額；6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整0102納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率8調(diào)整出口退稅率調(diào)整出口退稅率9調(diào)整出口退稅率退稅率調(diào)整的過渡期設(shè)置退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間調(diào)整范圍及規(guī)則出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為：1、征退一致（即退稅率等于適用稅率的）：原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；2、征退不一致（即退稅率小于適用稅率的），不調(diào)整?；驹瓌t：企業(yè)出口已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征稅的貨物勞務(wù)、服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率。企業(yè)2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口原征退稅率16%（10%）的貨物勞務(wù)、服務(wù)：1、適用免退稅辦法：購進時已按調(diào)整前16%（10%）稅率征收增值稅的，按照調(diào)整前16%（10%）的退稅率退稅；購進時已按調(diào)整后13%（9%）稅率征收增值稅的，按照調(diào)整后13%（9%）的退稅率退稅。2、適用免抵退稅辦法繼續(xù)按照調(diào)整前16%（10%）的退稅率退稅。1、報關(guān)出口，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；2、非報關(guān)出口，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的時間為準(zhǔn)；3、保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口，以出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。調(diào)整出口退稅率退稅率調(diào)整的過渡期設(shè)置退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間調(diào)整10關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率11關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率增設(shè)8%退稅率設(shè)置3個月過渡期退稅率的執(zhí)行時間針對適用稅率9%的退稅物品，增加了8%的退稅率；其他退稅物品，仍維持11%的退稅率。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率增設(shè)8%退稅率設(shè)置3個月過渡期退稅12不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行13不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行此前按照不動產(chǎn)分期抵扣政策規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。截至2019年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以在2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。1自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。2不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行此前按照不動產(chǎn)分期抵扣政策規(guī)定尚未1414號公告的規(guī)定按照規(guī)定，已經(jīng)抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變或者非正常損失，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出；未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，用途改變后用于允許抵扣進項稅額項目的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)入?！恫粍赢a(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號發(fā)布，以下簡稱15號公告）對進項稅額如何轉(zhuǎn)進、轉(zhuǎn)出進行了細(xì)化規(guī)定。

不動產(chǎn)改為一次性抵扣后，原分兩年抵扣的15號公告相應(yīng)廢止。但不動產(chǎn)發(fā)生用途改變等情形，進項稅額轉(zhuǎn)進、轉(zhuǎn)出的規(guī)定，還應(yīng)繼續(xù)保留。因此，在14號公告中，我們對相關(guān)規(guī)定進行了延續(xù)。具體來講，就是兩項：1已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，如果發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減；2按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。注意：1.不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應(yīng)保持一致。2.不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出的時間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出；需要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行14號公告的規(guī)定按照規(guī)定，已經(jīng)抵扣進項稅額的不15將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍16將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍02010403STEP最基本抵扣憑證增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額；增值稅電子普通發(fā)票按發(fā)票上注明的稅額抵扣注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單進項稅額為：（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票進項稅額為：票面金額÷（1+3%）×3%；抵扣憑證將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍02010403STEP最基本抵扣171、國內(nèi)旅客運輸只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，下環(huán)節(jié)不存在進項抵扣。2、注明身份信息除了增值稅發(fā)票外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息，才可以計算抵扣進項稅，手寫無效。3、不計民航基金民航發(fā)展基金屬于政府基金，不計入航空公司的銷售收入。6、注意開票日期2019年4月1日起開具的國內(nèi)旅客運輸相關(guān)發(fā)票才可以抵扣。5、可以抵扣的人員屬于本單位的用工人員。如果是勞務(wù)派遣人員由用工單位抵扣。4、須符合抵扣規(guī)定需要符合進項抵扣的基本規(guī)定，比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣，用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不抵扣等。將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍需要注意的問題1、國內(nèi)旅客運輸只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進項稅。國際運輸適18將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。申報表相關(guān)變化將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍將原《增值稅納稅申報表附列資料（二19加計抵減政策加計抵減政策20加計抵減政策

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。（一）適用范圍提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。加計抵減政策自2019年4月1日至2021年121加計抵減政策

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額（二）加計抵減的計算舉例說明：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。案例加計抵減政策納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的122加計抵減政策某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？

舉例1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（三）在一般計稅方法的應(yīng)納稅額范圍內(nèi)加計抵減

【解析】一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計：一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）加計抵減政策某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年23加計抵減政策1、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。2、納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額（四）不得計提加計抵減額的情形納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（五）核算要求加計抵減政策1、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加24加計抵減政策適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。（六）辦理程序在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。（七）申報表相關(guān)變化加計抵減政策適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)25加計抵減政策停止計提加計抵減額，未抵減完的加計抵減額停止抵減。需要注意的是，政策執(zhí)行期間，納稅人因四項服務(wù)比重發(fā)生變化下一年度不適用加計抵減政策的，已按規(guī)定計提的加計抵減額未抵減完的，在2021年12月31日前仍可抵減。（八）加計抵減政策執(zhí)行到期處理【例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！纠磕尺m用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。加計抵減政策停止計提加計抵減額，未抵減完的加計26試行增值稅期末留抵稅額退稅制度試行增值稅期末留抵稅額退稅制度27試行增值稅期末留抵稅額退稅制度1.增量留抵額大于零自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2.信用等級納稅信用等級為A級或者B級3.無騙稅、虛開行為申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的4.未因偷稅接受處罰申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的5.未享受特殊優(yōu)惠政策2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返或先征后退政策0105040203納稅人應(yīng)同時符合以下條件試行增值稅期末留抵稅額退稅制度1.增量留抵額大于零自201928納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。退稅額的計算試行增值稅期末留抵稅額退稅制度納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：退稅額的29試行增值稅期末留抵稅額退稅制度第一步第二步第三步2、留抵退稅和出口退稅的銜接適用免抵退稅辦法的（生產(chǎn)企業(yè)），先辦理出口退稅，再辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的（外貿(mào)企業(yè)），出口業(yè)務(wù)相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。1、提出申請納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)提出留抵退稅申請。3、退稅后續(xù)操作納稅人取得退稅款后，要相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額；納稅人再次申請退稅，需重新滿足退稅條件（限制退稅頻次）。退稅程序試行增值稅期末留抵稅額退稅制度第一步第二步第三步2、留抵退稅30以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。試行增值稅期末留抵稅額退稅制度【例】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)31廢止部分申報表附列資料廢止部分申報表附列資料32廢止部分申報表附列資料一是廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（以下簡稱《附列資料（五）》）。二是廢止原《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。納稅人自2019年5月1日起無需填報上述兩張附表。廢止部分申報表附列資料一是廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（33增值稅納稅申報增值稅納稅申報34增值稅納稅申報01申報表調(diào)整變化主要內(nèi)容增值稅申報表主表欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進行了調(diào)整。適用加計抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進行填報。具體公式如下：主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。主表第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。

附列資料的調(diào)整已在前面提及。增值稅納稅申報01申報表調(diào)整變化主要內(nèi)容增值35增值稅納稅申報適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（以下簡稱聲明）。提交聲明基本流程如下：02加計抵減政策聲明及申報案例有效期起止根據(jù)以下規(guī)則計算：（1）有效期起一般應(yīng)為2019年4月1日或2020、2021年的1月1日。其中在適用政策年度內(nèi)新設(shè)立的納稅人，有效期起不應(yīng)早于一般納稅人有效期起。（2）有效期止一般應(yīng)為適用政策年度的12月31日。（3）年末新設(shè)立納稅人，跨年確認(rèn)適用加計抵減政策時，適用政策有效期起與一般納稅人有效期起一致，可能早于適用政策年度的1月1日，這時有效期長度可能超過12個月，最長不會超過14個月?！纠考{稅人2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年2月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年4月1日至2019年12月31日?！纠考{稅人2019年5月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年6月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年6月1日至2019年12月31日?！纠考{稅人2019年11月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年11月1日，適用政策年度不能選擇2019年。當(dāng)選擇適用政策年度為2020年時，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。增值稅納稅申報適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服36增值稅納稅申報加計申報案例企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額”為1萬元，“期末余額”為0元。增值稅納稅申報加計申報案例37增值稅納稅申報情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額”為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0元。二、加計抵減情況（情形二）序號加計抵減項目期初

余額本期

發(fā)生額本期

調(diào)減額本期可

抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算0

10000

0

100008000

20007即征即退項目加計抵減額計算

8合計0

10000

0

100008000

2000增值稅納稅申報情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為38增值稅納稅申報情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進項稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算0

0

2000

-20000

-20007即征即退項目加計抵減額計算

8合計0

0

2000

-20000

-2000增值稅納稅申報情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生39謝謝謝謝40深化增值稅改革培訓(xùn)深化增值稅改革培訓(xùn)41政策文件《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）政策文件《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》42降低增值稅稅率降低增值稅稅率43降低增值稅稅率

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。把握前提條件：按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確定適用稅率。案例

一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。降低增值稅稅率增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷44降低增值稅稅率1、紅字發(fā)票增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。2、補開發(fā)票前提條件：按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補開。需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。開具增值稅發(fā)票銜接問題降低增值稅稅率1、紅字發(fā)票開具增值稅發(fā)票銜接問題45降低增值稅稅率將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。申報表相關(guān)變化降低增值稅稅率將原《增值稅納稅申報表附列資料（46農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整47農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整0102納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（二）納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。（三）納稅人在什么時間加計農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額與2017年“四并三”改革時一樣，納稅人在購進農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進項稅額。比如，5月份購進一批農(nóng)產(chǎn)品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額；6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整0102納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率48調(diào)整出口退稅率調(diào)整出口退稅率49調(diào)整出口退稅率退稅率調(diào)整的過渡期設(shè)置退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間調(diào)整范圍及規(guī)則出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為：1、征退一致（即退稅率等于適用稅率的）：原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；2、征退不一致（即退稅率小于適用稅率的），不調(diào)整。基本原則：企業(yè)出口已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征稅的貨物勞務(wù)、服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率。企業(yè)2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口原征退稅率16%（10%）的貨物勞務(wù)、服務(wù)：1、適用免退稅辦法：購進時已按調(diào)整前16%（10%）稅率征收增值稅的，按照調(diào)整前16%（10%）的退稅率退稅；購進時已按調(diào)整后13%（9%）稅率征收增值稅的，按照調(diào)整后13%（9%）的退稅率退稅。2、適用免抵退稅辦法繼續(xù)按照調(diào)整前16%（10%）的退稅率退稅。1、報關(guān)出口，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；2、非報關(guān)出口，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的時間為準(zhǔn)；3、保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口，以出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。調(diào)整出口退稅率退稅率調(diào)整的過渡期設(shè)置退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間調(diào)整50關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率51關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率增設(shè)8%退稅率設(shè)置3個月過渡期退稅率的執(zhí)行時間針對適用稅率9%的退稅物品，增加了8%的退稅率；其他退稅物品，仍維持11%的退稅率。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。關(guān)于調(diào)整離境退稅物品退稅率增設(shè)8%退稅率設(shè)置3個月過渡期退稅52不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行53不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行此前按照不動產(chǎn)分期抵扣政策規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。截至2019年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以在2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。1自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。2不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行此前按照不動產(chǎn)分期抵扣政策規(guī)定尚未5414號公告的規(guī)定按照規(guī)定，已經(jīng)抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變或者非正常損失，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出；未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，用途改變后用于允許抵扣進項稅額項目的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)入?！恫粍赢a(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號發(fā)布，以下簡稱15號公告）對進項稅額如何轉(zhuǎn)進、轉(zhuǎn)出進行了細(xì)化規(guī)定。

不動產(chǎn)改為一次性抵扣后，原分兩年抵扣的15號公告相應(yīng)廢止。但不動產(chǎn)發(fā)生用途改變等情形，進項稅額轉(zhuǎn)進、轉(zhuǎn)出的規(guī)定，還應(yīng)繼續(xù)保留。因此，在14號公告中，我們對相關(guān)規(guī)定進行了延續(xù)。具體來講，就是兩項：1已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，如果發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減；2按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。注意：1.不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應(yīng)保持一致。2.不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出的時間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出；需要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。不動產(chǎn)分期抵扣政策停止執(zhí)行14號公告的規(guī)定按照規(guī)定，已經(jīng)抵扣進項稅額的不55將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍56將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍02010403STEP最基本抵扣憑證增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額；增值稅電子普通發(fā)票按發(fā)票上注明的稅額抵扣注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單進項稅額為：（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票進項稅額為：票面金額÷（1+3%）×3%；抵扣憑證將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍02010403STEP最基本抵扣571、國內(nèi)旅客運輸只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，下環(huán)節(jié)不存在進項抵扣。2、注明身份信息除了增值稅發(fā)票外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息，才可以計算抵扣進項稅，手寫無效。3、不計民航基金民航發(fā)展基金屬于政府基金，不計入航空公司的銷售收入。6、注意開票日期2019年4月1日起開具的國內(nèi)旅客運輸相關(guān)發(fā)票才可以抵扣。5、可以抵扣的人員屬于本單位的用工人員。如果是勞務(wù)派遣人員由用工單位抵扣。4、須符合抵扣規(guī)定需要符合進項抵扣的基本規(guī)定，比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣，用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不抵扣等。將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍需要注意的問題1、國內(nèi)旅客運輸只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進項稅。國際運輸適58將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。申報表相關(guān)變化將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍將原《增值稅納稅申報表附列資料（二59加計抵減政策加計抵減政策60加計抵減政策

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。（一）適用范圍提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。加計抵減政策自2019年4月1日至2021年161加計抵減政策

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額（二）加計抵減的計算舉例說明：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。案例加計抵減政策納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的162加計抵減政策某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？

舉例1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（三）在一般計稅方法的應(yīng)納稅額范圍內(nèi)加計抵減

【解析】一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計：一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）加計抵減政策某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年63加計抵減政策1、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。2、納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額（四）不得計提加計抵減額的情形納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（五）核算要求加計抵減政策1、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加64加計抵減政策適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。（六）辦理程序在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。（七）申報表相關(guān)變化加計抵減政策適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)65加計抵減政策停止計提加計抵減額，未抵減完的加計抵減額停止抵減。需要注意的是，政策執(zhí)行期間，納稅人因四項服務(wù)比重發(fā)生變化下一年度不適用加計抵減政策的，已按規(guī)定計提的加計抵減額未抵減完的，在2021年12月31日前仍可抵減。（八）加計抵減政策執(zhí)行到期處理【例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！纠磕尺m用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。加計抵減政策停止計提加計抵減額，未抵減完的加計66試行增值稅期末留抵稅額退稅制度試行增值稅期末留抵稅額退稅制度67試行增值稅期末留抵稅額退稅制度1.增量留抵額大于零自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2.信用等級納稅信用等級為A級或者B級3.無騙稅、虛開行為申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的4.未因偷稅接受處罰申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的5.未享受特殊優(yōu)惠政策2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返或先征后退政策0105040203納稅人應(yīng)同時符合以下條件試行增值稅期末留抵稅額退稅制度1.增量留抵額大于零自201968納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。退稅額的計算試行增值稅期末留抵稅額退稅制度納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：退稅額的69試行增值稅期末留抵稅額退稅制度第一步第二步第三步2、留抵退稅和出口退稅的銜接適用免抵退稅辦法的（生產(chǎn)企業(yè)），先辦理出口退稅，再辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的（外貿(mào)企業(yè)），出口業(yè)務(wù)相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。1、提出申請納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)提出留抵退稅申請。3、退稅后續(xù)操作納稅人取得退稅款后，要相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額；納稅人再次申請退稅，需重新滿足退稅條件（限制退稅頻次）。退稅程序試行增值稅期末留抵稅額退稅制度第一步第二步第三步2、留抵退稅70以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。試行增值稅期末留抵稅額退稅制度【例】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)71廢止部分申報表附列資料廢止部分申報表附列資料72廢止部分申報表附列資料一是廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（以下簡稱《附列資料（五）》）。二是廢止原《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。納稅人自2019年5月