《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第9 章 所有者權(quán)益

20121第9章所有者權(quán)益22023/1/4第9章所有者權(quán)益9.1所有者權(quán)益概述9.2投入資本9.3留存收益核心知識(shí)點(diǎn)：所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理32023/1/49.1所有者權(quán)益概述9.1.1企業(yè)組織形式9.1.2所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成主要知識(shí)點(diǎn)所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益的構(gòu)成42023/1/4不同企業(yè)組織形式具有不同的特點(diǎn)不同企業(yè)組織形式對(duì)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)處理的影響不同非公司型企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司型企業(yè)9.1.1企業(yè)組織形式有限責(zé)任公司股份有限公司關(guān)鍵9.1所有者權(quán)益概述201251.所有者權(quán)益的涵義

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。”所有者享有參與收益分配、參與經(jīng)營(yíng)管理等多項(xiàng)權(quán)利，但法律規(guī)定，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求優(yōu)先于投資者，因此債權(quán)又稱為第一要求權(quán)。投資者具有對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)，故又稱剩余權(quán)益。9.1所有者權(quán)益概述9.1.2所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成62.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成“所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！?/p>

所有者投入的資本實(shí)收資本/股本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積留存收益盈余公積、未分配利潤(rùn)一般情況9.1所有者權(quán)益概述9.1.2所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成72023/1/479.1所有者權(quán)益概述9.1.2所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成3.所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。9.2投入資本9.2.1投入資本概述9.2.2投入資本的會(huì)計(jì)處理899.2投入資本9.2.1投入資本概述1.投入資本的含義投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積兩部分構(gòu)成。102023/1/4投資者投入企業(yè)的資本投入資本實(shí)收資本資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）內(nèi)容概念9.2投入資本9.2.1投入資本概述1.投入資本的含義是投資人提供給公司的資本，它是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積兩部分構(gòu)成。113.投入資本的分類

國(guó)家投入資本/國(guó)家股按投資主體分為：法人投入資本/法人股個(gè)人投入資本/個(gè)人股外商投入資本/外資股

股份制企業(yè)9.2投入資本9.2.1投入資本概述129.2.2投入資本的賬務(wù)處理1.一般企業(yè)投入資本9.2投入資本一般企業(yè)投入資本通過“實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[例9-1]某公司原來由三個(gè)投資者組成，每一投資者各投資100萬元，共計(jì)實(shí)收資本300萬元。經(jīng)營(yíng)一年后，有另一投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊(cè)資本增加到400萬元。但該投資者不能僅投資100萬元就能占25%的股份，假定其繳納140萬元。

借：銀行存款1400000

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積——資本溢價(jià)400000132023/1/4139.2.2投入資本的賬務(wù)處理1.一般企業(yè)投入資本9.2投入資本一般企業(yè)投入資本通過“實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?-2】甲公司接受A企業(yè)以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議價(jià)值（公允價(jià)值）為320萬元，該專利權(quán)在注冊(cè)資本中所占的份額為300萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。其賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)32000000貸：實(shí)收資本30000000資本公積——資本溢價(jià)2000000142023/1/4149.2.2投入資本的賬務(wù)處理9.2投入資本2.股份有限公司投入資本股份有限公司股票發(fā)行的會(huì)計(jì)核算主要通過“股本”賬戶進(jìn)行?！纠?—4】甲公司發(fā)行每股面值為1元的普通股1000萬股；每股面值1元。假定均按面值發(fā)行（未考慮手續(xù)），則收到股款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款10000000

貸：股本——普通股10000000152023/1/4159.2.2投入資本的賬務(wù)處理9.2投入資本2.股份有限公司投入資本股份有限公司股票發(fā)行的會(huì)計(jì)核算主要通過“股本”賬戶進(jìn)行?！纠?—5】接【例9—4】資料，假定上述普通股每股按1.2元的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行（未考慮手續(xù)），則收到股款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款12000000

貸：股本——普通股10000000

資本公積——股本溢價(jià)20000003.資本公積169.2.2投入資本的賬務(wù)處理9.2投入資本資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其投資者在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本溢價(jià)股本溢價(jià)有限責(zé)任公司的出資者依其出資份額對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策享有表決權(quán)，依其所認(rèn)繳的出資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，超出股票面值的部分。1）資本(或股本)溢價(jià)172023/1/43.資本公積179.2.2投入資本的賬務(wù)處理9.2投入資本2）其他資本公積是指除資本(或股本)溢價(jià)項(xiàng)目以外所形成的資本公積采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額權(quán)益結(jié)算的股份支付182023/1/49.3留存收益9.3.1留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成1.留存收益的性質(zhì)留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是公司企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。留存收益與投入資本的區(qū)別192023/1/4留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積兩種盈余公積的提取依據(jù)與用途盈余公積與未分配利潤(rùn)的區(qū)別9.3留存收益9.3.1留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成2.留存收益的構(gòu)成202023/1/4余額200余額500盈余公積利潤(rùn)分配股本等使用100100三個(gè)用途：轉(zhuǎn)增資本彌補(bǔ)虧損派送新股提取300300凈利潤(rùn)800兩個(gè)明細(xì)科目：法定盈余公積任意盈余公積9.3.2留存收益的賬務(wù)處理9.3留存收益212023/1/49.3.2留存收益的賬務(wù)處理9.3留存收益【例9-5】甲公司2×11年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000000元。公司董事會(huì)于2×12年3月31日提出公司當(dāng)年利潤(rùn)分配方案，擬對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配。董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案見表9-1。項(xiàng)目提請(qǐng)批準(zhǔn)的方案提取法定盈余公積

400000提取任意盈余公積

600000分配現(xiàn)金股利

2400000合計(jì)

3400000表9-1利潤(rùn)分配方案單位：元盈余公積的賬務(wù)處理222023/1/49.3.2留存收益的賬務(wù)處理9.3留存收益未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行的。其結(jié)存于“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方余額，則為未分配利潤(rùn)；如為借方余額，則為未彌補(bǔ)虧損。年度終了，再將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。232023/1/4盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配——提取盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利股本800800800①8080②500500③100====余額120①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)②提取盈余公積（法、任）③宣派現(xiàn)金股利④發(fā)放股票股利⑤結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn)⑤68080500100100④1009.3.2留存收益的賬務(wù)處理9.3留存收益未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理242023/1/49.3.2留存收益的賬務(wù)處理9.3留存收益彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。以前年度未彌補(bǔ)虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其賬務(wù)處理方法相同，所不同的只是兩者計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理不同而已。在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得的扣除處理。252023/1/49.3.2留存收益的賬務(wù)處理9.3留存收益彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理【例9-6】甲公司20×6年發(fā)生虧損96萬元。本例中甲公司適用的所得稅稅率為25%，本例不考慮由未彌補(bǔ)虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即賬務(wù)處理如下：具體的賬務(wù)處理見教材262023/1/4法律上的制約現(xiàn)金支付能力的制約與優(yōu)先股股東的契約董事會(huì)自行限制股東要求與稅收政策的制約1.股利分派的限制條件9.3留存收益9.3.3股利分派272023/1/42.股利分派的有關(guān)日期宣告日股權(quán)登記日（除息日）分派日9.3留存收益9.3.3股利分派282023/1/43.股利的種類現(xiàn)金股利股票股利9.3留存收益9.3.3股利分派

【例9-7】

【例9-8】292023/1/49.3.4股票分割