公共部門經(jīng)濟學(xué) 盧洪友課件 第10章 稅收原理

第十章稅收原理一、稅收概述1.稅收的內(nèi)涵稅收：政府以其社會職能為依據(jù)，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)范，強制、無償?shù)厝〉玫囊环N財政收入的一種形式。稅收是公共產(chǎn)品的價格。2.稅收的特征（1）無償性：是指政府征稅以后，稅款就成為國家財政收入的一部分，由政府預(yù)算安排直接用于滿足國家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報酬和代價。

（2）強制性：是指一切有納稅義務(wù)的主題都必須依法繳納的，它并非納稅人的自愿奉獻。（3）確定性：是指政府通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。3.稅種的設(shè)置兩部門模型（教材圖10-1）二、稅制要素與稅種分類1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人：稅法規(guī)定的直接履行納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。負稅人扣繳義務(wù)人2.征稅對象征稅對象：征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物。稅目：征稅對象的具體化，是對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對征稅對象的質(zhì)的界定。計稅依據(jù)：征稅對象的具體化，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，是對征稅對象的量的規(guī)定。3.稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。

比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個相同的征收比例。

單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率累進稅率定額稅率累進稅率：隨著征稅對象數(shù)量的增加而逐漸提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，不同等級的征稅數(shù)額分別適用不同的稅率，征稅數(shù)額越大，適用稅率越高。全額累進稅率：把征稅對象的全部數(shù)額按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別按本級的稅率計算稅額，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額。超率累進稅率

定額稅率

設(shè)某納稅人應(yīng)納稅所得額25000元，分別按全額累進稅率和超額累進稅率計算其應(yīng)納稅額。

（1）按全額累進稅率計算所得額為25000元的，適用稅率為20%，則：應(yīng)納稅額=25000×20%=5000（元）（2）按超額累進稅率計算：從表中可知，在所得額25000元中，分別適用的稅率檔次和應(yīng)納稅額為：

4000元的適用稅率為5%，稅額=4000×5%=200（元）

4000～10000元部分的適用稅率為10%：稅額=（10000-4000）×10%=600（元）

10000～20000元部分適用稅率為15%：稅額=（20000-10000）×15%=1500（元）

20000～25000元部分適用稅率為20%：稅額=（25000-20000）×20%=1000（元）應(yīng)納稅款=200+600+1500+1000=3300（元）超率累進稅率全額累進稅率與超額累進稅率各有不同的特點：（1）在征稅對象數(shù)額相同、名義稅率相同的條件下，全額累進稅率的稅負重，超額累進稅率的稅負輕。（2）在征稅對象數(shù)額級距的臨界點附近，全額累進會出現(xiàn)稅負增加超過征稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進則不存在這一問題。（3）在計算方法上，全額累進計算簡便，超額累進計算復(fù)雜，為了克服這一計算上的缺陷，在實際工作中常使用“速算扣除數(shù)”來簡化計算過程。定額稅率定額稅率，也稱固定稅額，是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定稅額，而不采取百分比的形式。按其適用范圍又可分為3種類型：

1．地區(qū)差別定額稅率

2．幅度定額稅率

3．分級定額稅率4.納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點納稅環(huán)節(jié)納稅期限：稅收法律制度規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的規(guī)定。納稅地點：稅收法律制度規(guī)定的各個稅種的納稅人具體繳納稅款的地點。5.稅收優(yōu)惠減免稅，是指對某些納稅人或征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。稅收的減免稅，是政府的經(jīng)濟政策的重要手段，起的作用往往也很大。稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠

稅額式優(yōu)惠6.稅務(wù)違章處理稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對納稅人稅務(wù)違法行為所采取的懲罰措施。納稅人的稅務(wù)違法行為通常有偷稅、漏稅、抗稅、欠稅等。稅務(wù)違章處理體現(xiàn)了稅收的強制性，是維護稅法嚴肅性的重要手段。稅種分類以征稅對象為標準，稅收劃分為商品和勞務(wù)課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅等以稅收負擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標準，稅收劃分為直接稅和間接稅以計稅依據(jù)的度量方法為標準，稅收劃分為從量稅和從價稅以稅額與征稅對象價格之間的關(guān)系為標準，稅收劃分為價內(nèi)稅和價外稅（1）商品勞務(wù)課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅商品勞務(wù)稅：根據(jù)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額進行課征，包括所有以商品和勞務(wù)服務(wù)為征稅對象的稅種，有增值稅、消費稅、關(guān)稅等。所得稅：根據(jù)納稅人取得的收入或利潤額進行課征，是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為征稅對象的稅種，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等。財產(chǎn)稅：根據(jù)納稅人財產(chǎn)數(shù)量或價值額進行課征，是以財富的存量形式，即各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為征稅對象的稅收，有財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等（2）直接稅與間接稅直接稅是指由納稅人直接負擔(dān)、不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，這種稅的納稅人就是負稅人。一般認為所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅。間接稅是指納稅人能夠?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的稅種，這種稅的納稅人不一定是負稅人。一般認為對商品課稅屬于間接稅，如增值稅、消費稅、關(guān)稅等（3）從量稅和從價稅從量稅，亦稱從量計征，采用前一種稅基形式，以課稅對象的重量、面積、件數(shù)、容積等數(shù)量指標為依據(jù)，采取固定稅額計征稅收。從價稅，亦稱從價計征，采用后一種稅基形式，以征稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)。（4）價內(nèi)稅和價外稅凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅。凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。三、稅收負擔(dān)與稅負轉(zhuǎn)嫁1.稅收負擔(dān)及其分類稅收負擔(dān)是指稅收給社會經(jīng)濟主體帶來的經(jīng)濟負擔(dān)宏觀稅收負擔(dān)與微觀稅收負擔(dān)率拉弗曲線高稅率不一定取得高稅收，高收入不一定要實行高稅率。取得同樣多的稅收收入，可以采用高低兩種不同的稅率。稅率、稅收收入與經(jīng)濟增長之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。從理論上說，存在著一個可以兼顧稅收收入和經(jīng)濟增長的最佳稅率。直接稅收負擔(dān)和間接稅收負擔(dān)

直接稅收負擔(dān)和間接稅收負可以反映出在既定宏觀稅收負擔(dān)水平下微觀稅收負擔(dān)的最終分配結(jié)構(gòu)。名義稅收負擔(dān)和實際稅收負擔(dān)

與名義稅負相比，實際稅收負擔(dān)反映納稅人實際承擔(dān)的稅負水平，它的變化對納稅人經(jīng)濟行為有著更為直接的影響。2.稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁亦稱稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過經(jīng)濟交易過程，將稅收負擔(dān)全部地或部分地轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)，自己不負擔(dān)或者少負擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟現(xiàn)象稅負歸宿，即稅收負擔(dān)的最終落腳點。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)、后傳前轉(zhuǎn)亦稱順轉(zhuǎn)，即納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔(dān)。后轉(zhuǎn)亦稱逆轉(zhuǎn)，即在納稅人不能采取提高商品或勞務(wù)價格的方法向前轉(zhuǎn)嫁稅收的情況下，為了保證自己的利益不受損失，可以向后轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)。稅收資本化：納稅人在購買不動產(chǎn)或有價證券等資本品時，將以后長期持有該資本品期間內(nèi)的應(yīng)納稅款，在買價中預(yù)先扣除，以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實際上是由賣方負擔(dān)。稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素供需彈性市場結(jié)構(gòu)稅種的性質(zhì)征稅范圍的廣度四、稅收原則1.效率原則稅收的經(jīng)濟效率：稅收制度和稅收政策應(yīng)當有利于經(jīng)濟發(fā)展，對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響，保證并促進市場經(jīng)濟的正常運行和經(jīng)濟效率的總體提高。（1）稅收的超額負擔(dān)（2）稅收中性原則（3）促進資源的有效配置稅收的行政效率征稅費用：指稅務(wù)部門在征稅過程中所發(fā)生的各種費用。納稅費用：納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費用。提高稅收的行政效率，一方面應(yīng)采用先進的征收手段，節(jié)約征管方面的人力和物力；另一方面，應(yīng)簡化稅制，使納稅人容易理解掌握，減少納稅費用。2.公平原則橫向公平與縱向公平。

受益原則：將納稅人從政府公共支出中所獲得的利益大小作為稅收負擔(dān)分配的標準。

支付能力原則：按照納稅人的負擔(dān)能力來分擔(dān)稅收

客觀說

主觀說3.