目標(biāo)利潤與成本

目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院

學(xué)習(xí)要點(diǎn)

成本習(xí)性本量利分析目標(biāo)利潤第一節(jié)成本習(xí)性

成本習(xí)性是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按照不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動成本和混合成本

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院固定成本是成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本，但單位固定成本隨業(yè)務(wù)量反向變化變動成本是成本總額隨業(yè)務(wù)量增長而正比例增長的成本，但單位變動成本保持不變混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長而增長，但與業(yè)務(wù)量增長不成正比例的成本?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，可以將其分解成固定成本和變動成本兩部分Y=a+bx其中：Y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務(wù)量財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院固定成本與變動成本的分解高低點(diǎn)法利用歷史資料，利用某一時期高低的產(chǎn)銷量與其對應(yīng)的相關(guān)成本（費(fèi)用）的資料，分解固定成本與變動成本的方法?；貧w分析法本方法是根據(jù)過去若干時期的產(chǎn)銷量和成本的全部歷史資料，運(yùn)用最小二乘法聯(lián)立回歸直線方程，以分解計(jì)算固定成本和變動成本的方法。注意運(yùn)用此法應(yīng)計(jì)算相關(guān)系數(shù)

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院第二節(jié)本量利分析模型

（一）基本的本量利方程式1、基本的損益方程

利潤=銷售收入—總成本由于：

（1）總成本=變動成本+固定成本=單位變動成本×產(chǎn)量+固定成本（2）銷售收入=單價(jià)×銷量假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院損益方程式的變換形式（1）計(jì)算銷量的方程式（2）計(jì)算單價(jià)的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院（3）計(jì)算單位變動成本的方程式（4）計(jì)算固定成本的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院包含期間成本的損益方程式

將產(chǎn)品成本以及銷售費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等期間成本分解以后：

稅前利潤

=銷售收入—（變動銷貨成本+固定銷貨成本)—（變動銷售和管理費(fèi)+固定銷售和管理費(fèi)）=單價(jià)×銷量—（單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費(fèi)）×銷量—（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費(fèi)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院稅后利潤=利潤總額×（1-所得稅稅率）將損益方程式代入上式的“利潤總額”：稅后利潤=（單價(jià)×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本）×（1-所得稅稅率）計(jì)算稅后利潤的損益方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院此方程式式經(jīng)常被被用來計(jì)計(jì)算實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)利利潤所需需的銷量量，為此此常用下下式表達(dá)達(dá)：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院（二）邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)方程式式邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)的相關(guān)關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)是指銷售售收入減減去變動動成本以以后的差差額，即即邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)，是產(chǎn)產(chǎn)品扣除除自身變變動成本本后給企企業(yè)所做做的貢獻(xiàn)，它它首先用用于收回回企業(yè)的的固定成成本，如如果還有有剩余則成為為利潤，，如果不不足以收收回固定定成本則則發(fā)生虧虧損。單位邊際際貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)也可以以具體分分為制造邊際際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際際貢獻(xiàn)（總營業(yè)業(yè)邊際貢貢獻(xiàn)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率，是指邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)在銷售售收入中中所占的的百分率率。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院與邊際貢貢獻(xiàn)率相相對應(yīng)的的概念是是“變動成本本率”，即變變動成本本在銷售售收入中中所占的的百分率率。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院由于銷售售收入被被分為變變動成本本和邊際際貢獻(xiàn)兩兩部分，，前者是是產(chǎn)品自自身的耗耗費(fèi)，后后者是給給企業(yè)的的貢獻(xiàn)，，兩者百百分率之之和應(yīng)當(dāng)當(dāng)為1。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)表示的的方程式式該公式適適用于單單一產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)這個方程程式，可可以根據(jù)據(jù)需要變變換成其其他形式式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率表示示的方程程式該公式適適用于多多品種生生產(chǎn)的企企業(yè)，對于多品品種企業(yè)業(yè)應(yīng)計(jì)算多多種產(chǎn)品品的加權(quán)權(quán)平均邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院這個方程程式，可可以根據(jù)據(jù)需要變變換成其其他形式式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院第三節(jié)目目標(biāo)標(biāo)利潤的的確定相關(guān)比率率法本量利分分析法目標(biāo)利潤潤的確定定保本分析析保利分析析財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院一、盈虧虧臨界點(diǎn)點(diǎn)的確定定盈虧臨界界點(diǎn)，是指企企業(yè)收入入和成本本相等的的經(jīng)營狀狀況，即即:邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)等于固固定成本本時企業(yè)業(yè)所處的的既不盈盈利又不不虧損的狀狀態(tài)。通通常用一一定的業(yè)業(yè)務(wù)量來來表示這這種狀態(tài)態(tài)。1.盈虧臨界界點(diǎn)的銷售量財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院2.盈虧臨界界點(diǎn)銷售額財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院3.盈虧虧臨界點(diǎn)點(diǎn)作業(yè)率，是指盈盈虧臨界界點(diǎn)銷售售量占企企業(yè)正常常銷售量量的比重重。這個個比率表表明企業(yè)業(yè)保本的的業(yè)務(wù)量量在正常業(yè)務(wù)量中中所占的的比重。。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院二、安全全邊際和和安全邊邊際率1、安全邊際際，是指正正常銷售售額超過過盈虧臨臨界點(diǎn)銷銷售額的的差額，，它表明明銷售額額下降多多少企業(yè)業(yè)仍不致致虧損。。2、企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營的安全全性，還還可以用用安全邊際際率來表示，，即安全全邊際與與正常銷銷售額（（或當(dāng)年年實(shí)際定定貨額））的比值值。盈虧臨界界點(diǎn)的作作業(yè)率+安全邊邊際率=1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院利潤=安全邊際際*邊際際貢獻(xiàn)率率只有安全全邊際能能夠?yàn)槠笃髽I(yè)提供供利潤，，盈虧臨臨界點(diǎn)的的銷售額額在扣除除變動成成本后只只能為企企業(yè)收回回固定成成本。安安全邊際際部分的的銷售減減去其自自身的變變動成本本后成為為企業(yè)的的利潤，，即安全全邊際中中的邊際際貢獻(xiàn)等等于企業(yè)業(yè)利潤，，即：如：正常常銷售為為100，變動動成本率率為60％，盈盈虧臨界界點(diǎn)的銷銷售為80，則則：安全全邊際＝＝100－80＝20其中：80×60％＝＝48（（變動成成本）80－48＝32（固固定成本本）20×60％＝＝12（（安全邊邊際自身身的變動動成本））20×（（1－60％））（安全全邊際中中的邊際際貢獻(xiàn)，，即企業(yè)業(yè)利潤））財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院等式兩邊邊同除以以銷售收收入，可可變換為為：該公式為為我們提提供了計(jì)計(jì)算銷售售利潤率率的新方方法，并并且表明明要提高高銷售利利潤率，，就必須須提高安全全邊際率率（降低盈盈虧臨界界點(diǎn)的作作業(yè)率））或提高邊際際貢獻(xiàn)率率（降低變變動成本本率）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院三、分析析實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)利潤潤的有關(guān)關(guān)條件——目標(biāo)利利潤的試試算平衡衡采取單項(xiàng)項(xiàng)措施以以實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)利潤潤（1）減少固定定成本（2）減少變動動成本（3）提高售價(jià)價(jià)（4）增加產(chǎn)銷銷量采取綜合合措施以以實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)利潤潤在現(xiàn)實(shí)生生活中，，影響利利潤的諸諸因素是是相互關(guān)關(guān)聯(lián)的因此，企企業(yè)很少少采取單單項(xiàng)措施施以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤目目標(biāo)，這這就需要進(jìn)進(jìn)行綜合合試算和和反復(fù)平平衡。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院四、敏感感分析敏感分析析，主要要研究與與分析有有關(guān)參數(shù)數(shù)發(fā)生多多大變化化會使盈盈利轉(zhuǎn)為為虧損，，各參數(shù)數(shù)變化對對利潤變變化的影影響程度度，以及及各因數(shù)數(shù)變動時時如何調(diào)調(diào)整銷量量，以保保證原目目標(biāo)利潤潤的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)等問題題。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院某企業(yè)只只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品，單價(jià)價(jià)2元，單位位變動成成本1.20元，預(yù)計(jì)計(jì)明年固固定成本本40000元，產(chǎn)銷銷量計(jì)劃劃達(dá)100000件。預(yù)計(jì)明年年利潤=100000(2-1.20)-40000=40000(元)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院（一）有有關(guān)參數(shù)數(shù)發(fā)生多多大變化化使盈利利轉(zhuǎn)為虧虧損最大最小小法:單價(jià)、單單位變動動成本、、產(chǎn)銷量量和固定定成本的的變化，，會影響響利潤的的高低。。這種變變化達(dá)到到一定程程度，會會使企業(yè)業(yè)利潤消消失，進(jìn)進(jìn)入盈虧虧臨界狀狀態(tài)，使使企業(yè)的的經(jīng)營狀狀況發(fā)生生質(zhì)變。。敏感性性分析的的目的之之一，就就是提供供能引起起目標(biāo)發(fā)發(fā)生質(zhì)變變的各參參數(shù)變化化的界限限。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院1、單價(jià)最最小值單價(jià)下降降會使利利潤下降降，下降降到一定定程度，，利潤將將變?yōu)榱懔?，它是是企業(yè)能能忍受的的單價(jià)最最小值。。設(shè)單價(jià)為為SP：100000(SP-1.20)-40000=0SP=1.60元單價(jià)降至至1.60元，即降降低20%(0.4/2)時企業(yè)由由盈利轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入虧損損.財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院2.單位變動動成本的的最大值值單位變動動成本上上升會使使利潤下下降，并并主講趨趨近于零零，此時時的單位位變動成成本是企企業(yè)能忍忍受的最最大值。。設(shè)單位變變動成本本為VC：100000*(2-VC)-40000=0VC=1.60(元)單位變動動成本由由1.20元上升至至1.60元時，企企業(yè)利潤潤由40000元降至零零。此時時，單位位變動成成本上升升了33%(0.40/1.20)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院3.固定成本本最大值值固定成本本上升也也會使利利潤下降降，并趨趨近于零零。設(shè)固定成成本為FC：100000*(2-1.20)-FC=0FC=80000(元)固定成本本增至80000元時，企企業(yè)由盈盈利轉(zhuǎn)為為虧損，，此時固固定成本本增加了了100%(40000/40000)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院4.銷售量最最小值銷售量最最小值，，是指使使企業(yè)利利潤為零零的銷售售量，它它就是盈盈虧臨界界點(diǎn)銷售售量。B=40000/(2-1.20)=50000(件)銷售計(jì)劃劃如果只只完成50%(50000/100000),則企業(yè)利利潤為零零。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院（二）計(jì)計(jì)算敏感感系數(shù)有的參數(shù)數(shù)發(fā)生微微小變化化，就會會使利潤潤發(fā)生很很大的變變動，利利潤對這這些參數(shù)數(shù)的變化化十分敏敏感，稱稱這類參參數(shù)為敏感參數(shù)數(shù)。有些參數(shù)數(shù)發(fā)生變變化后，，利潤的的變化不不大，反反映比較較遲鈍，，稱之為為不敏感參參數(shù)。反映敏感感程度的的指標(biāo)是是敏感系數(shù)數(shù)：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院仍以上上述數(shù)據(jù)據(jù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)1.單價(jià)的敏敏感程度度利潤原來來是40000元，下降降為0，，其變化率為：：目標(biāo)值變變動百分分比=（0-40000）/40000=-100%單價(jià)的敏敏感系數(shù)數(shù)=-100%/-20%=5財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院2、單位位變動成成本的敏敏感系數(shù)數(shù)利潤原來來是40000元,下降為0，其變變化率為為：目標(biāo)值變變動百分分比=-(0－40000)/40000=-100%單位變動動成本的的敏感系系數(shù)=-100%/33%=-3財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院3、固定定成本的的敏感系系數(shù)原來的利利潤為40000元,下降為0，其變變化率為為：目標(biāo)值變變動百分分比=(0-40000)/40000=-100%固定成本本的敏感感系數(shù)=-100%/100%=-1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院4、銷售售量的敏敏感系數(shù)數(shù)原來的利利潤為40000元,下降為0，其變變化率為為：目標(biāo)值變變動百分分比=(0-40000)/40000=-100%銷量的敏敏感系數(shù)數(shù)=-100%/-50%=2財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院敏感系數(shù)數(shù)表能直直接顯示示各因素素變動后后的變動動率及變變動后的的利潤數(shù)數(shù)額，可可彌補(bǔ)敏敏感系數(shù)數(shù)的不足足。已知敏感感分析表表中的數(shù)數(shù)據(jù)可求求敏感系系數(shù)例：單價(jià)價(jià)上升20%,利潤為為80000，，利潤變變動率為為：(80000-40000)/40000=100%單價(jià)的敏敏感系數(shù)數(shù)為100%/20%=5知道敏感感系數(shù)也也可編表表例：銷量量的敏感感系數(shù)為為2，當(dāng)當(dāng)銷量上上升20%,利潤變動動率＝2×20%=40%即：利潤潤＝40000×（1＋40%）＝＝56000元元編制敏感感分析表表財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院作敏感分分析圖