申能股份融資租賃培訓(xùn)課件

申能股份融資租賃培訓(xùn)

二O一六年十二月申能股份融資租賃培訓(xùn)

二O一六年十二月前言發(fā)布情況：近八年，我國(guó)租賃業(yè)飛速發(fā)展，特別是融資租賃業(yè)。相應(yīng)的我國(guó)也出臺(tái)了專門的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。租賃適用的準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。例外情況：1、出租人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》。3、出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。前言發(fā)布情況：近八年，我國(guó)租賃業(yè)飛速發(fā)展，特別是融資租賃業(yè)。

租賃的分類一直接融資租賃的會(huì)計(jì)處理二第一部分融資租賃的會(huì)計(jì)處理2售后租回的會(huì)計(jì)處理三

租賃的分類一直接融資租賃的會(huì)計(jì)處理二第一部分融資租賃的會(huì)計(jì)一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。這里應(yīng)注意區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日。⑴租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。簡(jiǎn)單地說，租賃開始日就是租賃協(xié)議簽訂日。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。⑵租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念⑶擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失，租賃協(xié)議有時(shí)要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)承租人而言的。除此以外，擔(dān)保人還可能是獨(dú)立于承租人和出租人的第三方，如擔(dān)保公司，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)出租人而言的。⑷未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。對(duì)出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念⑸最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)⑹或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。⑺履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念⑻最低租賃收款額，最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。㈡融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分⒈融資租賃⑴融資租賃的定義及特征融資租賃——是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類⑵融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（是或的概念）①租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(≥75%)例如，甲公司租入一臺(tái)全新的設(shè)備，該設(shè)備可以使用10年，如果租賃期為7.5年及以上，則為融資租賃；如果該設(shè)備出租方已經(jīng)使用了8年，則不能用租賃期來判斷租賃的類別。一、租賃的分類⑵融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（是或的概念）一、租賃的分類④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。(≥90%)⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。⒉經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。一、租賃的分類④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理1、租賃期開始日的處理在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。3、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理4、或有租金的處理出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。5、租賃期屆滿時(shí)的處理①出租人收回租賃資產(chǎn)（1）對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的（2）對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的（3）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理5、租賃期屆滿時(shí)的處理②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，如繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等（2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人未按租賃合同規(guī)定續(xù)租，出租人應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)，并將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。③出租人出售租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理例：2015年12月1日，甲公司與某融資租賃公司簽訂了一份租賃合同，向融資租賃公司租入專用設(shè)備一臺(tái)。合同主要條款如下：1．起租日：2016年1月1日。2．租賃期：2016年1月1日—2018年12月31日，共36個(gè)月。3．租金支付：自2016年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金150,000元。4．該專用設(shè)備融資租賃公司購(gòu)入價(jià)值為700,000元。5．融資租賃公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用10,000元。6．甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用5,000元7．租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80,000元。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)購(gòu)買日借：融資租賃資產(chǎn)700,000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119,000貸：銀行存款819,000租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型第二步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率150,000×（P／A，r，6）＋100×（P／F，r，6）＝710,000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用）計(jì)算出實(shí)際利率為7.24%二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第三步，會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 900,100貸：銀行存款 10,000貸：融資租賃資產(chǎn) 700,000貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 190,100二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配（分?jǐn)傔^程見表一）2016/6/30收到第一期租金會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款175,500貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25,500借：未實(shí)現(xiàn)融資收益51,404貸：租賃收入51,404其他各期略二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表一

租賃本金710,000.00

實(shí)際利率7.24%期數(shù)日期租賃本息不含稅租金不含稅本金不含稅利息增值稅金剩余本金實(shí)際支付現(xiàn)金流起租日2015/12/31

-710,000.00-710,000.0012016/6/30175,500.00150,000.0098,596.0051,404.0025,500.00611,404.00150,000.0022016/12/31175,500.00150,000.00105,734.3544,265.6525,500.00505,669.65150,000.0032017/6/30175,500.00150,000.00113,389.5236,610.4825,500.00392,280.13150,000.0042017/12/31175,500.00150,000.00121,598.9228,401.0825,500.00270,681.21150,000.0052018/6/30175,500.00150,000.00130,402.6819,597.3225,500.00140,278.53150,000.0062018/12/31175,500.00150,000.00140,178.539,821.4725,500.00100.00150,000.0062018/12/31117.00100.00

100.00

17.00-100.00

總計(jì)

1,053,117.00900,100.00710,000.00190,100.00153,017.00

二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表一租賃本金710,0二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的處理會(huì)計(jì)分錄甲公司優(yōu)惠購(gòu)買借：銀行存款117貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理1、租賃期開始日租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=MIN（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，最低租賃付款額現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額—租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值說明：①此處租入資產(chǎn)的“入賬價(jià)值”，相當(dāng)于固定資產(chǎn)買價(jià)的部分，除此之外還包括承租人的初始直接費(fèi)用（在租賃談判和簽訂租賃合同過程中程主任發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等）二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理1、租賃期開始日說明：②計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇出資人租賃內(nèi)含利率租賃合同規(guī)定的利率同期銀行貸款利率二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用①分?jǐn)偮实倪x擇：根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值若為最低租賃付款額現(xiàn)在，則折現(xiàn)值即為分?jǐn)偫?。注：以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩ㄔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率）二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理3、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提①折舊政策——承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊總額的確定（1）如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-擔(dān)保余值（2）如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理3、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提②折舊期間（1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間（2）如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理4、履約成本的處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益5、或有租金的處理或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。①返還租賃資產(chǎn)（1）存在擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理①返還租賃資產(chǎn)（2）不存在擔(dān)保余值借：

累計(jì)折舊

營(yíng)業(yè)外支出（存在清理損益時(shí)）

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理②優(yōu)惠續(xù)租承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理③留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（支付購(gòu)買價(jià)款）借：固定資產(chǎn)—自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理例：2015年12月1日，甲公司與某融資租賃公司簽訂了一份租賃合同，向融資租賃公司租入專用設(shè)備一臺(tái)。合同主要條款如下：1．起租日：2016年1月1日。2．租賃期：2016年1月1日—2018年12月31日，共36個(gè)月。3．租金支付：自2016年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金150,000元。4．該專用設(shè)備融資租賃公司購(gòu)入價(jià)值為700,000元。5．融資租賃公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用10,000元。6.甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用5,000元7．租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80,000元。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值出租人的內(nèi)含利率為7.24%最低租賃收款額的現(xiàn)值=150000×（P／A，7.24%，6）＋100×（P／F，7.24%，6）＝710,000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十出租人初始直接費(fèi)用）租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=700,000二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)705,000借：未確認(rèn)融資費(fèi)用200,100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 900,100貸：銀行存款 5,000二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偄俅_定實(shí)際利率租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值700,000=150,000×（P／A，r，6）＋100×（P／F，r，6)計(jì)算出實(shí)際利率為7.69%②在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（分?jǐn)傔^程見表二）二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表二

租賃本金700,000.00

實(shí)際利率7.69%期數(shù)日期租賃本息不含稅租金不含稅本金不含稅利息增值稅金剩余本金實(shí)際支付現(xiàn)金流起租日2015/12/31

-700,000.00-700,000.0012016/6/30175,500.00150,000.0096,148.4053,851.6025,500.00603,851.60150,000.0022016/12/31175,500.00150,000.00103,545.1846,454.8225,500.00500,306.43150,000.0032017/6/30175,500.00150,000.00111,511.0038,489.0025,500.00388,795.43150,000.0042017/12/31175,500.00150,000.00120,089.6329,910.3725,500.00268,705.80150,000.0052018/6/30175,500.00150,000.00129,328.2320,671.7725,500.00139,377.56150,000.0062018/12/31175,500.00150,000.00139,277.5610,722.4425,500.00100.00150,000.0062018/12/31117100100

17-100

總計(jì)

1,053,117.00900,100.00700,000.00200,100.00153,017.00

二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表二租賃本金700,0二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偄蹠?huì)計(jì)分錄2016/6/30支付到第一期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150,000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25,500貸：銀行存款 175,500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53,851.60貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 53,851.60其他各期略二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提正常固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（分錄略）租賃期屆滿時(shí)的處理會(huì)計(jì)分錄優(yōu)惠購(gòu)買借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17貸：銀行存款117二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再?gòu)馁I主（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。㈠售后租回交易的會(huì)計(jì)處理原則⒈售后租回交易形成融資租賃賣方（承租人）出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅窗磁c該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。三、售后回租的會(huì)計(jì)處理售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將三、售后回租的會(huì)計(jì)處理⒉售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。三、售后回租的會(huì)計(jì)處理⒉售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒈出售資產(chǎn)（1）出售資產(chǎn)時(shí)借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)（2）收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（沒證據(jù)證明公允）（貸或借）：營(yíng)業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒉租回資產(chǎn)（1）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃①租回資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒉租回資產(chǎn)（1）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃②租回資產(chǎn)以后各期：

支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒉租回資產(chǎn)（1）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒉租回資產(chǎn)（2）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃①租回的資產(chǎn)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時(shí)：

借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等貸：銀行存款分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理

融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定一第二部分稅法規(guī)定和適用2

融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定一第二部分稅法規(guī)定和適用2一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（一）增值稅融資租賃模式不同適用增值稅條目不同：租賃服務(wù)：僅指直租業(yè)務(wù)，無論是有形動(dòng)產(chǎn)直租，還是不動(dòng)產(chǎn)直租；貸款服務(wù)：融資性售后回租業(yè)務(wù)，無論是有形動(dòng)產(chǎn)回租，還是不動(dòng)產(chǎn)回租一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（一）增值稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定

稅收要素一般納稅人融資租賃計(jì)稅方法一般計(jì)稅，其中有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率：17%；不動(dòng)產(chǎn)適用稅率：11%計(jì)稅依據(jù)符合條件的試點(diǎn)納稅人從事融資租賃的，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除融資利息、車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額；不符合條件的試點(diǎn)納稅人以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按“租賃服務(wù)”計(jì)征增值稅。有形動(dòng)產(chǎn)（境內(nèi)使用）稅收優(yōu)惠符合條件的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。有形動(dòng)產(chǎn)（境外使用）稅收優(yōu)惠免征增值稅不動(dòng)產(chǎn)試點(diǎn)后2016年4月30日后簽訂合同，且不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30后取得，適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定稅收要素一般納稅人融資租賃計(jì)稅方法一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定融資性售后回租計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法，適用稅率6%計(jì)稅依據(jù)無論是有形動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，凡符合條件的從事售后回租服務(wù)的納稅人以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）扣除融資利息后的余額為銷售額，不符合條件的以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）為銷售額，按“貸款服務(wù)”計(jì)征增值稅。稅收優(yōu)惠符合條件的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定融資性售后回租計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法，一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（一）增值稅說明：①開具發(fā)票融資租賃應(yīng)按全額計(jì)算的稅額填寫增值稅專用發(fā)票；售后回租可以按照差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票（按剔除本金后的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅稅額）無論是融資租賃還是售后回租，增值稅專用發(fā)票中的稅額計(jì)算均不用扣除融資利息。（申報(bào)時(shí)，附表1要填列第12列扣除額）一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（一）增值稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（一）增值稅說明：②承租人抵扣融資租賃業(yè)務(wù)的承租人取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額；融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租人支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。）一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（一）增值稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅1、承租人①融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。”注：租賃合同約定的付款總額=最低租賃付款額—承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅1、承租人②融資租入固定資產(chǎn)的稅前扣除辦法《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！蓖瑫r(shí)對(duì)符合固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策，可以加速折舊一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅1、承租人③融資性售后回租稅務(wù)與會(huì)計(jì)基本一致一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅1、承租人④融資租賃直租業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異稅務(wù)=（付款總額+直接費(fèi)用）為計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)=MIN（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，最低租賃付款額現(xiàn)值）為計(jì)稅基礎(chǔ)同時(shí)根據(jù)實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用納稅調(diào)整=（會(huì)計(jì)折舊+財(cái)務(wù)費(fèi)用）-稅法折舊一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅2、出租人①融資租賃直租業(yè)務(wù)對(duì)于出租方而言，應(yīng)作為分期收款銷售有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第（一）項(xiàng)，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)分期確認(rèn)租賃資產(chǎn)的成本。納稅年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=本期應(yīng)收租賃費(fèi)-租出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)×（本期應(yīng)收租賃費(fèi)/應(yīng)收租賃費(fèi)總額）一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅2、出租人②融資性售后回租業(yè)務(wù)稅務(wù)與會(huì)計(jì)基本一致一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（二）所得稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定（三）印花稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）規(guī)定：“對(duì)開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花?！薄Ｔ撐耐瑫r(shí)明確：“在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅?！币弧⑷谫Y租賃相關(guān)稅收規(guī)定（三）印花稅一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定一、融資租賃相關(guān)稅收規(guī)定演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！申能股份融資租賃培訓(xùn)

二O一六年十二月申能股份融資租賃培訓(xùn)

二O一六年十二月前言發(fā)布情況：近八年，我國(guó)租賃業(yè)飛速發(fā)展，特別是融資租賃業(yè)。相應(yīng)的我國(guó)也出臺(tái)了專門的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。租賃適用的準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。例外情況：1、出租人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》。3、出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。前言發(fā)布情況：近八年，我國(guó)租賃業(yè)飛速發(fā)展，特別是融資租賃業(yè)。

租賃的分類一直接融資租賃的會(huì)計(jì)處理二第一部分融資租賃的會(huì)計(jì)處理2售后租回的會(huì)計(jì)處理三

租賃的分類一直接融資租賃的會(huì)計(jì)處理二第一部分融資租賃的會(huì)計(jì)一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。這里應(yīng)注意區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日。⑴租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。簡(jiǎn)單地說，租賃開始日就是租賃協(xié)議簽訂日。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。⑵租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念⑶擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失，租賃協(xié)議有時(shí)要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)承租人而言的。除此以外，擔(dān)保人還可能是獨(dú)立于承租人和出租人的第三方，如擔(dān)保公司，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)出租人而言的。⑷未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。對(duì)出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念⑸最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)⑹或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。⑺履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念⑻最低租賃收款額，最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。㈡融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分⒈融資租賃⑴融資租賃的定義及特征融資租賃——是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。一、租賃的分類㈠租賃的相關(guān)概念一、租賃的分類⑵融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（是或的概念）①租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(≥75%)例如，甲公司租入一臺(tái)全新的設(shè)備，該設(shè)備可以使用10年，如果租賃期為7.5年及以上，則為融資租賃；如果該設(shè)備出租方已經(jīng)使用了8年，則不能用租賃期來判斷租賃的類別。一、租賃的分類⑵融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（是或的概念）一、租賃的分類④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。(≥90%)⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。⒉經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。一、租賃的分類④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理1、租賃期開始日的處理在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。3、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理4、或有租金的處理出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。5、租賃期屆滿時(shí)的處理①出租人收回租賃資產(chǎn)（1）對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的（2）對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的（3）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理5、租賃期屆滿時(shí)的處理②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，如繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等（2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人未按租賃合同規(guī)定續(xù)租，出租人應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)，并將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。③出租人出售租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理例：2015年12月1日，甲公司與某融資租賃公司簽訂了一份租賃合同，向融資租賃公司租入專用設(shè)備一臺(tái)。合同主要條款如下：1．起租日：2016年1月1日。2．租賃期：2016年1月1日—2018年12月31日，共36個(gè)月。3．租金支付：自2016年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金150,000元。4．該專用設(shè)備融資租賃公司購(gòu)入價(jià)值為700,000元。5．融資租賃公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用10,000元。6．甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用5,000元7．租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80,000元。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)購(gòu)買日借：融資租賃資產(chǎn)700,000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119,000貸：銀行存款819,000租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型第二步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率150,000×（P／A，r，6）＋100×（P／F，r，6）＝710,000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用）計(jì)算出實(shí)際利率為7.24%二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第三步，會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 900,100貸：銀行存款 10,000貸：融資租賃資產(chǎn) 700,000貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 190,100二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配（分?jǐn)傔^程見表一）2016/6/30收到第一期租金會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款175,500貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25,500借：未實(shí)現(xiàn)融資收益51,404貸：租賃收入51,404其他各期略二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表一

租賃本金710,000.00

實(shí)際利率7.24%期數(shù)日期租賃本息不含稅租金不含稅本金不含稅利息增值稅金剩余本金實(shí)際支付現(xiàn)金流起租日2015/12/31

-710,000.00-710,000.0012016/6/30175,500.00150,000.0098,596.0051,404.0025,500.00611,404.00150,000.0022016/12/31175,500.00150,000.00105,734.3544,265.6525,500.00505,669.65150,000.0032017/6/30175,500.00150,000.00113,389.5236,610.4825,500.00392,280.13150,000.0042017/12/31175,500.00150,000.00121,598.9228,401.0825,500.00270,681.21150,000.0052018/6/30175,500.00150,000.00130,402.6819,597.3225,500.00140,278.53150,000.0062018/12/31175,500.00150,000.00140,178.539,821.4725,500.00100.00150,000.0062018/12/31117.00100.00

100.00

17.00-100.00

總計(jì)

1,053,117.00900,100.00710,000.00190,100.00153,017.00

二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表一租賃本金710,0二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的處理會(huì)計(jì)分錄甲公司優(yōu)惠購(gòu)買借：銀行存款117貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈠出租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理1、租賃期開始日租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=MIN（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，最低租賃付款額現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額—租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值說明：①此處租入資產(chǎn)的“入賬價(jià)值”，相當(dāng)于固定資產(chǎn)買價(jià)的部分，除此之外還包括承租人的初始直接費(fèi)用（在租賃談判和簽訂租賃合同過程中程主任發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等）二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理1、租賃期開始日說明：②計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇出資人租賃內(nèi)含利率租賃合同規(guī)定的利率同期銀行貸款利率二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用①分?jǐn)偮实倪x擇：根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值若為最低租賃付款額現(xiàn)在，則折現(xiàn)值即為分?jǐn)偫省Ｗⅲ阂宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩ㄔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率）二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理3、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提①折舊政策——承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊總額的確定（1）如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-擔(dān)保余值（2）如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理3、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提②折舊期間（1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間（2）如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理4、履約成本的處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益5、或有租金的處理或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嘶蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。①返還租賃資產(chǎn)（1）存在擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理①返還租賃資產(chǎn)（2）不存在擔(dān)保余值借：

累計(jì)折舊

營(yíng)業(yè)外支出（存在清理損益時(shí)）

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理②優(yōu)惠續(xù)租承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理6、租賃期屆滿時(shí)的處理③留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（支付購(gòu)買價(jià)款）借：固定資產(chǎn)—自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理例：2015年12月1日，甲公司與某融資租賃公司簽訂了一份租賃合同，向融資租賃公司租入專用設(shè)備一臺(tái)。合同主要條款如下：1．起租日：2016年1月1日。2．租賃期：2016年1月1日—2018年12月31日，共36個(gè)月。3．租金支付：自2016年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金150,000元。4．該專用設(shè)備融資租賃公司購(gòu)入價(jià)值為700,000元。5．融資租賃公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用10,000元。6.甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用5,000元7．租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80,000元。二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值出租人的內(nèi)含利率為7.24%最低租賃收款額的現(xiàn)值=150000×（P／A，7.24%，6）＋100×（P／F，7.24%，6）＝710,000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十出租人初始直接費(fèi)用）租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=700,000二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)705,000借：未確認(rèn)融資費(fèi)用200,100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 900,100貸：銀行存款 5,000二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偄俅_定實(shí)際利率租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值700,000=150,000×（P／A，r，6）＋100×（P／F，r，6)計(jì)算出實(shí)際利率為7.69%②在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（分?jǐn)傔^程見表二）二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表二

租賃本金700,000.00

實(shí)際利率7.69%期數(shù)日期租賃本息不含稅租金不含稅本金不含稅利息增值稅金剩余本金實(shí)際支付現(xiàn)金流起租日2015/12/31

-700,000.00-700,000.0012016/6/30175,500.00150,000.0096,148.4053,851.6025,500.00603,851.60150,000.0022016/12/31175,500.00150,000.00103,545.1846,454.8225,500.00500,306.43150,000.0032017/6/30175,500.00150,000.00111,511.0038,489.0025,500.00388,795.43150,000.0042017/12/31175,500.00150,000.00120,089.6329,910.3725,500.00268,705.80150,000.0052018/6/30175,500.00150,000.00129,328.2320,671.7725,500.00139,377.56150,000.0062018/12/31175,500.00150,000.00139,277.5610,722.4425,500.00100.00150,000.0062018/12/31117100100

17-100

總計(jì)

1,053,117.00900,100.00700,000.00200,100.00153,017.00

二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）表二租賃本金700,0二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偄蹠?huì)計(jì)分錄2016/6/30支付到第一期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150,000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25,500貸：銀行存款 175,500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53,851.60貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 53,851.60其他各期略二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提正常固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（分錄略）租賃期屆滿時(shí)的處理會(huì)計(jì)分錄優(yōu)惠購(gòu)買借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17貸：銀行存款117二、直接融資租賃的處理（簡(jiǎn)稱直租）㈡承租人會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再?gòu)馁I主（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。㈠售后租回交易的會(huì)計(jì)處理原則⒈售后租回交易形成融資租賃賣方（承租人）出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。三、售后回租的會(huì)計(jì)處理售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將三、售后回租的會(huì)計(jì)處理⒉售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。三、售后回租的會(huì)計(jì)處理⒉售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒈出售資產(chǎn)（1）出售資產(chǎn)時(shí)借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)（2）收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（沒證據(jù)證明公允）（貸或借）：營(yíng)業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒉租回資產(chǎn)（1）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃①租回資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒉租回資產(chǎn)（1）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃②租回資產(chǎn)以后各期：

支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理三、售后回租的會(huì)計(jì)處理㈡售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理⒉租回資產(chǎn)（1