月22日培訓,XXXX,營改增知多少課件

2016，營改增知多少？--營改增政策解讀、實務(wù)操作、產(chǎn)品應(yīng)對精通軟件王紅剛2016，營改增知多少？精通軟件營改增的前世今生營改增政策解讀應(yīng)交增值稅實務(wù)操作營改增的前世今生營改增政策解讀應(yīng)交增值稅實務(wù)操作營改增的前世今生營改增的前世今生2012.12012.92013.82014.1上海，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8?。ㄖ陛犑校U大至全國，增加范圍：廣播影視服務(wù)全國，增加范圍：鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)2014.6全國，增加范圍：電信業(yè)營改增的歷程2016.3全國，增加范圍：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)2012.12012.92013.82014.1上海，交通2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》全面營改增的序幕正式拉開！營改增的歷程2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增本輪營改增特點：

數(shù)量多：涉及近1000萬戶納稅人，是前期營改增試點總戶數(shù)的近1.7倍；時間緊：只有不到兩個月的實際準備時間；首次涉及自然人繳納增值稅征管：比如個人二手房交易；新增納稅人過去基本沒接觸過增值稅：建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)?！斦慷愓緡叶悇?wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負責人就全面推開營改增試點答記者問本輪營改增特點：——財政部稅政司國家稅務(wù)總局貨物和營改增政策解讀營改增政策解讀增值稅納稅人

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、從事貨物批發(fā)或者零售；3、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。單位和個人增值稅納稅人

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)；單位和個人一般納稅人和小規(guī)模納稅人

1、年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。3、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。4、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。單位和個人一般納稅人和小規(guī)模納稅人

1、年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總一般納稅人標準

連續(xù)12個月銷售總額超過規(guī)定標準，具體標準是：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人銷售收入50萬元（含）；2、貨物批發(fā)或者零售的納稅人經(jīng)營銷售收入80萬元（含）；3、應(yīng)稅服務(wù)收入500萬元（含）。單位和個人一般納稅人標準

連續(xù)12個月銷售總額超過規(guī)定標準，具體標準是營改增后稅目稅率（原增值稅）

單位和個人營改增后稅目稅率（原增值稅）

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

1、一般計稅方法（適合一般納稅人）應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）進項稅額：購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付增值稅額。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

1、一般計稅應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額=買價×扣除率（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列進項稅額應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（二）非正常損失：1、購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。2、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。3、不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。4、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（三）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列項目的進應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

2、簡易計稅方法

（適合小規(guī)模納稅人）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

2、簡易計稅增值稅的納稅期限

1、分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。2、以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。3、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。增值稅的納稅期限

增值稅的減免

1、增值稅起征點：（1）按期納稅的，為月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元（含本數(shù)）。2、個人：銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅；增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。3、小規(guī)模納稅人：月銷售額未達到2萬元的，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅的減免

過渡政策

1、不動產(chǎn)在建工程適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。2、原不能抵扣改變用途后可抵扣的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率過渡政策

1、不動產(chǎn)在建工程2、原不能抵扣改變用途后可抵扣的過渡政策

3、建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。過渡政策

3、建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的情形：過渡政策

4、銷售不動產(chǎn)：（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。過渡政策

4、銷售不動產(chǎn)：過渡政策

5、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃：（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（2）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。過渡政策

5、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃：營改增后，哪些稅由地稅機關(guān)負責征收（代征）呢？

1、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)的增值稅2、其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅3、企業(yè)所得稅4、個人所得稅5、資源稅6、印花稅7、城市維護建設(shè)稅（部分）8、房產(chǎn)稅9、城鎮(zhèn)土地使用稅10、耕地占用稅11、契稅12、土地增值稅13、車船稅14、煙葉稅營改增后，哪些稅由地稅機關(guān)負責征收（代征）呢？

1、納稅人銷營改增之最

①最開心的群體：小規(guī)模納稅人；②最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)；③最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)（增值額會減去地價）；④最大的亮點：不動產(chǎn)納入抵扣范圍；⑤最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣；⑥最失落的事：找不到進項票；⑦最期待的事：國地稅合并。營改增之最

①最開心的群體：小規(guī)模納稅人；應(yīng)交增值稅實務(wù)應(yīng)交增值稅實務(wù)一般納稅人

一、科目設(shè)置一般納稅人

一、科目設(shè)置一般納稅人

一般納稅人

一般納稅人

二、實務(wù)案例（一）采購業(yè)務(wù)1、某施工企業(yè)新購置機械設(shè)備1臺，總價200萬元（含稅），廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。借：固定資產(chǎn)—機械設(shè)備170.94萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額29.06萬貸：銀行存款200萬2、某施工企業(yè)購入鋼材400噸，總價160萬元（含稅），廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。借：原材料—鋼材136.75萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額23.25萬貸：銀行存款160萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（二）工程施工的核算：1、支付勞務(wù)費80萬元，勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率6%）。借：工程施工—甲合同——直接人工75.47萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額4.53萬貸：銀行存款80萬

2、工程領(lǐng)用鋼材380噸，3418.75元/噸。借：工程施工——甲合同——直接材料129.91萬貸：原材料——鋼材129.91萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例3、支付機械租賃費8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）.借：工程施工——甲合同——機械使用費6.84萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額1.16萬貸：銀行存款8萬4、項目經(jīng)理部支付設(shè)計咨詢、工程監(jiān)理費60萬元（稅率6%）借：間接費用—咨詢費56.6萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額3.4萬貸：銀行存款60萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例5、分配間接費用，甲項目承擔比例60%借：工程施工——甲合同——間接費用33.96萬貸：間接費用33.96萬6、按照完工百分比方法，確認已完工程300萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲合同246萬工程施工——甲合同——合同毛利54萬貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲合同270.27萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額29.73萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（三）增值稅的申報與交納1、應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額2、銷項稅減進項稅大于零，才會發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進項稅還要留作下期繼續(xù)抵扣。3、前面所有例題的會計分錄統(tǒng)計銷項稅為29.73萬元，進項稅為61.4萬元。本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進項稅有待下一申報期繼續(xù)抵扣。一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例4、假如本期完成產(chǎn)值3000萬，那么銷項稅297.3萬-61.4萬=235.9萬，必須如實申報、及時繳納。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅235.9萬元貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅235.9萬元借：應(yīng)交稅費-未交增值稅235.9萬元貸：銀行存款235.9萬元一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（四）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品87000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款100000進項稅額=購買價款×扣除率=100000×13%=13000（元）一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（五）進項稅額轉(zhuǎn)出1、某企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額1700元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例2、某企業(yè)因火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損庫存商品一批，其實際成本80000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅13600元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢93600貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）136003、某企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5850貸：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（六）視同銷售行為某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程251000

貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300000×17%=51000（元）一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（七）簡易計稅2016年5月，濟南建華建筑公司以清包工方式為X公司提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅。當月取得含稅施工費50000元。

簡易計稅辦法計算增值稅應(yīng)納稅款50000÷（1+3％）×3％＝1456.31元，借：銀行存款50000貸：主營業(yè)務(wù)收入48543.69應(yīng)交稅費——未交增值稅1456.31一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（八）購買稅控設(shè)備2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額2500元。

1、首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備2000貸：銀行存款

2000

2、發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用500貸：銀行存款

500

一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例3、抵減當月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2500貸：管理費用500遞延收益2000

4、以后各月計提折舊時（按3年，殘值10％舉例）

借：管理費用50

貸：累計折舊50

借：遞延收益50

貸：管理費用50一般納稅人

二、實務(wù)案例小規(guī)模納稅人

（一）科目設(shè)置小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。會計科目：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人

（一）科目設(shè)置小規(guī)模納稅人

（二）實務(wù)案例1、某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的增值稅發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。借：原材料23400

貸：銀行存款234002、某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。借：銀行存款20600

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600（元）

小規(guī)模納稅人

（二）實務(wù)案例小規(guī)模納稅人

（二）實務(wù)案例3、該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅600

貸：銀行存款6004、小規(guī)模納稅人3萬以下免稅賬務(wù)處理:某小規(guī)模納稅人5月份銷售收入10000元（不含稅）確認收入：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）10300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅300

月末：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅300

貸：營業(yè)外收入—補貼收入300

小規(guī)模納稅人

（二）實務(wù)案例謝謝大家！精通軟件王紅剛謝謝大家！精通軟件演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！2016，營改增知多少？--營改增政策解讀、實務(wù)操作、產(chǎn)品應(yīng)對精通軟件王紅剛2016，營改增知多少？精通軟件營改增的前世今生營改增政策解讀應(yīng)交增值稅實務(wù)操作營改增的前世今生營改增政策解讀應(yīng)交增值稅實務(wù)操作營改增的前世今生營改增的前世今生2012.12012.92013.82014.1上海，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8?。ㄖ陛犑校U大至全國，增加范圍：廣播影視服務(wù)全國，增加范圍：鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)2014.6全國，增加范圍：電信業(yè)營改增的歷程2016.3全國，增加范圍：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)2012.12012.92013.82014.1上海，交通2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》全面營改增的序幕正式拉開！營改增的歷程2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增本輪營改增特點：

數(shù)量多：涉及近1000萬戶納稅人，是前期營改增試點總戶數(shù)的近1.7倍；時間緊：只有不到兩個月的實際準備時間；首次涉及自然人繳納增值稅征管：比如個人二手房交易；新增納稅人過去基本沒接觸過增值稅：建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)。——財政部稅政司國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負責人就全面推開營改增試點答記者問本輪營改增特點：——財政部稅政司國家稅務(wù)總局貨物和營改增政策解讀營改增政策解讀增值稅納稅人

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、從事貨物批發(fā)或者零售；3、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。單位和個人增值稅納稅人

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)；單位和個人一般納稅人和小規(guī)模納稅人

1、年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。3、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。4、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。單位和個人一般納稅人和小規(guī)模納稅人

1、年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總一般納稅人標準

連續(xù)12個月銷售總額超過規(guī)定標準，具體標準是：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人銷售收入50萬元（含）；2、貨物批發(fā)或者零售的納稅人經(jīng)營銷售收入80萬元（含）；3、應(yīng)稅服務(wù)收入500萬元（含）。單位和個人一般納稅人標準

連續(xù)12個月銷售總額超過規(guī)定標準，具體標準是營改增后稅目稅率（原增值稅）

單位和個人營改增后稅目稅率（原增值稅）

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務(wù)）

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人營改增后稅目稅率

單位和個人應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

1、一般計稅方法（適合一般納稅人）應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）進項稅額：購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付增值稅額。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

1、一般計稅應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額=買價×扣除率（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列進項稅額應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（二）非正常損失：1、購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。2、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。3、不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。4、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（三）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

下列項目的進應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

2、簡易計稅方法

（適合小規(guī)模納稅人）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。應(yīng)納稅額的計算—一般計稅方法和簡易計稅方法

2、簡易計稅增值稅的納稅期限

1、分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。2、以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。3、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。增值稅的納稅期限

增值稅的減免

1、增值稅起征點：（1）按期納稅的，為月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元（含本數(shù)）。2、個人：銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅；增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。3、小規(guī)模納稅人：月銷售額未達到2萬元的，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅的減免

過渡政策

1、不動產(chǎn)在建工程適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。2、原不能抵扣改變用途后可抵扣的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率過渡政策

1、不動產(chǎn)在建工程2、原不能抵扣改變用途后可抵扣的過渡政策

3、建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。過渡政策

3、建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的情形：過渡政策

4、銷售不動產(chǎn)：（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。過渡政策

4、銷售不動產(chǎn)：過渡政策

5、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃：（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（2）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。過渡政策

5、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃：營改增后，哪些稅由地稅機關(guān)負責征收（代征）呢？

1、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)的增值稅2、其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅3、企業(yè)所得稅4、個人所得稅5、資源稅6、印花稅7、城市維護建設(shè)稅（部分）8、房產(chǎn)稅9、城鎮(zhèn)土地使用稅10、耕地占用稅11、契稅12、土地增值稅13、車船稅14、煙葉稅營改增后，哪些稅由地稅機關(guān)負責征收（代征）呢？

1、納稅人銷營改增之最

①最開心的群體：小規(guī)模納稅人；②最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)；③最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)（增值額會減去地價）；④最大的亮點：不動產(chǎn)納入抵扣范圍；⑤最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣；⑥最失落的事：找不到進項票；⑦最期待的事：國地稅合并。營改增之最

①最開心的群體：小規(guī)模納稅人；應(yīng)交增值稅實務(wù)應(yīng)交增值稅實務(wù)一般納稅人

一、科目設(shè)置一般納稅人

一、科目設(shè)置一般納稅人

一般納稅人

一般納稅人

二、實務(wù)案例（一）采購業(yè)務(wù)1、某施工企業(yè)新購置機械設(shè)備1臺，總價200萬元（含稅），廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。借：固定資產(chǎn)—機械設(shè)備170.94萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額29.06萬貸：銀行存款200萬2、某施工企業(yè)購入鋼材400噸，總價160萬元（含稅），廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。借：原材料—鋼材136.75萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額23.25萬貸：銀行存款160萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（二）工程施工的核算：1、支付勞務(wù)費80萬元，勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率6%）。借：工程施工—甲合同——直接人工75.47萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額4.53萬貸：銀行存款80萬

2、工程領(lǐng)用鋼材380噸，3418.75元/噸。借：工程施工——甲合同——直接材料129.91萬貸：原材料——鋼材129.91萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例3、支付機械租賃費8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）.借：工程施工——甲合同——機械使用費6.84萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額1.16萬貸：銀行存款8萬4、項目經(jīng)理部支付設(shè)計咨詢、工程監(jiān)理費60萬元（稅率6%）借：間接費用—咨詢費56.6萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額3.4萬貸：銀行存款60萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例5、分配間接費用，甲項目承擔比例60%借：工程施工——甲合同——間接費用33.96萬貸：間接費用33.96萬6、按照完工百分比方法，確認已完工程300萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲合同246萬工程施工——甲合同——合同毛利54萬貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲合同270.27萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額29.73萬一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（三）增值稅的申報與交納1、應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額2、銷項稅減進項稅大于零，才會發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進項稅還要留作下期繼續(xù)抵扣。3、前面所有例題的會計分錄統(tǒng)計銷項稅為29.73萬元，進項稅為61.4萬元。本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進項稅有待下一申報期繼續(xù)抵扣。一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例4、假如本期完成產(chǎn)值3000萬，那么銷項稅297.3萬-61.4萬=235.9萬，必須如實申報、及時繳納。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅235.9萬元貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅235.9萬元借：應(yīng)交稅費-未交增值稅235.9萬元貸：銀行存款235.9萬元一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（四）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品87000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款100000進項稅額=購買價款×扣除率=100000×13%=13000（元）一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（五）進項稅額轉(zhuǎn)出1、某企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額1700元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例2、某企業(yè)因火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損庫存商品一批，其實際成本80000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅13600元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢93600貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）136003、某企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5850貸：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人

二、實務(wù)案例（六）視同銷售行為某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程251000

貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300000×17%=51000（元）一般納稅人

二、實務(wù)案例一般納稅人