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資產(chǎn)負(fù)債表12/31/20221資產(chǎn)負(fù)債表12/29/20221小問(wèn)題?《孫子·謀攻篇》中說(shuō):“知己知彼,百戰(zhàn)不殆;不知彼而知己,一勝一負(fù);不知彼,不知己,每戰(zhàn)必殆。”企業(yè)如何做到知己知彼?12/31/20222小問(wèn)題?《孫子·謀攻篇》中說(shuō):“知己知彼,百戰(zhàn)不殆;不知會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表12/31/20223會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者財(cái)務(wù)報(bào)表12/29/2022312/31/2022412/29/20224可見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心,是最主要的會(huì)計(jì)信息。還記得第一講中的會(huì)計(jì)的三大報(bào)表嗎?資產(chǎn)負(fù)債表:具體時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況利潤(rùn)表:具體時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)金流量表:現(xiàn)金從哪里來(lái),到那里去在接下來(lái)的課程里,我們講主要講解這三大會(huì)計(jì)報(bào)表。讓我們先從資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)始。12/31/20225可見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心,是最主要的會(huì)計(jì)信息。12/2一資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系,按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序,把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列而成。還記得資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系嗎??12/31/20226一資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)
資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益…………..(1)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益…………..(2)而根據(jù)上述兩個(gè)公式,可以把資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為兩類:(1)報(bào)告式(2)賬戶式我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映,即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方,左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目,右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目,資產(chǎn)各項(xiàng)目合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。12/31/2022712/29/20227資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式按流動(dòng)性的高低排列流動(dòng)性:變現(xiàn)的能力資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表年初數(shù)和期末數(shù)12/31/20228資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式12/29/20228會(huì)計(jì)主體名稱報(bào)表名稱時(shí)點(diǎn)重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表——標(biāo)題Slide2-1312/31/20229會(huì)計(jì)主體名稱重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表——標(biāo)題Sli資產(chǎn)負(fù)債表——正表12/31/202210資產(chǎn)負(fù)債表——正表12/29/202210二資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的意義(一)資產(chǎn)類項(xiàng)目1流動(dòng)資產(chǎn):在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項(xiàng)存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)12/31/202211二資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的意義(一)資產(chǎn)類項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短(1)
貨幣資金:如前所述,貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貨幣資金包括三個(gè)類別:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。在所有的資產(chǎn)類別中,貨幣資金具有最高的流動(dòng)性,因此,風(fēng)險(xiǎn)很低,但同時(shí),其收益性也最低,通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益。所轄賬戶:“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”12/31/202212(1)貨幣資金:如前所述,貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨(2)短期投資:短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金、其他投資等。此外,企業(yè)的委托貸款,也視同短期投資進(jìn)行核算。短期投資和貨幣資金形態(tài)較為接近,其流動(dòng)性和安全性弱于現(xiàn)金,但收益性高于現(xiàn)金。從理論上看這種差異并不大,所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來(lái)源,其中那些期限在3個(gè)月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價(jià)物”。所轄賬戶:“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”12/31/20221312/29/202213(3)應(yīng)收款項(xiàng)類項(xiàng)目:應(yīng)收款項(xiàng)是指向其他單位或個(gè)人應(yīng)該收取而未收取的款項(xiàng),它是一種未來(lái)獲取利益的權(quán)利,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶流動(dòng)性比短期投資弱,收益性相對(duì)較高,但是風(fēng)險(xiǎn)比較大,因?yàn)橛锌赡艹霈F(xiàn)的壞賬和呆帳風(fēng)險(xiǎn)。因此,應(yīng)收款項(xiàng)的凈額是排除壞賬準(zhǔn)備以外的應(yīng)收賬款。應(yīng)收款項(xiàng)類項(xiàng)目所轄賬戶:“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)付賬款”借方、“預(yù)收賬款”借方“其他應(yīng)收款”12/31/20221412/29/202214(4)
存貨:存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)非常重要的資源,通常都占總資產(chǎn)的相當(dāng)比重,存貨及其核算方式的選擇對(duì)于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有直接的影響,還記得第二講中存貨的含義和所包含的內(nèi)容嗎?存貨采購(gòu)階段的存貨生產(chǎn)階段的存貨銷(xiāo)售階段的存貨材料采購(gòu)原材料包裝物低值易耗品等在產(chǎn)品產(chǎn)成品12/31/202215(4)存貨:存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)非常重要的資源,通常都占總在流動(dòng)資產(chǎn)中,存貨的特性決定了其流動(dòng)性、安全性風(fēng)險(xiǎn)較高,尤其是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變,企業(yè)的存貨存在更大的積壓和跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)方法需要對(duì)存貨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核算反映,因此,產(chǎn)生了成本與市價(jià)孰低的計(jì)量方法。
成本與市價(jià)孰低法資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨列示的是存貨凈額,即扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的存貨;借:管理費(fèi)用貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12/31/202216在流動(dòng)資產(chǎn)中,存貨的特性決定了其流動(dòng)性、安全性風(fēng)險(xiǎn)存貨所轄賬戶:
由于存貨是一個(gè)大的綜合類項(xiàng)目,因此,所轄賬戶繁多,而且,眾多的賬戶并不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映,而是歸集在一起成為”存貨”項(xiàng)目進(jìn)行反映。具體來(lái)說(shuō),存貨所轄賬戶包括:“在途物資”、“材料采購(gòu)”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”聯(lián)系第二講所講的內(nèi)容理解存貨。12/31/202217存貨所轄賬戶:12/29/202217(5)其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)是貨幣資金、短期投資等項(xiàng)目不能保包括的一些特殊流動(dòng)資產(chǎn)。它包括以下內(nèi)容:待攤費(fèi)用:企業(yè)預(yù)付的在未來(lái)期間攤銷(xiāo)的費(fèi)用‘
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資想一想:為什么沒(méi)有一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期股權(quán)投資呢?
其他流動(dòng)資產(chǎn):上述項(xiàng)目不包含的,如特種儲(chǔ)備等,企業(yè)一般比較少發(fā)生類似的業(yè)務(wù)。所轄賬戶:“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”12/31/202218(5)其他流動(dòng)資產(chǎn)12/29/202218(二)長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn):
預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上變現(xiàn)的資產(chǎn)。
長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)12/31/202219(二)長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn):預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一(1)長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目是指企業(yè)對(duì)其他單位所擁有的長(zhǎng)期股權(quán)和債權(quán)。
還記得上講所述的投資業(yè)務(wù)的核算嗎?
長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目是企業(yè)對(duì)外部的資產(chǎn),因此,其風(fēng)險(xiǎn)性和盈利性往往不能夠由企業(yè)自身控制。從整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看,長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目流動(dòng)性較弱,但盈利性相對(duì)較強(qiáng)。12/31/20222012/29/202220長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目的金額是按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額列示。注意:一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資不在此項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。所轄賬戶:“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債權(quán)投資”“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”12/31/20222112/29/202221(2)固定資產(chǎn)類項(xiàng)目固定資產(chǎn)類項(xiàng)目所列示的指企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)和在建工程的金額。固定資產(chǎn)?在建工程?
固定資產(chǎn)通常是企業(yè)最具盈利性的核心資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)特性上看,固定資產(chǎn)有著不同于存貨等經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)的特征:
固定資產(chǎn)是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)中為了生產(chǎn)其他物品或向顧客提供服務(wù)而擁有的;12/31/202222(2)固定資產(chǎn)類項(xiàng)目12/29/202222固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期,但其壽命畢竟有限,在壽命終止時(shí)必須報(bào)廢或重置,
固定資產(chǎn)的價(jià)值決定于其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量,而非基于交易或契約的規(guī)定;工程物資“準(zhǔn)在建工程”在建工程“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”
成本與可收回金額孰低法在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理12/31/202223固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期,但由于固定資產(chǎn)是企業(yè)最核心的資產(chǎn),因此,在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)往往被特別重視,單列了每一個(gè)賬戶。所轄賬戶:“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)清理”12/31/20222412/29/202224
(3)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)??杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等;不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
小知識(shí):商譽(yù):企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因某種優(yōu)勢(shì)(如地理、信譽(yù)等)所獲得超過(guò)同行業(yè)平均水平的獲利能力的價(jià)值;一般不確認(rèn)商譽(yù),只有在發(fā)生兼并時(shí)才有可能確認(rèn)。12/31/202225
(3)無(wú)形資產(chǎn)12/29/202225
無(wú)形資產(chǎn)最重要的特征:即其預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性,可以說(shuō)是十分巨大,也可以被認(rèn)為是微不足道。無(wú)形資產(chǎn)在有限的期限內(nèi)需要被攤銷(xiāo),也需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表上的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目為其凈額。所轄賬戶:“無(wú)形資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”12/31/202226無(wú)形資產(chǎn)最重要的特征:即其預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不(4)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類項(xiàng)目其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類項(xiàng)目主要包括:
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用:企業(yè)預(yù)付的但是攤銷(xiāo)期限在一年以上的費(fèi)用,如公司成立時(shí)的開(kāi)辦費(fèi);想一想:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”?
遞延稅款借方:因稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的借方差額;
其他長(zhǎng)期資產(chǎn):上述項(xiàng)目中所不能包含的資產(chǎn)所轄賬戶:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“遞延稅款”12/31/202227(4)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類項(xiàng)目12/29/202227小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)資產(chǎn)的列示是按資產(chǎn)項(xiàng)目的流動(dòng)性排列,流動(dòng)性越強(qiáng),則越列示在前;一般而言,流動(dòng)性與風(fēng)險(xiǎn)成正比,與盈利性成反比,流動(dòng)性越強(qiáng)的資產(chǎn),風(fēng)險(xiǎn)越小,其盈利性越差;
會(huì)計(jì)原則在資產(chǎn)負(fù)債表得到集中的體現(xiàn)注意各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提和列示12/31/202228小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式12/29/202228(二)負(fù)債類項(xiàng)目同樣,負(fù)債類項(xiàng)目也可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債類項(xiàng)目。1流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債:在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須支付的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資應(yīng)付稅費(fèi)其他流動(dòng)負(fù)債12/31/202229(二)負(fù)債類項(xiàng)目同樣,負(fù)債類項(xiàng)目也可分為流動(dòng)(1)短期借款
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
我國(guó)目前的短期借款按照目的和用途分為若干種,主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同,短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。
短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)靈活使用,取得程序方便;但短期借款最突出的缺點(diǎn)是短期內(nèi)要?dú)w還,因此,給企業(yè)帶來(lái)很大的償債壓力。所轄賬戶:“短期借款”12/31/20223012/29/202230(2)應(yīng)付款項(xiàng)類項(xiàng)目
這里的應(yīng)付款項(xiàng)類賬戶指因在日常結(jié)算過(guò)程中商業(yè)信用或個(gè)人信用導(dǎo)致的企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。應(yīng)付款項(xiàng)是流動(dòng)負(fù)債的核心,是流動(dòng)負(fù)債管理的重點(diǎn),因?yàn)橄鄬?duì)于其他流動(dòng)負(fù)債而言,應(yīng)付款項(xiàng)往往相對(duì)留有比較大的管理空間。資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)類每個(gè)具體項(xiàng)目都單獨(dú)列示。所轄賬戶“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”貸方、“預(yù)付賬款”貸方想一想:應(yīng)付款項(xiàng)類賬戶與應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶是完全對(duì)應(yīng)嗎12/31/20223112/29/202231(3)應(yīng)付工資類項(xiàng)目應(yīng)付工資類項(xiàng)目指在企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)。資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付工資和福利費(fèi)都單列。
該負(fù)債項(xiàng)目有明確的支付對(duì)象,即企業(yè)員工。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致,因此,應(yīng)付工資構(gòu)成企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債,在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。所轄賬戶:
“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”
12/31/202232(3)應(yīng)付工資類項(xiàng)目12/29/202232(4)應(yīng)付稅費(fèi)類項(xiàng)目
這里的稅費(fèi)主要指企業(yè)應(yīng)該向國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)繳納的有關(guān)稅金和教育費(fèi)附加。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收人、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目,要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,這些應(yīng)交的稅金,應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)人有關(guān)科目所轄賬戶:“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”12/31/202233(4)應(yīng)付稅費(fèi)類項(xiàng)目12/29/202233(4)其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目
其他流動(dòng)負(fù)債包含以下方面的內(nèi)容:
應(yīng)付股利:企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后應(yīng)向股東分配的利潤(rùn);
預(yù)提費(fèi)用;企業(yè)已發(fā)生但并沒(méi)有現(xiàn)金支付的費(fèi)用
其他流動(dòng)負(fù)債:上述項(xiàng)目所不能包含的流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中,其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按各個(gè)具體項(xiàng)目單列;所轄賬戶:“應(yīng)付股利”、“預(yù)提費(fèi)用”12/31/202234(4)其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目12/29/2022342長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期負(fù)債:在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上必須支付的負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期負(fù)債12/31/2022352長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期負(fù)債12/29(1)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款指期限在一年以上的借款。企業(yè)的長(zhǎng)期借款一般來(lái)自銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)。與期限在一年之內(nèi)的短期借款相比,長(zhǎng)期借款的利息率通常較高。除了需要支付較高的利息外,銀行還會(huì)向借款企業(yè)收取其他費(fèi)用。所轄賬戶:“長(zhǎng)期借款”12/31/202236(1)長(zhǎng)期借款12/29/202236(2)應(yīng)付債券債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的,用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。應(yīng)付債券就是指會(huì)計(jì)主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。
由于債券發(fā)行是為籌集長(zhǎng)期資金,期限通常在一年以上,因此,應(yīng)付債券構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。發(fā)行債券的突出優(yōu)點(diǎn)在于籌資對(duì)象廣、市場(chǎng)大。但是這種籌資方式成本高、風(fēng)險(xiǎn)大、限制條件多,是其不利的一面。所轄賬戶“應(yīng)付債券”12/31/202237(2)應(yīng)付債券12/29/202237(3)其他長(zhǎng)期負(fù)債
其他長(zhǎng)期負(fù)債核算的主要包括三方面的內(nèi)容:長(zhǎng)期應(yīng)付款:是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款,包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。遞延稅款貸方:因稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的貸方差額;
其他長(zhǎng)期負(fù)債:上述負(fù)債類項(xiàng)目不能包括的長(zhǎng)期負(fù)債。所轄賬戶:“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、‘“遞延稅款”12/31/202238(3)其他長(zhǎng)期負(fù)債12/29/202238(三)所有者權(quán)益類項(xiàng)目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利,投資者投資于企業(yè)之后,其投資不能被收回,因此,所有者權(quán)益不存在流動(dòng)與非流動(dòng)之分。所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益12/31/202239(三)所有者權(quán)益類項(xiàng)目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利,投資
所轄賬戶:“實(shí)收資本(股本)”“資本公積””盈余公積“”利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)“我們?cè)诘谒闹v和第五講中都已經(jīng)講解過(guò)了所有者權(quán)益類賬戶的設(shè)置和核算,因此,此處講對(duì)各項(xiàng)目的一些性質(zhì)講解。還記得利潤(rùn)分配的核算和融資業(yè)務(wù)核算中的上述所有者權(quán)益類賬戶嗎?12/31/202240所轄賬戶:12/29/202240(1)實(shí)收資本(股本)
會(huì)計(jì)上實(shí)收資本更多的體現(xiàn)的是法律上注冊(cè)資本的含義。作為一個(gè)法律范疇,注冊(cè)資本指企業(yè)設(shè)立時(shí)在注冊(cè)機(jī)關(guān)登記的資本。
在公司法上,“資本”是公司的三大要素之一,它反映著公司的法人所有權(quán)以及股權(quán)的雙重關(guān)系,一方面,作為公司法人所有權(quán)的客體,公司資本既是公司法人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱,又是公司法人獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)以及對(duì)債權(quán)人的保障;另一方面,作為股權(quán)關(guān)系的反映,它既是股東履行出資義務(wù)的記錄,同時(shí)又是其行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù),集中體現(xiàn)了股東之間的權(quán)利和利益分配的比例關(guān)系。12/31/202241(1)實(shí)收資本(股本)12/29/202241(2)資本公積
從資本公積帳戶最基本的功能來(lái)看,它歸集與出資人的出資有關(guān),但是又不改變注冊(cè)資本數(shù)額以及出資人之間的比例關(guān)系的資金來(lái)源,其中最典型的是股份公司溢價(jià)發(fā)行股票而取得的股票,或者有限責(zé)任公司有新投資人加入時(shí)繳付的資本溢價(jià)。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資本運(yùn)作方式的復(fù)雜化,資本公積帳戶反映的內(nèi)容越來(lái)越多。從企業(yè)凈資產(chǎn)的邏輯來(lái)看,所有者權(quán)益大體上可以劃分為投資人的出資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積累兩個(gè)部分,然而,在實(shí)務(wù)中,相當(dāng)金額的所有者權(quán)益增長(zhǎng),既不是來(lái)自所有者的出資,也不是源于企業(yè)的盈余積累,而是由于特定會(huì)計(jì)處理程序引起的。還記得資本公積核算的內(nèi)容嗎?12/31/202242(2)資本公積12/29/202242(3)留存收益
留存收益,其含義就是“留下并存于企業(yè)的收益”。
留存收益包括兩部分:盈余公積和未分配利潤(rùn)。留存收益來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),它與實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于,實(shí)收資本和資本公積來(lái)源于企業(yè)的資本投入,而留存收益則來(lái)源于企業(yè)的資本增值。
留存收益的經(jīng)濟(jì)用途有三種:彌補(bǔ)虧損;轉(zhuǎn)增資本;發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn);12/31/202243(3)留存收益12/29/202243小結(jié)負(fù)債和所有者權(quán)益都是資金來(lái)源的形式;資金占用=資金來(lái)源負(fù)債按流動(dòng)性排列,而所有者權(quán)益按重要性程度排列;負(fù)債和所有者權(quán)益并沒(méi)有和資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備金賬戶會(huì)計(jì)原則在負(fù)債和所有者權(quán)益中的反映12/31/202244小結(jié)負(fù)債和所有者權(quán)益都是資金來(lái)源的形式;12/29/202資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表是按項(xiàng)目分項(xiàng)列示的,各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。
各項(xiàng)目“年初數(shù)”:應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列;各項(xiàng)目“期末數(shù)”:可為月末、季末或年末的數(shù)字。
12/31/202245資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表是按項(xiàng)目分項(xiàng)列示的,各項(xiàng)目均需資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”填列方法:(一)根據(jù)總賬余額直接填列大部分項(xiàng)目屬于此類填列方法,包括“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目(年報(bào))(二)根據(jù)總賬余額分析計(jì)算(+或-)填列如(1)“貨幣資金”項(xiàng)目(2)“存貨”項(xiàng)目(3)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目(4)“短期投資”/“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等項(xiàng)目(5)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目(中期報(bào)告)//12/31/202246資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”填列方法:12/29/202246(三)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列(難點(diǎn))1.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額相加填列如(1)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目(2)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目
2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額相加減后填列如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目12/31/202247(三)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列(難點(diǎn))12/29/2
資產(chǎn)負(fù)債表的作用及局限性作用:有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于分析企業(yè)的盈利能力有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)局限性歷史成本計(jì)價(jià)導(dǎo)致的問(wèn)題強(qiáng)調(diào)過(guò)去交易事項(xiàng)導(dǎo)致的問(wèn)題存在很多人為的估計(jì)和判斷因素12/31/202248資產(chǎn)負(fù)債表的作用及局限性作用:12/2912/31/20224912/29/202249資產(chǎn)負(fù)債表12/31/202250資產(chǎn)負(fù)債表12/29/20221小問(wèn)題?《孫子·謀攻篇》中說(shuō):“知己知彼,百戰(zhàn)不殆;不知彼而知己,一勝一負(fù);不知彼,不知己,每戰(zhàn)必殆?!逼髽I(yè)如何做到知己知彼?12/31/202251小問(wèn)題?《孫子·謀攻篇》中說(shuō):“知己知彼,百戰(zhàn)不殆;不知會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表12/31/202252會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者財(cái)務(wù)報(bào)表12/29/2022312/31/20225312/29/20224可見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心,是最主要的會(huì)計(jì)信息。還記得第一講中的會(huì)計(jì)的三大報(bào)表嗎?資產(chǎn)負(fù)債表:具體時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況利潤(rùn)表:具體時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)金流量表:現(xiàn)金從哪里來(lái),到那里去在接下來(lái)的課程里,我們講主要講解這三大會(huì)計(jì)報(bào)表。讓我們先從資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)始。12/31/202254可見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心,是最主要的會(huì)計(jì)信息。12/2一資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系,按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序,把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列而成。還記得資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系嗎??12/31/202255一資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)
資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益…………..(1)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益…………..(2)而根據(jù)上述兩個(gè)公式,可以把資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為兩類:(1)報(bào)告式(2)賬戶式我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映,即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方,左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目,右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目,資產(chǎn)各項(xiàng)目合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。12/31/20225612/29/20227資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式按流動(dòng)性的高低排列流動(dòng)性:變現(xiàn)的能力資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表年初數(shù)和期末數(shù)12/31/202257資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式12/29/20228會(huì)計(jì)主體名稱報(bào)表名稱時(shí)點(diǎn)重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表——標(biāo)題Slide2-1312/31/202258會(huì)計(jì)主體名稱重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表——標(biāo)題Sli資產(chǎn)負(fù)債表——正表12/31/202259資產(chǎn)負(fù)債表——正表12/29/202210二資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的意義(一)資產(chǎn)類項(xiàng)目1流動(dòng)資產(chǎn):在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項(xiàng)存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)12/31/202260二資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的意義(一)資產(chǎn)類項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短(1)
貨幣資金:如前所述,貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中貨幣資金包括三個(gè)類別:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。在所有的資產(chǎn)類別中,貨幣資金具有最高的流動(dòng)性,因此,風(fēng)險(xiǎn)很低,但同時(shí),其收益性也最低,通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益。所轄賬戶:“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”12/31/202261(1)貨幣資金:如前所述,貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨(2)短期投資:短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金、其他投資等。此外,企業(yè)的委托貸款,也視同短期投資進(jìn)行核算。短期投資和貨幣資金形態(tài)較為接近,其流動(dòng)性和安全性弱于現(xiàn)金,但收益性高于現(xiàn)金。從理論上看這種差異并不大,所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來(lái)源,其中那些期限在3個(gè)月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價(jià)物”。所轄賬戶:“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”12/31/20226212/29/202213(3)應(yīng)收款項(xiàng)類項(xiàng)目:應(yīng)收款項(xiàng)是指向其他單位或個(gè)人應(yīng)該收取而未收取的款項(xiàng),它是一種未來(lái)獲取利益的權(quán)利,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶流動(dòng)性比短期投資弱,收益性相對(duì)較高,但是風(fēng)險(xiǎn)比較大,因?yàn)橛锌赡艹霈F(xiàn)的壞賬和呆帳風(fēng)險(xiǎn)。因此,應(yīng)收款項(xiàng)的凈額是排除壞賬準(zhǔn)備以外的應(yīng)收賬款。應(yīng)收款項(xiàng)類項(xiàng)目所轄賬戶:“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)付賬款”借方、“預(yù)收賬款”借方“其他應(yīng)收款”12/31/20226312/29/202214(4)
存貨:存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)非常重要的資源,通常都占總資產(chǎn)的相當(dāng)比重,存貨及其核算方式的選擇對(duì)于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有直接的影響,還記得第二講中存貨的含義和所包含的內(nèi)容嗎?存貨采購(gòu)階段的存貨生產(chǎn)階段的存貨銷(xiāo)售階段的存貨材料采購(gòu)原材料包裝物低值易耗品等在產(chǎn)品產(chǎn)成品12/31/202264(4)存貨:存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)非常重要的資源,通常都占總在流動(dòng)資產(chǎn)中,存貨的特性決定了其流動(dòng)性、安全性風(fēng)險(xiǎn)較高,尤其是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變,企業(yè)的存貨存在更大的積壓和跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)方法需要對(duì)存貨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核算反映,因此,產(chǎn)生了成本與市價(jià)孰低的計(jì)量方法。
成本與市價(jià)孰低法資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨列示的是存貨凈額,即扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的存貨;借:管理費(fèi)用貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12/31/202265在流動(dòng)資產(chǎn)中,存貨的特性決定了其流動(dòng)性、安全性風(fēng)險(xiǎn)存貨所轄賬戶:
由于存貨是一個(gè)大的綜合類項(xiàng)目,因此,所轄賬戶繁多,而且,眾多的賬戶并不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映,而是歸集在一起成為”存貨”項(xiàng)目進(jìn)行反映。具體來(lái)說(shuō),存貨所轄賬戶包括:“在途物資”、“材料采購(gòu)”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”聯(lián)系第二講所講的內(nèi)容理解存貨。12/31/202266存貨所轄賬戶:12/29/202217(5)其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)是貨幣資金、短期投資等項(xiàng)目不能保包括的一些特殊流動(dòng)資產(chǎn)。它包括以下內(nèi)容:待攤費(fèi)用:企業(yè)預(yù)付的在未來(lái)期間攤銷(xiāo)的費(fèi)用‘
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資想一想:為什么沒(méi)有一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期股權(quán)投資呢?
其他流動(dòng)資產(chǎn):上述項(xiàng)目不包含的,如特種儲(chǔ)備等,企業(yè)一般比較少發(fā)生類似的業(yè)務(wù)。所轄賬戶:“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”12/31/202267(5)其他流動(dòng)資產(chǎn)12/29/202218(二)長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn):
預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上變現(xiàn)的資產(chǎn)。
長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)12/31/202268(二)長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn):預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一(1)長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目是指企業(yè)對(duì)其他單位所擁有的長(zhǎng)期股權(quán)和債權(quán)。
還記得上講所述的投資業(yè)務(wù)的核算嗎?
長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目是企業(yè)對(duì)外部的資產(chǎn),因此,其風(fēng)險(xiǎn)性和盈利性往往不能夠由企業(yè)自身控制。從整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看,長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目流動(dòng)性較弱,但盈利性相對(duì)較強(qiáng)。12/31/20226912/29/202220長(zhǎng)期投資類項(xiàng)目的金額是按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額列示。注意:一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資不在此項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。所轄賬戶:“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債權(quán)投資”“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”12/31/20227012/29/202221(2)固定資產(chǎn)類項(xiàng)目固定資產(chǎn)類項(xiàng)目所列示的指企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)和在建工程的金額。固定資產(chǎn)?在建工程?
固定資產(chǎn)通常是企業(yè)最具盈利性的核心資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)特性上看,固定資產(chǎn)有著不同于存貨等經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)的特征:
固定資產(chǎn)是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)中為了生產(chǎn)其他物品或向顧客提供服務(wù)而擁有的;12/31/202271(2)固定資產(chǎn)類項(xiàng)目12/29/202222固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期,但其壽命畢竟有限,在壽命終止時(shí)必須報(bào)廢或重置,
固定資產(chǎn)的價(jià)值決定于其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量,而非基于交易或契約的規(guī)定;工程物資“準(zhǔn)在建工程”在建工程“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”
成本與可收回金額孰低法在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理12/31/202272固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期,但由于固定資產(chǎn)是企業(yè)最核心的資產(chǎn),因此,在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)往往被特別重視,單列了每一個(gè)賬戶。所轄賬戶:“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)清理”12/31/20227312/29/202224
(3)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)??杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等;不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
小知識(shí):商譽(yù):企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因某種優(yōu)勢(shì)(如地理、信譽(yù)等)所獲得超過(guò)同行業(yè)平均水平的獲利能力的價(jià)值;一般不確認(rèn)商譽(yù),只有在發(fā)生兼并時(shí)才有可能確認(rèn)。12/31/202274
(3)無(wú)形資產(chǎn)12/29/202225
無(wú)形資產(chǎn)最重要的特征:即其預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性,可以說(shuō)是十分巨大,也可以被認(rèn)為是微不足道。無(wú)形資產(chǎn)在有限的期限內(nèi)需要被攤銷(xiāo),也需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表上的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目為其凈額。所轄賬戶:“無(wú)形資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”12/31/202275無(wú)形資產(chǎn)最重要的特征:即其預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不(4)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類項(xiàng)目其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類項(xiàng)目主要包括:
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用:企業(yè)預(yù)付的但是攤銷(xiāo)期限在一年以上的費(fèi)用,如公司成立時(shí)的開(kāi)辦費(fèi);想一想:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”?
遞延稅款借方:因稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的借方差額;
其他長(zhǎng)期資產(chǎn):上述項(xiàng)目中所不能包含的資產(chǎn)所轄賬戶:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“遞延稅款”12/31/202276(4)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類項(xiàng)目12/29/202227小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)資產(chǎn)的列示是按資產(chǎn)項(xiàng)目的流動(dòng)性排列,流動(dòng)性越強(qiáng),則越列示在前;一般而言,流動(dòng)性與風(fēng)險(xiǎn)成正比,與盈利性成反比,流動(dòng)性越強(qiáng)的資產(chǎn),風(fēng)險(xiǎn)越小,其盈利性越差;
會(huì)計(jì)原則在資產(chǎn)負(fù)債表得到集中的體現(xiàn)注意各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提和列示12/31/202277小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式12/29/202228(二)負(fù)債類項(xiàng)目同樣,負(fù)債類項(xiàng)目也可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債類項(xiàng)目。1流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債:在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須支付的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資應(yīng)付稅費(fèi)其他流動(dòng)負(fù)債12/31/202278(二)負(fù)債類項(xiàng)目同樣,負(fù)債類項(xiàng)目也可分為流動(dòng)(1)短期借款
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
我國(guó)目前的短期借款按照目的和用途分為若干種,主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同,短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。
短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)靈活使用,取得程序方便;但短期借款最突出的缺點(diǎn)是短期內(nèi)要?dú)w還,因此,給企業(yè)帶來(lái)很大的償債壓力。所轄賬戶:“短期借款”12/31/20227912/29/202230(2)應(yīng)付款項(xiàng)類項(xiàng)目
這里的應(yīng)付款項(xiàng)類賬戶指因在日常結(jié)算過(guò)程中商業(yè)信用或個(gè)人信用導(dǎo)致的企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。應(yīng)付款項(xiàng)是流動(dòng)負(fù)債的核心,是流動(dòng)負(fù)債管理的重點(diǎn),因?yàn)橄鄬?duì)于其他流動(dòng)負(fù)債而言,應(yīng)付款項(xiàng)往往相對(duì)留有比較大的管理空間。資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)類每個(gè)具體項(xiàng)目都單獨(dú)列示。所轄賬戶“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”貸方、“預(yù)付賬款”貸方想一想:應(yīng)付款項(xiàng)類賬戶與應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶是完全對(duì)應(yīng)嗎12/31/20228012/29/202231(3)應(yīng)付工資類項(xiàng)目應(yīng)付工資類項(xiàng)目指在企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)。資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付工資和福利費(fèi)都單列。
該負(fù)債項(xiàng)目有明確的支付對(duì)象,即企業(yè)員工。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致,因此,應(yīng)付工資構(gòu)成企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債,在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。所轄賬戶:
“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”
12/31/202281(3)應(yīng)付工資類項(xiàng)目12/29/202232(4)應(yīng)付稅費(fèi)類項(xiàng)目
這里的稅費(fèi)主要指企業(yè)應(yīng)該向國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)繳納的有關(guān)稅金和教育費(fèi)附加。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收人、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目,要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,這些應(yīng)交的稅金,應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)人有關(guān)科目所轄賬戶:“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”12/31/202282(4)應(yīng)付稅費(fèi)類項(xiàng)目12/29/202233(4)其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目
其他流動(dòng)負(fù)債包含以下方面的內(nèi)容:
應(yīng)付股利:企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后應(yīng)向股東分配的利潤(rùn);
預(yù)提費(fèi)用;企業(yè)已發(fā)生但并沒(méi)有現(xiàn)金支付的費(fèi)用
其他流動(dòng)負(fù)債:上述項(xiàng)目所不能包含的流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中,其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按各個(gè)具體項(xiàng)目單列;所轄賬戶:“應(yīng)付股利”、“預(yù)提費(fèi)用”12/31/202283(4)其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目12/29/2022342長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期負(fù)債:在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上必須支付的負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期負(fù)債12/31/2022842長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期負(fù)債12/29(1)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款指期限在一年以上的借款。企業(yè)的長(zhǎng)期借款一般來(lái)自銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)。與期限在一年之內(nèi)的短期借款相比,長(zhǎng)期借款的利息率通常較高。除了需要支付較高的利息外,銀行還會(huì)向借款企業(yè)收取其他費(fèi)用。所轄賬戶:“長(zhǎng)期借款”12/31/202285(1)長(zhǎng)期借款12/29/202236(2)應(yīng)付債券債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的,用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。應(yīng)付債券就是指會(huì)計(jì)主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。
由于債券發(fā)行是為籌集長(zhǎng)期資金,期限通常在一年以上,因此,應(yīng)付債券構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。發(fā)行債券的突出優(yōu)點(diǎn)在于籌資對(duì)象廣、市場(chǎng)大。但是這種籌資方式成本高、風(fēng)險(xiǎn)大、限制條件多,是其不利的一面。所轄賬戶“應(yīng)付債券”12/31/202286(2)應(yīng)付債券12/29/202237(3)其他長(zhǎng)期負(fù)債
其他長(zhǎng)期負(fù)債核算的主要包括三方面的內(nèi)容:長(zhǎng)期應(yīng)付款:是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款,包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。遞延稅款貸方:因稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的貸方差額;
其他長(zhǎng)期負(fù)債:上述負(fù)債類項(xiàng)目不能包括的長(zhǎng)期負(fù)債。所轄賬戶:“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、‘“遞延稅款”12/31/202287(3)其他長(zhǎng)期負(fù)債12/29/202238(三)所有者權(quán)益類項(xiàng)目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利,投資者投資于企業(yè)之后,其投資不能被收回,因此,所有者權(quán)益不存在流動(dòng)與非流動(dòng)之分。所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益12/31/202288(三)所有者權(quán)益類項(xiàng)目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利,投資
所轄賬戶:“實(shí)收資本(股本)”“資本公積””盈余公積“”利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)“我們?cè)诘谒闹v和第五講中都已經(jīng)講解過(guò)了所有者權(quán)益類賬戶的設(shè)置和核算,因此,此處講對(duì)各項(xiàng)目的一些性質(zhì)講解。還記得利潤(rùn)分配的核算和融資業(yè)務(wù)核算中的上述所有者權(quán)益類賬戶嗎?12/31/202289所轄賬戶:12/29/202240(1)實(shí)收資本(股本)
會(huì)計(jì)上實(shí)收資本更多的體現(xiàn)的是法律
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