變動(dòng)成本法培訓(xùn)講義課件

第4節(jié)變動(dòng)成本法第4節(jié)變動(dòng)成本法從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤(rùn)之間應(yīng)該具有以下性質(zhì)：在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量與前期相等時(shí)，利潤(rùn)應(yīng)該保持不變?cè)谄渌麠l件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期增加時(shí)，利潤(rùn)應(yīng)該相應(yīng)增加在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期減少時(shí)，利潤(rùn)應(yīng)該相應(yīng)減少完全成本法下所提供的利潤(rùn)卻不具備上述三點(diǎn)性質(zhì)。從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤(rùn)之間應(yīng)該具有以引入小王今年一月一日開(kāi)了一個(gè)小型方便面便利店，每月的固定支出大概為4000元，一月份共進(jìn)貨15000件方便面，每件進(jìn)價(jià)為1元，每件售價(jià)1.5元，銷售了10000件，小王略懂一些會(huì)計(jì)知識(shí),知道應(yīng)該將每月的支出分?jǐn)偟矫吭滤M(jìn)貨物的成本中,這樣,它計(jì)算出一月份的利潤(rùn)為2300元，這下,小王可郁悶壞了，決定二月份只進(jìn)10000件，沒(méi)想到，二月份居然賣出了11000件，這下小王高興起來(lái)了,這個(gè)月一定能賺得多一些了!但是,當(dāng)他計(jì)算出二月份的利潤(rùn)為1750元時(shí)，小王張大了嘴巴，為什么二月份賣了那么多方便面，利潤(rùn)卻比一月還要低？引入小王今年一月一日開(kāi)了一個(gè)小型方便面便利店，每月的固定支出按照完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)一月二月收入10000×1.5＝15000元11000×1.5=16500每件成本1+4000／15000＝1.27元/件1.27元/件1+4000/100001.4元/件總成本10000×1.27=12700元5000×1.27+6000×1.4=14750元利潤(rùn)2300元1750元按照完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)一月二月收入10000小王覺(jué)得按照銷售估計(jì),決定三月份只進(jìn)9000件方便面,把積壓的庫(kù)存先銷售出去,三月份,他通過(guò)努力,售出商品12000件.高興的小王又算起了利潤(rùn)。收入=12000×1.5元=18000元成本=4000×1.4元+8000×(1+4000/9000)=17155元利潤(rùn)=18000-17155=845元這下,小王徹底抓狂了!!!救救我吧小王覺(jué)得按照銷售估計(jì),決定三月份只進(jìn)9000件方便面,把積你能幫助小王解開(kāi)這個(gè)困惑嗎?你能幫助小王解開(kāi)這個(gè)困惑嗎?一、成本計(jì)算方法變動(dòng)成本法完全成本法

一、成本計(jì)算方法變動(dòng)成本法：

是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，只計(jì)入和產(chǎn)品產(chǎn)量直接有關(guān)的變動(dòng)成本，即產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法：理論根據(jù)：

固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，具有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。

理論根據(jù)：完全成本法：

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。變動(dòng)成本法培訓(xùn)講義理論根據(jù)：

凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的,也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品的組成部分，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。理論根據(jù)：二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同1.應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1.應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提以成本2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法共同的期間成本非生產(chǎn)成本：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間成本非生產(chǎn)成本：共同的產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期【例2－1】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表2—2所示。表3—2資料

存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬(wàn)元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬(wàn)元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬(wàn)元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬(wàn)元）60010001600銷售單價(jià)（萬(wàn)元/件）20管理費(fèi)用（萬(wàn)元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬(wàn)元）0600600【例2－1】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表2—3所示。要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：萬(wàn)元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)性制造費(fèi)用40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000---銷售費(fèi)用1600-1600-管理費(fèi)用2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-600-合計(jì)15000-5000-表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表3.存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同3.存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下的期末存貨成本不含固定性制造費(fèi)用注意完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下的期末

成本制造成本非制造成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法成本流程圖成本制造成本非制造成本直期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷售成本

成本制造成本非制造成本直接材料期間費(fèi)用制造成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法成本流程圖成本制造成本非制造成本直期間費(fèi)用制造成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷售成本【例2－2】?jī)煞N成本法存貨成本成本和銷貨成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表2—2所示。表3—2資料

存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬(wàn)元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬(wàn)元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬(wàn)元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬(wàn)元）60010001600銷售單價(jià)（萬(wàn)元/件）20管理費(fèi)用（萬(wàn)元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬(wàn)元）0600600【例2－2】?jī)煞N成本法存貨成本成本和銷貨成本的計(jì)算已知：乙企表3—4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元序號(hào)項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計(jì)4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-7500表3—4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10000萬(wàn)元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬(wàn)元，其中，除了包括10000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括2500萬(wàn)元(2.5萬(wàn)元/件×1000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬(wàn)元。在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬(wàn)元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬(wàn)元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7500萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬(wàn)元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10000萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬(wàn)元計(jì)入存貨成本，7500萬(wàn)元計(jì)入銷貨成本）所造成的。同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬(wàn)元銷貨成本完全是由變動(dòng)4、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以約束條件下4、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以約束條件下常用的銷貨成本計(jì)算公式不同

變動(dòng)成本法

完全成本法本期銷貨成本

＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷售量本期銷貨成本

＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量1,期初存貨為0；兩法都可以2.前后期單位變動(dòng)成本相同。變法可以，完法不一定！產(chǎn)量相同常用的銷貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法5.損益確定程序不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

5.損益確定程序不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同（1）完全成本計(jì)算法的損益確定程序計(jì)算銷售毛利銷售毛利=銷售收入--銷售成本其中：銷售=期初存+本期生–期末存成本貨成本產(chǎn)成本貨成本

=可供銷售的產(chǎn)品成本--期末存貨成本如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計(jì)算：銷售成本=銷量單位產(chǎn)品成本計(jì)算稅前利潤(rùn)利潤(rùn)=銷售毛利–銷售和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同（1）完全成本計(jì)算法的損益確定程序營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同（2）變動(dòng)成本計(jì)算法的損益確定

計(jì)算邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入–變動(dòng)成本總額其中：變動(dòng)成=按變動(dòng)成本計(jì)算法+變動(dòng)銷售本總額計(jì)算的生產(chǎn)成本和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用

=銷售產(chǎn)品的+變動(dòng)銷售變動(dòng)生產(chǎn)成本和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用

=銷量*（單位變動(dòng)+單位變動(dòng)銷售）生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用

計(jì)算稅前利潤(rùn)

利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)–固定成本總額其中：固定成=當(dāng)期固定+當(dāng)期固定銷售本總額制造費(fèi)用和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）變動(dòng)成本計(jì)算法的損益確定計(jì)算邊際貢獻(xiàn)◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理財(cái)務(wù)費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)減：固定成本營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡(jiǎn)捷式）

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動(dòng)銷售費(fèi)用減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際

固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本

銷售費(fèi)用

變動(dòng)成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用

期間成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）貢獻(xiàn)式表（簡(jiǎn)捷式）營(yíng)例：某燈具廠２０００年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料如下：生產(chǎn)量10000臺(tái)銷量8000臺(tái)制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造費(fèi)用40000元其中：變動(dòng)制造費(fèi)用10000元固定制造費(fèi)用30000元非生產(chǎn)成本資料如下：銷售和管理費(fèi)用8000元其中：變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用2400元固定銷售和管理費(fèi)用5600元燈具的售價(jià)每只25元。要求按照兩種成本法計(jì)算損益。

計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

例：某燈具廠２０００年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計(jì)算法的存貨成本也不同

成本項(xiàng)目

變動(dòng)成本計(jì)算法

完全成本計(jì)算法總成本單位成本

總成本單位成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用1000006000010000——1061——10000060000100003000010613

合計(jì)1700001720000020

計(jì)算方法

存貨成本單位成本

變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法34000400001720兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于

項(xiàng)目

金額銷售收入（258000）減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)

0

200000200000

40000

200000

16000040000

800032000

按完全成本計(jì)算法編制該燈具廠２０００年損益表如下：項(xiàng)目其次，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算。邊際貢獻(xiàn)=258000--（178000+2400）=616000（元）利潤(rùn)=616000--（30000+5600）=26000（元）

項(xiàng)目

金額銷售收入（258000）減：變動(dòng)成本銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（178000）變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)

1360002400

300005600

200000

3560026000其次，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算。

從這個(gè)例題中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，按照變動(dòng)成本法核算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比按照完全成本法核算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要少，那么大家思考一下這是什么原因造成的？

這里造成變動(dòng)成本法核算的利潤(rùn)和完全成本法核算的利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因，除了他們?cè)诤怂惝a(chǎn)品成本過(guò)程中對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同之外，在這個(gè)題目中主要還因?yàn)檫@里的產(chǎn)量大于銷量。從這個(gè)例題中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，按照變動(dòng)成本法核

變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而將固定性制造費(fèi)用當(dāng)作期間成本，也就是說(shuō)對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，又包括固定性制造費(fèi)用，完全成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成

固定性制造費(fèi)用上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。固定性制造費(fèi)用上述處理上的分歧對(duì)兩種成連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。

例如：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6000件,而銷售量分別為6000件,5000件和7000件。單位產(chǎn)品售價(jià)為100元。制造成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)性成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）50元/件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為60000元。變動(dòng)性的銷售與管理費(fèi)用為5元/件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為40000元。連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表

第一年第二年第三年按變動(dòng)成本計(jì)算1銷售收入×1002銷售產(chǎn)品的制造成本×503變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用×54貢獻(xiàn)毛益5固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用6稅前利潤(rùn)按完全成本法計(jì)算1銷售收入×1002銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨小計(jì)3毛利4銷售與管理費(fèi)用5稅前利潤(rùn)600000300000

30000270000

60000400001700006000000360000036000024000070000170000500000250000

2500022500060000400001250005000000360000600003000002000006500013500070000035000035000315000600004000021500070000060000360000042000028000075000205000連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表

第一年連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響。

例如：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，假設(shè)連續(xù)三年的銷售量都是6000件，而生產(chǎn)量分別為6000件、7000件和5000件。單位產(chǎn)品售價(jià)為100元。制造成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)性成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）50元/件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為60000元。變動(dòng)性的銷售與管理費(fèi)用為5元/件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為40000元。由于固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為60000元，所以采用完全成本法計(jì)算，每件產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為10元/件（60000÷6000），第二年為8.57元/件（60000÷7000），第三年為12元/件（60000÷5000）。連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表第一年第二年第三年按變動(dòng)成本計(jì)算1銷售收入×1002銷售產(chǎn)品的制造成本×503變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用×54貢獻(xiàn)毛益5固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用6稅前利潤(rùn)按完全成本法計(jì)算1銷售收入×1002銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨小計(jì)3毛利4銷售與管理費(fèi)用5稅前利潤(rùn)600000300000

3000027000060000400001700006000000360000036000024000070000170000600000300000

3000027000060000400001700006000000410000

585703514302485707000017857060000030000030000270000600004000017000060000058570310000

036857023143070000161430連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表第一年結(jié)論：

(1)當(dāng)生產(chǎn)量與銷售量相等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法所確定的稅前利潤(rùn)相等。

(2)當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，以完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)大于以變動(dòng)成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)。

(3)當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，以完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)小于以變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。

注意:這個(gè)結(jié)論并不具有廣泛的適用性，只是針對(duì)這兩種比較特殊的情況才能予以適用。產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異之間的聯(lián)系并不像我們想象中的那么有規(guī)律。結(jié)論：注意:這個(gè)結(jié)論并不具有廣泛的適用性，只是針對(duì)這兩種比較

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。6、所提供的信息用途不同變動(dòng)成本法：6、所提供的信息用途不同采用變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)重視市場(chǎng)。變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。（1）當(dāng)某期銷量與上期相同時(shí)，按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相同；（2）當(dāng)某期銷量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上期增加；（3）當(dāng)某期銷量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上期減少；（4）在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高（低）時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最高（低）。在變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)真正成了反映企業(yè)銷量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視銷售，減少或避免因盲目生產(chǎn)帶來(lái)的損失。采用變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)重視市場(chǎng)。變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

采用完全成本法計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不夠合理。采用完全成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不完全取決于銷量的多寡，在很大程度上受產(chǎn)量的影響。在成本水平和單價(jià)不變時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：（1）當(dāng)某期銷量與上期相同，但產(chǎn)量不同，則按完全成本法確定的兩期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不同；（2）

當(dāng)某期銷量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期減少；（3）

當(dāng)某期銷量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期增加；（4）

在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高（低）時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不一定最高（低）。這些結(jié)果不但令人費(fèi)解，更為嚴(yán)重的是造成企業(yè)盲目生產(chǎn)，產(chǎn)品大量積壓，導(dǎo)致人力、物力的極大浪費(fèi)。采用完全成本法計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不夠合理。采用完全成本法1.兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

三、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律1.兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義2.導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

（1）銷售收入產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。

2.導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析（2）非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

（3）變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。（2）非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)（4）固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異（4）固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本即固定性制變動(dòng)成本法培訓(xùn)講義3.兩種成本法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)廣義差額的變動(dòng)規(guī)律：（1）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等；（2）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定大于按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（3）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定小于按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。3.兩種成本法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)廣義差額的變動(dòng)規(guī)律：（1）若完全特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律：

（1）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時(shí)，完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（2）當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時(shí)，完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（3）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即產(chǎn)銷絕對(duì)平衡時(shí)，兩種成本計(jì)算法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等；特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律：（1）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律:

（4）當(dāng)期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們的單位固定生產(chǎn)成本相等，兩種成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)取決于期初、期末存貨量（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）：

①當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等（即產(chǎn)銷相對(duì)平衡）時(shí)，兩種成本計(jì)算法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等；②當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量（即產(chǎn)大于銷）時(shí)，完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；③當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量（即產(chǎn)小于銷）時(shí)，完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律:（4）當(dāng)期初存貨量、期末存貨量均不為

（1）兩種成本計(jì)算法當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用×期末存貨量－完全成本法下期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本×期初存貨量（2）完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+按簡(jiǎn)算法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額（3）完全成本法下的期末存貨成本=變動(dòng)成本法下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定制造費(fèi)用

4.兩種成本法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)廣義差額簡(jiǎn)算法及其應(yīng)用：4.兩種成本法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)廣義差額簡(jiǎn)算法本章思考題2、如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為6000元，該期產(chǎn)量為3000件，銷售量為2000件，期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用總額為3000元，則按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（ ）元。

A．1000 B．5000C．6000 D．7000答案：D本章思考題2、如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為6000元（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：１.可激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量２.企業(yè)定價(jià)的重要基礎(chǔ)３.是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)

四、兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)四、兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

缺點(diǎn)：1.采用完全成本法時(shí)，計(jì)算的單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門真實(shí)成績(jī)。資料：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本2元，固定生產(chǎn)成本總額12000元。產(chǎn)量3000600012000

單位變動(dòng)成本222

單位固定成本421

單位成本643

假如當(dāng)產(chǎn)量為3000件時(shí)，生產(chǎn)部門采用各種節(jié)約能源、降低消耗的措施，使單位變動(dòng)成本降低50％，2×50％＝1元，單位成本為1＋4＝5元。2.采用完全成本法，對(duì)于固定成本需要分配，一方面分配工作比較繁重，另一方面分配的標(biāo)準(zhǔn)受主觀因素影響。缺點(diǎn)：1.采用完全成本法時(shí)，計(jì)算的單位產(chǎn)品成（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：1.變動(dòng)成本法能夠真實(shí)反映當(dāng)期成本控制的成果。采用變動(dòng)成本法時(shí)，當(dāng)期產(chǎn)品成本的高低，主要決定于各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用支出的多少，所以，成本控制的好壞，可以直接通過(guò)當(dāng)期產(chǎn)品成本反映出來(lái)，以便及時(shí)采取措施降低成本。同時(shí)，把固定成本作為期間成本，由當(dāng)期銷售收入中扣除，能夠明顯的看出固定費(fèi)用支出對(duì)當(dāng)期盈利的影響，有利于控制固定成本，便于分清責(zé)任。（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.變動(dòng)成本法2.

便于簡(jiǎn)化成本核算。采用變動(dòng)成本法，把固定制造費(fèi)用列入期間成本，從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除，這就大大簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本計(jì)算中間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，即可以減少會(huì)計(jì)人員的核算工作量，又可以避免由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而可能產(chǎn)生的主觀隨意性。3.變動(dòng)成本法能提供有用的管理信息，變動(dòng)成本法是開(kāi)展本量利分析的前提，也是進(jìn)行預(yù)測(cè)和短期決策的基礎(chǔ)。因此，為企業(yè)管理者提供重要的管理信息。2.便于簡(jiǎn)化成本核算。采用變動(dòng)成本法，把固定制造費(fèi)用列入期１.變動(dòng)成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假定的結(jié)果，有時(shí)并不能完全說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況；２.按變動(dòng)成本計(jì)算法算出的產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)成本概念要求。３.變動(dòng)成本計(jì)算法對(duì)短期決策能提供重要的管理信息，但對(duì)長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策不太適應(yīng)。４變動(dòng)成本計(jì)算法所提供的產(chǎn)品變動(dòng)成本資料是不能適應(yīng)訂價(jià)決策要求的。缺點(diǎn)：１.變動(dòng)成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假定的結(jié)果，有時(shí)

雙軌制：設(shè)置兩套賬，分別按完全成本法和變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算。單軌制：將兩種方法有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，在一套賬上進(jìn)行成本核算，同時(shí)滿足內(nèi)外兩方面的要求。結(jié)合制：把日常核算工作建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，按變動(dòng)成本法設(shè)置賬戶，記錄和歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本。期末時(shí)，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變通，以適應(yīng)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的需要。五、兩種成本法的結(jié)合（一）對(duì)如何應(yīng)用變動(dòng)成本法的不同看法：

雙軌制：設(shè)置兩套賬，分別按完全成本法和變動(dòng)成本法1、日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)。

2、調(diào)整原有的會(huì)計(jì)科目。

3、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。

4、期末報(bào)表的編制與調(diào)整。（二）應(yīng)用變動(dòng)成本法的具體做法：1、日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)。（二）應(yīng)用①日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”賬戶登記變動(dòng)生產(chǎn)成本。②設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”賬戶，借方核算生產(chǎn)過(guò)程中的變動(dòng)性制造費(fèi)用，期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。③設(shè)置“固定制造費(fèi)用”賬戶，借方歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，期末將應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，并體現(xiàn)于利潤(rùn)表中；該賬戶的期末余額反映了期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，于期末列入資產(chǎn)負(fù)債表。①日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”賬戶登④設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用”和“固定非制造費(fèi)用”賬戶，借方分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分和固定部分，期末則全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。⑤“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶仍按完全成本法使用，已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本自“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)入，應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用自“固定制造費(fèi)用”轉(zhuǎn)入。④設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用”和“固定非制造費(fèi)用”賬戶，借方分別歸

例.某企業(yè)為單一品種產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)期末無(wú)在產(chǎn)品。產(chǎn)品銷售單價(jià)為45元，有關(guān)資料如下：期初存貨0

當(dāng)期產(chǎn)量5000件當(dāng)期銷量4000件單位變動(dòng)成本直接材料10元直接人工6元變動(dòng)制造費(fèi)用4元固定制造費(fèi)用30000元變動(dòng)性非制造費(fèi)用16000元固定性非制造費(fèi)用50000元例.某企業(yè)為單一品種產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)期末無(wú)在產(chǎn)品。以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)設(shè)置統(tǒng)一的成本計(jì)算體系。賬務(wù)處理如下：①核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本80000

變動(dòng)制造費(fèi)用20000固定制造費(fèi)用30000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等130000②結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本20000

貸：變動(dòng)制造費(fèi)用20000以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)設(shè)置統(tǒng)一的成本計(jì)算體系。③產(chǎn)品完工借：產(chǎn)成品100000

貸：生產(chǎn)成本100000

④銷售實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：應(yīng)收賬款180000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：產(chǎn)成品80000③產(chǎn)品完工⑤核算本年利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

貸：本年利潤(rùn)180000借：本年利潤(rùn)176000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

固定制造費(fèi)用30000

變動(dòng)非制造費(fèi)用16000

固定非制造費(fèi)用50000⑤核算本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)期末，為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，分別把固定制造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健按尕洝表?xiàng)目上，應(yīng)由銷貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目上。單位固定制造費(fèi)用=30000÷5000=6（元/件）按完全成本法計(jì)入銷售成本固定制造費(fèi)用=6×4000=24000（元）按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本=80000+24000=104000（元）按完全成本法應(yīng)計(jì)入存貨的固定制造費(fèi)用=6×1000=6000（元）按完全成本法計(jì)算的期末產(chǎn)品存貨成本=20000+6000=26000（元）期末，為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，分別把固定制造⑤結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

貸：固定制造費(fèi)用24000⑥核算本年利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

貸：本年利潤(rùn)180000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用借：本年利潤(rùn)170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104000

變動(dòng)非制造費(fèi)用16000

固定非制造費(fèi)用50000本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10000元，本期期末產(chǎn)成品的存貨成本中包含變動(dòng)生產(chǎn)成本20000元，固定制造費(fèi)用6000元，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。借：本年利潤(rùn)170例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下，對(duì)內(nèi)采用變動(dòng)成本法，對(duì)外采用完全成本法。

期初存貨0

當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本直接材料15元直接人工10元變動(dòng)性制造費(fèi)用5元單位變動(dòng)性管理費(fèi)用2元固定性制造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)50元例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下，對(duì)內(nèi)采用變動(dòng)成本法，平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動(dòng)制造費(fèi)用=5×5500=27500分錄如下借：生產(chǎn)成本137500變動(dòng)制造費(fèi)用27500

固定制造費(fèi)用22000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬

等187000

借：生產(chǎn)成本27500貸：變動(dòng)制造費(fèi)用27500平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用完工產(chǎn)品入庫(kù)的分錄借：庫(kù)存商品165000

貸：生產(chǎn)成本165000產(chǎn)品銷售的收入和成本產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000產(chǎn)品銷售成本=(15+10+5)×4500=135000產(chǎn)品銷售的分錄借：應(yīng)收賬款225000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135000

貸：庫(kù)存商品135000完工產(chǎn)品入庫(kù)的分錄本年管理費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用=2×4500=9000本月發(fā)生管理費(fèi)用=9000+45000=54000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000

貸：本年利潤(rùn)225000

借：本年利潤(rùn)211000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135000

管理費(fèi)用54000

固定性制造費(fèi)用22000本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)=225000-211000=14000本年管理費(fèi)用變動(dòng)成本法下的損益表產(chǎn)品銷售收入225000減：變動(dòng)成本144000

其中：產(chǎn)品銷售成本135000

變動(dòng)管理費(fèi)用9000邊際貢獻(xiàn)81000減：固定成本67000

其中：固定制造成本22000

固定管理費(fèi)用45000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)14000變動(dòng)成本法下的損益表產(chǎn)品銷售收入變動(dòng)成本法下的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——

產(chǎn)成品

30000利潤(rùn)14000……變動(dòng)成本法下的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初期末，為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，分別把固定制造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健按尕洝表?xiàng)目上，應(yīng)由銷貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目上。單位固定制造費(fèi)用=22000÷5500=4（元/件）按完全成本法計(jì)入銷售成本固定制造費(fèi)用=4×4500=18000（元）按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本=135000+18000=153000（元）按完全成本法應(yīng)計(jì)入存貨的固定制造費(fèi)用=4×1000=4000（元）按完全成本法計(jì)算的期末產(chǎn)品存貨成本=30000+4000=34000（元）期末，為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，分別把固定制造產(chǎn)品銷售收入225000減：產(chǎn)品銷售成本153000

其中：變動(dòng)成本135000

固定成本18000銷售毛利72000減：銷售和管理費(fèi)用54000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)18000產(chǎn)品銷售收入225000減：變動(dòng)成本144000

其中：產(chǎn)品銷售成本135000

變動(dòng)管理費(fèi)用9000邊際貢獻(xiàn)81000減：固定成本67000

其中：固定制造成本22000

固定管理費(fèi)用45000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)14000產(chǎn)品銷售收入225000減：產(chǎn)品銷售成本153000資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——

產(chǎn)成品

34000利潤(rùn)18000……資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——

產(chǎn)成品

30000利潤(rùn)14000……資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——本章思考題【選擇題】一、單項(xiàng)選擇題1、將全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是（ ）。

A．成本的目標(biāo) B．成本的可辨認(rèn)性

C．成本的經(jīng)濟(jì)用途D．成本的性態(tài)答案：D本章思考題【選擇題】答案：D本章思考題2、如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為6000元，該期產(chǎn)量為3000件，銷售量為2000件，期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用總額為3000元，則按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（ ）元。

A．1000 B．5000C．6000 D．7000答案：D本章思考題2、如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為6000元3、在變動(dòng)成本法中，產(chǎn)品成本是（）。

A.制造費(fèi)用B.生產(chǎn)成本

C.變動(dòng)生產(chǎn)成本D.變動(dòng)成本答案：C3、在變動(dòng)成本法中，產(chǎn)品成本是（）。答案：C4、在變動(dòng)成本法下，銷售收入減去變動(dòng)成本等于（）。

A.銷售毛利B.稅后利潤(rùn)

C.稅前利潤(rùn)D.貢獻(xiàn)邊際答案：D4、在變動(dòng)成本法下，銷售收入減去變動(dòng)成本等于（）。答案5、如果本期銷售量比上期增加，則可斷定按變動(dòng)成本法計(jì)算的本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（）。

A.一定本期等于上期

B.本期應(yīng)當(dāng)大于上期

C.本期應(yīng)當(dāng)小于上期

D.本期可能等于上期答案：B5、如果本期銷售量比上期增加，則可斷定按變動(dòng)成本法計(jì)算的本期6.如果完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用大于期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，則兩種方法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額（）。

A.一定等于零B.可能等于零C.一定大于零D.一定小于零答案：C6.如果完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用大于期初存貨釋7.在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列作（）。

A.非生產(chǎn)成本B.期間成本

C.產(chǎn)品成本D.直接成本答案：B7.在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列作（）。答案：B8.下列項(xiàng)目中，不能列入變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本的是（）。A.直接材料B.直接人工

C.變動(dòng)性制造費(fèi)用D.固定性制造費(fèi)用答案：D8.下列項(xiàng)目中，不能列入變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本的是（）。答9、已知2000年某企業(yè)按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為13500元，假定2001年銷量與2000年相同，產(chǎn)品單價(jià)及成本水平都不變，但產(chǎn)量有所提高。則該年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（）。A.必然大于13500元B.必然等于13500元C.必然小于13500元

D.可能等于13500元答案：B9、已知2000年某企業(yè)按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為13510、如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為10000元、12000元和11000元。則下列表述中唯一正確的是（）。A.第三年的銷量最小B.第二年的銷量最大C.第一年的產(chǎn)量比第二年少D.第二年的產(chǎn)量比第三年多答案：B10、如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為1011、從數(shù)額上看，廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎赐耆杀痉ㄓ?jì)算的（）。

A.期末存貨成本與期初存貨成本中的固定生產(chǎn)成本之差

B.期末與期初的存貨量之差C.利潤(rùn)超過(guò)按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)的部分D.生產(chǎn)成本與銷貨成本之差答案：A11、從數(shù)額上看，廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎赐耆杀痉ㄓ?jì)算的12、如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5000元，該期產(chǎn)量為2000件，銷售量為1000件，期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用總額為2000元，則按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）A.0元B.1000元

C.5000元D.6000元答案：D12、如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5000元，該期13、如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多10000元，而變動(dòng)成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多4000元，則可斷定兩種成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之差為（）

A.14000元B.10000元

C.6000元D.4000元答案：C13、如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多100001.大成公司2008年度有關(guān)成本和產(chǎn)量資料如下表。項(xiàng)目數(shù)（金）生產(chǎn)量（件）40000銷售量（件）25000直接材料（元）150000直接人工（元）200000變動(dòng)性制造費(fèi)用（元）150000固定性制造費(fèi)用（元）75000要求：（1）采用變動(dòng)成本法計(jì)算期末存貨成本及單位產(chǎn)品成本。（2）采用完全成本法計(jì)算期末存貨成本及單位產(chǎn)品成本。1.大成公司2008年度有關(guān)成本和產(chǎn)量資料如下表。項(xiàng)目數(shù)（金1．解：（1）變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本=150000+200000+150000/40000=12.5（元）期末存貨成本=12.5×15000=187500（元）（2）完全成本法下的單位產(chǎn)品成本=575000/40000=14.375(元)

期末存貨成本=14.375×15000=215625（元）1．解：2.長(zhǎng)城公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2008年的生產(chǎn)、銷售及有關(guān)成本資料如下表所示。項(xiàng)目數(shù)（金）額期初存貨量（件）0本年產(chǎn)量12000本年銷量（件）10000銷售單價(jià)（元/件）40直接材料（元）70000直接人工（元）30000變動(dòng)性制造費(fèi)用（元）40000固定性制造費(fèi)用（元）90000變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用（元）7500固定性銷售與管理費(fèi)用（元）40000要求：（1）采用變動(dòng)成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。（2）采用完全成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。（3）分別計(jì)算兩種成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。2.長(zhǎng)城公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2008年的生產(chǎn)、銷售及有關(guān)成本資料2.（1）變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本=70000+30000+40000/12000=11.67（2）完全成本法下的單位產(chǎn)品成本=70000+30000+40000+90000/12000=19.172.（1）變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本=70000+30000（3）變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)表項(xiàng)目金額銷售收入400000減：變動(dòng)成本銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（11.67×10000）116700變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用7500邊際貢獻(xiàn)275800減：固定成本130000固定制造費(fèi)用90000固定銷售和管理費(fèi)用40000利潤(rùn)145800（3）變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)表金額銷售收入400000減：變動(dòng)成完全成本法下的利潤(rùn)表項(xiàng)目金額銷售收入400000減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨0本期生產(chǎn)成本230040可供銷售的生產(chǎn)成本230040減：期末存貨38340銷售毛利208300減：銷售和管理費(fèi)用47500利潤(rùn)160800完全成本法下的利潤(rùn)表金額銷售3.已知:某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下:單位直接材料成本為10元,單位直接人工成本為5元,單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為7元,固定性制造費(fèi)用總額為4000元,單位變動(dòng)性銷售管理費(fèi)用為4元,固定性銷售管理費(fèi)用為1000元。期初存貨量為零,本期產(chǎn)量為1000件,銷量為600件,單位售價(jià)為40元。要求:分別按兩種成本法的有關(guān)公式計(jì)算下列指標(biāo):(1)單位產(chǎn)品成本;(2)期間成本;(3)銷貨成本;(4)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。3.已知:某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下:單位直接材料成本為解：1、變動(dòng)成本法：（1）單位產(chǎn)品成本=10+5+7=22元（2）期間成本=4000+4×600+1000=7400元（3）銷貨成本=22×600=13200元（4）貢獻(xiàn)邊際=40×600-（22×600+4×600）=8400元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=8400-（4000+1000）=3400元

2、完全成本法：（1）單位產(chǎn)品成本=22+4000/1000=26元（2）期間成本=4×600+1000=3400元（3）銷貨成本=26×600=15600元（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=40×600-15600-3400=5000元

解：1、變動(dòng)成本法：

例：兩種成本法利潤(rùn)表的編制

4.已知：甲企業(yè)主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。連續(xù)三年的有關(guān)資料如以下兩表：存貨量和產(chǎn)銷量資料單位：件項(xiàng)目時(shí)間

第一年

第二年

第三年期初存貨量020001000加：本期生產(chǎn)量500040004000減：本期銷售量300050004000期末存貨量200010001000例：兩種成本法利潤(rùn)表的編制項(xiàng)目時(shí)間

成本和價(jià)格資料單位：元

單價(jià)20

變動(dòng)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本8單位變動(dòng)管理和銷售費(fèi)用1

固定成本固定制造費(fèi)用總額12000固定管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用總額4000

要求：分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法編制甲企業(yè)三年的利潤(rùn)表。成本和價(jià)格資料單位：元

解：根據(jù)所給資料，甲企業(yè)連續(xù)三年兩種成本計(jì)算法下的利潤(rùn)表如表1和表2。表1利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法）單位：元

項(xiàng)目

第一年

第二年

第三年?duì)I業(yè)收入減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)管理和銷售費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用固定管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

60000

24000300027000

3300012000

400016000

1700010000040000

5000450005500012000

40001600039000

8000032000

4000

36000

44000

12000

4000

16000

28000

解：根據(jù)所給資料，甲企業(yè)連續(xù)三年兩種成本計(jì)算法下的利表2利潤(rùn)表（完全成本法）單位：元

項(xiàng)目

第一年

第二年

第三年?duì)I業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本①可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本減：期末存貨成本②營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)毛利減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60000

05200052000208003120029800700021800

10000020800

4400064800

11000

53800

462009000

37200

80000

11000

4400055000

11000

44000

360008000

28000(單變+固定生產(chǎn)成本/生產(chǎn)量)*期末存量①本期生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期生產(chǎn)量+固定制造費(fèi)用總額②在先進(jìn)先出法下，如本期產(chǎn)量大于或等于期末存貨量，可按簡(jiǎn)化公式：期末存貨成本=（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+本期固定制造費(fèi)用÷本期生產(chǎn)量）×期末存貨量③營(yíng)業(yè)費(fèi)用=單位變動(dòng)管理和銷售費(fèi)用×本期銷售量+固定管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用總額表2利潤(rùn)表（完全成本法）歡迎批評(píng)指正！謝謝各位！歡迎批評(píng)指正！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第4節(jié)變動(dòng)成本法第4節(jié)變動(dòng)成本法從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤(rùn)之間應(yīng)該具有以下性質(zhì)：在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量與前期相等時(shí)，利潤(rùn)應(yīng)該保持不變?cè)谄渌麠l件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期增加時(shí)，利潤(rùn)應(yīng)該相應(yīng)增加在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期減少時(shí)