如何決定成本習(xí)性

DeterminingHow

CostsBehave

如何決定成本習(xí)性Chapter10LearningObjective1Explainthetwoassumptionsfrequentlyusedincost-behaviorestimation.解釋經(jīng)常運(yùn)用在估計成本習(xí)性之兩種假設(shè)成本習(xí)性成本習(xí)性：成本習(xí)性係指成本隨著作業(yè)量變動而變動的方式。成本習(xí)性分析的目的：1.成本之計算2.成本之控制3.成本之規(guī)劃4.成本之分析成本習(xí)性之類別：1.固定成本2.變動成本3.混合成本AssumptionsinCost-BehaviorEstimation

成本行為估計之假設(shè)1.Changesintotalcostscanbeexplainedbychangesinthelevelofasingleactivity.藉由單一作業(yè)水準(zhǔn)之變動來解釋總成本的變動。2.Costbehaviorcanadequatelybeapproximatedbyalinearfunctionoftheactivitylevelwithintherelevantrange.在攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，成本習(xí)性近似線性函數(shù)。LearningObjective2Describelinearcostfunctionsandthreecommonwaysinwhichtheybehave描述線性成本函數(shù)及三種常用之函數(shù)CostFunction成本函數(shù)Whatisacostfunction?何謂成本函數(shù)?Itisamathematicalexpressiondescribinghowcostschangewithchangesinthelevelofanactivity.成本函數(shù)是一種數(shù)學(xué)式，其描述成本如何隨著作業(yè)水準(zhǔn)(如：產(chǎn)出單位、直接人小時、機(jī)器小時、生產(chǎn)批次)的變動而改變。在座標(biāo)圖上，成本函數(shù)能夠藉由x軸所代表之作業(yè)水準(zhǔn)及y軸所代表相對應(yīng)的總成本金額而加以繪出。例如：PlayaHoteloffersanairlinethree

alternativecoststructurestoaccommodateitscrewovernight:1.$60pernightperroomusage.1.$60pernightperroomusage.完全變動成本之成本函數(shù)：y=$60x。成本函數(shù)的斜率(slope)為$60。CostFunction成本函數(shù)2.$8,000permonth.完全固定成本之成本函數(shù)：y=$8,000。$8,000稱為常數(shù)或截距。成本函數(shù)的斜率(slope)為0。3.$3,000permonthplus$24perroom.混合成本之成本函數(shù)：y=$3,000+$24x成本函數(shù)的斜率(slope)為24。CostFunction成本函數(shù)成本習(xí)性之類別成本作業(yè)量成本作業(yè)量成本作業(yè)量固定成本變動成本混合成本CostClassificationandEstimationFunction

成本分類及估計函數(shù)1.Choiceofcostobject成本標(biāo)的之選擇2.Timehorizon時間範(fàn)圍3.Relevantrange攸關(guān)範(fàn)圍成本標(biāo)的之之選擇ChoiceofCostObject某一特定成成本項目，在某一成本本標(biāo)的為變變動，但在其他成成本標(biāo)的下下則為固定定。Timehorizon時時間範(fàn)圍Whetheracostisvariableorfixedwithrespecttoaparticularactivitydependsonthetimespan.在決策過程程中，不論論某特定作作業(yè)之成本本為變動或或固定，均均受時間範(fàn)範(fàn)圍的影響響。Morecostsarevariablewithlongertimespans.在其他情況況不變之下下，時間範(fàn)範(fàn)圍愈長，，則更多的的成本將變?yōu)闉樽儎?。RelevantRange攸攸關(guān)範(fàn)圍Variableandfixedcostbehaviorpatternsarevalidforlinearcostfunctionsonlywithinthegivenrelevantrange.在線性成本本函數(shù)中，，只有在給給定的攸關(guān)關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，變動及固固定成本的的習(xí)性類型型才是有效效的。Costsmaybehavenonlinearoutsidetherange.在攸關(guān)範(fàn)圍圍之外，成成本會變成成非線性，變動及固定定成本習(xí)性性類型會改改變。CostEstimation成成本估計成本結(jié)購?fù)ㄍǔＳ蛇^去去成本資料料估計而成成。成本估計是是企業(yè)衡量量總成本與與作業(yè)水準(zhǔn)準(zhǔn)過去之關(guān)關(guān)係。管理者利用用估計過去去的成本習(xí)習(xí)性函數(shù)，，協(xié)助其對對未來成本本作出更精精確的預(yù)計計或預(yù)測。。較佳的成本本預(yù)測(costpreductions)可以幫助管管理者制定定更正式的的規(guī)劃與控控制決策。。但較佳的的管理決策策、成本預(yù)測、成本函數(shù)估估計，是需需要精確地地鑑定出影影養(yǎng)成本的的因素。RelevantRange攸關(guān)關(guān)範(fàn)圍(以生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)分分析生產(chǎn)成成本曲線)生生產(chǎn)成本曲曲線產(chǎn)成經(jīng)濟(jì)規(guī)模報報酬遞減區(qū)區(qū)本經(jīng)濟(jì)規(guī)模報報酬固定區(qū)區(qū)經(jīng)濟(jì)規(guī)模報報酬遞增區(qū)區(qū)（平均單位位成本不隨隨作業(yè)量之變動而改改變）攸關(guān)範(fàn)圍作作業(yè)量量生產(chǎn)成本曲曲線經(jīng)濟(jì)規(guī)模報報酬遞增區(qū)區(qū)在經(jīng)濟(jì)規(guī)模模報酬遞增增區(qū)，單位成本隨隨著作業(yè)量量之增加而而減少。經(jīng)濟(jì)規(guī)模報報酬固定區(qū)區(qū)在經(jīng)濟(jì)規(guī)模模報酬固定定區(qū)，單位成本不不受作業(yè)量量之變動而而變動。經(jīng)濟(jì)規(guī)模報報酬遞減區(qū)區(qū)在經(jīng)濟(jì)規(guī)模模報酬遞減減區(qū)，因受到產(chǎn)產(chǎn)能限制，，單位成本隨隨著作業(yè)量量之減少而而增加。TheCause-andEffectCriterioninChoosingCostDrivers選選擇成本動動因之因果果判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本與作業(yè)業(yè)實體的關(guān)關(guān)係契約的安排排因果關(guān)係之之建立來自自對作業(yè)的的技術(shù)LearningObjective3Understandvariousapproachestocostestimation了解各種不不同的成本本估計方法法CostEstimationApproaches

成本本估計的方方法1.Industrialengineeringmethod工業(yè)工程法法工業(yè)工程法法又稱工作衡量法法，係由會計人人員針對某某項作業(yè)，，按照其在在不同作業(yè)業(yè)水準(zhǔn)下所所需的材料料、人工、、及生產(chǎn)設(shè)設(shè)備，來分分析各項成成本如何隨隨著作業(yè)量量的變動而而變動的方方法。工業(yè)工程法法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.可以詳詳列出完成成某項作業(yè)業(yè)的所有步步驟及生產(chǎn)產(chǎn)要素的數(shù)量。。2.能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)營運(yùn)上是是否有浪費(fèi)費(fèi)及無效率率之現(xiàn)象。。3.在估計計成本時，，不需使用用過去的資資料。缺點(diǎn)：1.因為每每一工程都都要依工程程規(guī)範(fàn)詳細(xì)細(xì)列步驟驟，耗費(fèi)時間及財財力。2.其係以以最佳狀況況作標(biāo)準(zhǔn)來來估計，與與實際工作作會產(chǎn)生不符。。CostEstimationApproaches

成本本估計的方方法2.Conferencemethod諮商法諮商法係蒐蒐集企業(yè)各各部門之分分析及意見見，作為成成本估計之之基礎(chǔ)。諮商法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.可以迅迅速建立成成本估計及及成本函數(shù)數(shù)。2.因為是是彙集各價價值鏈專家家的意見，，故成本估估計較具可靠靠性。缺點(diǎn)：成本本估計較具具可靠性，，但其準(zhǔn)確確度則視參與提供人人員對所提提資訊留意意及詳細(xì)程程度而定。3.Accountanalysismethod帳戶分析法法帳戶分析法法是逐一審審查個別的的成本帳戶戶，根據(jù)各各項成本與與作業(yè)水準(zhǔn)準(zhǔn)之間的關(guān)關(guān)係，來分析成本本習(xí)性，並並將成本歸歸類為固定定、變動、、混合項目目來估計成成本函數(shù)。。帳戶分析法法可使管理理人員將注注意力集中中在隨生產(chǎn)產(chǎn)量增加而而增加的變變動成本上上。CostEstimationApproaches

成本本估計的方方法帳戶分析法法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可以以將注意力力集中在生生產(chǎn)變化的的變動成本上。缺點(diǎn)：1.依賴個個人判斷，，故必須具具備足夠的的經(jīng)驗及正正確的判斷。。2.必須輔輔以其他方方法，才能能提高可靠靠性。CostEstimationApproaches

成本本估計的方方法4.Quantitativeanalysismethods數(shù)量分析法法數(shù)量分析法法為正式數(shù)數(shù)學(xué)之方法法，用過去去的觀察值值來決定線線性成本函函數(shù)。數(shù)量分析法法包含：1.高低點(diǎn)點(diǎn)法2.迴歸分分析法LearningObjective4QutlineSixStepsinEstimatingaCostFunctionUsingQuantitiativeAnalysis使用用數(shù)數(shù)量量分分析析再再估估計計成成本本函函數(shù)數(shù)的六六個個步步驟驟StepsInEstimatingACostFunction以數(shù)數(shù)量量分分析析估估計計成成本本函函數(shù)數(shù)之之步步驟驟Step1:Choosethedependentvariable.選擇擇依依(因因)變變數(shù)數(shù)。Step2:Identifytheindependentvariablecostdriver(s).確定定自自變變數(shù)數(shù)成成本本動動因因。Step3:Collectdataonthedependentvariableandthecostdriver(s).蒐集依變變數(shù)及成成本動因因資料。StepsInEstimatingACostFunction以數(shù)量分分析估計計成本函函數(shù)之步步驟Step4:Plotthedata.繪製資料料圖Step5:Estimatethecostfunction.估計成本本函數(shù)Step6:Evaluatetheestimatedcostfunction.評估估計計成本函函數(shù)High-LowMethod高低點(diǎn)法法高低點(diǎn)法法為數(shù)量量分析法法中最簡簡單之方方法。高低點(diǎn)法法只考慮慮攸關(guān)範(fàn)範(fàn)圍內(nèi)，成本動因因之最大大與最小小觀察值值及其各各自的成成本，然然後將高高點(diǎn)與低低點(diǎn)連結(jié)結(jié)直線，即形成估估計成本本函數(shù)?？捎贸杀颈緞右蜃钭罡呋蜃钭畹陀^察察值其中中一者，，來計算算常數(shù)項項，而二二者均可可獲得相相同之結(jié)結(jié)果。使用高低低點(diǎn)法僅僅仰賴兩兩個觀察察值來估估計成本本函數(shù)，，存在著著估計成成本及線線性關(guān)係係不佳描描述之明明顯危機(jī)機(jī)。管理理者可藉藉由將高高低點(diǎn)法法之修正正，使所所選定的的係為具具有代表表性之高高的與低低的兩觀觀察值，，避免得得到某些些異常事事件，所造成之之極端觀觀察值，，而影響響成本函函數(shù)。高低點(diǎn)法法之優(yōu)缺缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.計算算簡便好好用。2.易於於了解。。缺點(diǎn)：1.以兩兩個作業(yè)業(yè)點(diǎn)代表表公司整整體樣本本，失之之草率，難免免以偏蓋蓋全。2.若不不同年度度有不同同高低點(diǎn)點(diǎn)，很可可能算出出不同的變動動率及固固定成本本，各年年度不一一致。RegressionAnalysis迴迴歸分分析Itisusedtomeasuretheaverageamountofchangeinadependentvariable,suchaselectricity,thatisassociatedwithunitincreasesintheamountsofoneormoreindependentvariables,suchasmachine-hours.所謂迴歸歸分析係係一種統(tǒng)統(tǒng)計方法法，用以以衡量依依變數(shù)變變動之平平均數(shù)額額，如電電力，此此依變數(shù)數(shù)其與一一個或多多個自變變數(shù)之單單位變動動有關(guān)，，例如機(jī)機(jī)器小時時。Regressionanalysisusesallavailabledatatoestimatethecostfunction.迴歸分析析利用所所有變動動之資料料來估計計成本函函數(shù)。Simpleregressionanalysis簡簡單迴歸歸分析Simpleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandoneindependentvariable.簡單迴歸歸分析係係估計依依變數(shù)與與單一自自變數(shù)之之間的關(guān)關(guān)係。Multipleregressionanalysis

複迴迴歸分析析Multipleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandmultipleindependentvariables.複迴歸分分析係估估計依變變數(shù)與二二個或更更多自變變數(shù)之間間的關(guān)係係。RegressionAnalysis迴迴歸分析析Theregressionequationandregressionlinearederivedusingtheleast-squarestechnique.迴歸方程程式及迴迴歸線可可以採最最小平方方法之技技術(shù)求得得。Theobjectiveofleast-squaresistodevelopestimatesoftheparametersaandb.最小平方方的目的的是發(fā)展展媒介變變數(shù)a與b之估計。。RegressionAnalysis迴迴歸分析析Theverticaldifference(residualterm)measuresthedistancebetweentheactualcostandtheestimatedcostforeachobservation.迴歸線代代表各資資料點(diǎn)至至此迴歸歸線垂直直距離之之最小平平方和。?？v向差差異(殘殘差)，，係每每個觀察察值實際際成本及估計計成本間間之距離離的衡量量。Theregressionmethodismoreaccuratethanthehigh-lowmethod.迴歸法比比高低點(diǎn)點(diǎn)法較精精確。迴歸分析析的優(yōu)缺缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.具有有數(shù)學(xué)上上的正確確性。2.由不不同的人人作，結(jié)結(jié)果亦相相同，具具有高度度的客觀性性。缺點(diǎn)：計計算繁瑣瑣。(目目前可使使用電腦腦軟體來來執(zhí)行計算與與分析)LearningObjective5Describethreecriteriausedtoevaluateandchoosecostdrivers描述評估估及選擇擇成本動動因之三三個標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)EvaluatingCostDriversoftheEstimatedCostFunction估計成本本函數(shù)之之成本動動因評估估估計成本本函數(shù)主主要之方方向即是是選擇適適當(dāng)?shù)某沙杀緞右蛞颉Ｔ谶x擇成成本動因因上，不不同之成成本估計計方法能能提供何何種指引引？1.工業(yè)業(yè)工程法法：依據(jù)據(jù)分析成成本與成成本動因因間之實實體關(guān)係係。2.諮商商法及帳帳戶分析析法：運(yùn)運(yùn)用主觀觀性評估估，以選選定成本本動因及估估計成本本函數(shù)中中固定與與變動的的構(gòu)成要要素。3.數(shù)量量分析法法：在既既有之資資料集合合及估計計方法，，得到唯唯一的估計計成本函函數(shù)。CriteriatoEvaluateandChooseCostDrivers評估及選選擇成本本動因之之標(biāo)準(zhǔn)1.Economicplausibility經(jīng)濟(jì)合理理性2.Goodnessoffit良好適合合性3.Slopeoftheregressionline迴歸線之之斜率良好適合合性Thecoefficientofdetermination(r2)expressestheextenttowhichthechangesin(x)explainthevariationin(y).判定係數(shù)數(shù)(r2)以x的的變化化來解釋釋y改改變之之程度。即衡量量變數(shù)y由由x（自自變數(shù)））所解釋釋之百分分比，r2也意味著著y變變異之之部份可可由自變變數(shù)x解釋的百百分比。。良好適合合性判定係數(shù)數(shù)(r2)之計算算公式：（x－－x）（y－y）r＝√（x－－x）2（y－y）2判定係數(shù)數(shù)1.An(r2)of0.80indicatesthatmorethan80%ofthechangeinthedependentvariablecanbeexplainedbythechangeintheindependentvariable.當(dāng)r2為0.80時，，表示依依變數(shù)多多於80%的的變動，，是來自自於自變變數(shù)之變動動。2.r2的範(fàn)圍從從0(沒沒有解釋釋能力)到1(具完全全解釋能能力)。。3.一般般而言，，當(dāng)0.3或或更高高的判定定係數(shù)r2，則符合合良好的的適合性檢定。。當(dāng)良好好的適合合性並不不表示就就具經(jīng)濟(jì)濟(jì)合理性性。若成成本動因不具具經(jīng)濟(jì)合合理性，，包含的的自變數(shù)數(shù)增加，，會使當(dāng)當(dāng)r2增加，但結(jié)論並並無差別別。只有有成本與與成本動動因之間間存在著著經(jīng)濟(jì)合合理性，良好好適合度度。迴歸線之之斜率Arelativelysteepslopeindicatesastrongrelationshipbetweenthecostdriverandcosts.有相對陡陡峭的斜斜率，表表示成本本動因與與成本間間呈現(xiàn)強(qiáng)的相相關(guān)性性。Arelativelyflatregressionlineindicatesaweakrelationshipbetweenthecostdriverandcosts.有相對對平坦坦的迴迴歸線線，表表示成成本動動因與與成本本間呈呈現(xiàn)微微弱的的相關(guān)關(guān)性。。迴歸線線之斜斜率Thecloserthevalueofthecorrelationcoefficient(r)to±±1,thestrongerthestatisticalrelationbetweenthevariables.相關(guān)係係數(shù)的的值較較接近近於正正負(fù)1時時，變變數(shù)間間之統(tǒng)統(tǒng)計的的相關(guān)關(guān)就愈愈強(qiáng)。。As(r)approaches+1,apositiverelationshipisimplied,meaningthedependentvariable(y)increasesastheindependentvariable(x)increases.當(dāng)相關(guān)關(guān)係數(shù)數(shù)的值值為1時時，表表示是是正相相關(guān)，，意味味著當(dāng)當(dāng)自變變數(shù)增增加依依變數(shù)數(shù)隨著著增加加。迴歸線線之斜斜率As(r)approaches––1,anegative,orinverse,relationshipisimplied,meaningthedependentvariable(y)decreasesastheindependentvariable(x)increases.當(dāng)相關(guān)關(guān)係數(shù)數(shù)的值值為––1時時，，表示示是負(fù)負(fù)相關(guān)關(guān)或相相反關(guān)係，，意味味著當(dāng)當(dāng)自變變數(shù)增增加依依變數(shù)數(shù)隨著著減少少。附錄：RegressionAnalysis迴迴歸分分析^y＝a＋bxy之預(yù)測測值截截距估估計值值斜斜率估估計值值（x－－x））（（y－－y））b＝＝，，a＝＝y(tǒng)－－bx（x－－x））2迴歸分分析例例題月份電費(fèi)機(jī)器小小時（（x））1$60030002500200035002500470035005800450061100700077003000810006500980040001060025001190050001210005500（y））（x））（y－－y））（x－－x））（x－－x））?（y－－y））（x－－x））2（y－－y）2(平均均數(shù)：：$766.7，4083.3)

Y

X

Y-y

X-x(Y-y)(Y-y)(X-x)(X-x)(Y-y)(X-x)6003000-166.67-1083.3327777.781173611.11180555.565002000-266.67-2083.3371111.114340277.78555555.565002500-266.67-1583.3371111.112506944.44422222.227003500-66.67-583.334444.444340277.7838888.89800450033.33416.671111.111173611.1113888.8911007000333.332916.67111111.18506944.44972222.227003000-66.67-1083.334444.4441173611.1172222.2210006500233.332416.6754444.445840277.78563888.89800400033.33-83.331111.1116944.44-2777.786002500-166.67-1583.3327777.782506944.44263888.899005000133.33916.6717777.78840277.78122222.2210005500233.33

1416.6754444.442006944.44

330555.56

9200490000

0

446666.729416666.67

3533333.33766.66674083.33平均數(shù)數(shù)：y＝＝766.7，x＝＝4,083.33,533,333.2電費(fèi)變動率率：b＝＝＝$0.12/每機(jī)器小小時29,416,666固定電費(fèi)＝＝766.7－（0.12××4,083.3））＝$276.7電費(fèi)：y＝＝a＋bx＝$276.7＋＋$0.12×機(jī)器器小時（x）LearningObjective6Explainandgiveexamplesofnonlinearcostfunctions非線性成本本函數(shù)之解解釋即釋例例NonlinearityandCostFunctions非非線性與成成本函數(shù)Anonlinearcostfunctionisacostfunctioninwhichthegraphoftotalcostsversusthelevelofasingleactivityisnotastraightlinewithintherelevantrange.非線性成本本函數(shù)為一一成本函數(shù)數(shù)，其在攸攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)內(nèi)，總成本本與對應(yīng)的的單一作業(yè)業(yè)水準(zhǔn)並非非呈一直線線。非線性與成成本函數(shù)之之類型1.Economiesofscale經(jīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模模在經(jīng)濟(jì)規(guī)模模考量下，其成本在作作業(yè)水準(zhǔn)的的各個範(fàn)圍圍內(nèi)維持不不變，當(dāng)作業(yè)水準(zhǔn)準(zhǔn)變到另一一個水準(zhǔn)時時，成本數(shù)額增增加的速度度較為緩慢慢。(1)Economiesofscaleinadvertisingmayenableanadvertisingagencytodoublethenumberofadvertisementsforlessthandoublethecost.廣告上之經(jīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，，可能促使使廣告代理理商加倍增加廣告業(yè)業(yè)務(wù)量，但但卻無須加加倍的成本本。非線性與成成本函數(shù)之之類型(2)Quantitydiscounts數(shù)量量折扣Quantitydiscountsondirectmaterialspurchasesproducealowercostperunitpurchasedwithlargerorders.直接材料採採購可能發(fā)發(fā)生數(shù)量折折扣，雖然然直接材料料總成本會會增加，但但因數(shù)量折折扣，大量量訂單使得得購進(jìn)之每每單位成本本較低，但但隨著成本本動因增加加之直接材材料總成本本增加的速速度較為緩緩慢。非線性與成成本函數(shù)之之類型2.Stepcostfunctions階梯狀狀成本函數(shù)數(shù)Astepfunctionisacostfunctioninwhichthecostisconstantovervariousrangesofthelevelofactivity,butthecostincreasesbydiscreteamountsasthelevelofactivitychangesfromonerangetothenext.階梯狀成本本函數(shù)是一一種成本函函數(shù)，其在在成本在作作業(yè)水準(zhǔn)的各個個範(fàn)圍內(nèi)維維持不變，，但是當(dāng)作作業(yè)水準(zhǔn)變變到另一個水準(zhǔn)準(zhǔn)時，成本本是以不連連續(xù)的數(shù)額額增加。非線性與成成本函數(shù)之之類型(1)Stepcostfunctions階階梯狀變動動成本函數(shù)數(shù)階梯狀變動動成本函數(shù)數(shù)其成本在在每一個攸攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)內(nèi)，作業(yè)水準(zhǔn)準(zhǔn)於有限的的範(fàn)圍內(nèi)係係維持一定定。(2)Stepcostfunctions階階梯狀固定定成本函數(shù)數(shù)階梯狀固定定成本函數(shù)數(shù)的成本在在每一攸關(guān)關(guān)範(fàn)圍中，維持不變變的作業(yè)範(fàn)範(fàn)圍較廣泛泛。非線性與成成本函數(shù)之之類型成本作業(yè)量成本作業(yè)量成本作業(yè)量LearningObjective7Distinguishthecumulativeaverage-timelearningmodelfromtheincrementalunit-timelearningmodel區(qū)分累積平平均時間學(xué)學(xué)習(xí)曲線與與增額單位時時間學(xué)習(xí)曲曲線LearningCurves學(xué)學(xué)習(xí)曲線Alearningcurveisafunctionthatshowshowlabor-hoursperunitdeclineasunitsofoutputincrease.學(xué)習(xí)曲線是是函數(shù)，用用以顯示當(dāng)當(dāng)產(chǎn)出單位位增加時，每單位人人工小時如如何下降，，此乃是由由於工作者的學(xué)習(xí)，，使其工作作上表現(xiàn)變變好。管理者利用用學(xué)習(xí)曲線線預(yù)測當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量增加時時，其人工工小時(或人工成本本)會如何的改改變。ExperienceCurve經(jīng)經(jīng)驗曲線線Thisisafunctionthatshowshowthecostsperunitinvariousvaluechainareasdeclineasunitsproducedandsoldincrease.經(jīng)驗曲線是是一函數(shù)，，用以顯示示價值鏈中中每單位成本(包括製造、配送及行行銷等)，如何隨著著生產(chǎn)單位位的增加而而呈現(xiàn)減少少。CumulativeAverage-TimeLearningModel累積平均時時間學(xué)習(xí)模模式Cumulativeaveragetimeperunitisreducedbyaconstantpercentageeachtimethecumulativequantityofunitsproducedisdoubled.所謂累積平平均時間學(xué)學(xué)習(xí)模式，，係指累積積生產(chǎn)數(shù)量量，每增加加一倍時，，其每單位位累積平均均時間按固固定比例減減少。例如80%學(xué)習(xí)曲線線的累積平平均時間學(xué)學(xué)習(xí)模式。。80%的意思乃乃是當(dāng)產(chǎn)量量由X單位位倍增至2(X)單位時，2(X)單位的每單單位累積平平均時間為為X單位的的每單位累累積平均時時間之80%。亦亦即每單位位平均時間間減少20%。CumulativeAverage-TimeLearningModel累積平均時時間學(xué)習(xí)模模式累積平均時時間學(xué)習(xí)模模式之?dāng)?shù)學(xué)學(xué)公式：y＝aXbY＝每單位位累積平均均時間（人人工小時））X＝累積生生產(chǎn)數(shù)量A＝生產(chǎn)第第一個單位位所需時間間（人工小小時）b＝學(xué)習(xí)指指數(shù)ln（學(xué)習(xí)習(xí)曲線%））b值之計算算情形：b＝ln2累積平均時時間學(xué)習(xí)模模式例題累積累累積平均均每單位時時間累累積總時數(shù)數(shù)第第x單位個別別單位時間間單位數(shù)：人工小時時：人工小時時：人工小時時280.00（100×0.8）160.00（80×2）60.00（160－－100））(100××2－0.3219）370.21(100×3－0.3219）210.63（70.21×3）50.63（210.63－160）464.00(80×0.8）256.00（64×4）45.37(100××4－0.3219）559.57(100×5－0.3219）297.85（59.57×5）41.85656.17(100×6－0.3219）337.02（56.17×6）39.17753.45(100×7－0.3219）374.15（53.45×7）37.13851.20（64××0.8））(100××8－0.3219）409.60（51.20×8）35.45........1640.96（51.2×0.8）(100××16－0.3219）655.36（40.96×16））28.06IncrementalUnit-TimeLearningModel增額單位時時間學(xué)習(xí)模模式Thetimeneededtoproducethelastunitisreducedbyaconstantpercentageeachtimethecumulativequantityofunitsproducedisdoubled.所謂增額額單位時時間學(xué)習(xí)習(xí)模式，，係累積積生產(chǎn)數(shù)數(shù)量每增加一倍倍時，其其增額單單位時間間(即生產(chǎn)最最後一單單位所需的的時間)係按一固固定比率率減少。。例如80%學(xué)習(xí)習(xí)曲線的的增額單單位時間間學(xué)習(xí)模模式。80%意指當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量X單位增增加為2(X)單位時，，則產(chǎn)量2(X)水準(zhǔn)的最最後一單單位所需需之生產(chǎn)產(chǎn)時間，，為產(chǎn)量X水準(zhǔn)準(zhǔn)之最後後一單位位所需生生產(chǎn)時間間之80%。。IncrementalUnit-TimeLearningModel增額單位位時間學(xué)學(xué)習(xí)模式式增額單位位時間學(xué)學(xué)習(xí)模式式之?dāng)?shù)學(xué)學(xué)公式：：y＝aXby＝生產(chǎn)產(chǎn)最後一一單位所所需時間間（人工工小時））X＝累積積生產(chǎn)數(shù)數(shù)量a＝生產(chǎn)產(chǎn)第一個個單位所所需時間間（人工工小時））b＝學(xué)習(xí)習(xí)指數(shù)b值之計計算情形形：ln（（學(xué)習(xí)曲曲線%））b＝ln2IncrementalUnit-TimeLearningModel增額單位位時間學(xué)學(xué)習(xí)模式式累積第第x單位位個別單單位時間間累累積積總時數(shù)數(shù)每每單單位累積積平均時時間單位數(shù)：人工小小時：人工小小時：人工小小時280.00（100××0.8）180.00（（100＋80）90.00（180÷2）(100×2－0.3219）370.21(100×3－0.3219）250.21（（180＋70.21）83.40（250.21÷3）464.00(80××0.8）314.21（（250.21＋64）78.55（314.21÷4））(100×4－0.3219）559.57(100×5－0.3219）373.78（（314.21＋59.57）74.76（373.78÷÷5）656.17(100×6－0.3219）429.95（（373.78＋56.17）71.66（429.95÷÷6）753.45(100×7－0.3219）483.40（（429.95＋53.45）69.06（483.40÷7））851.20（64×0.8））(100×8－0.3219）534.60（（483.40＋51.20）66.82（534.60÷÷8）........1640.96（51.2×0.8））(100×16－0.3219）655.36（40.96×16）55.75（655.36÷16）LearningObjective8Beawareofdataproblemsencounteredinestimatingcostfunctions了解在估估計成本本函數(shù)所所面臨的的資料問題題DataCollectionandAdjustmentIssues資料蒐集集及調(diào)整整問題Theidealdatabaseforcostestimationhastwocharacteristics:估計成本本函數(shù)時時理想資資料庫之之兩項特特質(zhì)1.Itcontainsnumerousreliablymeasuredobservationsofthecostdriver(s)andthecostthatisthedependentvariable.應(yīng)包含許許多成本本動因（（自變數(shù)數(shù)）及成成本（依依變數(shù)））的可靠及可衡衡量之觀觀察值。。2.Itconsidersmanyvaluesforthecostdriverthatspanawiderange.應(yīng)考慮許許多範(fàn)圍圍距離較較廣之成成本動因因的值（（攸關(guān)範(fàn)範(fàn)圍小，，使用之成成本動因因的數(shù)值值少，則則降低取取得估計計之信心心）。。資料蒐集集及調(diào)整整問題遭遭遇之問問題1.Timeperiodsdonotmatch.衡量依變變數(shù)之期期間與衡衡量成本本動因之之期間並並不完全全地配合。2.Fixedcostsareallocatedasiftheywerevariable.固定成本本被視同同為變動動成本，，而予以以分?jǐn)?。?.Dataareeithernotavailableornotreliable.資料並不不都是可可獲得的的或可靠靠的。4.Inflationmayplayarole.通貨膨漲漲可能扮扮演一角角色。資料蒐集及調(diào)調(diào)整問題遭遇遇之問題5.Extremevaluesofobservationsoccurfromerrorsinrecordingcosts.極端觀察值源源自成本紀(jì)錄錄錯誤。6.Analystsshouldadjustoreliminateunusualobservationsbeforeestimatingacostrelationship.分析者應(yīng)該在在估計成本關(guān)關(guān)係前，調(diào)整整或消除不尋尋常之觀察值。。7.Thereisnohomogeneousrelationship.無同質(zhì)性關(guān)係係。8.Therelationshipbetweenthecostdriveandthecostisnotstationary.成本動因及成成本的關(guān)係並並不穩(wěn)定。9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。21:37:3521:37:3521:3712/23/20229:37:35PM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2221:37:3521:37Dec-2223-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。21:37:3521:37:3521:37Friday,December23,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2221:37:3521:37:35December23,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。23十十二二月20229:37:35下下午21:37:3512月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。。十二月月229:37下下午午12