存貨管理范圍及成本核算

存貨本章內(nèi)容：

1、存貨的范圍。

2、存貨的計價：包括實際成本法、計劃成本法、成本與市價孰低法，以及估價法。本章難點：存貨的計價目的及要求：1、準確理解存貨的核算范圍和確認標準；2、了解研究存貨會計的重要意義；3、掌握確認存貨數(shù)量的方法以及優(yōu)缺點；4、掌握發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點；5、了解存貨計價方法選擇應考慮的因素；6、掌握存貨盤盈、盤虧的賬務處理；7、掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；8、了解存貨在財務報告中的列示問題。第一節(jié)存貨的范圍及分類一、存貨的性質(zhì)及特點（一）含義：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)。（二）特點：屬于有形、流動的資產(chǎn)。二、存貨的確認（一）核算范圍和確認標準：凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應確認為企業(yè)的存貨。如：在途商品。（二）注意

1、委托代銷商品作為委托方的存貨處理。

2、同時也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨的范圍、受托代銷款作為存貨的減項。三、存貨的分類原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、外購商品。四、存貨管理的重要性（一）是一項流動性很強的資產(chǎn)。（二）存貨在保管、維護安全及防止損失等方面，其重要程度并不次于現(xiàn)金。（三）在儲備數(shù)量上保持適中。（四）存貨的管理離不開會計的介入，以達到對存貨實施計劃和控制的目的。（五）存貨計量是否正確，直接和間接地關系到企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果是否正確，進而還會影響到企業(yè)所得稅額、收益在各方面的分配及管理人員業(yè)績的評價等。第二節(jié)存貨計價的實際成本法一、計價基礎——歷史成本二、入賬價值的確定（一）外購存貨實際成本

1、制造業(yè)買價＋運輸費＋裝卸費＋保險費＋包裝費＋運輸途中的合理損耗＋入庫前的挑選整理費用＋按規(guī)定應當計入成本的稅金＋其他費用買價：總價法與凈價法核算。2、商品流通企業(yè)買價＋按規(guī)定應當計入商品成本的稅金。注意：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等采購費用——直接計入當期損益。（二）自制存貨包括在產(chǎn)品、自制半成品和產(chǎn)成品等。

1、完全成本法制造過程中的與制造相關的全部成本，包括直接材料、直接人工、制造費用、管理費用及財務費用。2、制造成本法制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。管理費用及財務費用作為期間費用處理。（我國現(xiàn)行）

3、直接成本法直接成本部分，包括直接材料和直接人工。其余費用均作為期間費用處理。

4、變動成本法隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動的成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用。（三）以非貨幣性交易換入的存貨

1、不涉及補價換出資產(chǎn)賬面價值－可抵扣增值稅(進)+相關稅費

2、涉及補價（1）收到補價換出資產(chǎn)賬面價值－可抵扣增值稅(進)+應確認的收益＋應支付的相關稅費－補價（2）支付補價換出資產(chǎn)賬面價值－可抵扣增值稅(進)+相關稅費+補價（四）投資者投入的存貨雙方確認（或評估）的價值（五）接受捐贈的存貨

1、捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的：憑據(jù)上標明的金額+應支付的相關稅費

2、捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的參照同類或類似存貨的市場價格所估計的金額+應支付的相關稅費（六）盤盈存貨同類或類似存存貨的市場價價格三、存貨發(fā)出出的核算—依據(jù)存貨成本本流轉假設（一）實物流流動與成本流流動1、核心問題——是將實際成本本在期末存貨貨成本和銷貨（（發(fā)出存貨））成本之間按按照一定的順序進行分配配。分配時，，應遵循歷史史成本原則和配比原則，，以正確確定定期末存貨成成本和當期發(fā)出存貨（銷銷貨）成本，，進而準確計計算當期的收益。2、結果——產(chǎn)生了不同的的存貨成本分分配方法，即發(fā)出存存貨的計價方方法。主要有有：個別計價法、、先進先出法法、后進先出出法、加權平均法、移移動加權平均均法、計劃成成本法、進銷差價法等。。（二）存貨的計價方法1、個別計價法法發(fā)出或庫存存存貨按購進時時實際成本計計價。2、平均成本法法（1）加權平均法法：以本月全全部進貨數(shù)加加月初存貨量為權權數(shù)計算加權權平均單位成成本。（月末計算）公式：加權平均期期初庫存存存貨實際成成本+本期收入單位成本=存貨實際成本本期初存貨數(shù)量量+本期收入存貨貨數(shù)量（2）移動加權平平均法：隨時時計算新權數(shù)數(shù)及新的加權平均均單位成本。。公式：移動平均原原有庫存存存貨實際成成本+本次收入單位成本=存貨實際成本本原有存貨數(shù)量量+本次收入存貨貨數(shù)量3、先進先出法法4、后進先出法法5、基本存量法法6、最后進價法法7、次進先出法法（三）計價方方法的選擇1、存貨誤差及及其影響假設期初存貨貨和本期購貨貨正確，期末末存貨低估，則會會導致：（1）本期銷貨成成本以相同的的數(shù)額高估。。（2）當期利潤和和所得稅少計計，可供分配配的利潤少記。（3）下期期初存存貨低估、下下期銷貨成本本偏低、進而導致致下期利潤多多計。（二）我國規(guī)規(guī)定發(fā)出存貨成本本采用個別計計價法、先進進先出法、后進先出法、、加權平均法法、移動加權權平均法。四、清查存貨貨的處理（一）存貨盤盤盈：沖減管管理費用借：存貨類會會計科目貸：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢查明原因后：：借：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢貸：管理費用用（等相關科科目）（二）存貨盤盤虧借：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢貸：存貨類會會計科目查明原因后：：1、屬于合理損損耗的：借：管理費用用貸：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢2、屬于其他損損失的借：現(xiàn)金/其他應收款/營業(yè)外支出貸：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢（例）例1:根據(jù)某企業(yè)發(fā)發(fā)生的有關存存貨盤盈的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務，編制會會計分錄。（1）盤點原材料料，發(fā)現(xiàn)長余余甲材料，按按市場價格計算其成成本為900元，盤盈原因因待查。（2）查明原因，，盤盈的原材材料系收發(fā)時時的計量誤差所致，，經(jīng)批準沖銷銷企業(yè)的管理理費用。例2：根據(jù)某企業(yè)業(yè)發(fā)生的有關關存貨盤虧和和損毀的經(jīng)濟業(yè)務，編編制會計分錄錄。（1）盤虧甲材料料，實際成本本為400元，原因待查。（2）查明原因，，盤虧甲材料料系定額內(nèi)合合理損耗，批準作為為管理費用列列支。（3）因發(fā)生水災災，對財產(chǎn)進進行清查盤點點。其中，產(chǎn)成品毀毀損額按實際際成本計算為為5000元，產(chǎn)成品耗用的原原材料及應稅稅勞務的進項項稅為350元，并通知保保險公司。（4）水災造成的的產(chǎn)成品損失失已作出處理理決定，殘料估價價300元，可以由保保險公司賠償償?shù)膿p失為4000元，由企業(yè)負負擔的損失為為1050元。第三節(jié)計計劃成本核算算法一、基本原理（一）內(nèi)容計劃成本法是是指存貨業(yè)務務的日常處理理以計劃成本進行，，其與實際成成本之間的差差異予以單獨反映，期末末再將存貨的的計劃成本調(diào)調(diào)整為實際成本的方法。。（二）公式存貨實際成本本=存貨計劃成本本+應負擔的差異異二、存貨成本本差異的分配配（一）本期存存貨成本差異異率（二）期初存存貨成本差異異率三、賬務處理理（一）帳戶設設置原材料（計劃劃）、材料采采購、材料成成本差異（二）業(yè)務核核算1、組成內(nèi)容——應與實際成本本的構成一致。2、材料成本差差異——材料實際成本本與計劃成本之差。（1）超支差異——實際成本大于于計劃成本之差。（2）節(jié)約差異——實際成本小于于計劃成本之差。。（3）材料料的實實際成成本=計劃成成本+超支差異（（－節(jié)節(jié)約差差異））3、例題題：P174四、計計劃成成本法法的優(yōu)優(yōu)缺點點第四節(jié)節(jié)成成本本與市市價孰孰低法法一、含含義指對期期末存存貨按按照成成本與與可變變現(xiàn)凈凈值(NetRealizableValue，即市市價)兩者中中較低低者作作為其結結存價價值（（即在在資產(chǎn)產(chǎn)負債債表中中反映映的存存貨）的的計價價方法法。其中：：（一））成本本——是指存存貨的的歷史史成本本。（二））可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值——指在正正常生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過過程中，以以預計計售價價減預預計完完工成成本以以及銷銷售所所必須的估估計費費用后后的價價值。?？勺儸F(xiàn)現(xiàn)凈值值=存貨的的估計計售價價－－至至完工工估計將要要發(fā)生生的成成本－－估估計計的銷銷售費費用—相關的稅稅金二、存存貨價價值的的確定定（一））逐項項比較較（二））分類類比較較（三））總額額比較較三、賬賬務處處理（一））成本本低于于市價價：不不處理理（二））成本本高于于市價價：將將存貨貨價值值反映映為市市價，并并在利利潤表表中確確認存存貨跌跌價損損失。。1、直接接沖銷銷法2、備抵抵法：：設置置“存存貨跌跌價準準備””，跌跌價損損失計入入“管管理費費用””。（（我國國現(xiàn)行行）（三））跌價價準備備的計計提類似計計提““壞賬賬準備備”，，多減減少補補。第五節(jié)節(jié)估估價價法一、毛毛利法法（一））含義義：用用過去去或估估計的的毛利利率來來估計計期末存貨貨和本本期銷銷貨成成本的的方法法。（二））步驟驟1、計算算毛利利率毛利率率=（銷貨貨凈額額-銷貨成成本））/銷貨凈凈額2、估計計本期期銷貨貨成本本銷貨成成本=銷貨凈凈額*（（1-毛利率率）3、估計計期末末存貨貨成本本期末存存貨成成本=期初存存貨成成本+本期購購貨成成本-銷貨凈凈額*（（1-毛利率率）（三））用途途二、零零售價價法——適用于于商品品零售售企業(yè)業(yè)（一））含義義：用用成本本與零零售價價的比比率估估計期期末存貨成成本與與本期期銷貨貨成本本的方方法。。（二））步驟驟1、求出出可供供銷售售存貨貨成本本和售售價總總額可供銷銷存貨貨成本本=期初存存貨成成本+本期購購貨成成本可供銷銷存貨貨售價價總額額=期初存存貨售售價+本期購購貨售價2、計算算售價價成本本率售價成成本率率=（可供供銷存存貨成成