2022年高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)試題B卷含答案

2022年高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)試題B

卷含答案大題（共10題）一、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對外股根投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價(jià)格收購A公司股分的80%；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220000萬元，賬面價(jià)值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A兒司的控制權(quán)；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬元，賬面價(jià)值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司采用的會計(jì)政策相同。（2）2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%,取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。甲公司與B公司各位獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%o假定不考慮增值稅因素。（3）2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%,能夠?qū)公司施加重大影響；當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價(jià)格從C公司購進(jìn)某標(biāo)號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制臺并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮增值稅因素。（4）甲公司還開展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設(shè)立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)，甲公司通過其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。假定上述涉涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（3）,計(jì)算甲公司2012年度個(gè)別利潤表中對c公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：計(jì)算并簡要說明對甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響?！敬鸢浮浚?）甲公司個(gè)別利潤表中應(yīng)確認(rèn)對C公司2012年度投資收益金額={10000-（60000-50000）}*20%=18000（萬元）（2）甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整：調(diào)增長期股權(quán)投資，調(diào)減存貨；調(diào)整金額2000萬元二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：（1）甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實(shí)施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計(jì)政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價(jià)款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.2億元，公允價(jià)值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價(jià)款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1L5億元，公允價(jià)值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；W固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.2億元，公允價(jià)值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計(jì)、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。（2）2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息（股息實(shí)行累積制，且須支付）；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會計(jì)處理。（5）2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價(jià)格將在較長的時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個(gè)月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號一套期保值》有關(guān)套期保值會計(jì)方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會計(jì)處理?！敬鸢浮咳?、甲公司是國內(nèi)一家白色家電生產(chǎn)企業(yè)，主營產(chǎn)品包括冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)等。乙公司是國內(nèi)G省一家空調(diào)制造企業(yè)，該公司擁有自主研發(fā)的達(dá)到國際領(lǐng)先水平的“新一代G10低頻控制技術(shù)”、“高效離心式冷水機(jī)組”和“新型超高效定速壓縮機(jī)”等核心科技。但是乙公司主要專注于南方市場，沒有在北方建立起自己的銷售渠道，并且生產(chǎn)基地和倉儲基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市場遇到了多個(gè)勁敵。盡管甲公司在銷售渠道、營銷能力、品牌認(rèn)知度等方面擁有優(yōu)勢，但是由于缺乏核心技術(shù)，公司的產(chǎn)品正在逐漸失去競爭力，公司上下為此而焦慮不安。鑒于雙方的資源與能力具有顯著的互補(bǔ)性，甲公司與乙公司都有進(jìn)行合作的意愿。雙方管理層就合作的相關(guān)事宜進(jìn)行了協(xié)商和談判。從降低協(xié)調(diào)成本考慮，最終雙方?jīng)Q定建立產(chǎn)銷合作聯(lián)盟：乙公司以較低的價(jià)格為甲公司提供技術(shù)支持；甲公司為乙公司提供組裝、倉儲等服務(wù)，并以較低的價(jià)格讓乙公司的空調(diào)進(jìn)駐甲公司的線下門店。雙方約定按照一定的比例共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對雙方的違約責(zé)任和聯(lián)盟解體等問題都做出了具體的規(guī)定。對于和乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟的計(jì)劃，甲公司也對可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。公司內(nèi)部一致認(rèn)為，產(chǎn)銷合作聯(lián)盟實(shí)施過程中可能存在下列風(fēng)險(xiǎn)：首先，雙方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項(xiàng)成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機(jī)制；其次，雙方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益，合作過程中可能存在商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)；再者，近期政府的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升還可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格，而對于乙公司提供的技術(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不全面、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收。為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，公司領(lǐng)導(dǎo)層決定，一方面，努力鞏固與完善與乙公司已建立的信任合作的聯(lián)盟關(guān)系；另一方面，盡快建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會。假定不考慮其他因素。？、根據(jù)以上資料，指出按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型。？、根據(jù)以上資料，簡要分析甲公司與乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟之后需要規(guī)避的主要運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)?！敬鸢浮?.按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型為聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟制定。（1分）2.①產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！罢沫h(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）②新市場開發(fā)，市場營銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)與銷售渠道，市場營銷環(huán)境狀況等方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！半p方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益”。（2分）③企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！岸鴮τ谝夜咎峁┑募夹g(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收”。（2分）④質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！罢沫h(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）⑤因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。“聯(lián)盟過程中可能存在商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)”。（1分）⑥對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運(yùn)行情況的監(jiān)管、運(yùn)行評價(jià)及持續(xù)改進(jìn)能力方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！半p方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項(xiàng)成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機(jī)制”。（2分）四、【案例分析題四】（必答）（10分）1.目標(biāo)成本法。已知價(jià)格和成本利潤率，要求計(jì)算目標(biāo)成本。2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量20公斤/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)0.7元/公斤，實(shí)際用量下降10%,實(shí)際單價(jià)降到0.65元/公斤，要求計(jì)算材料數(shù)量差異和價(jià)格差異。3.模具沖壓、模具更換、模具檢測，識別非增值作業(yè)，并說明理由。4,計(jì)算生命周期成本，判斷是否可行?！敬鸢浮课?、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計(jì)師事務(wù)所接受委托為其出具2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師在現(xiàn)場審計(jì)中關(guān)注到如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其會計(jì)處理：（1）甲公司于2018年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價(jià)差。9月30日該股票收盤價(jià)為560萬元，12月31日該股票收盤價(jià)為550萬元。甲公司對該股票進(jìn)行了如下會計(jì)處理：①7月6日，購入股票時(shí)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。②9月30日，將公允價(jià)值下降40萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。（2）甲公司為生產(chǎn)滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告材料企業(yè)，生產(chǎn)中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價(jià)格波動將對公司經(jīng)營產(chǎn)生較大影響，為穩(wěn)定公司經(jīng)營，規(guī)避原材料價(jià)格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內(nèi)期貨市場開展套期保值。在套期保值業(yè)務(wù)中，甲公司采取了如下做法：①堅(jiān)持“種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現(xiàn)貨與期貨相掛鉤。②為規(guī)避原材料價(jià)格上漲，采用買入套期保值方式，在2018年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預(yù)期購入該原材料的套期，甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，將其劃分為公允價(jià)值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產(chǎn)生利得280萬元，甲公司將其計(jì)入了當(dāng)期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價(jià)格有所上漲，甲公司購入了原材料并于當(dāng)月生產(chǎn)出產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了對外銷售；同時(shí)甲公司將期貨賣出平倉，實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入了當(dāng)期損益。⑶甲公司為了調(diào)動企業(yè)員工的積極性，決定進(jìn)行股權(quán)激勵，有關(guān)情況如下：①鑒于企業(yè)已進(jìn)入成熟期，決定采用限制性股票作為股權(quán)激勵方式?！敬鸢浮竣僬_。②不正確。理由：股權(quán)激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵的其他員工，但不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事也不得成為股權(quán)激勵對象。③正確。④正確。⑤不正確。理由：按照公司法人治理結(jié)構(gòu)要求，上市公司的股權(quán)激勵計(jì)劃草案由董事會下設(shè)的薪酬和考核委員會擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準(zhǔn)。對于國有控股上市公司還需要遵循證券監(jiān)督部門、國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門等的相關(guān)規(guī)定。⑥不正確。理由：甲公司除了應(yīng)按照收到的股款，增加銀行存款24000萬元，增加股本3000萬元、增加資本公積（股本溢價(jià)）21000萬元外，還應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，增加庫存股24000萬元，增加其他應(yīng)付款（限制性股票回購義務(wù)）24000萬元。⑦不正確。理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。六、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，自2020年企業(yè)擬采用彈性預(yù)算法編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量在30萬件至45萬件之間時(shí)，固定成本0?45億元，彈性定額每件0.15萬元。要求：（1）如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量是35萬件，計(jì)算生產(chǎn)成本的預(yù)算數(shù)。（2）如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量是48萬件，應(yīng)該如何編制預(yù)算。【答案】（1）產(chǎn)量是35萬件的生產(chǎn)成本預(yù)算4500+350000X0.15=57000（萬元）（2）如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量48萬件，則超出適用范圍（30萬件至45萬件），應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。七、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20X8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20義8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時(shí)A材料的現(xiàn)貨價(jià)格為4500元/噸。？甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價(jià)格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20X8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了8000噸A材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉。？甲公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：？（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；？（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。？（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。1、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮堪?、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。報(bào)據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會有主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012正有姜工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有靛實(shí)施負(fù)責(zé)：董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估。受國際生融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售萬式自賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。（3）關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制活動進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資生支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計(jì)師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購自請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對于超預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論生額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報(bào)請具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認(rèn)符臺條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動控⑸關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會援權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。B會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報(bào)，甲公司技術(shù)人員于2012正12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。B會計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計(jì)師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。要求：【答案】資料⑴存在不當(dāng)之處.不當(dāng)之處：董事會同時(shí)選聘A咨詢公司和B會計(jì)師事務(wù)所分別提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。理由：A咨詢公司為B會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)分別提供內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)；或：A咨詢公司與B會計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)分別提供內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料⑶存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一。20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。理由：大額資生支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度?；颍簩τ诳偨?jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報(bào)請具有審批根限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理采購手續(xù)。不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售臺同審批簽訂不當(dāng)。理由：客戶信用調(diào)查和銷售臺同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離?；颍哼`背了不相容職務(wù)相分離原則。或：違背了制衡性原則要求。資料⑷不存在不當(dāng)之處。資料⑸存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：總會計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)備部門不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無法得到保證。或：總會計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則或：違背了制衡性原則的要求。資料⑹存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型不當(dāng)。理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會計(jì)師事務(wù)所在做判斷時(shí)沒有考慮測試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。九、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：（1）2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動（即對公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動，下同）的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。（2）2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關(guān)活動的決策經(jīng)董事會2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對相關(guān)活動決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。（3）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。（4）2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。（5）2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5000萬元（不含增值稅），銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)