周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件

第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料

包裝物和低值易耗品第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料

包裝物和低值易耗品1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的定義及范圍：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，1、包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；2、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的2包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶3注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫存商品”處理。注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料，如紙4設(shè)置“包裝物”賬戶

是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按包裝物的類別、品種規(guī)格設(shè)置。設(shè)置“包裝物”賬戶5包裝物核算的科目設(shè)置包裝物1、購入、自制、委托外單位驗(yàn)收入庫2、出租、出借包裝物的收回1、領(lǐng)用2、隨同商品出售3、出租、出借4、報(bào)廢期末余額包裝物核算的科目設(shè)置包裝物1、購入、6（1）包裝物增加的核算

企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其賬務(wù)處理與原材料一樣，可比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）包裝物增加的核算7例：1、6月6日安踏購入一批紙箱，價(jià)值6000元，增值稅1020元，以支票支付，尚未入庫。

2、6月9日，上述包裝物驗(yàn)收入庫。借：在途物資—XX公司6000.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020.00貸：銀行存款7020.00借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—紙箱6000.00貸：在途物資—XX公司6000.00收入包裝物的核算（購入、自制、委托加工）與原材料核算相似作業(yè)例：1、6月6日安踏購入一批紙箱，價(jià)值6000元，借：在途物8（2）發(fā)出包裝物的核算★生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分，應(yīng)將包裝物成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異

(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

（2）發(fā)出包裝物的核算★生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物9★隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

——列作銷售費(fèi)用處理

借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁轰N售費(fèi)用貸：材料成本差異----包裝物(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

★隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物10★隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

——視為材料銷售，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

★隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物11【例題】企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶成本為50元。借：銷售費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

1000【例題】印刷廠銷售雜志領(lǐng)用塑料袋一批,成本500元,該批塑料袋不單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銷售費(fèi)用

500.00貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—紙箱500.00【例題】企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但12【例題】長安油料廠銷售汽油領(lǐng)用桶一批,成本6000元,該批桶單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：其他業(yè)務(wù)成本6000.00貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—紙箱6000.00【例題】長安油料廠銷售汽油領(lǐng)用桶一批,成本6000元,該批桶13【例題】

企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，帳面價(jià)50元，增值稅率17%，款項(xiàng)已收。借：銀行存款187.2貸：其他業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

——視為材料銷售，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：包裝物100【例題】企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的14★出租（出借）包裝物

出租包裝物的租金收入出租（出借）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)容：收取包裝物押金沒收包裝物押金（逾期未退還包裝物）收回出租（出借）包裝物等

一次攤銷法出租（出借）包裝物常用攤銷方法：分次攤銷法五五攤銷法★出租（出借）包裝物

15（1）

出租（出借）包裝物時(shí)：

結(jié)轉(zhuǎn)其成本出租包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

出借包裝物——銷售費(fèi)用

※采用“一次攤銷法”：

出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方法，領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入：

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（1）

出租（出借）包裝物時(shí)：16※采用分期（次）攤銷法：當(dāng)出租（出借）包裝物金額較大的可采用分期（次）攤銷法核算

☆第一次領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在庫）

☆每月攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在用）練習(xí)題4※采用分期（次）攤銷法：當(dāng)出租（出借）包裝物金額較大的可采用17※五五攤銷法首次領(lǐng)用時(shí)，攤銷50％，報(bào)廢時(shí)，攤銷50％科目設(shè)置：包裝物—庫存未用—庫存已用—出租包裝物—出借包裝物—包裝物攤銷后面將做詳細(xì)闡述※五五攤銷法后面將做詳細(xì)闡述18（2）收取出租包裝物租金時(shí)：借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)付款（4）退回包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（2）收取出租包裝物租金時(shí)：19（5）沒收包裝物押金時(shí)：

▼對于逾期未退回包裝物而沒收的包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。

借：其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款按沒收的押金入賬）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)其他業(yè)務(wù)收入其中：

若沒收的押金收入應(yīng)交消費(fèi)稅，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

（5）沒收包裝物押金時(shí)：20▼對于逾期未退包裝物沒收加收的押金，扣除應(yīng)交增值稅、（應(yīng)交消費(fèi)稅）后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)外收入▼對于逾期未退包裝物沒收加收的押金，扣除應(yīng)交增值稅、（應(yīng)交消21（6）收回出租（出借）包裝物及報(bào)廢時(shí)：

收回不能使用報(bào)廢的包裝物，應(yīng)按其殘料價(jià)值入賬借：原材料—?dú)埩腺J：其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費(fèi)用（出借）（7）結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

若采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本(出租)銷售費(fèi)用(出借)貸：材料成本差異（6）收回出租（出借）包裝物及報(bào)廢時(shí)：22【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出租，成本500元，每月租金250元，增值稅42.5元，押金500元。5月1日，租期滿，收回40個(gè)木箱，有10個(gè)已毀損，無法收回，沒收押金100元，其余押金退回。出租時(shí):

收押金時(shí)收租金時(shí)回收時(shí):逾期未收到包裝物押金沒收退回押金時(shí)借：庫存現(xiàn)金292.5貸：其他業(yè)務(wù)收入250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）42.5

借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)100

貸:其他業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）14.53借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)400貸:庫存現(xiàn)金400借：庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)付款--某企業(yè)500【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出租，成本500元，每月23【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出借，成本500元，押金500元。5月1日，收回30個(gè)木箱，有20個(gè)已毀損，無法收回，沒收押金100元，其余押金退回。出借時(shí):領(lǐng)用時(shí)

收押金時(shí)回收時(shí):沒收押金時(shí)

退回押金時(shí)借：銷售費(fèi)用500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——木箱500借：庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)付款—某企業(yè)500

借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)？貸:其他業(yè)務(wù)收入？應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）？借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)？貸:庫存現(xiàn)金？【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出借，成本500元，押金24【練習(xí)】：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租金4元（不含稅）和押金11．70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17％。

要求：分別采用一次攤銷法進(jìn)行核算?！揪毩?xí)】：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本25◎出租包裝物時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物租金時(shí)：

借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340◎收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎出租包裝物時(shí)：26◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：

借：原材料—?dú)埩?00

貸：其他業(yè)務(wù)成本500◎退回包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）

貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：27

上例資料改為出借包裝物

◎出借包裝物時(shí)：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：

借：原材料—?dú)埩?00

貸：銷售費(fèi)用500

上例資料改為出借包裝物

◎出借包裝物時(shí)：28◎退回包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400◎退回包裝物押金時(shí)：29【例題】東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只計(jì)劃成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)使用，報(bào)廢時(shí)收回殘料100元，已入庫，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金2500元，其余押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。假定包裝物出租月份成本差異率為2%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例題】東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只30（1）領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)借：包裝物—出租包裝物

20000

貸：包裝物—庫存未用

20000攤銷50%：借：其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸：包裝物—包裝物攤銷

10000（2）收到租金和押金時(shí)借：銀行存款

30850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）

850

其他應(yīng)付款

25000

（1）領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)31（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報(bào)廢，收回殘料100元。退回包裝物：借：包裝物——庫存已用16400（410*40）

貸：包裝物——出租包裝物

16400收回殘料：借：原材料

100

貸：其他業(yè)務(wù)成本

100退回押金：

借：其他應(yīng)付款

22500（450*50）

貸：銀行存款

22500

（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外4032攤銷40只包裝物50%成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

800

貸：包裝物——包裝物攤銷

800注銷未還的40只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值(此時(shí)包裝物確定收不回來了)

借：包裝物——包裝物攤銷

1600

貸：包裝物——出租包裝物1600結(jié)轉(zhuǎn)40只的材料成本差異

借：其他業(yè)務(wù)成本32

貸：材料成本差異

32

（40*40*2%）攤銷40只包裝物50%成本

借：其他業(yè)務(wù)成本33（4）對逾期未退回的50只包裝物☆沒收押金借：其他應(yīng)付款

2500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2136.75

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）

363.25☆攤銷50只的另外50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸：包裝物—包裝物攤銷

1000☆注銷未還的50只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值借：包裝物—包裝物攤銷

2000

貸：包裝物—出租包裝物

2000☆結(jié)轉(zhuǎn)50只包裝物材料成本差異

借：其他業(yè)務(wù)支出

40

貸：材料成本差異

40（4）對逾期未退回的50只包裝物34周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件35周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件36周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件37周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件38周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件39周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件40【練習(xí)】假設(shè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間3月份領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，總成本為600元。三個(gè)月后該批生產(chǎn)工具報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)40元。則會(huì)計(jì)分錄：

領(lǐng)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用600

貸：低值易耗品600

報(bào)廢時(shí)：

借：原材料40

貸：制造費(fèi)用40

【練習(xí)】假設(shè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間3月份領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，總成本為41周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件42周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件43周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件44周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件45【練習(xí)】假設(shè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間3月份領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，總成本為600元。三個(gè)月后該批生產(chǎn)工具報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)40元，企業(yè)采用五五攤銷法分?jǐn)偟椭狄缀钠穬r(jià)值，會(huì)計(jì)分錄：領(lǐng)用時(shí)：

借：低值易耗品——在用低值易耗品600

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品600

借：制造費(fèi)用300

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷300

報(bào)廢時(shí)：補(bǔ)銷另一半借：制造費(fèi)用300

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷300

殘料入庫借：原材料40

貸：制造費(fèi)用40轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品借：低值易耗品——低值易耗品攤銷600

貸：低值易耗品——在用低值易耗品600【練習(xí)】假設(shè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間3月份領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，總成本為46周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述課件471、先天下之憂而憂；后天下之樂而樂。——范仲淹

2、捐軀赴國難，視死忽如歸?！苤?/p>

3、近鄉(xiāng)情更切，不敢問來人?！沃畣?/p>

4、氣蒸云夢澤；波撼岳陽城?！虾迫?/p>

5、中夜四五嘆，常為大國憂?！畎?/p>

6、國恥未雪，何由成名？——李白

7、當(dāng)須徇忠義，身死報(bào)國恩?！钕Ｖ?/p>

8、科學(xué)雖沒有國界，但是學(xué)者卻有他自己的國家?！退沟?/p>

9、虛榮的人注視著自己的名字，光榮的人注視著祖國的事業(yè)?！R蒂

10、愛國主義就是千百年來固定下來的對自己的祖國的一種最深厚的感情?！袑?/p>

11、利于國者愛之，害于國者惡之?！虌?/p>

12、常思奮不顧身，而殉國家之急?！抉R遷

13、愛國如饑渴。——班固

14、一身報(bào)國有萬死，雙鬢向人無再青?！懹?/p>

15、死去原知萬事空，但悲不見九州同。王師北定中原日，家祭無忘告乃翁。——陸游

16、人生自古誰無死，留取丹心照汗青。——文天祥

17、天下興亡，匹夫有責(zé)?！櫻孜?/p>

18、南北驅(qū)馳報(bào)主情，江花邊草笑平生。一年三百六十日，都是橫戈馬上行?！堇^光

19、瞞人之事弗為，害人之心弗存，有益國家之事雖死弗避。——呂坤

20、各出所學(xué)，各盡所知，使國家富強(qiáng)不受外侮，足以自立于地球之上?！蔡煊?/p>

21、做人最大的事情是什么呢？就是要知道怎樣愛國?！獙O中山

22、我們愛我們的民族，這是我們自信心的泉源?！芏鱽?/p>

23、為中華之崛起而讀書?！芏鱽?/p>

24、以身許國，何事不敢為？——岳飛

25、夜視太白收光芒，報(bào)國欲死無戰(zhàn)場！——陸游

26、位卑不敢忘憂國?！懹?/p>

27、寄意寒星荃不察，我以我血薦軒轅?！斞?/p>

28、中國自古以來，就有埋頭苦干的人，就有拼命硬干的人，就有為民請命的人，就有舍身求法的人?！麄兪侵袊募沽骸！斞?/p>

29、惟有民魂是值得寶貴的，惟有它發(fā)揚(yáng)起來，中國人才有真進(jìn)步。——魯迅

30、我們中華民族有同自己的敵人血戰(zhàn)到底的氣概，有在自力更生的基礎(chǔ)上光復(fù)舊物的決心，有自立于世界民族之林的能力?！珴蓶|

31、與其忍辱生，毋寧報(bào)國死。——何香凝

32、錦繡河山收拾好，萬民盡作主人翁?！斓?3、人民不僅有權(quán)愛國，而且愛國是個(gè)義務(wù)，是一種光榮。——徐特立

34、愛國的主要方法，就是要愛自己所從事的事業(yè)。——謝覺哉

35、中國是古老的民族，也是勇敢的民族。中華民族有兩大優(yōu)點(diǎn)：勇敢，勤勞。這樣的民族多么可愛，我們愛我們民族（當(dāng)然其他民族也有他們可愛之處，我們決不忽視這一點(diǎn)），這是我們自信心的泉源?！芏鱽?/p>

36、真正的愛國者是愛人類的，愛國決不是排外?！R鐵丁

37、愛國主義就是千百年來鞏固起來的對自己的祖國的一種最深厚的感情。——列寧

38、必須經(jīng)過祖國這一層樓，然后更上一層樓，達(dá)到人類的高度。——羅曼·羅蘭

39、黃金誠然是寶貴的，但是生氣蓬勃的勇敢的愛國者卻比黃金更為寶貴。——林肯1、先天下之憂而憂；后天下之樂而樂?！吨傺?8第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料

包裝物和低值易耗品第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料

包裝物和低值易耗品49《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的定義及范圍：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，1、包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；2、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的50包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶51注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫存商品”處理。注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料，如紙52設(shè)置“包裝物”賬戶

是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按包裝物的類別、品種規(guī)格設(shè)置。設(shè)置“包裝物”賬戶53包裝物核算的科目設(shè)置包裝物1、購入、自制、委托外單位驗(yàn)收入庫2、出租、出借包裝物的收回1、領(lǐng)用2、隨同商品出售3、出租、出借4、報(bào)廢期末余額包裝物核算的科目設(shè)置包裝物1、購入、54（1）包裝物增加的核算

企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其賬務(wù)處理與原材料一樣，可比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）包裝物增加的核算55例：1、6月6日安踏購入一批紙箱，價(jià)值6000元，增值稅1020元，以支票支付，尚未入庫。

2、6月9日，上述包裝物驗(yàn)收入庫。借：在途物資—XX公司6000.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020.00貸：銀行存款7020.00借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—紙箱6000.00貸：在途物資—XX公司6000.00收入包裝物的核算（購入、自制、委托加工）與原材料核算相似作業(yè)例：1、6月6日安踏購入一批紙箱，價(jià)值6000元，借：在途物56（2）發(fā)出包裝物的核算★生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分，應(yīng)將包裝物成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異

(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

（2）發(fā)出包裝物的核算★生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物57★隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

——列作銷售費(fèi)用處理

借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁轰N售費(fèi)用貸：材料成本差異----包裝物(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

★隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物58★隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

——視為材料銷售，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

★隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物59【例題】企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶成本為50元。借：銷售費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

1000【例題】印刷廠銷售雜志領(lǐng)用塑料袋一批,成本500元,該批塑料袋不單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銷售費(fèi)用

500.00貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—紙箱500.00【例題】企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但60【例題】長安油料廠銷售汽油領(lǐng)用桶一批,成本6000元,該批桶單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：其他業(yè)務(wù)成本6000.00貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—紙箱6000.00【例題】長安油料廠銷售汽油領(lǐng)用桶一批,成本6000元,該批桶61【例題】

企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，帳面價(jià)50元，增值稅率17%，款項(xiàng)已收。借：銀行存款187.2貸：其他業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

——視為材料銷售，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：包裝物100【例題】企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的62★出租（出借）包裝物

出租包裝物的租金收入出租（出借）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)容：收取包裝物押金沒收包裝物押金（逾期未退還包裝物）收回出租（出借）包裝物等

一次攤銷法出租（出借）包裝物常用攤銷方法：分次攤銷法五五攤銷法★出租（出借）包裝物

63（1）

出租（出借）包裝物時(shí)：

結(jié)轉(zhuǎn)其成本出租包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

出借包裝物——銷售費(fèi)用

※采用“一次攤銷法”：

出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方法，領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入：

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（1）

出租（出借）包裝物時(shí)：64※采用分期（次）攤銷法：當(dāng)出租（出借）包裝物金額較大的可采用分期（次）攤銷法核算

☆第一次領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在庫）

☆每月攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在用）練習(xí)題4※采用分期（次）攤銷法：當(dāng)出租（出借）包裝物金額較大的可采用65※五五攤銷法首次領(lǐng)用時(shí)，攤銷50％，報(bào)廢時(shí)，攤銷50％科目設(shè)置：包裝物—庫存未用—庫存已用—出租包裝物—出借包裝物—包裝物攤銷后面將做詳細(xì)闡述※五五攤銷法后面將做詳細(xì)闡述66（2）收取出租包裝物租金時(shí)：借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)付款（4）退回包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（2）收取出租包裝物租金時(shí)：67（5）沒收包裝物押金時(shí)：

▼對于逾期未退回包裝物而沒收的包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。

借：其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款按沒收的押金入賬）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)其他業(yè)務(wù)收入其中：

若沒收的押金收入應(yīng)交消費(fèi)稅，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

（5）沒收包裝物押金時(shí)：68▼對于逾期未退包裝物沒收加收的押金，扣除應(yīng)交增值稅、（應(yīng)交消費(fèi)稅）后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)外收入▼對于逾期未退包裝物沒收加收的押金，扣除應(yīng)交增值稅、（應(yīng)交消69（6）收回出租（出借）包裝物及報(bào)廢時(shí)：

收回不能使用報(bào)廢的包裝物，應(yīng)按其殘料價(jià)值入賬借：原材料—?dú)埩腺J：其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費(fèi)用（出借）（7）結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

若采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本(出租)銷售費(fèi)用(出借)貸：材料成本差異（6）收回出租（出借）包裝物及報(bào)廢時(shí)：70【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出租，成本500元，每月租金250元，增值稅42.5元，押金500元。5月1日，租期滿，收回40個(gè)木箱，有10個(gè)已毀損，無法收回，沒收押金100元，其余押金退回。出租時(shí):

收押金時(shí)收租金時(shí)回收時(shí):逾期未收到包裝物押金沒收退回押金時(shí)借：庫存現(xiàn)金292.5貸：其他業(yè)務(wù)收入250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）42.5

借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)100

貸:其他業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）14.53借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)400貸:庫存現(xiàn)金400借：庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)付款--某企業(yè)500【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出租，成本500元，每月71【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出借，成本500元，押金500元。5月1日，收回30個(gè)木箱，有20個(gè)已毀損，無法收回，沒收押金100元，其余押金退回。出借時(shí):領(lǐng)用時(shí)

收押金時(shí)回收時(shí):沒收押金時(shí)

退回押金時(shí)借：銷售費(fèi)用500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——木箱500借：庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)付款—某企業(yè)500

借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)？貸:其他業(yè)務(wù)收入？應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）？借:其他應(yīng)付款—某企業(yè)？貸:庫存現(xiàn)金？【例題】3月1日安踏企業(yè)將50個(gè)木箱出借，成本500元，押金72【練習(xí)】：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租金4元（不含稅）和押金11．70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17％。

要求：分別采用一次攤銷法進(jìn)行核算?！揪毩?xí)】：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本73◎出租包裝物時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物租金時(shí)：

借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340◎收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎出租包裝物時(shí)：74◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：

借：原材料—?dú)埩?00

貸：其他業(yè)務(wù)成本500◎退回包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）

貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：75

上例資料改為出借包裝物

◎出借包裝物時(shí)：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：

借：原材料—?dú)埩?00

貸：銷售費(fèi)用500

上例資料改為出借包裝物

◎出借包裝物時(shí)：76◎退回包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400◎退回包裝物押金時(shí)：77【例題】東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只計(jì)劃成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)使用，報(bào)廢時(shí)收回殘料100元，已入庫，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金2500元，其余押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。假定包裝物出租月份成本差異率為2%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例題】東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只78（1）領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)借：包裝物—出租包裝物

20000

貸：包裝物—庫存未用

20000攤銷50%：借：其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸：包裝物—包裝物攤銷

10000（2）收到租金和押金時(shí)借：銀行存款

30850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）

850

其他應(yīng)付款

25000

（1）領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)79（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報(bào)廢，收回殘料100元。退回包裝物：借：包裝物——庫存已用16400（410*40）

貸：包裝物——出租包裝物

16400收回殘料：借：原材料

100

貸：其他業(yè)務(wù)成本

100退回押金：

借：其他應(yīng)付款

22500（450*50）

貸：銀行存款

22500

（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外4080攤銷40只包裝物50%成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

800

貸：包裝物——包裝物攤銷

800注銷未還的40只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值(此時(shí)包裝物確定收不回來了)

借：包裝物——包裝物攤銷

1600

貸：包裝物——出租包裝物1600結(jié)轉(zhuǎn)40只的材料成本差異

借：其他業(yè)務(wù)成本32

貸：材料成本差異

32

（40*40*2%）攤銷40只包裝物50%成本

借：其他業(yè)務(wù)成本81（4）對逾期未退回的50只包裝物☆沒收押金借：其他應(yīng)付款

2500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2136.75

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）

363.25☆攤銷50只的另外50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸：包裝物—包裝物攤銷

1000☆注銷未還的50只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值借：包裝物—包裝物攤銷