淺析我國中小企業(yè)的應收賬款管理

淺析我國中小企業(yè)的應收賬款管理論文摘要隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的日益推廣，以賒銷方法擴大銷售已成為中小企業(yè)營銷的重要手段，因此,中小企業(yè)對應收賬款的管理也顯得越來越重要。本文在重點分析目前我國中小企業(yè)應收賬款管理存在問題的基礎上，深入分析產(chǎn)生這些問題的原因，進而提出一些應收賬款管理方面的對策，以便促使中小企業(yè)更好地利用應收賬款，加快企業(yè)發(fā)展。關鍵詞：應收賬款管理問題原因?qū)Σ逜bstractAsChina'smarketeconomydevelopmentandthegrowingpromotionofcommercialcredit,thecreditmeanstoexpandsalesofsmallandmediumenterpriseshavebecomeanimportantmeansofmarketing,therefore,theaccountsreceivablemanagementofsmallandmediumenterprisesalsobecomeincreasinglyimportant.BasedontheanalysisofthecurrentfocusofChina'sSMEsaccountsreceivablemanagementproblems,thisarticlehadanin-depthanalysisofthecausesoftheseproblems,thensomeoftheaccountsreceivablemanagementmeasuresinordertofacilitateenterprisestomakebetteruseofaccountsreceivablehavebeensuggested,sothattoacceleratethedevelopmentofenterprises.Keywords:AccountsreceivablemanagementIssuesReasonsCountermeasures

引言隨著全球經(jīng)濟一體化的進一步深入，競爭在不斷加劇。企業(yè)要在競爭中不被淘汰，保持競爭力，就要不斷地開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新市場，制定和采取新的銷售政策,擴大市場占有率。要擴大市場占有率,在目前大部分工業(yè)產(chǎn)品供大于求的形勢下，很多企業(yè)不得不采取賒銷的方式，這樣很多客戶更樂意并有能力購買本企業(yè)的產(chǎn)品。因此，賒銷已成為企業(yè)增加產(chǎn)品銷售、擴大市場占有率的一種有效形式，但由此而產(chǎn)生的應收賬款數(shù)額不斷增加，嚴重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，直接制約著企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，研究企業(yè)的應收賬款并對其進行有效管理，是中小企業(yè)面臨的一個十分緊迫的課題。應收賬款概述1．1應收賬款的定義應收賬款是企業(yè)采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而形成的債權性資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則》對應收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。對企業(yè)而言，應收賬款是企業(yè)的一種債權，在應收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，以及簽訂還款協(xié)議。應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售成立時間。按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到現(xiàn)金，即應確認應收賬款。這四個條件是：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠的計量。1．2應收賬款的特點與其他資產(chǎn)形式如現(xiàn)金相比，應收賬款具有以下特點:1.2.1等價性價值等價原則要求企業(yè)賒銷出去的商品，無論是以貨幣償還，還是以實物償還，在賬面上，兩者必須保持相等。盡管應收賬款的真實價值在一定的時間內(nèi)會受到通貨、匯率等因素的影響，但是我們可以通過調(diào)整企業(yè)利潤，使賬面價值與真實價值保持一致。一般來講，很少有應收賬款是計收利息的。按照現(xiàn)行國家稅法，計收的利息視同價外收費，還應繳納增值稅，減少企業(yè)的當期利潤。1.2.2回收性財產(chǎn)所有權要求按等值原則在一定時期收回原來賒銷出去的貨款?；厥盏牡葍r物可以是貨幣資金，也可以是等價的實物，也可以是擔保的資產(chǎn)，還可以是將擔保的資產(chǎn)變賣后所收回的現(xiàn)金。但也有可能由于風險的存在，什么也收不回，比如實物已被消費、使用、已不存在或已失去原來的價值?；厥帐莻鶛嗳说囊豁棛嗬?。1.2.3期限性應收賬款一般有約定的期限。因為交易的雙方在交易行為發(fā)生之前，都得簽訂交易合同，規(guī)定賬款的歸還期限、歸還方式及歸還額等明細條款。有的出現(xiàn)不可抗力或無意遵守協(xié)議等，最終導致應收賬款出現(xiàn)償還期不確定甚至是無限期限。但應收賬款仍是有期限的。1.2.4風險性應收賬款是對未來一定時期內(nèi)索取貨款的一種債權。風險是時間的函數(shù)，信用雙方在未來都有蒙受意外損失的可能。對債權的一方來說，存在由于債務人不守信用或缺乏資金而賴賬的風險;存在由于不可抗力的事件導致血本無歸的風險;存在由于通貨膨脹而使資產(chǎn)貶值的風險;還存在由于市場利率上升，證券市場下跌而引起擔保資產(chǎn)貶值的風險等。1．3應收賬款產(chǎn)生的原因1.3.1企業(yè)缺乏風險意識為了搶占市場，擴大銷售，一些企業(yè)在進入當?shù)厥袌鲋酰瑸榱吮M快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產(chǎn)生了應收賬款。1.3.2企業(yè)間相互拖欠有些企業(yè)由于資產(chǎn)結(jié)構不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經(jīng)營不善，自身積累不夠，造成企業(yè)經(jīng)營流動資金短缺，因此，在企業(yè)間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業(yè)故意拖欠貨款，社會普遍缺乏誠信，也形成了部分應收賬款。1.3.3內(nèi)部激勵機制不健全在有些企業(yè)中，為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經(jīng)銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。第二章目前我國中小企業(yè)應收賬款管理存在的問題所謂中小企業(yè),一般是指人數(shù)相對較少,銷售額相對偏低的企業(yè),不同的行業(yè)有不同的規(guī)定。以工業(yè)領域內(nèi)中小企業(yè)標準為例，按照我國2003年3月24日開始實施的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，其標準為：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額3億元人民幣以下，或資產(chǎn)總額為4億元以下。其中，中型企業(yè)必須同時滿足職工總數(shù)300人以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，其余為小型企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，目前我國中小企業(yè)已超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機會?？梢?，中小企業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻非常大，而這些企業(yè)基本上都采取了賒銷的形式進行市場運作，因此，有必要了解這些企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀，以便關注他們的發(fā)展。2.1我國企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀一是應收賬款的規(guī)模大并且增速快。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國企業(yè)間的“三角債”規(guī)模在2000年年末已累積至1.2萬多億元，其中超過3個月的拖欠已達8000億元；到2002年6月末，企業(yè)應收賬款凈額15300億元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3個百分點，而到2005年6月已超過18000億元。二是應收賬款比重大。據(jù)有關部門不完全調(diào)查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家的20%的水平。在發(fā)達市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。三是國內(nèi)一些企業(yè)日常對應收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3、4年的應收賬款大有所在。統(tǒng)計結(jié)果還顯示，我國企業(yè)平均壞賬率是5%-10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%。2.2目前我國中小企業(yè)應收賬款管理存在的問題從前面描述我國應收賬款管理現(xiàn)狀的短短一段文字中，我們不難看出當前我國企業(yè)應收賬款管理所存在的問題，尤其是中小企業(yè)。綜合我國企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀和中小企業(yè)本身的一些特性來看，目前我國中小企業(yè)應收賬款管理主要存在以下幾個問題：2.2.1應收賬款總額居高不下，虛增賬面利潤從上述管理現(xiàn)狀來看，近年來我國企業(yè)的應收賬款凈額逐年增長，一直以來被許多經(jīng)濟學家稱為有“中國特色”的“三角債”規(guī)模也并沒有得到有效的控制，并且在發(fā)達市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。我們知道，應收賬款作為企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，對企業(yè)的利潤是有直接影響的，我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部計入當期收入，會計制度要求企業(yè)按照應收賬款的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%（特殊企業(yè)除外），如果企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，就會在很大程度上沖銷掉企業(yè)的實際利潤。而目前我國絕大部分企業(yè)將早該作為壞賬處理的應收賬款一直放在“應收賬款”項目下而不是“壞賬”項目下，因此，企業(yè)賬面上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。所以說應收賬款的大量存在，無疑會虛增企業(yè)賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。而我們知道，通常情況下，企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)，往往意味著納稅義務的產(chǎn)生。目前我國中小企業(yè)龐大的應收賬款數(shù)額虛增了企業(yè)的銷售收入，在當期應收賬款無法回收的情況下，企業(yè)可能會被迫用流動資金來墊繳當期稅款，如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤，那么年度實現(xiàn)的利潤還要向投資者分紅，企業(yè)可能要墊付股東分紅款，導致企業(yè)資金流出增加。這樣，一方面應收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力，為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不通過銀行貸款等方式來補充流動資金，導致財務費用增加，融資風險加大，加重企業(yè)負擔。同時，企業(yè)持有應收賬款必將付出相應的代價，包括應收賬款的管理成本、機會成本和壞賬損失等，而這些都將導致企業(yè)實際利潤的下降。所以說，應收賬款的大量存在，只能虛增企業(yè)的賬面利潤，夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，而這種虛夸的利潤會逐漸導致企業(yè)實際效益的下降。2.2.2中小企業(yè)當前的應收賬款管理脫離了資金營運能力的分析資金是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所必不可少的物質(zhì)基礎。企業(yè)資金營運能力是指企業(yè)利用所籌集的資金，在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮作用的程度和資金運動后的增值量水平。衡量企業(yè)資金營運能力的指標有很多，其中一個重要的指標就是應收賬款周轉(zhuǎn)率。應收賬款在流動資產(chǎn)中有著舉足輕重的地位，及時收回應收賬款，不僅增強了企業(yè)的短期償還能力，也反映出企業(yè)管理應收賬款方面的效率。應收賬款周轉(zhuǎn)率的計算公式如下：應收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應收賬款余額一般來說，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收賬期越短，說明應收賬款的收回越快。否則，企業(yè)的營運資金會過多地呆滯在應收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。而從我國應收賬款管理現(xiàn)狀中我們可以看到，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。另外不斷增長的應收賬款凈額必然會使平均應收賬款余額逐步增長，在銷售收入不變的情況下，應收賬款周轉(zhuǎn)率會越來越低，平均收賬期就會越長，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。從當前我國中小企業(yè)應收賬款占流動資金的比重及其壞賬率等指標來看，我國還有很大一部分中小企業(yè)在管理應收賬款時忽視了對企業(yè)的資金營運能力進行分析，還沒有意識到應收賬款管理對資金營運能力的影響，以至于很多企業(yè)的銷售收入增加了，資金營運能力卻得不到提高。2.2.3中小企業(yè)當前的應收賬款管理缺乏完整性，連續(xù)性一般來說，一個完善的應收賬款管理流程應該包括：制定應收賬款管理制度建立相對獨立的信用管理部門制定應收賬款管理制度建立相對獨立的信用管理部門 事后事中事前事后事中事前 接受客戶定單確定壞賬收到客戶購貨意愿接受客戶定單確定壞賬收到客戶購貨意愿嚴格執(zhí)行壞賬準備制度總結(jié)分析成敗得失計算應收賬款成本嚴格執(zhí)行壞賬準備制度總結(jié)分析成敗得失計算應收賬款成本加強應收賬款的保障及日常管理完善應收賬款管理制度調(diào)查客戶資信加強應收賬款的保障及日常管理完善應收賬款管理制度調(diào)查客戶資信追蹤分析應收賬款回收情況及其賬齡制定合理的信用政策追蹤分析應收賬款回收情況及其賬齡制定合理的信用政策而據(jù)顯示，我國大部分企業(yè)日常對應收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3、4年的應收賬款大有所在，這會在一定程度上增加企業(yè)的壞賬風險。另外，絕大部分中小企業(yè)在接受客戶訂單后只能被動地等客戶付款，而在賬款催收、保障等方面缺乏主動性。大部分企業(yè)根本就忽視了事后部分的管理，致使應收賬款管理無法良性循環(huán)下去。對于一個企業(yè)來說，應收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端，這就要求企業(yè)要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要負擔的成本之間做出權衡，在控制應收賬款成本和風險最小的前提下，最大限度地擴大企業(yè)的銷售規(guī)模，降低和避免信用風險，實現(xiàn)利潤的最大化。而當前中小企業(yè)的應收賬款管理顯然缺乏連續(xù)性和完整性，這也必將導致企業(yè)信用風險以及壞賬率的增加，從而也就無法達到應收賬款管理的預期目標。第三章產(chǎn)生當前中小企業(yè)應收賬款管理問題的原因當前中小企業(yè)應收賬款管理存在很多問題的原因是多方面的。以下我們針對上述存在的幾個問題來具體分析產(chǎn)生這些問題的原因。3.1國家信用管理體系的建設嚴重滯后一般而言，國家信用管理體系主要包括三方面內(nèi)容，即：(1)征信數(shù)據(jù)的開放；(2)信用管理系列立法的建立和完善；(3)政府對信用交易和信用管理行業(yè)的監(jiān)督和管理。本部分將圍繞這三個方面進行闡述。3.1.1征信數(shù)據(jù)的開放等問題尚未有明確規(guī)定有關信用資料的開放是建立良好的社會信用環(huán)境的必要前提。由于我國目前對信用數(shù)據(jù)的共享與開放問題未有明確規(guī)定，特別是信用資料數(shù)據(jù)庫的建立相對滯后與不公開平等開放，造成信用資料采集的難度大、成本高，并直接制約著信用中介服務行業(yè)的發(fā)展。而中小企業(yè)受自身發(fā)展和實力方面的限制，收集社會信用資料的渠道很狹窄，基本上全部依靠政府部門公開的資料。因此，如果政府部門在征信數(shù)據(jù)的開放問題上做得不完善，中小企業(yè)就無法獲得滿足它們發(fā)展需求的資料，有些企業(yè)在求助無門的情況下，只能靠自己微薄的力量去收集資料，而靠它們自身力量能搜集到的資料是很片面很有限的，有些甚至完全是錯誤的、不切實際的。3.1.2信用法律法規(guī)不完善受發(fā)展階段所限，我國與市場經(jīng)濟運行密切相關的法律法規(guī)還很不完善，特別是與信用制度建設密切相關的法律法規(guī)比較缺乏，如《信用法》、《公平交易法》、《信用中介機構管理條例》等一些法律法規(guī)尚未出臺。由于缺乏有效的法律法規(guī)保障，信用體系建設的規(guī)范性、完整性受到很大制約。各企業(yè)之間在發(fā)生信用交易關系時，由于缺乏法律法規(guī)的約束，其交易行為很難做到規(guī)范性，尤其在發(fā)生利益沖突時，中小企業(yè)一般都會選擇保住暫時的利益，而忽視自身信用財富的積累。3.1.3社會信用服務機構的有效管理問題未能解決我國社會信用服務中介機構正處于建立監(jiān)管體制的關鍵時期，但各有關部門出臺的規(guī)定多是從本部門的業(yè)務關系出發(fā)，這一方面造成對社會信用服務機構的多頭管理，為社會信用服務機構業(yè)務的開展設置了很多障礙；另一方面又無法形成有效的監(jiān)管機制，從宏觀上看尚未確定社會信用服務機構的綜合管理部門；加之相關法律法規(guī)的缺乏，因此從一定意義上說，社會信用服務機構又處于無人管的狀態(tài)。社會信用服務機構管理不善必然會導致各企業(yè)信息不對稱等，最終影響各信用交易主體信用行為的發(fā)生?？傊?，我國國家信用管理體系建設的嚴重滯后，導致當前我國社會信用環(huán)境惡劣，這就是產(chǎn)生應收賬款總額居高不下，虛增賬面利潤的一個重要原因。3.2社會上中小企業(yè)融資難現(xiàn)象普遍當前我國的社會環(huán)境還存在著很多不利于中小企業(yè)發(fā)展的因素，其中一個重要因素就是中小企業(yè)融資難現(xiàn)象普遍。據(jù)調(diào)查，我國有60%以上的中小企業(yè)將缺乏資金列為發(fā)展的第一障礙，融資難已經(jīng)成為困擾我國中小企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。而造成中小企業(yè)融資難的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：3.2.1社會提供給中小企業(yè)的融資渠道有限調(diào)查顯示，中小企業(yè)獲得貸款的主要方式是抵押貸款和擔保貸款，分別為66.6％和38.9％，信用貸款比例較低，僅為22.8％。2001年中小企業(yè)獲得金融貸款的渠道中，各類商業(yè)銀行占73％，農(nóng)村信用社占16.76％，民間借貸占14.6％，占壓其它企業(yè)資金占14.3％，其它渠道均在7％以內(nèi)。另外，由于各商業(yè)銀行的所有制偏見、信貸風險控制的加強以及信貸風險責任的終身追究等制度，使得各銀行對中小企業(yè)的“惜貸”現(xiàn)象嚴重。以貴州為例，全省中小企業(yè)數(shù)量占全部企業(yè)的99.98%，但真正能夠獲得銀行貸款的中小企業(yè)不到20%。3.2.2當前金融政策的影響隨著經(jīng)濟持續(xù)快速的發(fā)展，樓市、股市較熱，人民銀行采取提高銀行利率、存款準備金率等貨幣緊縮政策，國有商業(yè)銀行相應提高了貸款條件，這無疑增加了了中小企業(yè)貸款的難度。近年來，由于金融改革力度的不斷加大，國有商業(yè)銀行對經(jīng)營效益不理想的縣級機構進行了撤并，對保留的縣級機構的信貸授權授信額度也減小了。而中小企業(yè)直接面對的金融機構就是縣級機構，因此，縣級金融機構的弱化使得中小企業(yè)貸款越來越難。3.2.3金融企業(yè)貸款手續(xù)繁瑣、耗時耗力中小企業(yè)融資量少、頻率高，需要簡單快捷的服務。然而，金融部門為安全起見，必須有一套完整的融資手續(xù)，這就難以滿足中小企業(yè)融資簡單快捷的要求。當前，一些銀行為規(guī)避信貸風險，普遍將貸款權上收，以至縣級銀行機構基本失去對中小企業(yè)的貸款資格，在此情況下，企業(yè)的貸款程序隨之增加，而貸款的審批時間也隨之增長。繁瑣、耗時耗力的融資手續(xù)，使無數(shù)有意貸款的中小企業(yè)望而卻步。3.2.4中小企業(yè)信用度普遍不夠高，金融機構難以大膽放貸目前，中小企業(yè)管理尚欠規(guī)范，財務報表混亂、數(shù)據(jù)不真、資料不全、信息失控、虛賬假賬等現(xiàn)象不同程度地存在于中小企業(yè)，加之中小企業(yè)經(jīng)營粗放、技術落后、設備陳舊、整體上經(jīng)營不善。而金融企業(yè)又大多“嫌貧愛富”，加上當前也缺少有力的動力激勵銀行向中小企業(yè)貸款。中小企業(yè)在這種情況下，融資額自然會受到限制。試想，一個企業(yè)連起碼的發(fā)展資金都缺乏，那么它如期償還債務的能力又能有多強呢？當一個企業(yè)手頭上有一筆資金時，它首先想到的肯定是填補自身發(fā)展的資金空缺，對于所欠賬款，大多數(shù)企業(yè)會抱著一種“能拖多久就拖多久”的心態(tài)，當大家普遍抱著這種心態(tài)時，應收賬款規(guī)模也就無法得到有效控制了。所以說，中小企業(yè)融資難是導致中小企業(yè)應收賬款居高不下的原因之一。反過來說，中小企業(yè)應收賬款過多又會使企業(yè)融資難現(xiàn)象更嚴重，如此惡性循環(huán)下去，中小企業(yè)的應收賬款管理又怎么能夠好呢？3.3中小企業(yè)自身原因造成當前中小企業(yè)應收賬款管理存在上述問題的主要原因還是在企業(yè)自身。從主觀上講，我國中小企業(yè)普遍只注重銷售而忽視包括應收賬款在內(nèi)的內(nèi)部管理，從客觀上講，我國中小企業(yè)的市場競爭力不足，加上中小企業(yè)對應收賬款的管理無論是經(jīng)驗還是理論，都十分缺乏，管理意識不強，管理水平低下。具體可以從以下幾個角度來分析：3.3.1企業(yè)及產(chǎn)品的競爭力不足企業(yè)及產(chǎn)品的競爭力不強，會給中小企業(yè)的應收賬款帶來非常不利的影響。企業(yè)及產(chǎn)品缺乏競爭力主要表現(xiàn)在企業(yè)形象和產(chǎn)品質(zhì)量兩方面。首先，企業(yè)形象有待提高。當前很多中小企業(yè)忽視了企業(yè)自身形象的塑造，認為企業(yè)生存的唯一法則就是不斷生產(chǎn)出產(chǎn)品，然后銷售出去，很少有企業(yè)會將塑造企業(yè)形象作為企業(yè)管理的一個重要方面來對待。大多數(shù)中小企業(yè)對產(chǎn)品和方向不作認真調(diào)查研究，不作長遠規(guī)則，沒有企業(yè)戰(zhàn)略，沒有堅定的信念，憑感覺辦事，一遇風浪和困難就轉(zhuǎn)向，轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，企業(yè)形象就無從談起。另外中小企業(yè)的企業(yè)形象有待提高還可以從中小企業(yè)的企業(yè)文化說起，我國的中小企業(yè)，企業(yè)文化建設還相當薄弱，許多中小企業(yè)還不懂什么是真正的企業(yè)文化，更不用談花力氣建設企業(yè)文化，這種情況如不改變，中小企業(yè)是無法面對市場競爭的。其次，產(chǎn)品質(zhì)量偏低。目前我國中小企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量狀況與經(jīng)濟發(fā)展要求有較大差距，產(chǎn)品檔次低、質(zhì)量差、抽查合格率低，假冒偽劣商品屢禁不止，因產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的重大事故時有發(fā)生。中小企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量差的主要原因，一是相當一部分中小企業(yè)設備陳舊、裝備落后、人才缺乏，有些不具備必要的生產(chǎn)條件和相應的檢測設備；二是大量的中小企業(yè)質(zhì)量意識不強，質(zhì)量管理松弛，不按標準組織生產(chǎn)，缺少產(chǎn)品質(zhì)量檢驗和控制；三是部分企業(yè)片面追求產(chǎn)量，忽視產(chǎn)品質(zhì)量，偷工減料，低價、低劣產(chǎn)品充斥市場。中小企業(yè)企業(yè)形象差及產(chǎn)品質(zhì)量低使得中小企業(yè)在因賒銷發(fā)生應收賬款后，催收難度加大，壞賬損失率不斷增高。因此，這也是造成中小企業(yè)應收賬款居高不下等問題出現(xiàn)的重要原因。3.3.2企業(yè)領導忽視信用管理，缺乏風險防范意識在我國長達幾十年的計劃經(jīng)濟體制下，社會上只有一種信用，那就是國家信用。工廠生產(chǎn)什么、銷售什么、往來資金如何結(jié)算等事項都由中央計劃者統(tǒng)一安排，交易雙方都是國家所有，企業(yè)根本就不需要擔心大量應收賬款能否及時收回以及賬款囤積造成的后果，他們關心的只有銷售量以及銷售收入，數(shù)量上去了才是硬道理。然而，經(jīng)過20多年的改革和開放，我國已經(jīng)基本步入了市場經(jīng)濟的軌道。市場經(jīng)濟是以信用為本的，這種信用必須靠企業(yè)自身去挖掘和積累，在建立自身信用的同時對客戶信用進行有效管理。而中小企業(yè)的領導者在市場轉(zhuǎn)型的同時并沒有轉(zhuǎn)變自己的思想，在社會上頻繁出現(xiàn)信用短缺現(xiàn)象的同時還存僥幸心理，未對客戶資信情況做深入調(diào)查，就急于和對方成交，忽視應收賬款不能及時收回所帶來的風險。據(jù)專業(yè)機構調(diào)查，我國目前有51％的企業(yè)沒有聽說過信用管理，而有系統(tǒng)、完善的信用管理職能的內(nèi)資企業(yè)不到0.1%，只有少數(shù)大中型企業(yè)設立了獨立的信用管理部，至于中小企業(yè)根本就忽視了信用管理。3.3.3相關人員專業(yè)素質(zhì)無法滿足應收賬款管理的需要與應收賬款相關的部門主要有銷售部和財務部，一方面，應收賬款產(chǎn)生的直接原因就是賒銷，賒銷政策運用的好壞與銷售人員的業(yè)務能力和專業(yè)素質(zhì)是息息相關的。一般來說，銷售人員在進行賒銷時，應該綜合考慮企業(yè)的各項政策、制度，嚴格按企業(yè)制定的銷售政策辦事。另一方面，財務人員應該對應收賬款進行全程控制，具體來說主要包括上述應收賬款管理流程中的各個環(huán)節(jié)，這個管理過程對財務人員的專業(yè)素質(zhì)要求是非常高的。但是中小企業(yè)的領導對用人方面的認識還不夠深。在招聘員工時，大多數(shù)首先考慮的是親戚朋友，然后是老鄉(xiāng)等所謂的“熟人”，留心觀察我國的中小企業(yè)不難發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)從上到下基本上都是自家人。有些企業(yè)確實招收“外人”，或者把招收對象設為高等院校的高才生，但開出的工資卻讓很多有能力的人無法接受。在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，中小企業(yè)員工的整體素質(zhì)根本不堪一擊。中小企業(yè)員工包括領導素質(zhì)低對應收賬款管理會造成什么樣的后果呢？首先，企業(yè)根本無法制定出適合信用銷售模式發(fā)展所需的應收賬款管理制度。這一點可以從前面的現(xiàn)狀中得到證明，在現(xiàn)狀中提到我國企業(yè)平均壞賬率是5%-10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍，但與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%；其次，財務人員無法合理分析企業(yè)的資金營運能力，更意識不到應收賬款管理對企業(yè)資金營運能力的影響；最后，銷售人員在領導的錯誤帶領下、規(guī)章政策不規(guī)范的要求下，加上自身專業(yè)素質(zhì)還有待提高，根本無法合理運用賒銷政策?？傊?，由于上述企業(yè)自身幾個方面的影響，導致當前中小企業(yè)的應收賬款管理還存在著脫離資金營運能力分析、缺乏完整性、連續(xù)性等問題。

第四章中小企業(yè)應收賬款管理對策在當今信用經(jīng)濟社會，一個企業(yè)擁有合理的應收賬款對于其擴大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率具有巨大的促進作用。在分析了中小企業(yè)應收賬款管理存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因的基礎上，對于該如何管理好中小企業(yè)的應收賬款，發(fā)揮應收賬款對企業(yè)的積極作用，可以從以下幾個方面入手：4.1政府層面——建立健全國家信用管理體系前面我們有提到，國家信用管理體系主要包括3方面內(nèi)容，即：征信數(shù)據(jù)的開放；信用管理系列立法的建立和完善；政府對信用交易和信用管理行業(yè)的監(jiān)督和管理。要建立健全國家信用管理體系，政府必須從這3個方面入手：首先，制定出相關法律法規(guī)。在個人信用和社會信用還很薄弱的情況下，市場經(jīng)濟要穩(wěn)固發(fā)展，還得有法可依。政府必須盡快出臺《信用法》、《公平交易法》、《信用中介機構管理條例》等一些法律法規(guī)。其次，加強對信用資料數(shù)據(jù)庫的建立，明確規(guī)定對信用數(shù)據(jù)的共享與開放，使中小企業(yè)能夠更便捷地采集數(shù)據(jù)資料。第三，加強對信用中介服務機構的監(jiān)督與扶持，放寬開設信用中介機構的條件。設立專門管理中介機構的部門，以中小企業(yè)的切身利益為宗旨，監(jiān)督并協(xié)助中介機構為中小企業(yè)提供服務；另外，放寬中介機構的設立條件，使中介機構的數(shù)量能夠增加，從而滿足中小企業(yè)發(fā)展的需要。4.2社會層面——緩解中小企業(yè)融資難現(xiàn)象造成中小企業(yè)應收賬款管理存在問題的社會原因之一就是中小企業(yè)融資難。而從上面的原因論述中我們不難發(fā)現(xiàn)導致中小企業(yè)融資難的原因是多方面的，因此要改善中小企業(yè)的應收賬款管理現(xiàn)狀，一項重要工作就是從多方面緩解中小企業(yè)融資難現(xiàn)象。首先，強化信用意識，提升信用等級。中小企業(yè)要想獲得融資支持，必須增強信用意識，重塑還貸形象，應靠自身的綜合水平、經(jīng)濟實力和良好信用取信于社會，取信于公眾，取信于銀行。在內(nèi)部要規(guī)范企業(yè)管理和會計報表制度，能夠提供真實、充分地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的會計報表。其次，加快已有融資方式的推廣發(fā)展，努力創(chuàng)新融資工具。雖然2004年5月深圳中小企業(yè)板市場的推出在一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難問題，但畢竟覆蓋面小，全國一千多萬家中小企業(yè)中的絕大部分根本無法成為中小企業(yè)板的受益對象；債券融資由于受發(fā)行條件的限制更不現(xiàn)實；風險投資也因其投資對象往往限于高科技中小企業(yè)或高風險高回報項目，一般中小企業(yè)很難獲得這種資金支持，而且作為風險資金主要退出渠道的多層次資本市場仍在建設當中，風險投資作用的發(fā)揮還受到很大限制；此外，民間借貸由于屬非正規(guī)金融范疇，推廣難度較大。我們可以利用現(xiàn)有融資方式的發(fā)展基礎，采取種種措施加大各渠道的推廣力度。比如對于中小企業(yè)板市場，應該加大投資，擴大其覆蓋面，讓更多的中小企業(yè)加入進來并受益；對于民間借貸機構，可以讓其享受一些正規(guī)金融機構待遇，鼓勵其提供一些與正規(guī)金融機構相同的服務。在創(chuàng)新融資方式方面，近來就有學者提出了一種新型融資模式——應收賬款證券化聯(lián)合融資。首先我們來了解一下資產(chǎn)證券化的基本運作程序：發(fā)起人將需要證券化的資產(chǎn)出售給一家特設目的機構SPV，或者由SPV主動購買可證券化的資產(chǎn)，然后將這些資產(chǎn)匯集成資產(chǎn)池，再以該資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金流為支撐在金融市場上發(fā)行有價證券融資，最后用資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金流來清償所發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。證券化是針對基礎資產(chǎn)而言的，因此，即使是經(jīng)營業(yè)績較差的企業(yè)，只要其擁有未來能產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，也可以利用這種方式進行融資。中小企業(yè)應收賬款證券化是將中小企業(yè)所擁有的缺乏流動性，但能產(chǎn)生預期現(xiàn)金流的應收賬款通過一定的結(jié)構重組，轉(zhuǎn)變成在資本市場銷售和流通的證券而融資的過程。一般來說，應收賬款證券化有單一和聯(lián)合兩種模式，但從我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，資產(chǎn)規(guī)模普遍偏小，單個中小企業(yè)的應收賬款數(shù)額往往不具有資產(chǎn)證券化的規(guī)模要求，因此對中小企業(yè)而言，可選擇聯(lián)合模式進行應收賬款證券化融資。當然，此融資模式要在實踐中推廣，尚存在一些亟待解決的問題，如該模式的擔保體系、社會中介服務體系、法律政策體系、風險防范等。第三，建立一套與中小企業(yè)的特點相匹配的信貸組織體制和信貸管理機制。銀行應科學制定信貸管理制度，既要建立嚴格的信貸責任追究制度，避免盲目放貸造成損失，也要相應建立信貸激勵機制，改變不敢貸、不愿貸的現(xiàn)狀，并適當下放信貸權限。另外，對中小企業(yè)的融資手續(xù)應該盡量從簡，讓中小企業(yè)能夠及時獲得貸款。4.3企業(yè)層面——加強應收賬款內(nèi)部控制，提高相關人員專業(yè)素質(zhì)中小企業(yè)要加強應收賬款的管理，除了靠政府以及社會外，必須從根本上提升企業(yè)形象，提高產(chǎn)品質(zhì)量，從應收賬款內(nèi)部控制以及相關人員專業(yè)素質(zhì)方面入手，采取相應措施，達到優(yōu)化合理管理應收賬款的目的。首先，企業(yè)領導要重視應收賬款的管理，把應收賬款的管理作為一項財務和銷售之外的獨立內(nèi)容來認識和對待。對中小企業(yè)而言，受其自身規(guī)模的限制，一般來說，不可能設立專門的部門或者專人來管理，但在企業(yè)的內(nèi)部控制中可以把它作為與財務、銷售等平級的獨立內(nèi)容來對待，作為企業(yè)負責人或其副手的一項工作內(nèi)容，切不可把它歸為財務或銷售混合管理。在確立了應收賬款管理的獨立性后，還必須建立適合自身發(fā)展的應收賬款管理制度，確立相關人員的崗位職責。其次，建立相對完善的應收賬款責任制。中小企業(yè)可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點制定計劃，每月、每兩個月或每季度把滯期超過30天、60天和90天的應收賬款列出明細，制成表格轉(zhuǎn)給銷售負責人。具體來說，表格可這樣設置：明細后設兩欄，一欄是留給銷售負責人對應收賬款發(fā)生的原因進行解釋，并提供相應的催款計劃；另外一欄標明，如果該批貨還沒有在商業(yè)體系內(nèi)消化，銷售負責人應列明詳細的銷售計劃，怎樣把該批貨最終售掉。如果一定期限（1個月、2個月、3個月等）內(nèi)計劃沒有完成，按涉及金額的一定比例（如萬分之幾）對相關負責人進行處罰。同時，對應收賬款實行輔助核算，建立應收賬款核銷制度。按照應收賬款發(fā)生的時間順序，以及貨款回收的時間順序逐筆核銷，以準確確認應收賬款的賬齡；對于因質(zhì)量、數(shù)量合同糾紛等沒有得到處理的應收賬款單獨設賬管理，并計提壞賬準備。對于應收賬款的賬齡分析，可以編制賬齡分析表，下面舉例說明賬齡分析表的編制：賬齡分析表應收賬款賬齡顧客數(shù)量金額（萬元）百分率（%）信用期內(nèi)1000300060超過信用期一個月500100020超過信用期兩個月20050010超過信用期三個月2002505超過信用期三個月以上1002505應收賬款總額--5000100第三，有針對性地加強相關人員的業(yè)務素質(zhì)企業(yè)應收賬款管理的重點就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應收賬款管理目的必須制定的方針策略。所以企業(yè)在加強相關人員的素質(zhì)時應該根據(jù)應收賬款的內(nèi)容來進行相關培訓等。一般來說企業(yè)的應收賬款管理內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（一）降低應收賬款管理成本、盡量減少管理費用和壞賬損失收款的同時要控制費用。這里的費用指日常管理需要的費用，包括電話費、郵寄費、法律費用、收賬機構傭金和手續(xù)費、以及人員工資等。賬單拖欠的時間越長，賬款收回的可能性就越小，如不對欠款客戶進行連續(xù)追討，時間愈長，收款產(chǎn)生的費用越高。因為必然要采取更周全、復雜的收款措施。應收賬款產(chǎn)生的最貴的費用就是壞賬，但記入壞賬并不等于停止追收，有時企業(yè)還需繼續(xù)調(diào)查追蹤客戶情況，看是否有還款能力。（二）降低存貨變現(xiàn)周期，加快流動資金周轉(zhuǎn)企業(yè)可以通過擴大應收賬款來刺激銷售，減少存貨，但是，如果應收賬款不能收回，存貨的價值增值仍然不能實現(xiàn)，因此，只有應收賬款迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，企業(yè)才能獲得更多利潤，提升企業(yè)的競爭地位。應收賬款管理的重要職責就是有效減少存貨，減少應收賬款，將銷售變現(xiàn)天數(shù)控制在一個合理的水平，減少應收賬款對資金的占用，減少利息成本，價款流動資金的周轉(zhuǎn)。（三）持續(xù)增長的銷售，維持良好的客戶關系收款是人與人之間的交涉，有人性化的一面，因此要盡量維持良好的客戶關系，保護客戶的聲譽，很少有客戶愿意承認沒有還款能力。實際上，有時客戶不能及時付款的原因可能是由于工作失誤引起的，比如原始發(fā)票的丟失，客戶可能還不知道拖欠。一旦失誤引起的問題解決后，許多客戶能夠恢復正常付款。正如貸款人如期償還貸款是為了更多的貸款，客戶也愿意及時付款，以獲得更大額度的信用支持。在應收賬款收賬中，應該盡量保持良好的收款工作，以促進銷售。如果對收款處理不當，會引起客戶的不愉快，影響企業(yè)的銷售，導致客戶轉(zhuǎn)向其他銷售商。因此，收款人員不應該太急躁，應該根據(jù)拖欠情況而定，維護客戶關系，促進銷售，提高企業(yè)的聲譽。幫助客戶恢復還款計劃，有的客戶的確拖欠賬款，沒有及時結(jié)清債務，這時需要和一起客戶分析拖欠原因，幫助客戶提高信用。如果客戶延滯付款可能是負債過高，對債務持不在乎的態(tài)度或者是過度擴張，可以幫助客戶確定總債務，分析收入來源，制定實際的還款計劃。這種努力往往會使受