XXXX年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)輔導(dǎo)課件

2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳

培訓(xùn)輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳

培訓(xùn)輔導(dǎo)第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)第二部分收入總額及其申報(bào)第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五部分部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目解析目錄2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第六部分2012年新增企業(yè)所得稅政策梳理第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)第二部分收入總額及其申所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述第一部分2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述第一部分2012年度企業(yè)所得稅匯算主要內(nèi)容5企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料4企業(yè)所得稅的匯算清繳地點(diǎn)3企業(yè)所得稅的匯算清繳期限2匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人的范圍1匯算清繳定義2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)6企業(yè)所得稅年度申報(bào)網(wǎng)廳申報(bào)應(yīng)用第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述主要內(nèi)容5企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料4企業(yè)所得稅的匯算清此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述一、匯算清繳定義此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)所此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（一）實(shí)行企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人1、按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。2、按核定應(yīng)稅所得率征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。（二）不實(shí)行企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。2、實(shí)行核定定額征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述二、匯算清繳企業(yè)所得稅的納稅人范圍此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（一）實(shí)行企業(yè)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（一）年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動(dòng)且當(dāng)年持續(xù)經(jīng)營至年底和年度中間開業(yè)且持續(xù)經(jīng)營至年底的納稅人。（二）實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)匯算清繳主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動(dòng)但在當(dāng)年年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)和在年度中間開業(yè)且年底前終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（一）年度終了此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（三）延期申報(bào)、重新申報(bào)和延期繳納稅款納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（三）延期申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)四、企業(yè)所得稅的匯算清繳地點(diǎn)居民企業(yè)所得稅匯算清繳地點(diǎn)就是其納稅地點(diǎn)。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)四、企業(yè)所得稅此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料：（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。（八）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，在所得稅年度申報(bào)完成后，將全套年報(bào)資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)五、企業(yè)所得稅此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料核定征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送的資料：（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》及有關(guān)資料。（二）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，在所得稅年度申報(bào)完成后，將全套年報(bào)資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第一部分所得此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核事項(xiàng)。除備案事項(xiàng)外，納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核的事項(xiàng)，也應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。2、資產(chǎn)損失申報(bào)扣除事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，資產(chǎn)損失相關(guān)申報(bào)表應(yīng)作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（具體參見甬國稅公告[2011]2號(hào)）

第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)除上述應(yīng)報(bào)送資此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)3、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。4、以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)3、非此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)六、企業(yè)所得稅年度申報(bào)網(wǎng)廳申報(bào)應(yīng)用第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述網(wǎng)廳如何使用？1網(wǎng)廳申報(bào)年報(bào)監(jiān)控點(diǎn)？2此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)六、企業(yè)所得稅一、網(wǎng)廳的使用第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述一、網(wǎng)廳的使用第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述

（二）網(wǎng)廳申報(bào)流程：企業(yè)所得稅年報(bào)（A類）適用

（1）開通登陸網(wǎng)廳（推薦CA證書登陸）（2）下載離線表單（3）離線表單申報(bào)（4）申報(bào)結(jié)果查詢及打?。?）繳款查詢及打印憑證

第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述

企業(yè)所得稅年報(bào)（B類）適用（1）開通登陸網(wǎng)廳（推薦CA證書登陸）（2）申報(bào)方式（在線申報(bào)）（3）在線填寫表單（4）申報(bào)結(jié)果查詢及打印（5）繳款查詢及打印憑證XXXX年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)輔導(dǎo)第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述（三）網(wǎng)廳申報(bào)注意事項(xiàng)

1、領(lǐng)取CA證書由于年報(bào)申報(bào)采用離線表單申報(bào)的形式，所有的企業(yè)都必須通過CA證書驗(yàn)證才能成功遞交年報(bào)。因此，您沒有CA證書，請(qǐng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理CA證書申請(qǐng)。

2、查驗(yàn)四季度預(yù)繳申報(bào)如果您未進(jìn)行2012年第四季度所得稅預(yù)繳申報(bào)，應(yīng)首先完成第四季度所得稅預(yù)繳申報(bào)。否則，你的年度申報(bào)將無法完成。3、填報(bào)順序

請(qǐng)先填報(bào)年度納稅申報(bào)表的各附表，再填報(bào)主表。

4、事先辦理稅收優(yōu)惠備案如您享受如下稅收優(yōu)惠，需事先在辦稅服務(wù)廳辦理優(yōu)惠備案，且在優(yōu)惠備案事項(xiàng)備案生效后再進(jìn)行網(wǎng)廳申報(bào)，如果您沒有相應(yīng)優(yōu)惠事項(xiàng)的有效的備案記錄，系統(tǒng)將提示您的年報(bào)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠備案無有效備案，造成申報(bào)失敗。

第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述（三）網(wǎng)廳申報(bào)注

4、有資產(chǎn)損失的需事先辦理資產(chǎn)損失申報(bào)年報(bào)附表3第42行第2列（財(cái)產(chǎn)損失的稅收金額）大于0或者主表第2行（減：營業(yè)成本)大于第1行（營業(yè)收入）時(shí)，您應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)損失的申報(bào)，如果您沒有在年報(bào)申報(bào)前申報(bào)，申報(bào)年報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)提示沒有進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)，造成申報(bào)失敗。

5、年報(bào)更正（修改）申報(bào)注意事項(xiàng)如果您在所得稅年報(bào)申報(bào)成功后，發(fā)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)需要調(diào)整，請(qǐng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行更正（修改）申報(bào)。申報(bào)方式：下載所得稅年報(bào)申報(bào)離線表單，制成電子申報(bào)數(shù)據(jù)文件，到各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳窗口申報(bào)。

6、您在所得稅年度申報(bào)完成后，將全套年報(bào)資料打印整理，并經(jīng)法定代表人簽章及加蓋公章，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。7、如果您在申報(bào)過程中需要業(yè)務(wù)或技術(shù)咨詢，請(qǐng)撥打12366或向各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

4、有資產(chǎn)損失的需事先辦理資產(chǎn)損失申報(bào)第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述為了提高納稅人年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，我們對(duì)網(wǎng)廳申報(bào)提交的數(shù)據(jù)設(shè)置了一定數(shù)量的監(jiān)控點(diǎn)，具體如下：

（一）表間監(jiān)控1、附表11的第8列（免稅收入）的合計(jì)要等于附表5的第3行（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）的金額。注：附表5第3行的數(shù)據(jù)為可填寫，最終提交表單的時(shí)候出現(xiàn)提示，“附表11的第8列應(yīng)等于附表5的第3行（符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益）”2、附表11的第5列（權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益）的合計(jì)要等于附表3的第6行（按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益）的調(diào)減金額。3、附表5的第45（企業(yè)從業(yè)人數(shù)）、46（資產(chǎn)總額）、47（所屬行業(yè)）行為必填項(xiàng)。4、附表5的第45（企業(yè)從業(yè)人數(shù)）、46（資產(chǎn)總額）、47行（所屬行業(yè)）的此三行數(shù)據(jù)和主表應(yīng)納稅所得額（25行）數(shù)據(jù)符合小型微利企業(yè)條件后，視同稅收優(yōu)惠備案，附表五第34行（符合條件的小型微利企業(yè)）允許填寫稅收優(yōu)惠金額，且該金額不能超過主表第25行（應(yīng)納稅所得額）*15%，否則在遞交表單后出現(xiàn)提示：“您享受的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠已超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”。5、附表5的第36行（民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分）屬性為不可以填寫數(shù)據(jù)。二、網(wǎng)廳申報(bào)監(jiān)控點(diǎn)第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述為了提高納稅人年度第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述6、附表3的第14行（不征稅收入）取消跟附表一[3]的任何表間關(guān)聯(lián)關(guān)系。7、附表2（1）如果第17（固定資產(chǎn)盤虧）、18（處置固定資產(chǎn)凈損失）、19（出售無形資產(chǎn)損失）、20（債務(wù)重組損失）、22（非常損失）行中的任何一項(xiàng)數(shù)據(jù)大于0,則附表3的第42行第1列（財(cái)產(chǎn)損失的帳載金額）大于0。8、主表第23欄（納稅調(diào)整后所得）大于0時(shí)，主表第24欄（減：彌補(bǔ)以前年度虧損）應(yīng)小于等于主表第23欄。主表第23欄（納稅調(diào)整后所得）小于等于0時(shí)，主表第24欄（減：彌補(bǔ)以前年度虧損）應(yīng)等于0。9、附表4第6行第10列（本年的本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）大于0時(shí)，應(yīng)小于等于CTAIS系統(tǒng)中“計(jì)算所得稅年度可彌補(bǔ)虧損”模塊中的“可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額合計(jì)”。第6行第10列小于等于0時(shí)，第10列的數(shù)據(jù)全部為0，且為不能修改。附表4的第10列數(shù)據(jù)應(yīng)大于等于0。第6行第2列應(yīng)等于主表的第23行。第6行10列的合計(jì)數(shù)應(yīng)小于等于第6行4列的合計(jì)數(shù)。附表4第7行第11列不能小于0。10、主表第34行（減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額）應(yīng)等于當(dāng)年第四季度的最后一張季報(bào)表第11行（應(yīng)納所得稅額）的累計(jì)金額-第12行（減：減免所得稅額）。11、附表5的第12，13，32，44行為不可填寫。（因?yàn)槟壳皼]有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，其中原來44行的國產(chǎn)設(shè)備抵免政策已過期）。12、主表27、30、33欄不應(yīng)有負(fù)數(shù)。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述6、附表3的第第一部分匯算清繳所得稅及其申報(bào)概述（二）年報(bào)網(wǎng)廳遞交時(shí)的中間平臺(tái)監(jiān)控說明1、附表5的有監(jiān)控的行次數(shù)據(jù)大于0需查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案中的相應(yīng)備案事項(xiàng)是否已予備案，如果不是，則顯示遞交失敗，相應(yīng)備案事項(xiàng)未備案（相應(yīng)事項(xiàng)應(yīng)明確顯示，對(duì)應(yīng)表格如下。）例一、（附表的多行次對(duì)應(yīng)一個(gè)備案）附表5的第15行到第28行的任何一個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)大于0，那么就要查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得稅減免備案的備案結(jié)果是否準(zhǔn)予備案，如果不是，則提交失敗，提示從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得稅減免備未備案。例二、第35行數(shù)據(jù)大于0，那么查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅事后資料報(bào)備備案結(jié)果是否準(zhǔn)予備案，如果不是則提示沒有國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅事后資料報(bào)備。(高新技術(shù)企業(yè)資格備案沒有用)例三、（附表的一行次對(duì)應(yīng)多個(gè)備案）第38行數(shù)據(jù)大于0，那么查詢外圍系統(tǒng)-稅收優(yōu)惠備案管理-所得稅優(yōu)惠備案-生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品稅收優(yōu)惠備案、或者新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)所得稅減免備案、或者轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠備案中的任意一個(gè)備案結(jié)果是否準(zhǔn)予備案，如果不是，則提示生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品稅收優(yōu)惠備案、或者新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)所得稅減免備案、或者轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠備案未備案。第一部分匯算清繳所得稅及其申報(bào)概述（二）年報(bào)網(wǎng)廳遞第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述例四、（檢查ctais數(shù)據(jù)庫，非外圍系統(tǒng)）附表5第37行（過渡期優(yōu)惠）數(shù)據(jù)大于0時(shí)，需查詢?cè)撈髽I(yè)在ctais中是否有有效的過渡期文書或其他減免的文書，如果不是，則遞交后提示：申報(bào)失敗，沒有進(jìn)行過渡期稅收優(yōu)惠備案。2、附表3：如果第8行第1列大于0或第8行第2列大于0，需查詢外圍系統(tǒng)中的稅收優(yōu)惠備案管理-企業(yè)符合特殊性重組條件選擇特殊性稅務(wù)處理的備案（04132）是否有已備案記錄，如沒有，則遞交后顯示：申報(bào)失敗，特殊重組未備案。3、附表3第42行第2列（財(cái)產(chǎn)損失的稅收金額）大于0或者主表第2行（減：營業(yè)成本)大于第1行（營業(yè)收入），需查詢外圍系統(tǒng)資產(chǎn)損失申報(bào)軟件的是否有申報(bào)記錄，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示：申報(bào)失?。簺]有進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。4、附表3的第23行（職工福利費(fèi)支出）的稅收金額應(yīng)小于等于第22行（工資薪金支出）的稅收金額*14%，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示，申報(bào)失?。焊＠M(fèi)支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。5、附表3的第25行（工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出）的稅收金額應(yīng)小于等于第22行（工資薪金支出）的稅收金額*2%，如果沒有，則提交后出現(xiàn)提示，申報(bào)失敗：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。第一部分所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述例四、（檢查ct收入總額及其申報(bào)第二部分2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)收入總額及其申報(bào)第二部分2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)主要內(nèi)容3各項(xiàng)收入的確認(rèn)和申報(bào)2收入確認(rèn)原則1收入總額的分類2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)主要內(nèi)容3各項(xiàng)收入的確認(rèn)和申報(bào)2收入確認(rèn)原則1收入總額的分類此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)一、收入總額的分類按收入形式分類《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（企業(yè)以非貨幣性形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。）此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)一、收入總額的分類按是否屬于征稅范圍、是否享受稅收優(yōu)惠分類不征稅收入征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）應(yīng)稅收入：不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠免稅收入：享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入不征稅收入是新企業(yè)所得稅法中的一個(gè)新概念。收入總額中的下列收入為不征稅收入:1、財(cái)政撥款。指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。[《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）]3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。所謂財(cái)政性資金，財(cái)稅[2008]151號(hào)文件界定，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。不征稅收入是新企業(yè)所得稅法中的一個(gè)新概念。收入總額中此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。---《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第二部分收入總額及其申報(bào)不征稅收入——專項(xiàng)用途財(cái)政性資金此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)自20

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

--《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)的不征稅收入，如果會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收益的，應(yīng)直接填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13.不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次；不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第38行“18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”對(duì)應(yīng)列次。第二部分收入總額及其申報(bào)不征稅收入的申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)的此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)銷售貨物的收入。提供勞務(wù)的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利息收入。租金收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入。接受捐贈(zèng)收入。其他收入。第二部分收入總額及其申報(bào)一、收入總額的分類按收入范圍分類此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)銷售貨物的收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)二、收入確認(rèn)原則。收入實(shí)現(xiàn)原則，是指只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)以后，才能計(jì)入收入總額。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要標(biāo)志是納稅人對(duì)該收入具有權(quán)利要求，也就是說納稅人對(duì)該收入的使用或處置沒有受到限制，或沒有限定義務(wù)去退還該收入。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但特殊情況下也會(huì)不一致。如：融資性售后回購方式銷售商品、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)等。（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則收入總額確認(rèn)的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。就收入的確認(rèn)來說，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。收入總額確認(rèn)的特殊原則：（一）收入實(shí)現(xiàn)原則（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)分期確認(rèn)原則實(shí)際上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，均可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）分期確認(rèn)原則

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（四）視同銷售原則稅收政策的制定應(yīng)當(dāng)盡量不影響或少影響資金、貨物、人才和技術(shù)的自由流動(dòng)。如符合特殊性稅務(wù)處理的前提和條件，可以暫不確認(rèn)有關(guān)重組資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得重組資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)，企業(yè)沒有因重組而增加或提前承擔(dān)納稅負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)稅收中性原則。（二）稅收中性原則此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算（一）銷售貨物收入

又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第二部分收入總額及其申報(bào)三、各項(xiàng)收入的確認(rèn)和申報(bào)銷售商品收入確認(rèn)條件的比較此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)所得稅企業(yè)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)一般規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）文件規(guī)定，符合上述銷售收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。特殊規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條和第二十四條規(guī)定，企業(yè)采取以下幾種特殊的商品銷售方式的，商品銷售收入的確認(rèn)時(shí)間：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1、銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)間此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)時(shí)間:

房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入確認(rèn)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）文件處理。企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，即通過正式簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)作為未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入處理，先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，也就是通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》取得的收入，應(yīng)作為開發(fā)產(chǎn)品銷售收入處理。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。1、銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)間此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)一般情況下，銷售商品收入金額都應(yīng)按其售價(jià)確認(rèn)。但有以下特殊情況：

（1）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（2）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

例：2010年1月1日,甲企業(yè)將大型設(shè)備銷售給乙企業(yè)，銷售額1000萬元，合同約定2年后回購，回購價(jià)格1200萬元。（1）銷售：

借：銀行存款1000貸：應(yīng)付帳款1000(確認(rèn)為負(fù)債)

稅務(wù)處理：2010年度甲企業(yè)不確認(rèn)收入。

（2）2010年——2011年每年年底：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)付帳款100

稅務(wù)處理：年度匯算清繳時(shí)納稅不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元（3）回購年度（2012年）：

借：應(yīng)付帳款1200

貸：銀行存款1200

稅務(wù)處理：售后回購增值稅仍然要視同銷售此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)

（3）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。——國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)融資性售后回租業(yè)務(wù)與融資租入的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的融資費(fèi)用稅務(wù)處理不一致?！稐l例》58條：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；《條例》47條：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。稅法對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，采用相對(duì)簡(jiǎn)單的處理辦法，按合同規(guī)定的租賃付款額或公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將會(huì)計(jì)中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后分期計(jì)提折舊。融資性售后回租的支付稅前扣除政策不同于融資租賃的稅前扣除政策。13號(hào)公告對(duì)承租人支付的屬于融資利息的部分，相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，在租賃期間作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前直接扣除。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)（4）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。銷售折讓和銷售退回.企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)（5）組合銷售方式。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例:某家電賣場(chǎng)為促銷，購買單反照相機(jī)者再贈(zèng)送原裝相機(jī)包一只，單反照相機(jī)成本6000元，相機(jī)包成本200元，企業(yè)按12000元確認(rèn)單反照相機(jī)銷售收入，假設(shè)單反照相機(jī)公允價(jià)值9600，相機(jī)包公允價(jià)值400。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入-單反照相機(jī)11520（12000×9600÷10000）貸：主營業(yè)務(wù)收入-相機(jī)包480（12000×400÷10000）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額2040借：主營業(yè)務(wù)成本-單反照相機(jī)6000主營業(yè)務(wù)成本-相機(jī)包200貸：庫存商品6200此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)3、視同銷售收入范圍：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在上述基礎(chǔ)上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）豐富了視同銷售的范圍：交際應(yīng)酬和職工獎(jiǎng)勵(lì)，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。確認(rèn)時(shí)間：對(duì)于資產(chǎn)來說，應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)視同銷售。收入金額確認(rèn)：企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。---國稅函[2010]148號(hào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入一般情況下，視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作收入核算，稅法上應(yīng)作收入確認(rèn)的事項(xiàng)。但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系比較復(fù)雜，既有適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又有適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，對(duì)稅法上的視同銷售的會(huì)計(jì)處理，有的已作為收入核算，有的沒有作為收入核算。因此，如果企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度作收入核算，且收入金額符合稅法規(guī)定，這就與稅法視同銷售的目的一致了，應(yīng)不需要在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)再視同銷售申報(bào)。下表，是企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)視同銷售處理的異同做了一個(gè)比較：第二部分收入總額及其申報(bào)一般情況下，視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作收入核算，稅法上應(yīng)情形企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售公允價(jià)值模式，確認(rèn)損益不確認(rèn)損益，補(bǔ)價(jià)確認(rèn)收益賬面價(jià)值模式，不確認(rèn)損益償債視同銷售確認(rèn)兩項(xiàng)收益（債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）不確認(rèn)收益捐贈(zèng)視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益贊助視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益集資視同銷售取得權(quán)利，視同非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資；沒有權(quán)利，視同捐贈(zèng)不確認(rèn)收益廣告樣品視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益職工福利視同銷售確認(rèn)收益不確認(rèn)收益利潤(rùn)分配視同銷售確認(rèn)收益不確認(rèn)收益交際應(yīng)酬視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益職工獎(jiǎng)勵(lì)視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)視同銷售處理的異同比較第二部分收入總額及其申報(bào)情形企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換視此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（1）主營業(yè)務(wù)收入的申報(bào)銷售貨物收入應(yīng)填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”第2行“（一）營業(yè)收入合計(jì)”下的對(duì)應(yīng)欄次。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額應(yīng)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”第3列，納稅調(diào)增；銷售完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》第4行“（1）銷售貨物”。完工年度，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”第4列，納稅調(diào)減。（2）視同銷售收入的申報(bào)視同銷售收入應(yīng)填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”第13行“（二）視同銷售收入”下的對(duì)應(yīng)欄次。4、銷售貨物收入的申報(bào)要點(diǎn)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)4、銷售貨物收入的申報(bào)要點(diǎn)

（3）折扣折讓的申報(bào)應(yīng)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”對(duì)應(yīng)列次。例：某居民企業(yè)2012年發(fā)生商業(yè)折扣10000萬元、現(xiàn)金折扣800萬元，會(huì)計(jì)上均已在核算主營業(yè)務(wù)收入時(shí)直接扣減。將部分自產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，其生產(chǎn)成本為420萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為950萬元。（1）納稅年度內(nèi)發(fā)生商業(yè)折扣，允許按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，不做納稅調(diào)整。（2）納稅年度內(nèi)發(fā)生現(xiàn)金折扣，不得按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。因此，在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”對(duì)應(yīng)的“調(diào)增金額”欄次填報(bào)800萬元，在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第40行“20.其他”對(duì)應(yīng)的“調(diào)減金額”欄填報(bào)800萬元。（3）將資產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，應(yīng)視同銷售。在附表一（1）《收入明細(xì)表》第13行“（二）視同銷售收入”欄和第15行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”欄同時(shí)填報(bào)視同銷售收入950萬元，同時(shí)將第13行的金額填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第1行“1.視同銷售收入”對(duì)應(yīng)列次。視同銷售成本420萬元應(yīng)填報(bào)附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第12行“（三）視同銷售成本”欄和第14行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”欄同時(shí)填報(bào)視同銷售成本420萬元，同時(shí)將第12行的金額填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第21行“1.視同銷售成本”對(duì)應(yīng)列次。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào)第二部分收入總額及其申報(bào)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（二）提供勞務(wù)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間：

安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入；宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入第二部分收入總額及其申報(bào)當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

特殊情況：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào)第二部分收入總額及其申報(bào)當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)：此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)提供勞務(wù)收入的申報(bào)：非金融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應(yīng)填報(bào)附表一（１）《收入明細(xì)表》“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”第２行“（一）營業(yè)收入合計(jì)”下“１．主營業(yè)務(wù)收入”中的第５行“（２）提供勞務(wù)”欄次。金融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應(yīng)填報(bào)附表一（２）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》相應(yīng)欄次。第二部分收入總額及其申報(bào)（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)提供勞務(wù)收入的此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào)（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的金額確認(rèn)中途轉(zhuǎn)讓。國稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。企業(yè)清算。被清算企業(yè)的股東收回投資應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=分得剩余資產(chǎn)—確認(rèn)的股息所得。撤資減資。投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=取得資產(chǎn)—相當(dāng)于初始出資的投資收回金額—確認(rèn)的股息所得。第二部分收入總額及其申報(bào)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該公告自發(fā)布之日（2010年10月27日）起30日后施行。

例：某居民企業(yè)2012年度轉(zhuǎn)讓持有的A公司的20%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格700萬元。該項(xiàng)股權(quán)是企業(yè)在2009年用計(jì)稅基礎(chǔ)為280萬元、不含稅售價(jià)為400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行投資換得的。2012年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，該居民企業(yè)持有該項(xiàng)股權(quán)的賬面價(jià)值按權(quán)益法核算為525萬元，核算投資收益175萬元；A公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為230萬元，盈余公積為70萬元。該居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是多少？年度納稅申報(bào)表如何填列？①股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)確認(rèn)為700萬元。不得從轉(zhuǎn)讓收入中扣減投資方企業(yè)應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的份額。第二部分收入總額及其申報(bào)（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)續(xù)：②企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售，取得股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為對(duì)外投資資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值，即400*1.17=468萬元。③該企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的所得額=700-468=232萬元。④申報(bào)表填報(bào)：會(huì)計(jì)上核算投資收益175萬元應(yīng)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第9行“投資收益”。在附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》中，第1列“被投資企業(yè)”應(yīng)填A(yù)公司，第2列“期初投資額”填468萬元，第3列“本年度增（減）投資額”填0，第4列“初始投資成本”填468萬元，第5列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”填0，第6列“會(huì)計(jì)核算投資收益”填175萬元，第11列“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”填700萬元，第12列“投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本”填525萬元，第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”填468萬元，第14列“會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”填175萬元，第15列“按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”填232萬元，第16列“會(huì)計(jì)與稅收的差異”填57萬元。會(huì)計(jì)與稅收的差異57萬元還要填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第9行“8.一般重組”對(duì)應(yīng)列次或第19行“18.其他”對(duì)應(yīng)列次。第二部分收入總額及其申報(bào)（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)續(xù)：第二部分此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)和申報(bào)（3）國債轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

國債轉(zhuǎn)讓收入=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款-持有期間的國債利息收入國債轉(zhuǎn)讓收益或損失=國債轉(zhuǎn)讓收入-購買國債成本-相關(guān)稅費(fèi)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入第二部分收入總額及其申報(bào)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十七條第二款規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函[2010]79號(hào)文重新明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資的確認(rèn)和申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)股息、紅利等權(quán)益性投資收股票股利未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)股資本公積轉(zhuǎn)股股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股非股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（四）股息、紅利等權(quán)益性投資的確認(rèn)和申報(bào)（2）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的金額確認(rèn)①現(xiàn)金股利。實(shí)際應(yīng)分得的現(xiàn)金金額。②財(cái)產(chǎn)股利。屬于以非貨幣形式取得收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定股息、紅利等權(quán)益性投資收益。③股票股利股票股利未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)股資本公積轉(zhuǎn)股股權(quán)溢價(jià)形成的非2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（四）股息、紅利等權(quán)益性投資的確認(rèn)和申報(bào)續(xù)：

未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)股，應(yīng)視同利潤(rùn)分配，以被投資企業(yè)轉(zhuǎn)股（增資）的賬面金額（即減少的利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或盈余公積金額）確認(rèn)投資企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額，同時(shí)按相同金額確認(rèn)取得股票（股權(quán)、股份）的計(jì)稅基礎(chǔ)。

股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（國稅函[2010]79號(hào)）

非股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股的，就與用未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)股一樣，視同利潤(rùn)分配。（國稅函[2009]375號(hào)）2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)填報(bào)附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第6列至第10列及相關(guān)的該表第1列至第5列，全部投資收益還要填報(bào)主表第9行；對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益，還要填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》”一、收入類調(diào)整項(xiàng)目“第7行”6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益“對(duì)應(yīng)列次。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資的確認(rèn)和申報(bào)（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（五）利息收入的確認(rèn)和申報(bào)利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（1）利息收入確認(rèn)時(shí)間按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特殊：金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)——“三段論”+“兩逾期”

未逾期貸款：根據(jù)先收利息后收本金的原則，于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

逾期貸款：逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到日期，或雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

利息逾期90天：已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減當(dāng)期利息收入準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)局總局2010年第23號(hào)）2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（2）國債利息收入的確認(rèn)國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（3）利息收入的申報(bào)金融企業(yè)的利息收入應(yīng)填報(bào)附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》相應(yīng)欄次。國債利息收入應(yīng)填報(bào)主表第9行“投資收益”，同時(shí)填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》”一.免稅收入“下的第2行”1.國債利息收入“欄次，同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》”一、收入類調(diào)整項(xiàng)目“第15行”14.免稅收入“對(duì)應(yīng)列次。（五）利息收入的確認(rèn)和申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（六）租金收入的確認(rèn)和申報(bào)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

（1）租金收入的確認(rèn)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

——國稅函〔2010〕79號(hào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)和申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

（1）特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

——國稅函〔2008〕875號(hào)（2）特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)應(yīng)填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”第2行“（一）營業(yè)收入合計(jì)”下“1.主營業(yè)務(wù)收入”中的第6行“（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”欄次。2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分收入總額及其申報(bào)第二部分收入總額及其申報(bào)（八）接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)和申報(bào)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

（1）接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果接受捐贈(zèng)的是非貨幣資產(chǎn)，則應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入。（2）接受捐贈(zèng)收入的申報(bào)企業(yè)在會(huì)計(jì)上已將接受捐贈(zèng)收入計(jì)入營業(yè)外收入的，應(yīng)填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》“營業(yè)外收入”第25行“8.捐贈(zèng)收入”；企業(yè)在會(huì)計(jì)上沒有將接受捐贈(zèng)收入計(jì)入營業(yè)外收入，而是計(jì)入資本公積的，應(yīng)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”中的第3行“2.接受捐贈(zèng)收入”對(duì)應(yīng)列次。第二部分收入總額及其申報(bào)（八）接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)和申報(bào)第二部分收入總額及其申報(bào)（九）其他收入的確認(rèn)和申報(bào)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。第二部分收入總額及其申報(bào)（九）其他收入的確認(rèn)和申報(bào)各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三部分2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三部分2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)主要內(nèi)容3稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)2稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求1稅前扣除確認(rèn)原則2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)4企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報(bào)主要內(nèi)容3稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)2稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)一、稅前扣除確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指企業(yè)凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論是否實(shí)際支付款項(xiàng)，都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)扣除；凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。配比原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（二）配比原則包括但不限于：第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（三）相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)一、稅前扣除確此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（四）確定性原則合法性原則是指允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。（五）合法性原則第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)一、稅前扣除確認(rèn)原則此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)確定性第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)二、稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求（一）稅前扣除基本內(nèi)容：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（二）不得在稅前扣除的支出：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（5）企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)二、稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求（第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（三）合法有效憑證的范圍，包括但不限于：（1）發(fā)票。（2）境外簽收單據(jù)。（3）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金票據(jù)。（4）稅收票證。（5）非稅收入一般繳款書。（6）接受捐贈(zèng)專用票據(jù)。（7）工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。（8）企業(yè)自制憑證。（如工資單、工資匯總表、考勤記錄、差旅費(fèi)報(bào)銷單、誤餐補(bǔ)助支出、邀請(qǐng)函、會(huì)議通知等）

（9）其他憑證。（如資產(chǎn)損失稅前扣除，需要企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)表、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、法院的判決書或裁定書等）二、稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（三）合法有效憑證的范圍，包括但不第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)二、稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求（四）稅前扣除項(xiàng)目有效憑證的提供時(shí)間：國家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告第六條明確，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。補(bǔ)充：匯算清繳結(jié)束后補(bǔ)充提供扣除項(xiàng)目的有效憑證如何處理？我們認(rèn)為，遵循計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則之一——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則原則，該扣除項(xiàng)目應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在發(fā)生年度扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)二、稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求（第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)1.職工薪酬費(fèi)用2.職工福利費(fèi)支出3.職工教育經(jīng)費(fèi)支出4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)5.“五險(xiǎn)一金”社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)6.借款費(fèi)用7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9.租賃費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金10.手續(xù)費(fèi)和傭金11.捐贈(zèng)支出12.準(zhǔn)備金支出13.保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出14.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)1.職第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)

（一）職工薪酬費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（1）季節(jié)工臨時(shí)工離退休返聘人員派遣人員?企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）

（2）辭退員工費(fèi)?解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償稅前如何扣除？----支付一次性補(bǔ)償金，允許計(jì)入當(dāng)期損益。第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（1）季節(jié)工臨時(shí)工離退休第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（3）股權(quán)激勵(lì)問題？企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，所得稅處理：

1、對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。2、對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的。應(yīng)待行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。3、非上市公司比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，相關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（3）股權(quán)激勵(lì)問題？第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)（二）職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)，是為企業(yè)全體且屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，符合稅收扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的支出。企業(yè)職工福利費(fèi)包括：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（1）企業(yè)及其所屬員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的通訊費(fèi)用報(bào)銷是否允許稅前扣除？

企業(yè)為職工統(tǒng)一支付的通訊補(bǔ)貼，按照（國稅函〔2009〕3號(hào)）文件第三條規(guī)定可列入職工福利費(fèi)稅前扣除。（2）企業(yè)自辦食堂相關(guān)費(fèi)用扣除？

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)內(nèi)部設(shè)有職工食堂，每年撥入一定數(shù)額的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)給食堂使用，這只是企業(yè)資金在不同內(nèi)設(shè)部門間存放，并不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，因此，企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼節(jié)余應(yīng)做納稅調(diào)整，應(yīng)按撥付并實(shí)際耗用金額作為企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的福利費(fèi)支出按限額扣除。第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（1）企業(yè)及其所屬員工在生第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。三、稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出三、第三部分各項(xiàng)扣除及其申報(bào)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍財(cái)建[2006]317號(hào):1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；