《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件08項(xiàng)目八 投資

項(xiàng)目八投資投資的分類交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量持有至到期投資的確認(rèn)與計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量任務(wù)一投資的分類要點(diǎn)：投資類型金融資產(chǎn)及其分類長(zhǎng)期股權(quán)投資投資是讓渡某種資產(chǎn)而取得另一項(xiàng)資產(chǎn)。010203投資帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入是一項(xiàng)間接的經(jīng)濟(jì)流入。某些投資帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上是價(jià)差收益（即資本增值收益）。投資是企業(yè)為了獲取收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。投資的主要類型按照投資行為的介入程度直接投資間接投資按照投資的方向不同對(duì)內(nèi)投資對(duì)外投資按照投資的性質(zhì)不同股權(quán)投資債權(quán)投資金融資產(chǎn)的分類.2431分類該類資產(chǎn)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)該資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)該類資產(chǎn)主要是指交易性金融資產(chǎn)，即企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該類資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行核算的權(quán)益性投資。1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益投資。對(duì)子公司投資投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資01控制控制是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過(guò)參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。02共同控制共同控制是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。03重大影響重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。01在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表。

02參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。0304向被投資單位派出管理人員。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。重大影響的判斷任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量要點(diǎn)：初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置01取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。02屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。03屬于衍生工具。其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件衍生工具主要有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。020103企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）04交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量練習(xí)1：2017年5月13日，甲公司支付價(jià)款1061000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：1.2017年5月13日，購(gòu)入股票時(shí)（初始計(jì)量）借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本1000000應(yīng)收股利——乙公司60000投資收益1000貸：其他貨幣資金——存出投資款

1061000續(xù)：2.2017年5月23日，收到現(xiàn)金股利。借：其他貨幣資金——存出投資款

60000

貸：應(yīng)收股利——乙公司60000借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票3000003.2017年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。4.2017年8月15日，全部出售乙公司股票。借：其他貨幣資金——存出投資款

1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本1000000——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票300000

貸：投資收益300000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。練習(xí)2：2016年1月1日，A企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用15000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A企業(yè)的其他資料如下：（1）2016年1月5日，收到該債券2015年下半年利息20000元；（2）2016年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2016年7月5日，收到該債券2016年上半年利息；（4）2016年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2017年1月5日，收到該債券2016年下半年利息；（6）2017年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：1.2016年1月1日，購(gòu)入B公司債券時(shí)（初始計(jì)量）借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本1000000應(yīng)收利息——B公司20000投資收益15000貸：其他貨幣資金——存出投資款

1035000續(xù)：2.2016年1月5日，收到2015年下半年債券利息。借：其他貨幣資金——存出投資款

20000

貸：應(yīng)收利息——B公司20000借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B公司債券

1500003.2016年6月30日，確認(rèn)債券利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：應(yīng)收利息——B公司

20000

貸：投資收益200004.2016年7月5日，收到2016年上半年債券利息。借：其他貨幣資金——存出投資款

20000

貸：應(yīng)收利息——B公司20000續(xù)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B公司債券

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)

500005.2016年12月31日，確認(rèn)債券利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：應(yīng)收利息——B公司

20000

貸：投資收益200006.2017年1月5日，收到2016年下半年債券利息。借：其他貨幣資金——存出投資款

20000

貸：應(yīng)收利息——B公司200007.2017年3月31日，出售B公司債券。借：其他貨幣資金——存出投資款

1180000貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本1000000——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益80000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票100000

貸：投資收益100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。任務(wù)三持有至到期投資的計(jì)量要點(diǎn)：初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置持有至到期投資的確認(rèn)01該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定。02企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。03企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。01.不能劃分為持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。03.在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。02.abc應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定）。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（不同于交易性金融資產(chǎn)的處理）取得該金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）持有至到期投資的初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。后續(xù)計(jì)量方法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

實(shí)際利率法實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率010203持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本的計(jì)算期末攤余成本＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）－現(xiàn)金流入攤余成本及其計(jì)算持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至到期投資的取得平價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款溢價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

貸：其他貨幣資金——存出投資款折價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至到期投資的持有計(jì)算應(yīng)收利息應(yīng)收（或應(yīng)計(jì)）利息=面值總額×票面利率利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利息編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）計(jì)算利息收入借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)攤銷）

貸：投資收益溢價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入利息調(diào)整攤銷額=應(yīng)收（或應(yīng)計(jì)）利息-利息收入計(jì)算利息調(diào)整攤銷額持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至到期投資的收回借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：持有至到期投資——成本

應(yīng)收利息

（最后一期利息）分期付息債券到期一次還本付息債券借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息

持有至到期投資的減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，并做相反的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)：A企業(yè)2017年1月3日購(gòu)入B公司2017年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1045元的價(jià)格購(gòu)入80張，支付相關(guān)交易費(fèi)用400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。A企業(yè)將該公司債券劃分為持有至到期投資，A企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理應(yīng)為：（1）2017年1月3日，購(gòu)入B公司債券時(shí)初始確認(rèn)金額＝1045×80＋400＝84000（元）本金＝1000×80＝80000（元）利息調(diào)整＝84000－80000＝4000（元）年利息＝1000×12%×80＝9600（元）計(jì)算實(shí)際利率84000＝9600×（＋R）-1＋9600×（1＋R）-2＋9600×（1＋R）-3＋9600×（1＋R）-4＋（9600＋80000）×（1＋R）-5采用插值法求得R＝10.66%計(jì)算實(shí)際利率（1）2017年1月3日，購(gòu)入B公司債券時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄借：持有至到期投資——B公司債券——成本80000

——利息調(diào)整

4000

貸：銀行存款

84000（2）2017年12月31日，確認(rèn)B公司債券利息收入利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值×票面利率計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入和應(yīng)收利息計(jì)算公式編制債券利息收入計(jì)算表年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本

①②＝①×10.66%③④＝①＋②－③2017.12.318400089549600833542018.12.318335488869600826402019.12.318264088099600818492020.12.318184987259600809742021.12.31809748626*89600

債券利息收入計(jì)算表單位：元根據(jù)債券利息收入計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收利息——B公司9600貸：投資收益8954持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整6468626＝89600-80974債券持有期間各期利息收入和應(yīng)收利息的賬務(wù)處理均與此相同。假定A企業(yè)購(gòu)入的B公司債券是到期一次還本付息債券，且利息是以單利計(jì)算。A企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：初始計(jì)量與分期付息到期還本債券相同。經(jīng)計(jì)算,實(shí)際利率為8.8%。因持有期間沒(méi)有現(xiàn)金流量，各期期末的攤余成本不同，應(yīng)確認(rèn)的利息收入計(jì)算與分期付息債券略有不同。年份期初攤余成本實(shí)際利息收入現(xiàn)金流量期末攤余成本

①②＝①×8.8%③④＝①＋②－③2017.12.318400073920913922018.12.319139280420994342019.12.3199434875001081842020.12.31108184952001177042021.12.3111770410296*128000

債券利息收入計(jì)算表單位：元賬務(wù)處理與分期付息債券相同。任務(wù)四可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量要點(diǎn)：初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置可供出售金融資產(chǎn).可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量。01相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。02支付價(jià)款中包含的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。03可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量購(gòu)入股票的賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金——存出投資款購(gòu)入債券的賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整（或貸記）

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金——存出投資款01按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。02公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。03持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益公允價(jià)值＞賬面價(jià)值借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值＜賬面價(jià)值借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：應(yīng)收利息

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借記）

投資收益可供出售金融資產(chǎn)的處置會(huì)計(jì)處理處置該金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）

——利息調(diào)整（或借記）

投資收益（或借記）同時(shí)借：其他綜合收益

貸：投資收益

或借：投資收益

貸：其他綜合收益練習(xí)1：2016年3月10日，A公司支付價(jià)款126000元（含交易費(fèi)用1000元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10000元）從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入B公司股票10000股，占B公司有表決權(quán)股份的0.01%。A公司將其指定為可供出售金融資產(chǎn)，其他相關(guān)資料如下：（1）2016年6月30日，該股票市價(jià)為每股14元。（2）2016年12月31日，A公司仍持有該股票，當(dāng)日該股票價(jià)格為每股13元。（3）2017年3月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。（4）2017年4月10日，A公司以每股12元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，另支付交易費(fèi)用1000元。1.

2016年3月10日，購(gòu)入B公司股票時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本116000應(yīng)收股利——B公司10000貸：其他貨幣資金——存出投資款

126000初始確認(rèn)金額=126000-10000=116000（元）續(xù)：2.2016年6月30日，確認(rèn)B公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)24000貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——B公司股票24000借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——B公司股票10000貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)100003.2016年12月31日，確認(rèn)B公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。4.2017年3月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利——B公司

2000

貸：投資收益

2000公允價(jià)值變動(dòng)額=10000×14-116000=24000（元）（收益）公允價(jià)值變動(dòng)額=10000×13-140000=-10000（元）（損失）A公司享有的份額=20000000×0.01%=2000（元）續(xù)：5.2017年4月10日，全部出售B公司股票。借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——B公司股票14000貸：投資收益14000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。賬面價(jià)值=116000＋24000－10000＝130000（元）處置收入=10000×12－1000＝119000（元）處置損益=119000-130000＝-11000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款

119000投資收益

11000貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本116000

——公允價(jià)值變動(dòng)14000練習(xí)2：2016年1月5日，甲公司支付價(jià)款948740元購(gòu)入乙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000000元，票面利率為6%，實(shí)際利率為8%，每年末支付利息，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2016年12月31日，該公司債券的市場(chǎng)價(jià)格為965000元。2017年2月10日，甲公司以960000元的價(jià)格將該公司的債券全部出售。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：1.

2016年1月5日，購(gòu)入乙公司債券時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——成本1000000貸：其他貨幣資金——存出投資款

948740可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——利息調(diào)整51260初始確認(rèn)金額=948740（元）續(xù)：2.2016年12月31日，確認(rèn)乙公司債券的攤余成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：應(yīng)收利息——乙公司60000可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——利息調(diào)整15899貸：投資收益75899借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)361貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司債券361應(yīng)收利息＝1000000×6%＝60000（元）實(shí)際利息＝948740×8%＝75899（元）攤余成本＝948740＋75899－60000＝964639（元）公允價(jià)值變動(dòng)＝965000－964639＝361（元）

（收益）確認(rèn)債券利息收入。確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。續(xù)：3.2017年2月10日，全部出售乙公司債券。借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司債券

361貸：投資收益361同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。賬面價(jià)值=1000000-51260+15899+361＝965000（元）處置收入=960000（元）處置損益=960000-965000＝-5000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款

960000投資收益

5000

可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——利息調(diào)整35361貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——成本1000000

——公允價(jià)值變動(dòng)361任務(wù)五長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量要點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法成本法權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法成本法權(quán)益法企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法初始投資成本的確定0102長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得03持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)04長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置練習(xí)：甲公司2016年2月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，支付價(jià)款1240萬(wàn)元，其中乙公司已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。另外取得該股權(quán)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。上述款項(xiàng)均以銀行存款支付，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。計(jì)算初始投資成本初始投資成本＝1240－15＋5＝1230（萬(wàn)元）編制會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司12300000應(yīng)收股利——乙公司150000貸：銀行存款12450000續(xù)：2017年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得10萬(wàn)元。2017年2月12日，乙公司實(shí)際分派現(xiàn)金股利。2017年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利——乙公司100000貸：投資收益1000002017年2月12日，乙公司實(shí)際分派現(xiàn)金股利。借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利——乙公司100000續(xù)：2017年9月25日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，實(shí)際取得價(jià)款1400萬(wàn)元。該項(xiàng)股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：銀行存款14000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司12300000投資收益1700000長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法ABC初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資按享有的份額入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。發(fā)生的與該投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入初始投資成本。初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照應(yīng)享有的份額入賬，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款等

營(yíng)業(yè)外收入被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1234長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量盈利虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益借：投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：應(yīng)收股利——××公司

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位其他綜合收益變動(dòng)或借：其他綜合收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益被投資除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)單位其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸:資本公積——其他資本公積0102可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備全部處置部分處置0102確認(rèn)處置損益；全部結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的其他綜合收益和其他資本公積。確認(rèn)處置損益；按比例結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的其他綜合收益和其他資本公積。長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：其他貨幣資金——存出投資款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益借：其他綜合收益

貸：投資收益借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益或做相反的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)1

A公司于2016年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)值3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬(wàn)元）：實(shí)收資本3000資本公積2400盈余公積600未分配利潤(rùn)1500所有者權(quán)益總額7500假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)