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《會計準(zhǔn)則比較》(2)幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除,謝謝!本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除,謝謝!《會計準(zhǔn)則比較》(2)幻燈片PPT本課件PPT僅供第一節(jié)我國具體會計準(zhǔn)那么第一節(jié)我國具體會計準(zhǔn)那么中國會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南具體會計準(zhǔn)則解釋公告財務(wù)報告目標(biāo)和會計信息質(zhì)量會計核算基本前提和一般原則會計要素定義及其確認(rèn)和計量財務(wù)報告和財務(wù)報表一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則財務(wù)報告準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則財務(wù)報告1、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第1號——存貨?2、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號——長期股權(quán)投資?3、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第3號——投資性房地產(chǎn)?4、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第4號——固定資產(chǎn)?5、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號——生物資產(chǎn)?6、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第6號——無形資產(chǎn)?7、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換?8、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號——資產(chǎn)減值?9、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號——職工薪酬?1、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第1號——存貨?10、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第10號——企業(yè)年金?11、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第11號——股份支付?12、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號——債務(wù)重組?13、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13號——或有事項?14、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入?15、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號——建造合同?16、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第16號——政府補助?17、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號——借款費用?18、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號——所得稅?10、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第10號——企業(yè)年金?19、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第19號——外幣折算?20、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號——企業(yè)合并?21、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第21號——租賃?22、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認(rèn)和計量?23、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?24、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第24號——套期保值?25、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第25號——原保險合同?26、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第26號——再保險合同?19、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第19號——外幣折算?27、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第27號——石油、天然氣開采?28、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正?29、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項?30、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第30號——財務(wù)報表列報?31、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第31號——現(xiàn)金流量表?32、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第32號——中期財務(wù)報告?33、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號——合并財務(wù)報表?27、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第27號——石油、天然氣開采?34、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第34號——每股收益?35、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第35號——分部報告?36、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第36號——關(guān)聯(lián)方披露?37、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第37號——金融工具列報?38、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么?34、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第34號——每股收益?一、CAS與IAS/IFRS的極小差異1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露

國家AB控股CAS認(rèn)為A和B不屬于關(guān)聯(lián)方;而IAS規(guī)定是關(guān)聯(lián)方。一、CAS與IAS/IFRS的極小差異國家AB控股CAS認(rèn)為2、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回CAS:長期資產(chǎn)計提減值后,不允許轉(zhuǎn)回。而流動資產(chǎn)可以;IAS:長期資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回,有條件;FAS:長期資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。2、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回二、CAS與IAS/IFRS不同但不構(gòu)成差異1、同一控制下的企業(yè)合并IAS把這種合并排除在外,而我國目前產(chǎn)權(quán)交易市場還不成熟,公允價值難以取得,而且在實際工作中出現(xiàn)的絕大局部合并實例是同一控制下的合并,如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并,以及同一所有者控制下的企業(yè)合并等,因此我國在充分考慮以上情況的根底上,將同一控制下的企業(yè)合并也納入了合并準(zhǔn)那么的范圍內(nèi)。2、公允價值的計量二、CAS與IAS/IFRS不同但不構(gòu)成差異3、持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS無這個準(zhǔn)那么,但在CAS4、CAS30中涉及;IAS有專門的準(zhǔn)那么。4、退休福利CAS設(shè)定提存方案;IAS設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案。3、持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營三、CAS在某些方面比IAS做出了更合理的安排1、金融方面:

CAS22、23、24與IAS39對應(yīng),保險方面

CAS25、26與IFRS4對應(yīng),CAS的規(guī)定更詳盡更系統(tǒng)。

三、CAS在某些方面比IAS做出了更合理的安排2、構(gòu)造不同CAS根本準(zhǔn)那么十局部:總那么、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)會計報告、附那么;IAS框架九局部:前言、引言、財務(wù)報表的目標(biāo)、根本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、要素確實認(rèn)、要素的計量、資本和資本保全的概念。2、構(gòu)造不同3、會計根本假設(shè)4、會計信息的質(zhì)量特征5、會計要素6、計量屬性3、會計根本假設(shè)第二節(jié)存貨準(zhǔn)那么一、我國存貨新舊準(zhǔn)那么的比較〔一〕準(zhǔn)那么的整體構(gòu)造方面舊存貨準(zhǔn)那么由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨本錢確實定、期末計量、存貨本錢結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附那么共十個局部組成;新存貨準(zhǔn)那么由總那么、確認(rèn)、計量和披露共四個局部組成。第二節(jié)存貨準(zhǔn)那么一、我國存貨新舊準(zhǔn)那么的比較〔二〕準(zhǔn)那么的適用范圍方面舊存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:本準(zhǔn)那么不涉及:〔1〕因建造合同而形成的在建工程;〔2〕農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;〔3〕牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn);〔4〕企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:消耗性生物資產(chǎn),適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號———生物資產(chǎn)?;通過建造合同歸集的存貨本錢,適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號———建造合同?。相比之下,新存貨準(zhǔn)那么的適用范圍更廣?!捕硿?zhǔn)那么的適用范圍方面〔三〕存貨采購本錢方面新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:存貨的采購本錢,包括購置價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。舊存貨準(zhǔn)那么除了此項規(guī)定外,為了與原執(zhí)行的?商品流通企業(yè)會計制度?銜接,還對商品流通企業(yè)的存貨的采購本錢單獨作出了說明性的規(guī)定:商品流通企業(yè)存貨的采購本錢包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。新存貨準(zhǔn)那么取消了這項規(guī)定?!踩炒尕洸少彵惧X方面同時在第三章第九條“不計入存貨本錢〞的工程內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)那么中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用〞的內(nèi)容。同時在第三章第九條“不計入存貨本錢〞的工程內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)那〔四〕存貨的加工本錢方面舊存貨準(zhǔn)那么對存貨加工本錢確實定,列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工本錢可選用的分配方法,并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工本錢的分配方法。新存貨準(zhǔn)那么僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理地選擇制造費用分配方法〞、“在同一生產(chǎn)過程中,同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工本錢不能直接區(qū)分的,其加工本錢應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)展分配〞,并沒有對制造費用分配等方法進(jìn)展列舉?!菜摹炒尕浀募庸け惧X方面〔五〕存貨本錢中的借款費用方面新存貨準(zhǔn)那么第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計入存貨本錢的借款費用,按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號———借款費用?處理。〞即借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨工程中。因舊借款費用準(zhǔn)那么中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化,所以舊存貨準(zhǔn)那么不涉及存貨本錢中的借款費用問題。也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨(如造船廠的船舶)?!参濉炒尕洷惧X中的借款費用方面也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠舉例:甲造船廠2021年6月簽訂一項買賣合同,為乙企業(yè)建造一項大型船舶,建立期一年半。甲在2021年7月1日開場開工,并開場采購與該生產(chǎn)有關(guān)的材料。由于該工程金額較大,耗時較長,甲企業(yè)自有資金有限,故2021年7月1號甲向某銀行進(jìn)展專門借款1000萬,借款期限為2021.7.1—2021.12.31,利率12%,按季還息。問:該專門借款的利息費用每月該如何入賬?借:生產(chǎn)本錢—×船舶100000貸:應(yīng)付利息100000舉例:甲造船廠2021年6月簽訂一項買賣合同,為乙企業(yè)建造一〔六〕投資者投入的存貨本錢確實定方面舊存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:投資者投入的存貨的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:投資者投入的存貨的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。強調(diào)了公允價值的運用。但新存貨準(zhǔn)那么亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,存貨的價值應(yīng)如何確定?!擦惩顿Y者投入的存貨本錢確實定方面舉例:某企業(yè)承受投資者投入的一項存貨,該存貨的公允價值為250000元,雙方協(xié)議約定的存貨的價值為220000元,問:該企業(yè)如何確認(rèn)存貨的入賬本錢?如何做出會計分錄?借:庫存商品250000貸:實收資本220000資本公積30000舉例:某企業(yè)承受投資者投入的一項存貨,該存貨的公允價值為25〔七〕承受捐贈及盤盈的存貨本錢確定方面舊存貨準(zhǔn)那么專門規(guī)定了承受捐贈及盤盈存貨的本錢確定方法,而新存貨準(zhǔn)那么刪除了此項規(guī)定,其原因與新準(zhǔn)那么體系對公允價值的重新運用有關(guān),即承受捐贈及盤盈存貨的本錢可以相關(guān)存貨的公允價值加上相關(guān)的稅費確定,故不需作專門規(guī)定?!财摺吵惺芫栀浖氨P盈的存貨本錢確定方面〔八〕發(fā)出存貨計價方面舊存貨準(zhǔn)那么對發(fā)出存貨本錢確實定采用不完全列舉的方式,規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況,確定發(fā)出存貨的實際本錢,可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等〞。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢〞。即新存貨準(zhǔn)那么所列存貨發(fā)出本錢確實定方法僅包括:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種,取消了移動平均法和后進(jìn)先出法,并將“個別計價法〞的位置調(diào)整到最后。一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況;二是為了與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同?!舶恕嘲l(fā)出存貨計價方面一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和〔九〕低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面舊存貨準(zhǔn)那么對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)展攤銷,計入本錢費用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等〞。新存貨準(zhǔn)那么第三章第二十條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)展攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益〞。即將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。〔九〕低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的本錢600元,該企業(yè)對低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。問:該企業(yè)如何針對這10套工具作出賬務(wù)處理?借:制造費用6000貸:低值易耗品6000舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的本錢600元,該企業(yè)對低值易耗品采用五五攤銷法核算。使用5個月后,有3套工具毀損并報廢,殘料入庫100元。問:該企業(yè)如何針對這10套工具進(jìn)展賬務(wù)處理?〔1〕領(lǐng)用時:借:低值易耗品—在用6000貸:低值易耗品—在庫6000借:制造費用3000貸:低值易耗品—攤銷3000舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的〔2〕3套報廢時:借:制造費用900貸:低值易耗品—攤銷900借:原材料100貸:制造費用100借:低值易耗品—攤銷1800貸:低值易耗品—在用1800〔2〕3套報廢時:〔3〕7套仍在使用,待其報廢時:借:制造費用2100貸:低值易耗品—攤銷2100

借:低值易耗品—攤銷4200貸:低值易耗品—在用4200〔3〕7套仍在使用,待其報廢時:〔十〕盤虧或毀損存貨的損失方面舊存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:盤虧或毀損的存貨所造成的損失,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨本錢扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?!彩潮P虧或毀損存貨的損失方面〔十一〕存貨的披露方面在舊存貨準(zhǔn)那么根底上,新存貨準(zhǔn)那么取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法〞和“當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨本錢,如主營業(yè)務(wù)本錢等〞的規(guī)定。除此之外,由于新存貨準(zhǔn)那么取消了確定發(fā)出存貨本錢的移動平均法和后進(jìn)先出法,因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)那么中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的本錢與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的本錢的差異〞的規(guī)定。〔十一〕存貨的披露方面二、我國存貨準(zhǔn)那么與IAS2的比較〔一〕在準(zhǔn)那么適用范圍方面IAS2明確將金融工具排除在外,同時還明確規(guī)定其不適用于收獲時的農(nóng)產(chǎn)品。我國存貨準(zhǔn)那么僅規(guī)定因建造合同形成的存貨適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號——建造合同?,與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號——生物資產(chǎn)?,沒有涉及金融工具。二、我國存貨準(zhǔn)那么與IAS2的比較〔二〕在存貨確認(rèn)方面IAS2和我國存貨準(zhǔn)那么都對存貨的概念做了界定,二者所下定義根本一樣。但I(xiàn)AS2沒有明確規(guī)定存貨確實認(rèn)條件。我國存貨準(zhǔn)那么規(guī)定,存貨同時滿足以下條件才能予以確認(rèn):該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該存貨的本錢能夠可靠計量?!捕吃诖尕洿_認(rèn)方面〔三〕在存貨計量方面1、可變現(xiàn)凈值IAS2和我國存貨準(zhǔn)那么都規(guī)定應(yīng)以本錢與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計量。但是二者關(guān)于存貨本錢和可變現(xiàn)凈值的界定并不完全一致。IAS2規(guī)定,“可變現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工本錢及銷售所必需的估計費用后的價值〞。而我國存貨準(zhǔn)那么規(guī)定可變現(xiàn)凈值確實定還要扣除相關(guān)的稅費?!踩吃诖尕浻嬃糠矫媾e例:某企業(yè)的存貨中包括三種產(chǎn)品,相關(guān)資料如下表所示。根據(jù)IAS2的規(guī)定,存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)以何價值列示?存貨原始成本可變現(xiàn)凈值A(chǔ)1012B1115C129總計3336舉例:某企業(yè)的存貨中包括三種產(chǎn)品,相關(guān)資料如下表所示。根據(jù)I2、存貨本錢對于存貨本錢確實定,二者都規(guī)定包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。IAS2對于加工本錢的間接費用區(qū)分了變動間接費用和固定間接費用,并規(guī)定了不同間接費用的分配根底。我國存貨準(zhǔn)那么沒有對間接費用作這樣的區(qū)分,僅指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)合理地選擇制造費用的分配方法。2、存貨本錢3、投資者投入的存貨本錢對于投資者投入的存貨的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。同時我國存貨準(zhǔn)那么還就低值易耗品和包裝物的攤銷、存貨毀損和盤虧的會計處理作了規(guī)定。IAS2沒有涉及這樣的規(guī)定。3、投資者投入的存貨本錢練習(xí):根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么關(guān)于先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的計算。某企業(yè)關(guān)于X存貨的記錄如下表所示。

練習(xí):根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么關(guān)于先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的計算。項目購入/銷售(單位)庫存存貨(單位)單位成本(美元)總成本(美元)2004.1.1庫存4040124802004.1.31購買5090157502004.2.18銷售30602004.3.1購買2080183602004.3.20銷售15652004.3.31庫存65某企業(yè)關(guān)于X存貨的記錄項目購入/銷售(單位)庫存存貨(單位)單位成本(美元)總成本要求:分別根據(jù)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均本錢法確定2004年3月31日存貨的本錢。要求:分別根據(jù)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均本錢法確定2004年3月3第三節(jié)固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么一、我國固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)那么的比較〔一〕固定資產(chǎn)概念方面的差異舊準(zhǔn)那么從使用用途、使用期限、單位價值上對固定資產(chǎn)定義;新準(zhǔn)那么僅從使用用途、使用壽命兩方面對固定資產(chǎn)定義。在使用期限上,新準(zhǔn)那么引入了“使用壽命超過一個會計年度〞的說法,比舊準(zhǔn)那么“使用年限超過一年〞的說法更為妥當(dāng)。另外,新準(zhǔn)那么規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用CAS3投資性房地產(chǎn)。第三節(jié)固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么一、我國固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)那么的比較〔二〕固定資產(chǎn)初始計量方面的差異1、舊準(zhǔn)那么沒有涉及對“購置價款超過正常信用條件延期支付〞的固定資產(chǎn)的計量,而新準(zhǔn)那么指出:“購置固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照CAS17借款費用應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。〞〔二〕固定資產(chǎn)初始計量方面的差異舉例:20×7年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲從乙購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定,甲采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元〔不考慮增值稅〕,在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元,每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20×7年12月31日,設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費398530.6元,已用銀行存款付訖。假定甲適用的6個月折現(xiàn)率為10%。問:該設(shè)備的入賬價值??如何作出有關(guān)的會計分錄?舉例:20×7年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲〔1〕購置價款的現(xiàn)值為:900000×〔P/A,10%,10〕=900000×6.1446=5530140〔2〕20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理為:借:在建工程5530140未確認(rèn)融資費用3469860貸:長期應(yīng)付款9000000〔3〕20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偡腺Y本化條件,計入固定資產(chǎn)本錢?!?〕購置價款的現(xiàn)值為:20×7年6月30日甲的賬務(wù)處理:借:在建工程553014貸:未確認(rèn)融資費用553014借:長期應(yīng)付款900000

貸:銀行存款90000020×7年12月31日甲的賬務(wù)處理:借:在建工程518315.40貸:未確認(rèn)融資費用518315.40借:長期應(yīng)付款900000

貸:銀行存款90000020×7年6月30日甲的賬務(wù)處理:借:在建工程398530.6貸:銀行存款398530.6借:固定資產(chǎn)7000000貸:在建工程700000020×8年1月1日至2×11年12月31日,該設(shè)備已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài),未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偛辉俜腺Y本化條件,應(yīng)計入當(dāng)期損益。20×8年6月30日甲的賬務(wù)處理:借:財務(wù)費用480146.94借:長期應(yīng)付款900000貸:未確認(rèn)融資費用480146.94貸:銀行存款900000以后期間的賬務(wù)處理與此一樣。借:在建工程398530.62、新舊準(zhǔn)那么關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢,應(yīng)當(dāng)分別按照?非貨幣性資產(chǎn)交換?、?債務(wù)重組?和?租賃?確定〞的規(guī)定一樣,但由于?非貨幣性資產(chǎn)交換?、?債務(wù)重組?和?租賃?三準(zhǔn)那么和舊準(zhǔn)那么相比,發(fā)生了較大變化,故而在固定資產(chǎn)的計量方面出入也很大。2、新舊準(zhǔn)那么關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取3、新準(zhǔn)那么對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按照CAS20企業(yè)合并確定。而舊準(zhǔn)那么指出“本準(zhǔn)那么不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量〞。3、新準(zhǔn)那么對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按照CAS20企業(yè)4、新準(zhǔn)那么規(guī)定,確定固定資產(chǎn)本錢時,應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素,而舊準(zhǔn)那么沒有涉及。通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等約定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。4、新準(zhǔn)那么規(guī)定,確定固定資產(chǎn)本錢時,應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因舉例:甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反響堆并交付使用,建造本錢為2500000萬元,預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定,該核反響堆會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響,企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其撤除,并對造成的污染進(jìn)展整治,預(yù)計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。問:該固定資產(chǎn)的入賬價值為多少?固定資產(chǎn)本錢=2500000+250000×〔P/F,10%,40〕=2505525〔萬元〕舉例:甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反響〔三〕固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異1、在折舊方面新準(zhǔn)那么未對取得的固定資產(chǎn)從何時開場計提折舊進(jìn)展規(guī)定,只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)那么規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起停頓計提折舊?!踩彻潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異2、在后續(xù)支出方面新準(zhǔn)那么規(guī)定:“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢;不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。〞另外,將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)本錢的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換局部的賬面價值。舊準(zhǔn)那么規(guī)定:與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品本錢實質(zhì)性降低,那么應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。2、在后續(xù)支出方面舉例:某航空公司20×0年12月購入一架飛機,總計花費8000萬元〔含發(fā)動機〕,發(fā)動機當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)展核算。20×9年初,公司開辟新航線,航程增加。為延長飛機的空中飛行時間,公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元,另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率3%,不考慮相關(guān)稅費的影響,公司的賬務(wù)處理如何?舉例:某航空公司20×0年12月購入一架飛機,總計花費800〔1〕20×9年初飛機的累計折舊為:80000000×3%×8=19200000〔元〕20×9年初飛機的賬面價值為:80000000-19200000=60800000〔元〕借:在建工程60800000累計折舊19200000貸:固定資產(chǎn)80000000〔1〕20×9年初飛機的累計折舊為:〔2〕安裝新發(fā)動機借:在建工程7051000貸:工程物資7000000銀行存款51000〔3〕20×9年初老發(fā)動機的賬面價值為:5000000-5000000×3%×8=3800000〔元〕終止確認(rèn)老發(fā)動機的賬面價值。假定無殘值?!?〕安裝新發(fā)動機借:營業(yè)外支出3800000貸:在建工程3800000〔4〕發(fā)動機安裝完畢,投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為:60800000+7051000-3800000=64051000〔元〕借:固定資產(chǎn)64051000貸:在建工程64051000借:營業(yè)外支出38000003、在減值準(zhǔn)備的計提方面新準(zhǔn)那么規(guī)定,固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照CAS8?資產(chǎn)減值?處理。但CAS8明確規(guī)定:“可收回金額的計量結(jié)果說明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。〞3、在減值準(zhǔn)備的計提方面舊準(zhǔn)那么規(guī)定:如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并計入當(dāng)期損益。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。如果有跡象說明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值,那么以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

舊準(zhǔn)那么規(guī)定:如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,企業(yè)應(yīng)〔四〕固定資產(chǎn)處置方面的差異新準(zhǔn)那么規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件:該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時規(guī)定:企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)展調(diào)整。而舊準(zhǔn)那么不涉及這方面的規(guī)定。

〔四〕固定資產(chǎn)處置方面的差異〔五〕固定資產(chǎn)披露方面的差異舊準(zhǔn)那么規(guī)定對已承諾將為購置固定資產(chǎn)支付的金額、暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值、已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進(jìn)展披露,新準(zhǔn)那么對此未做要求?!参濉彻潭ㄙY產(chǎn)披露方面的差異二、我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么與IAS16的比較〔一〕在適用范圍方面IAS16規(guī)定“按照IFRS5?持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營?被劃分為持有待售的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備不適用該準(zhǔn)那么〞。CAS4?固定資產(chǎn)?沒有排除持有待售的固定資產(chǎn),而且對其處理方法進(jìn)展了規(guī)定。二、我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么與IAS16的比較IAS16還規(guī)定,“其他準(zhǔn)那么可能要求采用不同于本準(zhǔn)那么的方法來確認(rèn)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備工程。在這種情況下,這些資產(chǎn)的其他方面〔包括折舊〕均應(yīng)按本準(zhǔn)那么的要求進(jìn)展會計處理〞。另外,對于正處于建造或開發(fā)過程、準(zhǔn)備作為獎勵使用的投資性房地產(chǎn),尚未滿足IAS40?投資性房地產(chǎn)?中不動產(chǎn)定義的,也適用本準(zhǔn)那么。我國CAS4?固定資產(chǎn)?中沒有相關(guān)的規(guī)定。IAS16還規(guī)定,“其他準(zhǔn)那么可能要求采用不同于本準(zhǔn)那么的方〔二〕在確認(rèn)方面CAS4?固定資產(chǎn)?規(guī)定:“固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。〞IAS16在確認(rèn)方面沒有這樣的規(guī)定,但在計提折舊的第43和44段規(guī)定,如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備工程每個部件的本錢與該工程總本錢相比是重大的,主體應(yīng)將初始確認(rèn)金額分?jǐn)傊粮鱾€重要部件,并單獨計提折舊??梢姡叩囊?guī)定明顯不同,我國要求確認(rèn)為單項資產(chǎn),IAS16僅要求單獨計提折舊;而且區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣?!捕吃诖_認(rèn)方面可見,二者的規(guī)定明顯不同,我國要求確認(rèn)為單項〔三〕在初始計量方面1、CAS4分別就不同方式取得的固定資產(chǎn)的本錢確實定作了規(guī)定,就外購固定資產(chǎn)本錢來看,與IAS16所作的規(guī)定根本一致。但是CAS4規(guī)定:“以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總本錢進(jìn)展分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。〞“投資者投入固定資產(chǎn)的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。〞IAS16沒有這樣的規(guī)定?!踩吃诔跏加嬃糠矫媾e例:某企業(yè)承受投資者投入的一項固定資產(chǎn),其公允價值為300000元,雙方協(xié)議約定的固定資產(chǎn)的價值為250000元,問:該企業(yè)如何確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬本錢?如何做出會計分錄?〔不考慮相關(guān)稅費〕借:固定資產(chǎn)300000貸:實收資本250000資本公積30000舉例:某企業(yè)承受投資者投入的一項固定資產(chǎn),其公允價值為3002、CAS4規(guī)定,企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢,應(yīng)分別按照?企業(yè)合并?、?非貨幣性資產(chǎn)交換?、?債務(wù)重組?和?租賃?確定,但是該準(zhǔn)那么本身并未作出進(jìn)一步的說明。IAS16對相關(guān)的規(guī)定相對詳細(xì)一些。2、CAS4規(guī)定,企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資〔四〕在后續(xù)計量方面這是IAS16與CAS4差異最大的地方:1、會計政策選擇方面CAS4對固定資產(chǎn)只允許采用本錢模式;IAS16對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備可以采用本錢模式和重估價模式。〔四〕在后續(xù)計量方面2、計提折舊方面CAS4對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊;IAS16沒有這樣的規(guī)定?!稌嫓?zhǔn)則比較》-2教學(xué)課件〔五〕在處置方面IAS16與CAS4關(guān)于固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的認(rèn)定完全一致。但是對于終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失確實定有些不同。CAS4規(guī)定:企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?!参濉吃谔幹梅矫鍵AS16規(guī)定:不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備工程的終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得和損失,應(yīng)根據(jù)處置凈收入〔如果有的話〕和該工程賬面金額之間的差額確定。沒有涉及稅費的問題。IAS16規(guī)定:不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備工程的終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得和〔六〕在披露方面IAS16和CAS4在披露方面存在非常大的差異。IAS16除了要求企業(yè)披露根本信息外,還要求披露重估產(chǎn)生的增值或減值等信息。CAS4沒有這方面的規(guī)定?!擦吃谂斗矫鍵AS16運用舉例:例:一項資產(chǎn)的本錢為12000美元,使用壽命為4年,預(yù)計殘值為2000美元,試采用年限平均法計算每年的折舊費用。每年的折舊費用=〔12000-2000〕/4=2500(美元)IAS16運用舉例:例:繼續(xù)使用上例中的數(shù)據(jù)資料,確定年數(shù)總和法下每年應(yīng)計提的折舊。年數(shù)總和=4+3+2+1=10應(yīng)提折舊額=12000-2000=10000〔美元〕第1年的折舊費用=10000×4/10=4000〔美元〕第2年的折舊費用=10000×3/10=3000〔美元〕第3年的折舊費用=10000×2/10=2000〔美元〕第4年的折舊費用=10000×1/10=1000〔美元〕例:繼續(xù)使用上例中的數(shù)據(jù)資料,確定年數(shù)總和法下每年應(yīng)計提的折第四節(jié)資產(chǎn)減值一、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的開展歷程2

發(fā)展階段1998年,對應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期投資計提減值準(zhǔn)備;2000年12月頒布的《企業(yè)會計制度》中,由四項擴大到八項。完善階段2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。31萌芽階段1993年,只對應(yīng)收賬款一項計提減值準(zhǔn)備,即壞賬準(zhǔn)備。第四節(jié)資產(chǎn)減值一、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的開展歷程2發(fā)展二、二、〔一〕準(zhǔn)那么適用范圍的變化舊準(zhǔn)則適用范圍應(yīng)收賬款存貨委托貸款短期投資長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程新準(zhǔn)則適用范圍對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)商譽探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施變化及其意義1、新增對投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、商譽、石油天然氣相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2、適用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”的主要是長期資產(chǎn),短期資產(chǎn)適用于各自相關(guān)的準(zhǔn)則。這樣做一方面簡化會計人員的工作;另一方面出于對會計信息相關(guān)性,決策有用性的考慮,有助于報表使用者做出分析決策。

〔一〕準(zhǔn)那么適用范圍的變化新準(zhǔn)則適用范圍變化及其意義〔二〕資產(chǎn)減值確實認(rèn)確認(rèn)的時間不同確認(rèn)的基礎(chǔ)不同減值跡象的判斷不同〔二〕資產(chǎn)減值確實認(rèn)確認(rèn)的時間不同確認(rèn)的基礎(chǔ)不同減值跡象舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的意義

確認(rèn)時間定期或至少于每年年度終了每個資產(chǎn)負(fù)債表日(包括年報、半年報、季報)可比性原則有利于使用者決策減值跡象的判斷未有規(guī)定從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷成本效益原則確認(rèn)基礎(chǔ)單項資產(chǎn)

對單項資產(chǎn)難以計量的可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)

增強可操作性更加符合實際

舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的意義確認(rèn)時間定期或至少于每年年度終了每個〔三〕資產(chǎn)減值的計量——可收回金額舊準(zhǔn)則指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。舊準(zhǔn)則按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準(zhǔn)則變化的意義:增強可操作性;引入公允價值;對現(xiàn)金流量的估計統(tǒng)一了口徑?!踩迟Y產(chǎn)減值的計量——可收回金額舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則按資產(chǎn)的公允價〔四〕資產(chǎn)減值損失的處理可否轉(zhuǎn)回舊準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回并且規(guī)定轉(zhuǎn)回金額增加企業(yè)當(dāng)期的利潤。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。IASB:可以轉(zhuǎn)回,有條件FASB:不可轉(zhuǎn)回〔四〕資產(chǎn)減值損失的處理可否轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則IASB:可以轉(zhuǎn)回,〔五〕商譽確實認(rèn)及處理舊準(zhǔn)則規(guī)定商譽應(yīng)按直線法攤銷商譽,而且一般是10年內(nèi)分期攤銷。

新準(zhǔn)則商譽至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試,而且在確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失之前,應(yīng)當(dāng)自購買日按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。變化的意義:更加符合實際;可比性?!参濉成套u確實認(rèn)及處理舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化的意義:可否轉(zhuǎn)回舊準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回并且規(guī)定轉(zhuǎn)回金額增加企業(yè)當(dāng)期的利潤。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。IASB:可以轉(zhuǎn)回,有條件FASB:不可轉(zhuǎn)回三、我國與國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的比較可否轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則IASB:可以轉(zhuǎn)回,有條件三、我國與國際資產(chǎn)動機羅列動機相關(guān)文獻(xiàn)大清洗動機戴德明等,2005;廖曉麗,2006;李春,2007防虧動機譚軍,2004;李揚,2007;趙春光,2007扭虧動機李勤,2005;張奇峰等,2007配股動機蔣義宏、魏剛,1998;王英,2006;湯小兵,2006;趙莉,2007利潤平滑動機蔣小軍,2006;趙春光,2006;白冬冬,2007動機羅列動機相關(guān)文獻(xiàn)大清洗動機戴德明等,2005;廖曉麗,2新?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的出臺在一定程度上抑制了企業(yè)通過資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回進(jìn)展盈余管理的現(xiàn)象。如何證明?新?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的出臺在一定如何證明?案例分析案例一案例二華新水泥(600801)S*ST集琦(000750)選擇這兩家公司的理由:(1)上市地點(2)公司業(yè)績(3)長期資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回的明顯的程度(4)計提和轉(zhuǎn)回減值的動機的顯著程度案例分析案例一案例二華新水泥(600801)S*ST集琦(0思考由于新準(zhǔn)則本身以及其實施環(huán)境仍然存在問題,我們提出以下兩組疑問:

1.關(guān)于長期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題(與國際準(zhǔn)則的最大分歧):

在資產(chǎn)減值損失的處理方面,如何在信息相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡?

2.關(guān)于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定的實務(wù)操作問題:

由于會涉及到資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率及特定風(fēng)險的確定,這都需要靠會計人員的估計和預(yù)測,那么會計人員能否在實務(wù)中操作和推行呢?思考由于新準(zhǔn)則本身以及其實施環(huán)境仍然存在問題,我們提出以下第五節(jié)收入準(zhǔn)那么一、我國新舊收入準(zhǔn)那么的比較〔一〕在范圍方面新準(zhǔn)那么排除了采取權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,而在舊準(zhǔn)那么中,排出了所有投資;舊準(zhǔn)那么排除了企業(yè)期貨取得的收入,而新準(zhǔn)那么中沒有作這樣的規(guī)定;新準(zhǔn)那么排出了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的收入,而舊準(zhǔn)那么中沒有作這樣的規(guī)定;新準(zhǔn)那么指出被排除的工程適用其他準(zhǔn)那么,而舊準(zhǔn)那么沒有這樣的規(guī)定。第五節(jié)收入準(zhǔn)那么一、我國新舊收入準(zhǔn)那么的比較〔二〕在商品銷售收入方面新舊準(zhǔn)那么關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的條件所作的規(guī)定根本一致,但有一個顯著的變化,即新準(zhǔn)那么引入了公允價值的概念。舊準(zhǔn)那么僅規(guī)定銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額或雙方承受的金額確定,沒有涉及公允價值的概念?!捕吃谏唐蜂N售收入方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入當(dāng)期損益。一般銷售形式遞延方式銷售新準(zhǔn)則第五條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品舊準(zhǔn)則在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入;如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。

新準(zhǔn)則僅規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,沒有區(qū)分一年內(nèi)完成的勞務(wù)和跨年度提供的勞務(wù)。(三)在提供勞務(wù)收入方面舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則(三)在提供勞務(wù)收入方面提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。新舊準(zhǔn)則關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件以及完工程度的確定方法等方面的規(guī)定基本一致。但在收入金額方面,二者的規(guī)定不一致。舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確新準(zhǔn)則企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

舊準(zhǔn)則沒有這樣的規(guī)定。新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則沒有這樣的規(guī)定。(四)在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入方面差異體現(xiàn)在利息收入金額的確定方面規(guī)定按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。新準(zhǔn)則適用利率舊準(zhǔn)則(四)在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入方面差異體現(xiàn)在利息收入金額的確定方

明確指出企業(yè)應(yīng)披露確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法。沒有涉及這樣的規(guī)定。新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則(五)在披露方面新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則(五)在披露方面二、我國與國際收入準(zhǔn)那么的比較〔一〕在交易的區(qū)分方面IAS18規(guī)定,在某些情況下,交易可以區(qū)分為不同的組成局部,為了反映交易的實質(zhì),將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)運用于單項交易中的可單獨區(qū)分開來的各個組成局部是必要的。相反,當(dāng)兩項或兩項以上的交易互相嚴(yán)密聯(lián)系,以至于如果不把這一系列交易視為一個整體就不能理解其商業(yè)效果時,這兩項交易應(yīng)合并處理。CAS14沒有涉及這樣的規(guī)定。二、我國與國際收入準(zhǔn)那么的比較〔一〕在交易的區(qū)分方面〔二〕在銷售商品收入方面IAS18與CAS14關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定根本一致。IAS18要求收入按已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量;CAS14規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外;合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)展攤銷,計入當(dāng)期損益?!捕吃阡N售商品收入方面CAS14對銷售退回的處理作了明確的規(guī)定,IAS18沒有這樣的規(guī)定?!稌嫓?zhǔn)則比較》-2教學(xué)課件〔三〕在提供勞務(wù)收入方面IAS18與CAS14關(guān)于提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件,以及完工進(jìn)度確實定方法等方面的規(guī)定根本一致。二者在該局部的不同之處在于:〔三〕在提供勞務(wù)收入方面IAS18要求收入按已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量;CAS14規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從承受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)本錢。IAS18要求收入按已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量;CAS14規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的局部作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的局部作為提供勞務(wù)處理。銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品局部和提供勞務(wù)局部全部作為銷售商品處理。IAS18中沒有這樣的規(guī)定。CAS14規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提IAS18運用舉例:例1:某主體銷售一項存貨,收到的收入是100美元,其中包括按本錢的25%計算的應(yīng)交給稅務(wù)當(dāng)局的銷售稅。主體還以代理商的身份銷售另一項存貨,銷售價格為100美元,對此項存貨,主體僅按售價的10%收取10美元的傭金,另外90美元是代收的款項。試確定主體在兩項存貨上取得的收入。第一項收入=100*〔1-25%〕=75〔美元〕第二項收入=10美元IAS18運用舉例:例2:某主體簽訂了一項提供勞務(wù)的固定價格合同,合同價款為150000美元,在第一個會計年度末,即2004年年末,合同估計完工1/3.已經(jīng)發(fā)生的本錢為22000美元,預(yù)計完成合同仍需本錢68000美元。合同預(yù)計是盈利的。試確定第一個會計年度應(yīng)確認(rèn)的收入和本錢。應(yīng)確認(rèn)的收入=150000×1/3=50000〔美元〕應(yīng)確認(rèn)的本錢=〔22000+68000〕×1/3=30000〔美元〕例2:某主體簽訂了一項提供勞務(wù)的固定價格合同,合同價款為15《會計準(zhǔn)則比較》(2)幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除,謝謝!本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除,謝謝!《會計準(zhǔn)則比較》(2)幻燈片PPT本課件PPT僅供第一節(jié)我國具體會計準(zhǔn)那么第一節(jié)我國具體會計準(zhǔn)那么中國會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南具體會計準(zhǔn)則解釋公告財務(wù)報告目標(biāo)和會計信息質(zhì)量會計核算基本前提和一般原則會計要素定義及其確認(rèn)和計量財務(wù)報告和財務(wù)報表一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則財務(wù)報告準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則財務(wù)報告1、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第1號——存貨?2、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號——長期股權(quán)投資?3、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第3號——投資性房地產(chǎn)?4、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第4號——固定資產(chǎn)?5、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號——生物資產(chǎn)?6、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第6號——無形資產(chǎn)?7、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換?8、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號——資產(chǎn)減值?9、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號——職工薪酬?1、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第1號——存貨?10、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第10號——企業(yè)年金?11、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第11號——股份支付?12、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號——債務(wù)重組?13、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13號——或有事項?14、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入?15、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號——建造合同?16、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第16號——政府補助?17、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號——借款費用?18、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號——所得稅?10、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第10號——企業(yè)年金?19、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第19號——外幣折算?20、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號——企業(yè)合并?21、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第21號——租賃?22、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認(rèn)和計量?23、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?24、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第24號——套期保值?25、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第25號——原保險合同?26、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第26號——再保險合同?19、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第19號——外幣折算?27、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第27號——石油、天然氣開采?28、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正?29、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項?30、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第30號——財務(wù)報表列報?31、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第31號——現(xiàn)金流量表?32、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第32號——中期財務(wù)報告?33、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號——合并財務(wù)報表?27、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第27號——石油、天然氣開采?34、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第34號——每股收益?35、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第35號——分部報告?36、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第36號——關(guān)聯(lián)方披露?37、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第37號——金融工具列報?38、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么?34、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第34號——每股收益?一、CAS與IAS/IFRS的極小差異1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露

國家AB控股CAS認(rèn)為A和B不屬于關(guān)聯(lián)方;而IAS規(guī)定是關(guān)聯(lián)方。一、CAS與IAS/IFRS的極小差異國家AB控股CAS認(rèn)為2、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回CAS:長期資產(chǎn)計提減值后,不允許轉(zhuǎn)回。而流動資產(chǎn)可以;IAS:長期資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回,有條件;FAS:長期資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。2、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回二、CAS與IAS/IFRS不同但不構(gòu)成差異1、同一控制下的企業(yè)合并IAS把這種合并排除在外,而我國目前產(chǎn)權(quán)交易市場還不成熟,公允價值難以取得,而且在實際工作中出現(xiàn)的絕大局部合并實例是同一控制下的合并,如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并,以及同一所有者控制下的企業(yè)合并等,因此我國在充分考慮以上情況的根底上,將同一控制下的企業(yè)合并也納入了合并準(zhǔn)那么的范圍內(nèi)。2、公允價值的計量二、CAS與IAS/IFRS不同但不構(gòu)成差異3、持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS無這個準(zhǔn)那么,但在CAS4、CAS30中涉及;IAS有專門的準(zhǔn)那么。4、退休福利CAS設(shè)定提存方案;IAS設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案。3、持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營三、CAS在某些方面比IAS做出了更合理的安排1、金融方面:

CAS22、23、24與IAS39對應(yīng),保險方面

CAS25、26與IFRS4對應(yīng),CAS的規(guī)定更詳盡更系統(tǒng)。

三、CAS在某些方面比IAS做出了更合理的安排2、構(gòu)造不同CAS根本準(zhǔn)那么十局部:總那么、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)會計報告、附那么;IAS框架九局部:前言、引言、財務(wù)報表的目標(biāo)、根本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、要素確實認(rèn)、要素的計量、資本和資本保全的概念。2、構(gòu)造不同3、會計根本假設(shè)4、會計信息的質(zhì)量特征5、會計要素6、計量屬性3、會計根本假設(shè)第二節(jié)存貨準(zhǔn)那么一、我國存貨新舊準(zhǔn)那么的比較〔一〕準(zhǔn)那么的整體構(gòu)造方面舊存貨準(zhǔn)那么由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨本錢確實定、期末計量、存貨本錢結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附那么共十個局部組成;新存貨準(zhǔn)那么由總那么、確認(rèn)、計量和披露共四個局部組成。第二節(jié)存貨準(zhǔn)那么一、我國存貨新舊準(zhǔn)那么的比較〔二〕準(zhǔn)那么的適用范圍方面舊存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:本準(zhǔn)那么不涉及:〔1〕因建造合同而形成的在建工程;〔2〕農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;〔3〕牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn);〔4〕企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:消耗性生物資產(chǎn),適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號———生物資產(chǎn)?;通過建造合同歸集的存貨本錢,適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號———建造合同?。相比之下,新存貨準(zhǔn)那么的適用范圍更廣。〔二〕準(zhǔn)那么的適用范圍方面〔三〕存貨采購本錢方面新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:存貨的采購本錢,包括購置價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。舊存貨準(zhǔn)那么除了此項規(guī)定外,為了與原執(zhí)行的?商品流通企業(yè)會計制度?銜接,還對商品流通企業(yè)的存貨的采購本錢單獨作出了說明性的規(guī)定:商品流通企業(yè)存貨的采購本錢包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。新存貨準(zhǔn)那么取消了這項規(guī)定。〔三〕存貨采購本錢方面同時在第三章第九條“不計入存貨本錢〞的工程內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)那么中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用〞的內(nèi)容。同時在第三章第九條“不計入存貨本錢〞的工程內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)那〔四〕存貨的加工本錢方面舊存貨準(zhǔn)那么對存貨加工本錢確實定,列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工本錢可選用的分配方法,并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工本錢的分配方法。新存貨準(zhǔn)那么僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理地選擇制造費用分配方法〞、“在同一生產(chǎn)過程中,同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工本錢不能直接區(qū)分的,其加工本錢應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)展分配〞,并沒有對制造費用分配等方法進(jìn)展列舉?!菜摹炒尕浀募庸け惧X方面〔五〕存貨本錢中的借款費用方面新存貨準(zhǔn)那么第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計入存貨本錢的借款費用,按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號———借款費用?處理。〞即借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨工程中。因舊借款費用準(zhǔn)那么中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化,所以舊存貨準(zhǔn)那么不涉及存貨本錢中的借款費用問題。也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨(如造船廠的船舶)?!参濉炒尕洷惧X中的借款費用方面也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠舉例:甲造船廠2021年6月簽訂一項買賣合同,為乙企業(yè)建造一項大型船舶,建立期一年半。甲在2021年7月1日開場開工,并開場采購與該生產(chǎn)有關(guān)的材料。由于該工程金額較大,耗時較長,甲企業(yè)自有資金有限,故2021年7月1號甲向某銀行進(jìn)展專門借款1000萬,借款期限為2021.7.1—2021.12.31,利率12%,按季還息。問:該專門借款的利息費用每月該如何入賬?借:生產(chǎn)本錢—×船舶100000貸:應(yīng)付利息100000舉例:甲造船廠2021年6月簽訂一項買賣合同,為乙企業(yè)建造一〔六〕投資者投入的存貨本錢確實定方面舊存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:投資者投入的存貨的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:投資者投入的存貨的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。強調(diào)了公允價值的運用。但新存貨準(zhǔn)那么亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,存貨的價值應(yīng)如何確定?!擦惩顿Y者投入的存貨本錢確實定方面舉例:某企業(yè)承受投資者投入的一項存貨,該存貨的公允價值為250000元,雙方協(xié)議約定的存貨的價值為220000元,問:該企業(yè)如何確認(rèn)存貨的入賬本錢?如何做出會計分錄?借:庫存商品250000貸:實收資本220000資本公積30000舉例:某企業(yè)承受投資者投入的一項存貨,該存貨的公允價值為25〔七〕承受捐贈及盤盈的存貨本錢確定方面舊存貨準(zhǔn)那么專門規(guī)定了承受捐贈及盤盈存貨的本錢確定方法,而新存貨準(zhǔn)那么刪除了此項規(guī)定,其原因與新準(zhǔn)那么體系對公允價值的重新運用有關(guān),即承受捐贈及盤盈存貨的本錢可以相關(guān)存貨的公允價值加上相關(guān)的稅費確定,故不需作專門規(guī)定?!财摺吵惺芫栀浖氨P盈的存貨本錢確定方面〔八〕發(fā)出存貨計價方面舊存貨準(zhǔn)那么對發(fā)出存貨本錢確實定采用不完全列舉的方式,規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況,確定發(fā)出存貨的實際本錢,可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等〞。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢〞。即新存貨準(zhǔn)那么所列存貨發(fā)出本錢確實定方法僅包括:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種,取消了移動平均法和后進(jìn)先出法,并將“個別計價法〞的位置調(diào)整到最后。一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況;二是為了與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同?!舶恕嘲l(fā)出存貨計價方面一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和〔九〕低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面舊存貨準(zhǔn)那么對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)展攤銷,計入本錢費用??蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等〞。新存貨準(zhǔn)那么第三章第二十條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)展攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益〞。即將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種?!簿拧车椭狄缀钠泛桶b物的攤銷方法方面舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的本錢600元,該企業(yè)對低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。問:該企業(yè)如何針對這10套工具作出賬務(wù)處理?借:制造費用6000貸:低值易耗品6000舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的本錢600元,該企業(yè)對低值易耗品采用五五攤銷法核算。使用5個月后,有3套工具毀損并報廢,殘料入庫100元。問:該企業(yè)如何針對這10套工具進(jìn)展賬務(wù)處理?〔1〕領(lǐng)用時:借:低值易耗品—在用6000貸:低值易耗品—在庫6000借:制造費用3000貸:低值易耗品—攤銷3000舉例:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套工具〔低值易耗品〕,每套工具的〔2〕3套報廢時:借:制造費用900貸:低值易耗品—攤銷900借:原材料100貸:制造費用100借:低值易耗品—攤銷1800貸:低值易耗品—在用1800〔2〕3套報廢時:〔3〕7套仍在使用,待其報廢時:借:制造費用2100貸:低值易耗品—攤銷2100

借:低值易耗品—攤銷4200貸:低值易耗品—在用4200〔3〕7套仍在使用,待其報廢時:〔十〕盤虧或毀損存貨的損失方面舊存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:盤虧或毀損的存貨所造成的損失,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨本錢扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?!彩潮P虧或毀損存貨的損失方面〔十一〕存貨的披露方面在舊存貨準(zhǔn)那么根底上,新存貨準(zhǔn)那么取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法〞和“當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨本錢,如主營業(yè)務(wù)本錢等〞的規(guī)定。除此之外,由于新存貨準(zhǔn)那么取消了確定發(fā)出存貨本錢的移動平均法和后進(jìn)先出法,因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)那么中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的本錢與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的本錢的差異〞的規(guī)定?!彩弧炒尕浀呐斗矫娑⑽覈尕洔?zhǔn)那么與IAS2的比較〔一〕在準(zhǔn)那么適用范圍方面IAS2明確將金融工具排除在外,同時還明確規(guī)定其不適用于收獲時的農(nóng)產(chǎn)品。我國存貨準(zhǔn)那么僅規(guī)定因建造合同形成的存貨適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號——建造合同?,與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號——生物資產(chǎn)?,沒有涉及金融工具。二、我國存貨準(zhǔn)那么與IAS2的比較〔二〕在存貨確認(rèn)方面IAS2和我國存貨準(zhǔn)那么都對存貨的概念做了界定,二者所下定義根本一樣。但I(xiàn)AS2沒有明確規(guī)定存貨確實認(rèn)條件。我國存貨準(zhǔn)那么規(guī)定,存貨同時滿足以下條件才能予以確認(rèn):該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該存貨的本錢能夠可靠計量。〔二〕在存貨確認(rèn)方面〔三〕在存貨計量方面1、可變現(xiàn)凈值IAS2和我國存貨準(zhǔn)那么都規(guī)定應(yīng)以本錢與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計量。但是二者關(guān)于存貨本錢和可變現(xiàn)凈值的界定并不完全一致。IAS2規(guī)定,“可變現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工本錢及銷售所必需的估計費用后的價值〞。而我國存貨準(zhǔn)那么規(guī)定可變現(xiàn)凈值確實定還要扣除相關(guān)的稅費?!踩吃诖尕浻嬃糠矫媾e例:某企業(yè)的存貨中包括三種產(chǎn)品,相關(guān)資料如下表所示。根據(jù)IAS2的規(guī)定,存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)以何價值列示?存貨原始成本可變現(xiàn)凈值A(chǔ)1012B1115C129總計3336舉例:某企業(yè)的存貨中包括三種產(chǎn)品,相關(guān)資料如下表所示。根據(jù)I2、存貨本錢對于存貨本錢確實定,二者都規(guī)定包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。IAS2對于加工本錢的間接費用區(qū)分了變動間接費用和固定間接費用,并規(guī)定了不同間接費用的分配根底。我國存貨準(zhǔn)那么沒有對間接費用作這樣的區(qū)分,僅指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)合理地選擇制造費用的分配方法。2、存貨本錢3、投資者投入的存貨本錢對于投資者投入的存貨的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。同時我國存貨準(zhǔn)那么還就低值易耗品和包裝物的攤銷、存貨毀損和盤虧的會計處理作了規(guī)定。IAS2沒有涉及這樣的規(guī)定。3、投資者投入的存貨本錢練習(xí):根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么關(guān)于先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的計算。某企業(yè)關(guān)于X存貨的記錄如下表所示。

練習(xí):根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么關(guān)于先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的計算。項目購入/銷售(單位)庫存存貨(單位)單位成本(美元)總成本(美元)2004.1.1庫存4040124802004.1.31購買5090157502004.2.18銷售30602004.3.1購買2080183602004.3.20銷售15652004.3.31庫存65某企業(yè)關(guān)于X存貨的記錄項目購入/銷售(單位)庫存存貨(單位)單位成本(美元)總成本要求:分別根據(jù)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均本錢法確定2004年3月31日存貨的本錢。要求:分別根據(jù)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均本錢法確定2004年3月3第三節(jié)固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么一、我國固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)那么的比較〔一〕固定資產(chǎn)概念方面的差異舊準(zhǔn)那么從使用用途、使用期限、單位價值上對固定資產(chǎn)定義;新準(zhǔn)那么僅從使用用途、使用壽命兩方面對固定資產(chǎn)定義。在使用期限上,新準(zhǔn)那么引入了“使用壽命超過一個會計年度〞的說法,比舊準(zhǔn)那么“使用年限超過一年〞的說法更為妥當(dāng)。另外,新準(zhǔn)那么規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用CAS3投資性房地產(chǎn)。第三節(jié)固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么一、我國固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)那么的比較〔二〕固定資產(chǎn)初始計量方面的差異1、舊準(zhǔn)那么沒有涉及對“購置價款超過正常信用條件延期支付〞的固定資產(chǎn)的計量,而新準(zhǔn)那么指出:“購置固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照CAS17借款費用應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。〞〔二〕固定資產(chǎn)初始計量方面的差異舉例:20×7年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲從乙購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定,甲采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元〔不考慮增值稅〕,在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元,每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20×7年12月31日,設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費398530.6元,已用銀行存款付訖。假定甲適用的6個月折現(xiàn)率為10%。問:該設(shè)備的入賬價值??如何作出有關(guān)的會計分錄?舉例:20×7年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲〔1〕購置價款的現(xiàn)值為:900000×〔P/A,10%,10〕=900000×6.1446=5530140〔2〕20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理為:借:在建工程

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