風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究摘要：基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和確認(rèn)條件，然后從應(yīng)用的角度出發(fā)，論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及原因以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定本質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序的審計(jì)方法。又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化做出的調(diào)整。2風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理又名危機(jī)管理，是指怎樣在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理經(jīng)過(guò)。當(dāng)中包含了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理，是一連串排好優(yōu)先順序的經(jīng)過(guò)，使當(dāng)中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實(shí)情況里，這種優(yōu)化的經(jīng)過(guò)往往很難決定，由于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最適宜的決定。3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及原因〔1〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在理論中不能降低審計(jì)成本。理論上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠降低審計(jì)成本，重要表如今通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，辨別影響財(cái)政報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更好評(píng)估，認(rèn)定本質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和水平，確定審計(jì)人員采集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計(jì)力量在審計(jì)業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計(jì)資源。但理論中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并沒(méi)有有效的降低審計(jì)成本，由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計(jì)資源，但并不能從總量上減少審計(jì)成本。〔2〕缺乏相應(yīng)的審計(jì)原則支持。我們國(guó)家的獨(dú)立審計(jì)原則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的基礎(chǔ)上，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，假如將審計(jì)重點(diǎn)放在控制測(cè)試和本質(zhì)性程序，審計(jì)人員就容易忽略會(huì)計(jì)報(bào)表的重大訛奪報(bào)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的局限性導(dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨(dú)立審計(jì)原則具有局限性，因而我們國(guó)家的獨(dú)立審計(jì)原則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供全面技術(shù)指點(diǎn)和規(guī)范。在審計(jì)理論中，由于缺少獨(dú)立審計(jì)原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的規(guī)范，審計(jì)部門在操作經(jīng)過(guò)中仍存在很多不完善之處。4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用〔1〕了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀態(tài)、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)政業(yè)績(jī)的衡量、評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)可通過(guò)①詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序施行?！?〕評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判定，確定辨別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要十分考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)〔下面簡(jiǎn)稱十分風(fēng)險(xiǎn)〕。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮以下事項(xiàng)：①風(fēng)險(xiǎn)能否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)：②風(fēng)險(xiǎn)能否與最近經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜水平；④風(fēng)險(xiǎn)能否牽涉重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)政信息計(jì)量的主觀水平，十分是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險(xiǎn)能否牽涉異?；虺秸I(yè)務(wù)范圍的重大交易。十分風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非慣例交易和判定事項(xiàng)有關(guān)。非慣例交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易?！?〕控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效方法。在需要時(shí)或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)履行該程序。當(dāng)存鄙人列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)施行控制測(cè)試：①在評(píng)估認(rèn)定條理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；②僅施行本質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定條理充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。③施行本質(zhì)性程序。本質(zhì)性程序包含對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及本質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定條理的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)施行本質(zhì)性程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展〔1〕進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為安身點(diǎn)制訂審計(jì)戰(zhàn)略，制訂與企業(yè)狀態(tài)相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用不是孤立的，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，施行具體的賬項(xiàng)審計(jì)，可有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。〔2〕提升實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需具備的審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員履行獨(dú)立審計(jì)鑒證本能機(jī)能時(shí)，應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識(shí)構(gòu)造，能力勝任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。審計(jì)人員在盡多把握行業(yè)知識(shí)、企業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變單一財(cái)會(huì)型人員的構(gòu)造，重視聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)裝備，同時(shí)，為提升審計(jì)質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對(duì)固定每一小組對(duì)某一行業(yè)的審計(jì)工作。審計(jì)執(zhí)業(yè)中，審計(jì)人員必需堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度，堅(jiān)持強(qiáng)迫審計(jì)程序的嚴(yán)格履行。審計(jì)部門應(yīng)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便審計(jì)人員對(duì)各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)與把握，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量?！?〕進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源分享。要推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信譽(yù)體系，在、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)部門等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源分享。審計(jì)部門自己也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類別、行業(yè)采集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要把握的會(huì)計(jì)和審計(jì)原則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)構(gòu)造，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量?！?〕健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)際施行者是企業(yè)的實(shí)際控制者經(jīng)理人。因而，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改良四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，看重日常控制活動(dòng)，捉住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)