行業(yè)納稅評估方法及案例分析課件

主講人：劉慧平副教授注冊稅務(wù)師聯(lián)系電話iuhuiping555@行業(yè)納稅評估方法及案例分析1主講人：劉慧平行業(yè)納稅評估方法及案例分析1主要研究成果2006年《深化納稅評估完善互動機(jī)制》一文在湖南省宏觀稅負(fù)征文活動中評為優(yōu)秀論文2007年主持并獨(dú)立開發(fā)國家稅務(wù)總局遠(yuǎn)程課件《納稅評估方法與技巧》2008年主持并獨(dú)立開發(fā)湖南省國稅局遠(yuǎn)程課件《納稅評估案例分析》2008年《投入產(chǎn)出法在納稅評估中的應(yīng)用研究》一文在國家稅務(wù)總局科研課題評獎中獲三等獎2009年《英國納稅服務(wù)對我國的啟示》一文在國家稅務(wù)總局科研課題評獎中獲二等獎2主要研究成果2006年《深化納稅評估完善互動機(jī)制》一文在主要內(nèi)容分析當(dāng)前納稅評估中存在的主要問題行業(yè)納稅評估方法及案例分析3主要內(nèi)容分析當(dāng)前納稅評估中存在的主要問題3互動活動播放一段視頻，請大家邊看邊思考：當(dāng)前納稅評估主要存在哪些問題？全班交流4互動活動播放一段視頻，請大家邊看邊思考：當(dāng)前納稅評估主要存在當(dāng)前納稅評估存在的主要問題納稅評估的法律地位問題納稅評估的職能定位問題信息匱乏和失真問題評估方法簡單5當(dāng)前納稅評估存在的主要問題納稅評估的法律地位問題5現(xiàn)行定義納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。（《納稅評估管理辦法（試行）》）6現(xiàn)行定義納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納對定義修改的探討納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的合法性和合理性做出定性和定量的分析與判斷，據(jù)此評價(jià)和估算納稅人的納稅能力，為納稅人提供自我糾錯的機(jī)會，并采取進(jìn)一步管理和服務(wù)措施，以提高稅法遵從程度的管理行為。7對定義修改的探討7納稅評估的法律地位行政法律行為行政事實(shí)行為

——不具有強(qiáng)制力8納稅評估的法律地位行政法律行為8行政法律行為是指行政主體作出的以對外發(fā)生法律效力為目的行政行為，其合法要件之一是有明確的法律、法規(guī)的授權(quán)，即“法無授權(quán)不得行”。其特點(diǎn)是有較嚴(yán)格的法定程序和調(diào)查取證要求，程序違法和證據(jù)不足都可以成為撤銷具體行政行為的法定理由。9行政法律行為是指行政主體作出的以對外發(fā)生法律效力為目的行政行行政事實(shí)行為是指行政主體以不產(chǎn)生法律約束力，而以影響或改變事實(shí)狀態(tài)為目的的行為

.具有以下特征：該行為不具法律效力，但事實(shí)上對行政相對人的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生影響；其中，有些影響是通過行政相對人對行政事實(shí)行為的接受來實(shí)現(xiàn)的，如果相對人拒絕接受，行政主體不能進(jìn)行強(qiáng)制；一般沒有嚴(yán)格的法定程序和調(diào)查取證要求。10行政事實(shí)行為是指行政主體以不產(chǎn)生法律約束力，而以影響或改變事評估工作大致可分為如下幾類情況

A.不需要納稅人配合的行為，如研究制定納稅評估方法、評估指標(biāo)和預(yù)警值，對依法取得的申報(bào)資料進(jìn)行分析判斷等B.需要納稅人配合但沒有法律效力的行為，如調(diào)查了解或?qū)嵉夭杉娑愋畔ⅰ⑻嵴埣{稅人自行補(bǔ)繳稅款等C.實(shí)施稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)等11評估工作大致可分為如下幾類情況

A.不需要納稅人配合的行為

OECD（經(jīng)合發(fā)組織）遵從模型

不想納稅，但如政府’

試圖依法納稅，012345678910BusinessSociologicalBusinessSociological已決定不依法納稅’予以注意，將納稅但并非總是成功愿意依法納稅依法懲處，決不姑息加強(qiáng)監(jiān)控協(xié)助依法納稅

提供幫助我們的目標(biāo)是產(chǎn)生

向下的壓力納稅人的態(tài)度

稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略012345678910BusinessSociological納稅人心理因素工業(yè)商業(yè)社會因素經(jīng)濟(jì)因素納稅人影響納稅人行為的因素12

OECD（經(jīng)合發(fā)組織）遵從模型不想納稅，但如政府’

納稅評估的職能定位納稅評估稅收分析稅務(wù)稽查稅源監(jiān)控良性互動機(jī)制13納稅評估的職能定位納稅評估稅收分析稅務(wù)稽查稅源監(jiān)控良性區(qū)別納稅評估稅務(wù)稽查主體不同稅收管理員或?qū)I(yè)評估人員稅務(wù)稽查人員對象不同一般性涉稅疑點(diǎn)需要稽查立案情形手段不同提請企業(yè)自查或針對涉稅疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)（和風(fēng)細(xì)雨式，不戰(zhàn)而屈人之兵）全面實(shí)施稅務(wù)檢查，嚴(yán)格取證程序（暴風(fēng)驟雨式）發(fā)揮作用不同幫助納稅人解決非主觀故意的一般性問題主要起打擊、威懾作用結(jié)果處理方式不同處理不具有強(qiáng)制性，不引起法律后果處理具有強(qiáng)制性，可能引起法律后果法律性質(zhì)不同不屬于復(fù)議和訴訟范疇可能引起復(fù)議訴訟評估與稽查14區(qū)別納稅評估稅務(wù)稽查主體不同稅收管理員或?qū)I(yè)評估人員信息類別分類標(biāo)準(zhǔn)信息內(nèi)容采集渠道內(nèi)部信息直接來自納稅人或基于稅收征納關(guān)系形成的信息4小類：申報(bào)信息（申報(bào)納稅、財(cái)務(wù)報(bào)表），生產(chǎn)經(jīng)營信息，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理信息（登記、發(fā)票、減免緩抵退稅、稅務(wù)檢查、補(bǔ)稅罰款、處罰、強(qiáng)制等），稅收分析信息等稅收征管信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)，納稅申報(bào)，稅務(wù)人員采集外部信息（第三方信息）由征納雙方之外的第三方提供的信息政府相關(guān)部門信息，行業(yè)管理部門信息，銀行等金融機(jī)構(gòu)信息，業(yè)務(wù)往來單位信息，情報(bào)交換、涉稅舉報(bào)信息等數(shù)據(jù)交換平臺，相關(guān)單位或個(gè)人依法或主動提供，稅務(wù)人員采集15信息類別分類標(biāo)準(zhǔn)信息內(nèi)容采集渠道內(nèi)部信息直接來自納稅人或基于第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相關(guān)部門向稅務(wù)局定期提供涉稅信息，綜合治稅成效顯著。北京市地稅局等單位在個(gè)別行業(yè)建立起第三方信息采集機(jī)制。如房地產(chǎn)行業(yè)和家裝行業(yè)，前者是通過房地產(chǎn)信息網(wǎng)查詢房地產(chǎn)管理部門掌握的預(yù)售房信息，后者是采集行業(yè)協(xié)會和建材市場合同信息。拓寬信息采集渠道應(yīng)成為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)努力主要方向。16第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式納稅評估方法簡單

評估對象確定不準(zhǔn)確案頭分析不到位

約談流于形式

納稅評估成效不理想實(shí)地核查效率不高17納稅評估方法簡單評估對象確定不準(zhǔn)確案頭分析不到位約談流于篩選評估對象的三個(gè)階段單一指標(biāo)篩選綜合指標(biāo)篩選模型評估18篩選評估對象的三個(gè)階段單一指標(biāo)篩選18指標(biāo)比對存在的局限性篩選疑點(diǎn)對象縱向?qū)Ρ阮A(yù)警值行業(yè)劃分

企業(yè)規(guī)模

基期數(shù)據(jù)

橫向?qū)Ρ?9指標(biāo)比對存在的局限性篩選疑點(diǎn)對象縱向?qū)Ρ阮A(yù)警值行業(yè)劃分企業(yè)如甲企業(yè)資產(chǎn)達(dá)1億元,本期實(shí)際銷售額為1000萬元,去年同期900萬元,如果漏記10萬元收入,應(yīng)稅銷售額變動率為(990-900)÷900*100%=10%如果乙企業(yè)資產(chǎn)僅有30萬元,本期實(shí)際銷售額為1.5萬元,去年同期0.5萬元,如果本期漏記0.5萬元的收入,應(yīng)稅銷售額變動率為(1-0.5)÷0.5*100%=100%

20如甲企業(yè)資產(chǎn)達(dá)1億元,本期實(shí)際銷售額為1000萬元,去年同期稅收數(shù)據(jù)模型21稅收數(shù)據(jù)模型21稅收數(shù)據(jù)模型是以納稅人數(shù)據(jù)信息采集為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘和外部數(shù)據(jù)收集歸納，運(yùn)用各種計(jì)算及分析方法，抽象出某個(gè)特定事件群的一般規(guī)律，以分析發(fā)現(xiàn)一般規(guī)律所指向事件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和計(jì)算模型，它表現(xiàn)的是抽象規(guī)律對應(yīng)實(shí)際事件的一個(gè)過程。22稅收數(shù)據(jù)模型是以納稅人數(shù)據(jù)信息采集為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘和保本經(jīng)營測算確定計(jì)稅依據(jù)分析模型1.建立理念根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，業(yè)戶能夠持續(xù)經(jīng)營的前提條件是有利潤，至少是經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本能夠保證費(fèi)用支出的平衡2.建立目的利用財(cái)務(wù)分析的盈虧臨界點(diǎn)來測算納稅人經(jīng)營不蝕本，營業(yè)利潤為零，而必須實(shí)現(xiàn)的最低經(jīng)營保障，從而達(dá)到確定納稅人計(jì)稅依據(jù)的目的。23保本經(jīng)營測算確定計(jì)稅依據(jù)分析模型233.取數(shù)途徑（1）了解掌握行業(yè)毛利率（2）了解掌握分析對象的本期各項(xiàng)費(fèi)用包括房租、水電費(fèi)、人工工資、其他與經(jīng)營相關(guān)的合理費(fèi)用（3）從系統(tǒng)取得納稅人申報(bào)繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)243.取數(shù)途徑244.計(jì)算方法（1）計(jì)算公式：某期保本經(jīng)營收入額=某期發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用÷（經(jīng)營毛利率-綜合稅款征收率）；某期發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用=房租+水電+人工工資+其他與經(jīng)營相關(guān)的合理費(fèi)用（2）某期保本經(jīng)營收入額與申報(bào)繳納的計(jì)稅依據(jù)相比，正值為正常，負(fù)值為可能存在問題254.計(jì)算方法255.適用范圍該方法適用于經(jīng)營規(guī)模小，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不固定，采用其他方法難以控管，各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生比較明顯、固定的行業(yè)265.適用范圍26

經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型

企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。時(shí)間序列計(jì)量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個(gè)時(shí)期的成本和銷售、合同、費(fèi)用必然影響下一個(gè)時(shí)期的這些項(xiàng)目，從而建立時(shí)間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費(fèi)用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。交叉計(jì)量模型：根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)，計(jì)算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。27經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型27行業(yè)類數(shù)據(jù)模型28行業(yè)類數(shù)據(jù)模型28建立行業(yè)納稅評估模型的意義（一）從傳統(tǒng)的查賬管理向估算企業(yè)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步核實(shí)了稅基，使納稅評估更加科學(xué)、嚴(yán)密、準(zhǔn)確。（二）能充分展現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和找出各行業(yè)稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞行業(yè)稅收漏洞，規(guī)范市場競爭秩序，增強(qiáng)稅務(wù)管理的效能。29建立行業(yè)納稅評估模型的意義29（三）揭示企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和主要數(shù)據(jù)指標(biāo)的配比關(guān)系，加強(qiáng)了納稅評估選案的準(zhǔn)確性和實(shí)效性。（四）促進(jìn)納稅人提高財(cái)務(wù)和稅收核算水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理不斷規(guī)范，提高稅法遵從度，充分發(fā)揮納稅評估以評促管的作用。(五)能夠規(guī)范征收管理的體系，并對國家的稅源進(jìn)行摸底，為制定國家財(cái)政政策發(fā)揮基礎(chǔ)性支撐作用。30（三）揭示企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和主要數(shù)據(jù)指標(biāo)的配比關(guān)系，加強(qiáng)了納納稅評估模型的建立原則（一）建立納稅評估模型的基本原則稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收遵從理論是建立納稅評估模型應(yīng)遵循的基本原則。（二）行業(yè)納稅評估模型的具體原則1、數(shù)據(jù)來源的外部性原則31納稅評估模型的建立原則312、行業(yè)推測的可比性原則要求行業(yè)在數(shù)量、時(shí)間、空間和規(guī)模上具有可比性。3、模型判斷的動態(tài)性原則行業(yè)納稅評估遵循固定的模型，評估模型建立后，指標(biāo)和數(shù)據(jù)應(yīng)該是動態(tài)的，需要經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)，才能真正成為安全、簡便、經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段。322、行業(yè)推測的可比性原則32建立稅收數(shù)據(jù)模型的一般方法建立數(shù)據(jù)模型的目的，是為了實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)實(shí)世界中各種信息進(jìn)行有效處理，是為了實(shí)現(xiàn)信息化管理?，F(xiàn)實(shí)世界信息世界數(shù)據(jù)世界建立概念模型建立數(shù)據(jù)模型抽象轉(zhuǎn)化33建立稅收數(shù)據(jù)模型的一般方法建立數(shù)據(jù)模型的目的，是為了實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)建立稅收數(shù)據(jù)模型的具體方法（一）經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法1.掌握政策依據(jù)和掌握政策規(guī)定的一般規(guī)律2.收集歸納總結(jié)有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的工作經(jīng)驗(yàn)3.確定行業(yè)、稅種或特定事件的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)4.對一般規(guī)律和實(shí)際應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽象5.驗(yàn)證6.統(tǒng)籌規(guī)劃34建立稅收數(shù)據(jù)模型的具體方法（一）經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法34（二）數(shù)據(jù)歸納法1.確定要建立模型的行業(yè)或事件2.確定要調(diào)查或信息采集的樣本量3.針對行業(yè)或事件進(jìn)行分析，確定采集數(shù)據(jù)方式和內(nèi)容4.信息采集和數(shù)據(jù)歸納5.分析抽象6.驗(yàn)證7.統(tǒng)籌規(guī)劃35（二）數(shù)據(jù)歸納法35（三）專用工具法1.確定要建立模型的應(yīng)用范圍和具體指向2.確定信息采集的樣本量3.根據(jù)數(shù)據(jù)模型建立的具體應(yīng)用范圍，確定與數(shù)據(jù)模型關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)采集項(xiàng)目4.信息采集和數(shù)據(jù)歸納5.運(yùn)用專用工具進(jìn)行抽象6.驗(yàn)證7.統(tǒng)籌規(guī)劃36（三）專用工具法36謝謝大家！

37謝謝大家！37主講人：劉慧平副教授注冊稅務(wù)師聯(lián)系電話iuhuiping555@行業(yè)納稅評估方法及案例分析38主講人：劉慧平行業(yè)納稅評估方法及案例分析1主要研究成果2006年《深化納稅評估完善互動機(jī)制》一文在湖南省宏觀稅負(fù)征文活動中評為優(yōu)秀論文2007年主持并獨(dú)立開發(fā)國家稅務(wù)總局遠(yuǎn)程課件《納稅評估方法與技巧》2008年主持并獨(dú)立開發(fā)湖南省國稅局遠(yuǎn)程課件《納稅評估案例分析》2008年《投入產(chǎn)出法在納稅評估中的應(yīng)用研究》一文在國家稅務(wù)總局科研課題評獎中獲三等獎2009年《英國納稅服務(wù)對我國的啟示》一文在國家稅務(wù)總局科研課題評獎中獲二等獎39主要研究成果2006年《深化納稅評估完善互動機(jī)制》一文在主要內(nèi)容分析當(dāng)前納稅評估中存在的主要問題行業(yè)納稅評估方法及案例分析40主要內(nèi)容分析當(dāng)前納稅評估中存在的主要問題3互動活動播放一段視頻，請大家邊看邊思考：當(dāng)前納稅評估主要存在哪些問題？全班交流41互動活動播放一段視頻，請大家邊看邊思考：當(dāng)前納稅評估主要存在當(dāng)前納稅評估存在的主要問題納稅評估的法律地位問題納稅評估的職能定位問題信息匱乏和失真問題評估方法簡單42當(dāng)前納稅評估存在的主要問題納稅評估的法律地位問題5現(xiàn)行定義納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。（《納稅評估管理辦法（試行）》）43現(xiàn)行定義納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納對定義修改的探討納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的合法性和合理性做出定性和定量的分析與判斷，據(jù)此評價(jià)和估算納稅人的納稅能力，為納稅人提供自我糾錯的機(jī)會，并采取進(jìn)一步管理和服務(wù)措施，以提高稅法遵從程度的管理行為。44對定義修改的探討7納稅評估的法律地位行政法律行為行政事實(shí)行為

——不具有強(qiáng)制力45納稅評估的法律地位行政法律行為8行政法律行為是指行政主體作出的以對外發(fā)生法律效力為目的行政行為，其合法要件之一是有明確的法律、法規(guī)的授權(quán)，即“法無授權(quán)不得行”。其特點(diǎn)是有較嚴(yán)格的法定程序和調(diào)查取證要求，程序違法和證據(jù)不足都可以成為撤銷具體行政行為的法定理由。46行政法律行為是指行政主體作出的以對外發(fā)生法律效力為目的行政行行政事實(shí)行為是指行政主體以不產(chǎn)生法律約束力，而以影響或改變事實(shí)狀態(tài)為目的的行為

.具有以下特征：該行為不具法律效力，但事實(shí)上對行政相對人的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生影響；其中，有些影響是通過行政相對人對行政事實(shí)行為的接受來實(shí)現(xiàn)的，如果相對人拒絕接受，行政主體不能進(jìn)行強(qiáng)制；一般沒有嚴(yán)格的法定程序和調(diào)查取證要求。47行政事實(shí)行為是指行政主體以不產(chǎn)生法律約束力，而以影響或改變事評估工作大致可分為如下幾類情況

A.不需要納稅人配合的行為，如研究制定納稅評估方法、評估指標(biāo)和預(yù)警值，對依法取得的申報(bào)資料進(jìn)行分析判斷等B.需要納稅人配合但沒有法律效力的行為，如調(diào)查了解或?qū)嵉夭杉娑愋畔?、提請納稅人自行補(bǔ)繳稅款等C.實(shí)施稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)等48評估工作大致可分為如下幾類情況

A.不需要納稅人配合的行為

OECD（經(jīng)合發(fā)組織）遵從模型

不想納稅，但如政府’

試圖依法納稅，012345678910BusinessSociologicalBusinessSociological已決定不依法納稅’予以注意，將納稅但并非總是成功愿意依法納稅依法懲處，決不姑息加強(qiáng)監(jiān)控協(xié)助依法納稅

提供幫助我們的目標(biāo)是產(chǎn)生

向下的壓力納稅人的態(tài)度

稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略012345678910BusinessSociological納稅人心理因素工業(yè)商業(yè)社會因素經(jīng)濟(jì)因素納稅人影響納稅人行為的因素49

OECD（經(jīng)合發(fā)組織）遵從模型不想納稅，但如政府’

納稅評估的職能定位納稅評估稅收分析稅務(wù)稽查稅源監(jiān)控良性互動機(jī)制50納稅評估的職能定位納稅評估稅收分析稅務(wù)稽查稅源監(jiān)控良性區(qū)別納稅評估稅務(wù)稽查主體不同稅收管理員或?qū)I(yè)評估人員稅務(wù)稽查人員對象不同一般性涉稅疑點(diǎn)需要稽查立案情形手段不同提請企業(yè)自查或針對涉稅疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)（和風(fēng)細(xì)雨式，不戰(zhàn)而屈人之兵）全面實(shí)施稅務(wù)檢查，嚴(yán)格取證程序（暴風(fēng)驟雨式）發(fā)揮作用不同幫助納稅人解決非主觀故意的一般性問題主要起打擊、威懾作用結(jié)果處理方式不同處理不具有強(qiáng)制性，不引起法律后果處理具有強(qiáng)制性，可能引起法律后果法律性質(zhì)不同不屬于復(fù)議和訴訟范疇可能引起復(fù)議訴訟評估與稽查51區(qū)別納稅評估稅務(wù)稽查主體不同稅收管理員或?qū)I(yè)評估人員信息類別分類標(biāo)準(zhǔn)信息內(nèi)容采集渠道內(nèi)部信息直接來自納稅人或基于稅收征納關(guān)系形成的信息4小類：申報(bào)信息（申報(bào)納稅、財(cái)務(wù)報(bào)表），生產(chǎn)經(jīng)營信息，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理信息（登記、發(fā)票、減免緩抵退稅、稅務(wù)檢查、補(bǔ)稅罰款、處罰、強(qiáng)制等），稅收分析信息等稅收征管信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)，納稅申報(bào)，稅務(wù)人員采集外部信息（第三方信息）由征納雙方之外的第三方提供的信息政府相關(guān)部門信息，行業(yè)管理部門信息，銀行等金融機(jī)構(gòu)信息，業(yè)務(wù)往來單位信息，情報(bào)交換、涉稅舉報(bào)信息等數(shù)據(jù)交換平臺，相關(guān)單位或個(gè)人依法或主動提供，稅務(wù)人員采集52信息類別分類標(biāo)準(zhǔn)信息內(nèi)容采集渠道內(nèi)部信息直接來自納稅人或基于第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相關(guān)部門向稅務(wù)局定期提供涉稅信息，綜合治稅成效顯著。北京市地稅局等單位在個(gè)別行業(yè)建立起第三方信息采集機(jī)制。如房地產(chǎn)行業(yè)和家裝行業(yè)，前者是通過房地產(chǎn)信息網(wǎng)查詢房地產(chǎn)管理部門掌握的預(yù)售房信息，后者是采集行業(yè)協(xié)會和建材市場合同信息。拓寬信息采集渠道應(yīng)成為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)努力主要方向。53第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式納稅評估方法簡單

評估對象確定不準(zhǔn)確案頭分析不到位

約談流于形式

納稅評估成效不理想實(shí)地核查效率不高54納稅評估方法簡單評估對象確定不準(zhǔn)確案頭分析不到位約談流于篩選評估對象的三個(gè)階段單一指標(biāo)篩選綜合指標(biāo)篩選模型評估55篩選評估對象的三個(gè)階段單一指標(biāo)篩選18指標(biāo)比對存在的局限性篩選疑點(diǎn)對象縱向?qū)Ρ阮A(yù)警值行業(yè)劃分

企業(yè)規(guī)模

基期數(shù)據(jù)

橫向?qū)Ρ?6指標(biāo)比對存在的局限性篩選疑點(diǎn)對象縱向?qū)Ρ阮A(yù)警值行業(yè)劃分企業(yè)如甲企業(yè)資產(chǎn)達(dá)1億元,本期實(shí)際銷售額為1000萬元,去年同期900萬元,如果漏記10萬元收入,應(yīng)稅銷售額變動率為(990-900)÷900*100%=10%如果乙企業(yè)資產(chǎn)僅有30萬元,本期實(shí)際銷售額為1.5萬元,去年同期0.5萬元,如果本期漏記0.5萬元的收入,應(yīng)稅銷售額變動率為(1-0.5)÷0.5*100%=100%

57如甲企業(yè)資產(chǎn)達(dá)1億元,本期實(shí)際銷售額為1000萬元,去年同期稅收數(shù)據(jù)模型58稅收數(shù)據(jù)模型21稅收數(shù)據(jù)模型是以納稅人數(shù)據(jù)信息采集為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘和外部數(shù)據(jù)收集歸納，運(yùn)用各種計(jì)算及分析方法，抽象出某個(gè)特定事件群的一般規(guī)律，以分析發(fā)現(xiàn)一般規(guī)律所指向事件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和計(jì)算模型，它表現(xiàn)的是抽象規(guī)律對應(yīng)實(shí)際事件的一個(gè)過程。59稅收數(shù)據(jù)模型是以納稅人數(shù)據(jù)信息采集為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘和保本經(jīng)營測算確定計(jì)稅依據(jù)分析模型1.建立理念根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，業(yè)戶能夠持續(xù)經(jīng)營的前提條件是有利潤，至少是經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本能夠保證費(fèi)用支出的平衡2.建立目的利用財(cái)務(wù)分析的盈虧臨界點(diǎn)來測算納稅人經(jīng)營不蝕本，營業(yè)利潤為零，而必須實(shí)現(xiàn)的最低經(jīng)營保障，從而達(dá)到確定納稅人計(jì)稅依據(jù)的目的。60保本經(jīng)營測算確定計(jì)稅依據(jù)分析模型233.取數(shù)途徑（1）了解掌握行業(yè)毛利率（2）了解掌握分析對象的本期各項(xiàng)費(fèi)用包括房租、水電費(fèi)、人工工資、其他與經(jīng)營相關(guān)的合理費(fèi)用（3）從系統(tǒng)取得納稅人申報(bào)繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)613.取數(shù)途徑244.計(jì)算方法（1）計(jì)算公式：某期保本經(jīng)營收入額=某期發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用÷（經(jīng)營毛利率-綜合稅款征收率）；某期發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用=房租+水電+人工工資+其他與經(jīng)營相關(guān)的合理費(fèi)用（2）某期保本經(jīng)營收入額與申報(bào)繳納的計(jì)稅依據(jù)相比，正值為正常，負(fù)值為可能存在問題624.計(jì)算方法255.適用范圍該方法適用于經(jīng)營規(guī)模小，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不固定，采用其他方法難以控管，各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生比較明顯、固定的行業(yè)635.適用范圍26

經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型

企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。時(shí)間序列計(jì)量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個(gè)時(shí)期的成本和銷售、合同、費(fèi)用必然影響下一個(gè)時(shí)期的這些項(xiàng)目，從而建立時(shí)間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費(fèi)用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。交叉計(jì)量模型：根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)，計(jì)算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。64經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型27行業(yè)類數(shù)據(jù)模型65行業(yè)類數(shù)據(jù)模型28建立行業(yè)納稅評估模型的意義（一）從傳統(tǒng)的查賬管理向估算企業(yè)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步核實(shí)了稅基，使納稅評估更加科學(xué)、嚴(yán)密、準(zhǔn)確。（二）能充分展現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，及時(shí)