貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)課件

第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章主要介紹貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的核算與管理。了解貨幣資金的構(gòu)成、銀行結(jié)算方式的種類、貨幣資金的內(nèi)部控制方法，掌握各種應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量尺度和記錄方法12/24/20221南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章主要介紹貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動(dòng)性高低排列：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的作用向債權(quán)人提供有關(guān)清算變現(xiàn)能力的信息完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可以有效地預(yù)測現(xiàn)金流動(dòng)第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)分類及其作用12/24/20222南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動(dòng)性高低排列：第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)分類及流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目和流動(dòng)性質(zhì)量貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨其他流動(dòng)性質(zhì)量高、需要嚴(yán)格控制按公允價(jià)值計(jì)量變現(xiàn)質(zhì)量較一般應(yīng)收款項(xiàng)高存在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)受計(jì)價(jià)方法以及數(shù)量核算方法的影響12/24/20223南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目和流動(dòng)性質(zhì)量貨幣資金流動(dòng)性質(zhì)量高、需要嚴(yán)格控制現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以直接用于支付或結(jié)算。擁有必要的現(xiàn)金，能夠保證企業(yè)具有較強(qiáng)的償債能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金國家對(duì)現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定第二節(jié)現(xiàn)金的核算與管理一、現(xiàn)金12/24/20224南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以直接用于支付或結(jié)算。第二節(jié)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方設(shè)置現(xiàn)金日記賬，逐日逐筆登記現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)設(shè)置內(nèi)部牽制制度，凡是涉及財(cái)物和貨幣資金收付、結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作，規(guī)定由兩人或兩人以上分工掌管，以起到相互制約的作用二、現(xiàn)金的核算12/24/20225南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方二、現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記賬錯(cuò)誤，保證現(xiàn)金安全完整的必要措施現(xiàn)金清查的主要方法：實(shí)地盤點(diǎn)清查的具體要求在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必須在場不能白條抵庫根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報(bào)告表”現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理(P.62)三、現(xiàn)金的清查12/24/20226南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記賬錯(cuò)銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。一、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支票、匯兌商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行匯票銀行本票委托收款、托收承付第三節(jié)銀行存款的核算與管理銀行存款應(yīng)收票據(jù)其他貨幣資金應(yīng)收賬款12/24/20227南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。第三設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方設(shè)置銀行存款日記賬，逐日逐筆登記銀行存款收付業(yè)務(wù)二、銀行存款的核算12/24/20228南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方將銀行發(fā)來的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)銀企雙方賬目不一致的主要原因雙方賬目可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬、漏賬存在正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”，即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方賬面余額三、銀行存款的清查12/24/20229南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系將銀行發(fā)來的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)三、銀其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)其它貨幣資金主要包括企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；其他四、其他貨幣資金12/24/202210南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫存現(xiàn)第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度一、實(shí)施內(nèi)部牽制制度建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離二、建立貨幣資金使用的授權(quán)批準(zhǔn)制度明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求三、實(shí)行嚴(yán)格的限制接近制度任何未經(jīng)授權(quán)人員不得經(jīng)辦現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)實(shí)行嚴(yán)格的限制接近制度12/24/202211南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度一、實(shí)施內(nèi)部牽制制度12/1第六節(jié)短期應(yīng)收款項(xiàng)的核算與管理一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）進(jìn)行核算借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷無法收回的票面金額賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額12/24/202212南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第六節(jié)短期應(yīng)收款項(xiàng)的核算與管理一、應(yīng)收票據(jù)12/19/2企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購貨單位交來90天到期，面值為23,400元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款借：應(yīng)收票據(jù)23,400貸：主營業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3,400應(yīng)收票據(jù)舉例12/24/202213南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購貨應(yīng)收票據(jù)舉例（續(xù)）應(yīng)收票據(jù)到期收回23,400元存入銀行借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收票據(jù)23,400如果該票據(jù)到期，購貨企業(yè)無力兌付借：應(yīng)收賬款23,400貸：應(yīng)收票據(jù)23,400思考：如果是銀行承兌匯票的話，到期的會(huì)計(jì)處理怎樣？12/24/202214南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收票據(jù)舉例（續(xù)）應(yīng)收票據(jù)到期收回23,400元存入銀行如果是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背書（即持票人在票據(jù)背面簽字）向金融機(jī)構(gòu)出售的行為貼現(xiàn)息：金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)12/24/202215南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息商業(yè)承兌匯票一張，計(jì)30,000元，8月1日甲企業(yè)急需資金使用，將乙企業(yè)的商業(yè)承兌匯票背書后向銀行按10%的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息＝30,000元×10%×1/12＝250元貼現(xiàn)凈額＝30,000元－250元＝29,750元12/24/202216南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款29,750財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸：應(yīng)收票據(jù)30,000如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無力支付票款，銀行將票據(jù)金額連同罰款1500元從甲企業(yè)的存款戶中扣除借：應(yīng)收帳款31500貸：銀行存款31500應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例（續(xù)）12/24/202217南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例（續(xù)）12/19/202217已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無力支付票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報(bào)表附注中加以披露貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)：或有負(fù)債12/24/202218南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無力支付票款，申應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，屬于短期性債權(quán)應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額（交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)時(shí)買賣雙方成交的實(shí)際金額）入賬計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，要考慮折扣金額二、應(yīng)收賬款12/24/202219南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一定百分比的折扣扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待現(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，N/30現(xiàn)金折扣舉例賒銷商品2000元，付款條件2/10，n/30若購貨方在10日內(nèi)付款,只付1960元若在10日以后30日以內(nèi)付款，則必須付2000元12/24/202220南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣舉例12/19/202220南開是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用優(yōu)點(diǎn):可以較好地反映銷售總過程缺點(diǎn):可能引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的虛增應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的總價(jià)法12/24/202221南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款計(jì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法更為合理缺點(diǎn)：必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加了核算工作量我國采用總價(jià)法核算應(yīng)收賬款金額12/24/202222南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）借方登記應(yīng)向購貨單位收取的銷貨款；貸方登記已收回的銷貨款；余額一般在借方，表示購貨單位暫欠的貨款。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的分類管理，“應(yīng)收賬款”應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬應(yīng)收賬款的核算12/24/202223南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）應(yīng)收賬款的核算12/19/某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,000元。為了促銷，制藥廠給客戶10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%借：應(yīng)收賬款42,120貸：主營業(yè)務(wù)收入36,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6,120

收到貨款借：銀行存款42,120貸：應(yīng)收賬款42,120應(yīng)收賬款核算舉例：商業(yè)折扣12/24/202224南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,00應(yīng)收賬款核算舉例：墊付運(yùn)費(fèi)某工廠根據(jù)購銷合同銷售一批產(chǎn)品，開出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為17%，應(yīng)收取增值稅額為1,700元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)300元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)銷售借：應(yīng)收賬款12,000貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1,700銀行存款300銷貨款及代墊運(yùn)費(fèi)收妥入賬借：銀行存款12,000貸：應(yīng)收賬款12,00012/24/202225南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收賬款核算舉例：墊付運(yùn)費(fèi)某工廠根據(jù)購銷合同銷售一批產(chǎn)品，開三、預(yù)付賬款及其核算預(yù)付賬款是指企業(yè)因業(yè)務(wù)需要而按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給銷貨方的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）企業(yè)向銷貨方預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”收到商品時(shí)，借記“商品采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”如商品總額大于預(yù)付款應(yīng)補(bǔ)付貨款，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”如商品總額小于預(yù)付款應(yīng)收回多付款項(xiàng)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”12/24/202226南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系三、預(yù)付賬款及其核算預(yù)付賬款是指企業(yè)因業(yè)務(wù)需要而按照購貨合同四、其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)設(shè)置“其它應(yīng)收款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng)貸方登記收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其它應(yīng)收款項(xiàng)期末借方余額，表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng)12/24/202227南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系四、其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為日常零星開支的備用款項(xiàng)一次性備用金是指企業(yè)經(jīng)審批撥付給用款單位和個(gè)人的備用款項(xiàng)。用后報(bào)銷時(shí)，根據(jù)有效的報(bào)銷憑證一次性報(bào)銷定額備用金是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部用款單位日常零星開支的需要，核定備用金定額，按定額預(yù)付備用金，在限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用。報(bào)銷時(shí)，根據(jù)審核后憑證付給現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額其他應(yīng)收款中的備用金12/24/202228南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為日常零星開支的壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（資產(chǎn)類抵消調(diào)整賬戶）核算企業(yè)各會(huì)計(jì)期間的壞賬費(fèi)用正確計(jì)算應(yīng)收賬款的凈額貸方登記已提取的壞賬準(zhǔn)備及已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬金額借方登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬貸方期末余額為已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備五、壞賬的核算12/24/202229南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬按期估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)量方法被稱為“備抵法”常用的估計(jì)壞賬方法包括單項(xiàng)估計(jì)法和賬齡分析法會(huì)計(jì)期末，根據(jù)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準(zhǔn)備賬面余額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額借“資產(chǎn)減值損失”，貸“壞賬準(zhǔn)備”備抵法12/24/202230南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系按期估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)量方法被稱為“應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額＝應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備率＋提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余額－提取前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額如果計(jì)算結(jié)果>0，按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備如果計(jì)算結(jié)果<0，說明以前年度提取的壞賬準(zhǔn)備余額已經(jīng)超過本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需要，應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備12/24/202231南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額＝應(yīng)收賬款期末余額×壞壞賬準(zhǔn)備提取過程12/24/202232南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系壞賬準(zhǔn)備提取過程12/19/202232南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章主要介紹貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的核算與管理。了解貨幣資金的構(gòu)成、銀行結(jié)算方式的種類、貨幣資金的內(nèi)部控制方法，掌握各種應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量尺度和記錄方法12/24/202233南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章主要介紹貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動(dòng)性高低排列：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的作用向債權(quán)人提供有關(guān)清算變現(xiàn)能力的信息完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可以有效地預(yù)測現(xiàn)金流動(dòng)第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)分類及其作用12/24/202234南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動(dòng)性高低排列：第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)分類及流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目和流動(dòng)性質(zhì)量貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨其他流動(dòng)性質(zhì)量高、需要嚴(yán)格控制按公允價(jià)值計(jì)量變現(xiàn)質(zhì)量較一般應(yīng)收款項(xiàng)高存在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)受計(jì)價(jià)方法以及數(shù)量核算方法的影響12/24/202235南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目和流動(dòng)性質(zhì)量貨幣資金流動(dòng)性質(zhì)量高、需要嚴(yán)格控制現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以直接用于支付或結(jié)算。擁有必要的現(xiàn)金，能夠保證企業(yè)具有較強(qiáng)的償債能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金國家對(duì)現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定第二節(jié)現(xiàn)金的核算與管理一、現(xiàn)金12/24/202236南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以直接用于支付或結(jié)算。第二節(jié)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方設(shè)置現(xiàn)金日記賬，逐日逐筆登記現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)設(shè)置內(nèi)部牽制制度，凡是涉及財(cái)物和貨幣資金收付、結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作，規(guī)定由兩人或兩人以上分工掌管，以起到相互制約的作用二、現(xiàn)金的核算12/24/202237南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方二、現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記賬錯(cuò)誤，保證現(xiàn)金安全完整的必要措施現(xiàn)金清查的主要方法：實(shí)地盤點(diǎn)清查的具體要求在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必須在場不能白條抵庫根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報(bào)告表”現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理(P.62)三、現(xiàn)金的清查12/24/202238南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記賬錯(cuò)銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。一、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支票、匯兌商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行匯票銀行本票委托收款、托收承付第三節(jié)銀行存款的核算與管理銀行存款應(yīng)收票據(jù)其他貨幣資金應(yīng)收賬款12/24/202239南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。第三設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方設(shè)置銀行存款日記賬，逐日逐筆登記銀行存款收付業(yè)務(wù)二、銀行存款的核算12/24/202240南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方將銀行發(fā)來的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)銀企雙方賬目不一致的主要原因雙方賬目可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬、漏賬存在正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”，即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方賬面余額三、銀行存款的清查12/24/202241南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系將銀行發(fā)來的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)三、銀其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)其它貨幣資金主要包括企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；其他四、其他貨幣資金12/24/202242南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫存現(xiàn)第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度一、實(shí)施內(nèi)部牽制制度建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離二、建立貨幣資金使用的授權(quán)批準(zhǔn)制度明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求三、實(shí)行嚴(yán)格的限制接近制度任何未經(jīng)授權(quán)人員不得經(jīng)辦現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)實(shí)行嚴(yán)格的限制接近制度12/24/202243南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度一、實(shí)施內(nèi)部牽制制度12/1第六節(jié)短期應(yīng)收款項(xiàng)的核算與管理一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）進(jìn)行核算借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷無法收回的票面金額賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額12/24/202244南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第六節(jié)短期應(yīng)收款項(xiàng)的核算與管理一、應(yīng)收票據(jù)12/19/2企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購貨單位交來90天到期，面值為23,400元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款借：應(yīng)收票據(jù)23,400貸：主營業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3,400應(yīng)收票據(jù)舉例12/24/202245南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購貨應(yīng)收票據(jù)舉例（續(xù)）應(yīng)收票據(jù)到期收回23,400元存入銀行借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收票據(jù)23,400如果該票據(jù)到期，購貨企業(yè)無力兌付借：應(yīng)收賬款23,400貸：應(yīng)收票據(jù)23,400思考：如果是銀行承兌匯票的話，到期的會(huì)計(jì)處理怎樣？12/24/202246南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收票據(jù)舉例（續(xù)）應(yīng)收票據(jù)到期收回23,400元存入銀行如果是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背書（即持票人在票據(jù)背面簽字）向金融機(jī)構(gòu)出售的行為貼現(xiàn)息：金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)12/24/202247南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息商業(yè)承兌匯票一張，計(jì)30,000元，8月1日甲企業(yè)急需資金使用，將乙企業(yè)的商業(yè)承兌匯票背書后向銀行按10%的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息＝30,000元×10%×1/12＝250元貼現(xiàn)凈額＝30,000元－250元＝29,750元12/24/202248南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款29,750財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸：應(yīng)收票據(jù)30,000如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無力支付票款，銀行將票據(jù)金額連同罰款1500元從甲企業(yè)的存款戶中扣除借：應(yīng)收帳款31500貸：銀行存款31500應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例（續(xù)）12/24/202249南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例（續(xù)）12/19/202217已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無力支付票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報(bào)表附注中加以披露貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)：或有負(fù)債12/24/202250南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無力支付票款，申應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，屬于短期性債權(quán)應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額（交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)時(shí)買賣雙方成交的實(shí)際金額）入賬計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，要考慮折扣金額二、應(yīng)收賬款12/24/202251南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一定百分比的折扣扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待現(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，N/30現(xiàn)金折扣舉例賒銷商品2000元，付款條件2/10，n/30若購貨方在10日內(nèi)付款,只付1960元若在10日以后30日以內(nèi)付款，則必須付2000元12/24/202252南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣舉例12/19/202220南開是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用優(yōu)點(diǎn):可以較好地反映銷售總過程缺點(diǎn):可能引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的虛增應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的總價(jià)法12/24/202253南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款計(jì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法更為合理缺點(diǎn)：必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加了核算工作量我國采用總價(jià)法核算應(yīng)收賬款金額12/24/202254南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）借方登記應(yīng)向購貨單位收取的銷貨款；貸方登記已收回的銷貨款；余額一般在借方，表示購貨單位暫欠的貨款。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的分類管理，“應(yīng)收賬款”應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬應(yīng)收賬款的核算12/24/202255南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）應(yīng)收賬款的核算12/19/某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,000元。為了促銷，制藥廠給客戶10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%借：應(yīng)收賬款42,120貸：主營業(yè)務(wù)收入36,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6,120

收到貨款借：銀行存款42,120貸：應(yīng)收賬款42,120應(yīng)收賬款核算舉例：商業(yè)折扣12/24/202256南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為40,00應(yīng)收賬款核算舉例：墊付運(yùn)費(fèi)某工廠根據(jù)購銷合同銷售一批產(chǎn)品，開出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為17%，應(yīng)收取增值稅額為1,700元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)300元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)銷售借：應(yīng)收賬款12,000貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1,700銀行存款300銷貨款及代墊運(yùn)費(fèi)收妥入賬借：銀行存款12,000貸：應(yīng)收賬款12,00012/24/202257南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系應(yīng)收賬款核算舉例：墊付運(yùn)費(fèi)某工廠根據(jù)購銷合同銷售一批產(chǎn)品，開三、預(yù)付賬款及其核算預(yù)付賬款是指企業(yè)因業(yè)務(wù)需要而按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給銷