財(cái)務(wù)課件-2014年5月

石油稅收簡介及基本納稅籌劃22014年1月1日，財(cái)稅價(jià)格部成立負(fù)責(zé)稅收政策的研究、爭取和執(zhí)行；支持和配合政府部門制定完善石油行業(yè)稅收體系；國內(nèi)業(yè)務(wù)的納稅籌劃和納稅風(fēng)險(xiǎn)管理；國內(nèi)稅收事項(xiàng)的管理和協(xié)調(diào)；稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)。3二、主要稅種簡介三、主要稅改動(dòng)向一、如何理解稅收貢獻(xiàn)三組概念一、稅法與稅收稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的內(nèi)容。稅收實(shí)質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。

如何理解稅收貢獻(xiàn)稅收的基本特征

強(qiáng)制性：主要是指國家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。無償性：主要指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。固定性：主要指課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地征收。

如何理解稅收貢獻(xiàn)三組概念二、稅制與稅制結(jié)構(gòu)

稅制是指一個(gè)國家或地區(qū)在一定歷史時(shí)期，根據(jù)自身社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治的具體情況，以法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章規(guī)范性文件形式規(guī)定的各種稅收制度的總稱。所謂稅制結(jié)構(gòu)是指稅制中各個(gè)稅種之間形成的一種相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收關(guān)系。簡言之，也即稅收體系的布局問題，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅種結(jié)構(gòu)合理了，才能從總體上做的稅制的合理，才能充分發(fā)揮稅收的作用。

如何理解稅收貢獻(xiàn)三組概念三、稅種與構(gòu)成

稅種是一個(gè)國家或地區(qū)稅收體系中的具體稅收種類。每個(gè)稅種由納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、計(jì)稅依據(jù)、減免稅和違章處理等具體要素構(gòu)成。稅種是形成稅制的最直接因素，也是稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

如何理解稅收貢獻(xiàn)

如何理解稅收貢獻(xiàn)序號(hào)稅種公司執(zhí)行序號(hào)稅種公司執(zhí)行1增值稅√10船舶噸位稅√2消費(fèi)稅√11土地增值稅√3營業(yè)稅√12城鎮(zhèn)土地使用稅√4資源稅√13印花稅√5企業(yè)所得稅√14車輛購置稅√6個(gè)人所得稅√15關(guān)稅√7城市維護(hù)建設(shè)稅√16煙葉稅8房產(chǎn)稅√17耕地占用稅√9車船稅√18契稅√稅種分類

根據(jù)每個(gè)稅種構(gòu)成的基本要素和基本特征，可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)將所有稅種分類。如：按征管體系可分為工商稅類、關(guān)稅類；按照稅收收入支配權(quán)限可分為中央稅、地方稅、共享稅。一般按課稅對(duì)象分為：流轉(zhuǎn)稅類、收益稅類、財(cái)稅類、資源稅類、行為稅類。

如何理解稅收貢獻(xiàn)

如何理解稅收貢獻(xiàn)年度稅收收入財(cái)政收入稅收/財(cái)政（%）200012581.5113395.2393.93200115301.3816386.0493.38200217636.4518903.6493.30200320017.3121715.25926826396.4791.55200528778.5431649.2990.93200634804.3538760.2089.79200745621.9751231.7888.89200854223.7961330.3588.41200959521.5968518.3086.87201073210.7983101.5188.10稅收與財(cái)政單位：億元

2012年，全國公共財(cái)政收入117210億元，其中稅收收入100601億元，占85.93%；非稅收入16609億元，占14.07%。稅收收入中，增值稅26416億元、消費(fèi)稅7872億元、營業(yè)稅15748億元，占稅收收入49.74%；企業(yè)所得稅19654億元、個(gè)人所得稅5820億元，占稅收收入25.32%。所以說，我國稅制是流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。

如何理解稅收貢獻(xiàn)我國稅收自1994年稅制改革以每年千億增長，1999年突破萬億后迅猛增長，2003年破2萬億，2005年破3萬億，2007年直逼5萬億，2009年達(dá)到近6萬億。

如何理解稅收貢獻(xiàn)項(xiàng)目金額中央比例一、稅金合計(jì)3205.7

增值稅1110.375%

消費(fèi)稅1,031.4100%

企業(yè)所得稅494.3

城市維護(hù)建設(shè)稅133.96

資源稅246.9

營業(yè)稅52.4

土地使用稅36.1二、應(yīng)交行政性收費(fèi)合計(jì)920.1

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)51.850%

石油特別收益金731.9100%

合計(jì)4125.878%

集團(tuán)公司2013年實(shí)現(xiàn)主要稅費(fèi)單位：億元

如何理解稅收貢獻(xiàn)序號(hào)行政收費(fèi)公司執(zhí)行序號(hào)行政收費(fèi)公司執(zhí)行1礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)√8探礦權(quán)使用費(fèi)√2礦區(qū)使用費(fèi)√9探礦權(quán)價(jià)款√3價(jià)格調(diào)節(jié)基金√10采礦權(quán)使用費(fèi)√4河道維護(hù)費(fèi)√11采礦權(quán)價(jià)款√5水利建設(shè)基金√12水資源費(fèi)√6文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)√13殘疾人就業(yè)保證金√7石油特別收益金√14人防費(fèi)√二、主要稅種簡介

企業(yè)所得稅1主要稅種

增值稅2

消費(fèi)稅3營業(yè)稅5

6個(gè)人所得稅8

石油特別收益金47資源稅城建稅及教育費(fèi)附加1、企業(yè)所得稅簡介企業(yè)所得稅是對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。公司實(shí)行25%與15%兩檔稅率。其計(jì)稅基數(shù)為納稅調(diào)整后的利潤總額（即應(yīng)納稅所得額），該稅種計(jì)算最為復(fù)雜。簡圖計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額（即調(diào)整后利潤總額）稅率：西部企業(yè)15%其他企業(yè)25%應(yīng)納所得稅中央：100%地方：0%所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅對(duì)公司凈利潤產(chǎn)生影響，不影響利潤總額（一）新企業(yè)所得稅法實(shí)施兩個(gè)主要原則1、新企業(yè)所得稅法確定了法人納稅原則。2、統(tǒng)一稅率原則。取消中、外企業(yè)的稅率差異，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%（西部企業(yè)15%稅率執(zhí)行到2020年）。

新舊企業(yè)所得稅法的具體差異：

1、原稅法規(guī)定，如果從低稅率地區(qū)分回的利潤，需要補(bǔ)稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不需補(bǔ)稅。2、原稅法規(guī)定，占營業(yè)收入一定比例范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可在稅前扣除。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅能扣除60%。

3、原稅法實(shí)行計(jì)稅工資制度或?qū)嵭小肮ば煦^”工資稅前扣除管理辦法，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。這是國際上通行的做法。但在隨后的補(bǔ)充文件中，規(guī)定中央企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行工效掛鉤辦法。

新舊企業(yè)所得稅法的具體差異主要包括：

4、原稅法規(guī)定符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

5、原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠側(cè)重地區(qū)優(yōu)惠，進(jìn)一步拉大了地區(qū)發(fā)展差距，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

6、新稅法針對(duì)通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等問題新設(shè)了防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。現(xiàn)行所得稅稅收優(yōu)惠主要包括：

1、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收。

2、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，減征或免征企業(yè)所得稅

3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，減征或免征企業(yè)所得稅。

4、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可在所得稅前加計(jì)扣除。

5、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)的原因是會(huì)計(jì)核算口

徑與稅法規(guī)定口徑不同，主要包括:工資薪金納稅調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備納稅調(diào)整捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整其他納稅調(diào)整2、增值稅簡介增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營中新增價(jià)值為依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。新增價(jià)值就是購銷差價(jià)。增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

=銷售收入*稅率-購進(jìn)材料*稅率

=（銷售收入-購入材料）*稅率簡圖計(jì)稅依據(jù)：產(chǎn)品增值額稅率：基本稅率：17%低稅率：13%應(yīng)納增值稅中央：75%地方：25%計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅天然氣、液化氣適用13%增值稅為流轉(zhuǎn)稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中不斷向下轉(zhuǎn)嫁，并由最終消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅不影響公司利潤。政策發(fā)展1994、2000、2004、2007、2009行業(yè)政策32、8建議保留、勘探勘察勞務(wù)檢查問題（二）修訂增值稅暫行條例主要內(nèi)容

修訂后的增值稅暫行條例取消了固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有關(guān)規(guī)定。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）進(jìn)一步明確，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）修訂增值稅暫行條例

目前存在的問題

增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)交叉固定資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)界定不明確第八條油氣田企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。本辦法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物。本辦法規(guī)定的非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，但不包括本辦法規(guī)定的生產(chǎn)性勞務(wù)。用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，包括所屬的學(xué)校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養(yǎng)院、文化娛樂單位等部門購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。3、消費(fèi)稅簡介對(duì)公司生產(chǎn)的成品油，就其銷售數(shù)量征收的稅種。汽油稅額為1388元/噸，柴油稅額為940.8元/噸，潤滑油稅額為1126元/噸，溶劑油稅額為1282元/噸，燃料油稅額為812元/噸，石腦油稅額為1385元/噸，航空煤油暫緩征收。

簡圖計(jì)稅依據(jù)：成品油銷售數(shù)量從量定額征收應(yīng)納消費(fèi)稅中央：100%地方：0%計(jì)算公式：消費(fèi)稅=成品油銷售數(shù)量*稅額消費(fèi)稅計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。政策發(fā)展1994、2006、2009、2012行業(yè)政策石腦油、油氣田自用返還、抵扣改革形勢擴(kuò)圍、提率、環(huán)節(jié)、價(jià)外、分享檢查問題

2012年47號(hào)公告變化…

？液態(tài)產(chǎn)品固態(tài)產(chǎn)品納稅人（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口）

關(guān)于47號(hào)公告權(quán)限的疑惑？？

納稅人界定？稅目、稅率確定？具體征稅范圍界定？如何做好消費(fèi)稅籌劃變化名稱？47號(hào)公告沖突優(yōu)化生產(chǎn)、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)利用現(xiàn)有政策-石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)加工汽柴油2月份財(cái)稅15號(hào)4、石油特別收益金簡介石油特別收益金是石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價(jià)格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。起征點(diǎn)為40美元/桶，實(shí)行超價(jià)累計(jì)稅率。55-60美元的稅率為20%，60-65美元的稅率為25%，65-70美元稅率為30%，70-75美元稅率為35%，75美元以上稅率為40%。簡圖計(jì)稅依據(jù)：原油銷售收入稅率：超價(jià)累進(jìn)稅率石油特別收益金中央：100%地方：0%計(jì)算公式：銷售收入*適用稅率5、營業(yè)稅簡介營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，以其營業(yè)額為依據(jù)繳納的稅種。我公司繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要是管道運(yùn)輸，適用稅率為3%。

簡圖計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)收入稅率：3%應(yīng)納營業(yè)稅中央：0%地方：100%計(jì)算公式：營業(yè)稅=營業(yè)收入*稅率營業(yè)稅計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。營改增2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。營改增交通運(yùn)輸管道運(yùn)輸郵政業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)7

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)、研發(fā)、技術(shù)咨詢信息技術(shù)服務(wù)軟件、信息系統(tǒng)文化創(chuàng)意服務(wù)會(huì)議展覽、廣告、設(shè)計(jì)物流輔助服務(wù)航空、班車有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)營改增好處有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響（增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右

6、城市維護(hù)建設(shè)稅簡介城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅之和為計(jì)稅依據(jù)。稅率分1%、5%、7%三檔：市區(qū)稅率為7%，縣城、鎮(zhèn)稅率為5%，其他稅率為1%。大部分地區(qū)公司適用7%的稅率。

簡圖計(jì)稅依據(jù)：增值、消費(fèi)、營業(yè)三稅之和稅率：7%、5%、1%應(yīng)納城建稅中央：0%地方：100%計(jì)算公式：城市維護(hù)建設(shè)稅=三稅之和*稅率城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。股份公司大部分適用7%7、教育費(fèi)附加簡介教育費(fèi)附加以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅之和為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為3%。部分省份還加征1%的地方教育費(fèi)。

簡圖計(jì)費(fèi)依據(jù)增值、消費(fèi)、營業(yè)三稅之和費(fèi)率3%應(yīng)納教育費(fèi)附加中央：0%地方：100%部分省份加征1%的地方教育費(fèi)教育費(fèi)附加計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。計(jì)算公式：教育費(fèi)附加=三稅之和*費(fèi)率8、資源稅簡介資源稅以自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)開采礦產(chǎn)品的行為征收。在石油行業(yè)，資源稅主要在油氣田企業(yè)，針對(duì)原油、天然氣的銷售數(shù)量，按照規(guī)定的單位稅額征收。

簡圖計(jì)稅依據(jù)原油、天然氣的銷售數(shù)量單位稅額各油田適用不同單位稅額應(yīng)納資源稅中央：0%地方：100%計(jì)算公式：資源稅=原油、天然氣銷售數(shù)量*單位稅額資源稅計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，直接影響公司利潤。9、個(gè)人所得稅簡介個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人收入（如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息等）征收的稅種。工資薪金收入適用超額累進(jìn)稅率，其他收入適用比例稅率。公司需要對(duì)職工的工資薪金收入履行代扣代繳義務(wù)。

簡圖計(jì)稅依據(jù)個(gè)人工資、獎(jiǎng)金等收入稅率超額累進(jìn)稅率比例稅率應(yīng)納個(gè)人所得稅中央：0%地方：100%計(jì)算公式：個(gè)人所得稅=（工資薪金—扣除額）*稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅由個(gè)人承擔(dān)，企業(yè)對(duì)職工的個(gè)人所得稅有代扣代繳義務(wù)。個(gè)人所得稅不影響企業(yè)利潤。級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元至2,000元的部分10253超過2,000元至5,000元的部分151254超過5,000元至20,000元的部分203755超過20,000元至40,000元的部分2513756超過40,000元至60,000元的部分3033757超過60,000元至80,000元的部分3563758超過80,000元至100,000元的部分40103759超過100,000元的部分4515375工資薪金超額累進(jìn)稅率表10、其他稅費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：

按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，目前費(fèi)率為1%

。礦區(qū)使用費(fèi)：

適用于中外合作油氣田。礦區(qū)使用費(fèi)按照油氣田產(chǎn)量的高低分段征收。

關(guān)稅：

對(duì)進(jìn)出口貨物，海關(guān)按規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅征收有從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種方式。耕地占用稅：

對(duì)占用耕地行為，依其占用耕地的面積征收耕地占用稅。單位稅額1-10元/平方米不等。印花稅：

在我國境內(nèi)，書立合同（如購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同等），以及設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，領(lǐng)取權(quán)利、許可證照的行為，需繳納印花稅。房產(chǎn)稅：

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)余值或房屋租金收入征收。依房產(chǎn)余值征收的，稅率為1.2%；依房產(chǎn)租金征收的，稅率為12%。探礦權(quán)使用費(fèi)

探礦權(quán)使用費(fèi)按勘探區(qū)塊面積逐年繳納，第一個(gè)勘查年度至第三個(gè)勘查年度，每平方公里每年繳納１００元，從第四個(gè)勘查年度起每平方公里每年增加１００元，最高不超過每平方公里每年５００元。采礦權(quán)使用費(fèi)

采礦權(quán)使用費(fèi)按礦區(qū)面積逐年繳納，每平方公里每年1000元。土地使用稅土地使用稅每平方米年稅額如下：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。土地使用稅為地方財(cái)政收入。水土保持補(bǔ)償費(fèi)三、主要稅改動(dòng)向黨的十八屆三中全會(huì)深化財(cái)稅體制改革核心是“完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性”。

完善稅收制度包括完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重；推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率；調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率；逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅等。近期，李克強(qiáng)總理提出：當(dāng)前的重點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。同時(shí)，要清費(fèi)立稅，推進(jìn)消費(fèi)稅、資源稅改革，加快環(huán)境保護(hù)稅等立法進(jìn)程，繼續(xù)降低小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)等。石油行業(yè)稅改增值稅營改增、油氣田8號(hào)文、管道返還政策、油罐消費(fèi)稅5項(xiàng)改革資源稅地方呼吁、礦補(bǔ)費(fèi)、價(jià)調(diào)基金石油特別收益金起征點(diǎn)？企業(yè)所得稅社會(huì)化支出、管道基礎(chǔ)設(shè)施、境外抵免、現(xiàn)行問題、分享？土地使用稅環(huán)保稅石油行業(yè)稅改繼續(xù)推動(dòng)天然氣價(jià)格并軌提價(jià)爭取提高石油特別收益金起征點(diǎn)爭取致密氣財(cái)政補(bǔ)貼政策爭取致密氣和頁巖氣資源稅減半征收政策爭取將大慶油田納入股份公司匯總納稅促進(jìn)中國和伊拉克兩國政府雙邊稅收協(xié)定的談簽加強(qiáng)國際稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理研究推動(dòng)成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移政策進(jìn)一步完善“營改增”有關(guān)政策延續(xù)石油石化企業(yè)辦社會(huì)支出所得稅政策研究爭取管道進(jìn)口原油返還50%增值稅政策啟動(dòng)研究和爭取境外所得“免稅法”政策做好稅務(wù)會(huì)計(jì)推廣迎接協(xié)調(diào)2014年國家稅務(wù)總局稅收檢查總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

1、對(duì)石油集團(tuán)資產(chǎn)評(píng)估增值的1400億元，直接轉(zhuǎn)計(jì)石油集團(tuán)資本公積金，作為國有資本金。石油集團(tuán)將評(píng)估增值部分再注入到股份公司，作為股份公司的國有股權(quán)。石油集團(tuán)投入股份公司的資產(chǎn)，股份公司按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊，并在所得稅前扣除。文件來源：財(cái)稅字[2000]053號(hào)

三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

2、股份公司所屬分公司和全資子公司，由股份公司合并繳納企業(yè)所得稅。繳納辦法采取“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”。文件來源：財(cái)稅字[2000]53號(hào)此項(xiàng)政策為公司節(jié)約了大量現(xiàn)金支出，2000至2007年，共通過合并納稅節(jié)約現(xiàn)金支出707億元。三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。3、集團(tuán)公司所屬企業(yè)發(fā)生的用于企業(yè)礦區(qū)所在地市政、公交、環(huán)衛(wèi)、教育、公檢法、醫(yī)療和消防等社會(huì)性支出，可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除；集團(tuán)公司、股份公司及其所屬企業(yè)為職工提供的供暖、物業(yè)管理費(fèi)等補(bǔ)助性支出，可以按實(shí)際發(fā)生全額列為企業(yè)管理費(fèi)用，在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

4、《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號(hào)），在原財(cái)稅字[2000]32號(hào)文的基礎(chǔ)上，取得了以下突破：一是有效地解決了油氣田企業(yè)認(rèn)定問題；二是取消了原來100種固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，同時(shí)又明確了生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物所購進(jìn)貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣。擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍；三是增加了生產(chǎn)性勞務(wù)的項(xiàng)目。

三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

5、關(guān)于管道充填氣和儲(chǔ)氣墊底氣是否繳納增值稅問題：西氣東輸工程建成投產(chǎn)后，中國石油長慶油田分公司和塔里木油田分公司向西氣東輸銷售分公司銷售天然氣時(shí)留存在管道內(nèi)和儲(chǔ)氣庫墊底的天然氣，屬于長慶油田分公司和塔里木油田分公司庫存氣，其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，沒有實(shí)現(xiàn)銷售，因此，長慶油田分公司和塔里木油田分公司在移送該部分天然氣時(shí)不繳納增值稅。文件來源：國稅函[2003]1213號(hào)三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

6、管道主體構(gòu)件鑒定為設(shè)備的營業(yè)稅規(guī)定：由建設(shè)單位提供的構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。文件來源：財(cái)稅[2003]16號(hào)三、基本納稅籌劃總部層面爭取有利于公司發(fā)展的稅收政策。

7、股份公司使用的“成品油配置計(jì)劃表”印花稅處理規(guī)定：對(duì)兩大集團(tuán)之間、兩大集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、中國石油天然氣股份有限公司各子公司之間、中國石油天然氣股份公司的分公司與子公司之間互供石油和石油制品所使用的“成品油配置計(jì)劃表”(或其他名稱的表、證、單、書)，暫不征收印花稅。文件來源：國稅函[2002]424號(hào)三、基本納稅籌劃地區(qū)公司層面一是貫徹執(zhí)行有關(guān)稅收法律、法規(guī)，依法納稅，避免稅收差錯(cuò)帶來經(jīng)濟(jì)與商譽(yù)損失。

二是在現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)的框架內(nèi)，將稅收政策用好、用足，通過合理納稅籌劃，節(jié)約稅收成本。三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例并購方式的稅收籌劃

按照出資方式來劃分，并購可以分為資產(chǎn)收購和股權(quán)收購兩種，再往下細(xì)分會(huì)有“以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購”、“以現(xiàn)金購買股票式并購”、“以股票換取資產(chǎn)式并購”、“以股票換取股票式并購”等四種形式。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例并購方式的稅收籌劃

應(yīng)該說，并購中的稅費(fèi)是很重的，有時(shí)能占到整個(gè)并購成本的10%甚至更多的比例，不同的并購方式以及不同的并購結(jié)構(gòu)，會(huì)產(chǎn)生差別迥異的稅負(fù)。這時(shí)并購企業(yè)要學(xué)會(huì)調(diào)整法律架構(gòu)，進(jìn)行合理避稅。舉個(gè)例子來說，在以現(xiàn)金購買資產(chǎn)的過程中，如果目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中擁有大量不動(dòng)產(chǎn)(房屋及建筑物等)，這時(shí)房產(chǎn)會(huì)直接導(dǎo)致大量的契稅、營業(yè)稅及其附加，這時(shí)就需考慮進(jìn)行股權(quán)收購的轉(zhuǎn)換。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例并購方式的稅收籌劃

在股權(quán)收購中，如果是以現(xiàn)金購買股票，也會(huì)使被并購企業(yè)形成大量的資本利得，進(jìn)而產(chǎn)生資本利得稅或所得稅的問題，有時(shí)被收購企業(yè)還會(huì)把這些稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給收購企業(yè)，這種時(shí)候，并購企業(yè)需要考慮“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”。

因?yàn)楹髢煞N以股票出資的方式對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例公積金稅收籌劃案例

姓名：小趙

職業(yè)：國企職員

月收入：10000元

年收入：12萬元

作為某國有企業(yè)的職員，小趙的唯一收入來源便是公司發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金，每月的工資薪金所得約為10000元，剛剛觸及12萬元交納個(gè)稅的底線。

根據(jù)個(gè)人所得稅率表，小趙每月要繳納1305元的個(gè)人所得稅。其計(jì)算方法是：（工資薪金凈所得10000-個(gè)人所得稅免征額1600元）×個(gè)人所得稅稅率20%-速算扣除數(shù)375=1305元，這對(duì)尚未買房的小趙來說是一筆固定且不小的“損失”。事實(shí)上，小趙完全可以采用多繳納住房公積金的方法來進(jìn)行合理避稅。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃案例公積金稅收籌劃案例

根據(jù)上海市政府《關(guān)于公積金年度住房公積金繳存有關(guān)問題的通知》，住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%.而單位職工繳存的部分免征個(gè)人所得稅。

也就是說，如果小趙所在公司連續(xù)兩年贏利，可以申請(qǐng)將公積金繳存比例提高為10%.這樣，他可以每月繳納住房公積金1000元，相當(dāng)于節(jié)省了個(gè)人所得稅200元。

交納的住房公積金可以用于購買、大修自住房屋等用途。在職職工離休、退休、出境定居等情況下，可以銷戶將住房公積金余額全部提出。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題A集團(tuán)為生產(chǎn)制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為化工原料。產(chǎn)品運(yùn)輸由其下屬分支機(jī)構(gòu)專業(yè)汽車隊(duì)完成。由于每年運(yùn)輸數(shù)量很大，需交納大量稅費(fèi)。請(qǐng)您對(duì)該公司的運(yùn)輸行為進(jìn)行納稅籌劃，有以下方案可供選擇：

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案一：作為混合銷售行為，由A集團(tuán)統(tǒng)一繳納增值稅，以A集團(tuán)公司的名義向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。方案二：將專業(yè)汽車隊(duì)組建為獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，由運(yùn)輸公司向購貨方開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。方案三：將專業(yè)汽車隊(duì)組建為獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司向集團(tuán)公司開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，再由集團(tuán)公司統(tǒng)一向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案一：A集團(tuán)公司采用送貨上門的銷售方式，將產(chǎn)品銷售收入及運(yùn)費(fèi)合在一起計(jì)算增值稅，稱為混合消費(fèi)行為。運(yùn)費(fèi)應(yīng)納增值稅=運(yùn)費(fèi)金額*17%

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案二：將汽車隊(duì)改為獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司向購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，稅法稱為兼營行為。運(yùn)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=運(yùn)費(fèi)金額*3%

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題方案三：起因可能是購貨方在支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，要求取得增值稅專用發(fā)票抵扣，而不是運(yùn)費(fèi)發(fā)票。這是因?yàn)槿〉眠\(yùn)費(fèi)發(fā)票僅能抵扣7%，而取得增值稅專用發(fā)票可抵扣17%。運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅=運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅+集團(tuán)應(yīng)納增值稅=運(yùn)費(fèi)金額*3%+運(yùn)費(fèi)金額*17%-運(yùn)費(fèi)金額*7%=運(yùn)費(fèi)金額13%

三、基本納稅籌劃稅收籌劃思考題因此，在對(duì)方不要求增值稅專用發(fā)票時(shí)，方案二較優(yōu)。在購貨方要求取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，方案三較優(yōu)。

三、基本納稅籌劃債務(wù)重組籌劃案例1：甲公司銷售給乙公司一批貨物，含稅銷售價(jià)格為1,170,000元。乙公司資金發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司234,000元債務(wù)，余額乙公司可用現(xiàn)金或產(chǎn)品償還。雙方增值稅率為17％，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加1%，企業(yè)所得稅率為25％。乙公司選擇何種方式償還債務(wù)有利呢？三、基本納稅籌劃債務(wù)重組籌劃方案一：現(xiàn)金償還債務(wù)方式用現(xiàn)金償還債務(wù)，需支付936,000元。因?yàn)閭鶛?quán)人作了234,000元債權(quán)讓步，其應(yīng)作為債務(wù)重組所得，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額調(diào)增234，000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅234，000×25%=58,500（元），因繳納企業(yè)所得稅減少凈利潤58,500元。三、基本納稅籌劃債務(wù)重組籌劃方案二：非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)方式用產(chǎn)品償還債務(wù)，需用含稅市價(jià)為936,000元的產(chǎn)品清償，應(yīng)繳納增值稅936,000÷1.17×17%=136,000（元），應(yīng)繳納城建稅及教育附加136,000×（7%+3%+1%）=14,960（元），減少企業(yè)所得稅14,960×25