《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及前期差錯

中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策變更會計(jì)估計(jì)及變更前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)（一）會計(jì)政策及會計(jì)政策的判斷1、會計(jì)政策的概念：會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)政策包括的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。

（1）原則，是指企業(yè)采用的具體會計(jì)原則。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計(jì)原則。

（2）基礎(chǔ)，是指計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

（3）會計(jì)處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)2.會計(jì)政策的判斷：

原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法構(gòu)成了會計(jì)政策相互關(guān)聯(lián)的有機(jī)整體，對會計(jì)政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會計(jì)要素的確認(rèn)出發(fā)，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法、列報要求等確定相應(yīng)的會計(jì)政策。比如：在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價的處理方法，長期投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會計(jì)政策。

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)

在負(fù)債方面，借款費(fèi)用資本化的條件、債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件、應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量、金融負(fù)債的分類等，屬于負(fù)債要素的會計(jì)政策。

在所有者權(quán)益方面，權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量、混合金融工具的分拆等，屬于所有者權(quán)益要素的會計(jì)政策。

在收入方面，商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、建造合同的確認(rèn)與計(jì)量方法，屬于收入要素的會計(jì)政策。

在費(fèi)用方面，商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用的劃分等，屬于費(fèi)用要素的會計(jì)政策。

除會計(jì)要素相關(guān)會計(jì)政策外，財務(wù)報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務(wù)報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計(jì)政策。

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)（二）會計(jì)政策變更

會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。屬于會計(jì)政策變更（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求變更

這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計(jì)政策，采用新的會計(jì)政策。

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)【思考問題】2009年1月1日國有大中型企業(yè)首次執(zhí)行38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則：

①將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的會計(jì)政策。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，屬于會計(jì)政策變更。

②已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定改變原允許固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法，變更原有會計(jì)政策，屬于會計(jì)政策變更。

③對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。（屬于會計(jì)政策變更）

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)④借款費(fèi)用范圍由原來舊準(zhǔn)則下的一般借款借款費(fèi)用不允許資本化，變更為一般借款借款費(fèi)用符合條件時也可以資本化；原來舊準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資產(chǎn)的范圍由原來的只允許購建固定資產(chǎn)，變更為購建固定資產(chǎn)、生產(chǎn)大型存貨、研發(fā)無形資產(chǎn)等；原準(zhǔn)則下專門借款的借款費(fèi)用資本化金額要與資產(chǎn)支出相掛鉤，變更為不需要和資產(chǎn)支出相掛鉤。這些都屬于會計(jì)政策變更。

⑤商業(yè)企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，舊準(zhǔn)則下計(jì)入當(dāng)期損益，而按新準(zhǔn)則變更為計(jì)入存貨成本。（屬于會計(jì)政策變更）

⑥債務(wù)重組中，原準(zhǔn)則下對債務(wù)人是不確認(rèn)損益的，都通過資本公積核算，而按新準(zhǔn)則規(guī)定變更為債務(wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組收益和資產(chǎn)處置損益等。（屬于會計(jì)政策變更）

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)

（2）會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息

這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計(jì)政策，按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息【思考問題】①投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值計(jì)量模式屬于會計(jì)政策變更?

②發(fā)出存貨的計(jì)量方法的改變屬于會計(jì)政策變更？1.屬于2.屬于第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)2.不屬于會計(jì)政策變更（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策?！舅伎紗栴}】A公司2010年租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，2010年A公司按經(jīng)營租賃會計(jì)處理方法核算；自2011度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該A公司自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計(jì)處理核算。由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策的變更。【思考問題】B公司2010年對甲公司投資，持股比例為5％，采用成本法核算；自2011度起B(yǎng)公司追加對甲公司投資，持股比例達(dá)到了35％，采用權(quán)益法核算。由于成本法核算和權(quán)益法核算有著本質(zhì)差別，因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策的變更.第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)（三）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理1.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理原則：

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下，①國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。②國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

（3）確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。

（4）在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)2.追溯調(diào)整法（1）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

①根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

②計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；

③計(jì)算差異的所得稅影響金額（指的是對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響）；

④確定前期中每一期的稅后差異；

⑤計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。（2）相關(guān)的賬務(wù)處理（3）調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目（4）報表附注說明

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)【例題】甲公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2003年12月15日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為12000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。2009年1月1日甲公司開始執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)38號準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊，同時調(diào)整期初留存收益。已知甲公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平臺棄置費(fèi)用1000萬元，假定折現(xiàn)率為10%。不考慮所得稅的影響。

要求：

編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)【答案】

（1）計(jì)算確認(rèn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)

棄置費(fèi)用現(xiàn)值＝1000×（P/S,10%,10）＝385.5（萬元）

每年計(jì)提折舊＝385.5/10＝38.55（萬元）

年度按原會計(jì)政策

確認(rèn)的損益按新會計(jì)政策

確認(rèn)的損益稅前

差異所得稅

影響稅后差異

（累積影響數(shù)）2004年0利息費(fèi)用：385.5×10%＝38.55

折舊費(fèi)用：38.5538.55+38.55＝-77.10-77.12005年0利息費(fèi)用：（385.5＋38.55）×10%＝42.41

折舊費(fèi)用：38.55-80.960-80.962006年0利息費(fèi)用：（385.5＋38.55＋42.41）

×10%＝46.65

折舊費(fèi)用：38.55-85.200-85.202007年0利息費(fèi)用：

（385.5＋38.55＋42.41＋46.65）×10%＝51.31

折舊費(fèi)用：38.55-89.860-89.862008年

利息費(fèi)用：

（385.5＋38.55＋42.41＋46.65＋51.31）×10%＝56.44

折舊費(fèi)用：38.55-94.990-94.99合計(jì)

利息費(fèi)用：235.36

折舊費(fèi)用：38.55×5＝192.75-428.110-428.11第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)（2）會計(jì)處理

①調(diào)整確認(rèn)棄置費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)—棄置義務(wù)385.5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債385.5②調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)

借：利潤分配——未分配利潤428.11

貸：累計(jì)折舊192.75

預(yù)計(jì)負(fù)債

235.36

③調(diào)整盈余公積

借：盈余公積42.81（428.11×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤42.81

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)（3）調(diào)整報表資產(chǎn)負(fù)債表2009年12月31日資產(chǎn)年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額調(diào)整前調(diào)整后

調(diào)整前調(diào)整后固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債0385.5＋235.36

＝620.86開采平臺12000/2

＝60006000＋385.5－192.75＝6192.75…………

……

盈余公積170170－42.81

＝127.19

未分配利潤400400－428.11＋42.81

＝14.7第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)利潤表2009年度項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后營業(yè)收入18001800營業(yè)成本13001300＋38.55（2008年折舊費(fèi)用）＝1338.55財務(wù)費(fèi)用26026＋（2008年利息費(fèi)用）56.44＝82.44所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤一、上年年末余額170400加：會計(jì)政策變更－42.81－385.3（－428.11＋42.81）前期差錯更正

二、本年年初余額127.1914.7第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)【例題】A公司2008年12月外購一棟寫字樓，支付價款5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。同日將該寫字樓租賃給B公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年1月1日A公司認(rèn)為，出租給B公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式。2009年12月31日該寫字樓的公允價值為6000萬元。假設(shè)A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公允價值變動不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

要求：

對上述會計(jì)政策變更進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)【答案】（1）年度按原會計(jì)政策確認(rèn)的損益按新會計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異2009年5000/25＝2006000－5000＝10001000＋200＝12001200×25%＝300900總計(jì)20010001200300900

（2）編制相關(guān)會計(jì)分錄。

借：投資性房地產(chǎn)—成本6000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

貸：投資性房地產(chǎn)5000

遞延所得稅負(fù)債300

利潤分配——未分配利潤900

借：利潤分配——未分配利潤90

貸：盈余公積90（900×10%）

注：

賬面價值＝6000萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/25＝4800（萬元）

應(yīng)納稅暫時性差異＝6000－4800＝1200（萬元）

遞延所得稅負(fù)債＝1200×25%＝300（萬元）第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)（3）填列2010年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表資產(chǎn)負(fù)債表

2010年12月31日項(xiàng)目年初余額調(diào)增調(diào)減投資性房地產(chǎn)1200

遞延所得稅負(fù)債300

盈余公積90

未分配利潤810

利潤表2010年項(xiàng)目上期金額調(diào)增調(diào)減營業(yè)成本

200公允價值變動收益1000

所得稅費(fèi)用300

凈利潤900

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更中級財務(wù)會計(jì)第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更(一)會計(jì)估計(jì)的概念：

會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下，下列屬于會計(jì)估計(jì)：

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

（2）公允價值的確定。

（3）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的確定。

（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。

（5）可收回金額的確定。

（6）預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。

（7）收入金額的確定。

（8）完工進(jìn)度的確定。中級財務(wù)會計(jì)(二）會計(jì)估計(jì)變更的概念：會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更：

1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)(三）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理：

會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

1.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)（比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。

2.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)3.未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)會計(jì)賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)【例題】A公司2009年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2009年1月1日起將一套管理設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。

要求：

（1）判斷屬于會計(jì)估計(jì)變更還是會計(jì)政策變更；

（2）計(jì)算并編制所得稅會計(jì)政策變更的會計(jì)分錄；

（3）計(jì)算固定資產(chǎn)2009年折舊。第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)

（三）如何劃分會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷變更是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。

1.以會計(jì)確認(rèn)或列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。同時以列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ),一般地，對列報項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)

【思考問題】（1）內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目。舊準(zhǔn)則下對內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，即確認(rèn)為費(fèi)用要素，列示于利潤表中管理費(fèi)用項(xiàng)目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，在開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的要確認(rèn)為資產(chǎn)，即資產(chǎn)要素，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。因此，這里的變更屬于會計(jì)政策變更（不用追溯調(diào)整）。

注：對于會計(jì)政策變更，是不一定全部追溯調(diào)整的，具體參考新會計(jì)準(zhǔn)則第38號具體準(zhǔn)則說明。

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)（2）商業(yè)企業(yè)的商品采購費(fèi)用。按舊準(zhǔn)則，商業(yè)企業(yè)的商品采購費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，作為費(fèi)用要素，列示于利潤表中的營業(yè)費(fèi)用。而按新準(zhǔn)則，商業(yè)企業(yè)的商品采購費(fèi)用是計(jì)入存貨成本的，作為資產(chǎn)要素，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目。因此，這里的變更也屬于會計(jì)政策變更（不用追溯調(diào)整）。

（3）一般借款費(fèi)用。按舊準(zhǔn)則，即使購建固定資產(chǎn)，一般借款費(fèi)用也不允許資本化，而是全部費(fèi)用化的，作為費(fèi)用要素，列示于利潤表中的財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。而按新準(zhǔn)則，若為超過專門借款的一般借款費(fèi)用，符合資本化的要資本化，作為資產(chǎn)要素，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。因此，這里的變更也屬于會計(jì)政策變更（不用追溯調(diào)整）。

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)『正確答案』（1）判斷屬于會計(jì)估計(jì)變更還是會計(jì)政策變更

固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整；所得稅核算方法的變更屬于會計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整。（2）計(jì)算并編制所得稅會計(jì)政策變更的會計(jì)分錄

3年累計(jì)會計(jì)計(jì)提折舊＝900÷12×3＝225（萬元）

3年累計(jì)稅收計(jì)提折舊＝900÷10×3＝270（萬元）

資產(chǎn)賬面價值675（900－225）＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)630（900－270），差額45萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異，因此應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。借：利潤分配——未分配利潤10.125（11.25×90%）

盈余公積1.125（11.25×10%）

貸：遞延所得稅負(fù)債11.25（45×25%）

（3）計(jì)算固定資產(chǎn)2009年折舊

2009年改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額＝（900－225）×（2/5）＝270（萬元）。

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等5項(xiàng)會計(jì)計(jì)量屬性，是會計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。

【思考問題】企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)，按舊準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按（歷史成本）入賬。而按新準(zhǔn)則規(guī)定，超過正常信用條件的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值入賬。因此，這里計(jì)量屬性的變更屬于會計(jì)政策變更。另外，還比如分期收款銷售商品、非貨幣性資產(chǎn)交換等。

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)

3.根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計(jì)政策變更，而是會計(jì)估計(jì)變更。

例如，企業(yè)需要對某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計(jì)量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。若資產(chǎn)簽訂了相關(guān)合同，則可以按合同價格作為公允價值。在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議和活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，其公允價值應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計(jì)估計(jì)，不是會計(jì)政策，相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對市場情況發(fā)生變化時，其采用的確定公允價值的方法的變更，不是會計(jì)政策變更。再比如，固定資產(chǎn)折舊方法的變更，也是屬于會計(jì)估計(jì)的變更，不屬于會計(jì)政策變更。

第二節(jié)：會計(jì)估計(jì)及其變更中級財務(wù)會計(jì)第三節(jié)：前期差錯更正前期差錯的更正的會計(jì)處理：

前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。

1.對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

中級財務(wù)會計(jì)3.注意問題

（1）追溯重述法與追溯調(diào)整法的區(qū)別：

追溯重述法適用于前期差錯更正，涉及到損益的調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”核算；

追溯調(diào)整法適用于會計(jì)政策變更，涉及到損益的不能通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整，而是調(diào)整留存收益。

（2）確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

（3）對于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯，直接調(diào)整相應(yīng)科目。

（4）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)報告年度的會計(jì)差錯，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理原則處理。第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)【例題】（2008年）甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)會計(jì)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報出。

2008年3月1日，甲公司總會計(jì)師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提出疑問：（1）存貨

（2）固定資產(chǎn)

（3）無形資產(chǎn)

要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄（合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)【答案解析】：

（1）存貨

2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。

150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。

300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元（120×200）超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元［（118－2）×200］的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

②甲公司300噸N型號鋼材沒有計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

③甲公司對上述存貨賬面價值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)『正確答案』

①處理錯誤。理由是計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額不正確。

存貨跌價準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價。

甲產(chǎn)品成本＝150件×120＝18000（萬元）

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150件×（150－2）＝22200（萬元）

甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

乙產(chǎn)品成本＝50件×120＝6000（萬元）

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50件×（118－2）＝5800（萬元）

乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備＝6000－5800＝200（萬元）

所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價準(zhǔn)備＝800－200＝600（萬元）

借：存貨跌價準(zhǔn)備600

貸：以前年度損益調(diào)整600②處理正確。理由：

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝60件×118－60件×2＝6960（萬元）

乙產(chǎn)品成本＝300噸×20＋60件×5＝6300（萬元）

乙產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，N型號鋼材不需計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

③處理不正確。需要對企業(yè)計(jì)提的200萬元的存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)50（200×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整50

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)（2）固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計(jì)折舊為4600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。

②甲公司對Ｅ生產(chǎn)線賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)『正確答案』

①正確。

②處理錯誤。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，所以固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額＝1400×25%＝350（萬元），但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回112萬元（462－350）的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：以前年度損益調(diào)整112

貸：遞延所得稅資產(chǎn)112

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)

（3）無形資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。

②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。

③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)

『正確答案』

①處理不正確。理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6／12＝240（萬元），賬面價值＝2400－240＝2160（萬元）。少攤銷40萬元。

借：以前年度損益調(diào)整40（240－200）

貸：累計(jì)攤銷40

（注：此處因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計(jì)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用或存貨更合適，同時當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計(jì)攤銷影響損益。但此題中沒有給出產(chǎn)品是否銷售，所以這里按照出題思路將其計(jì)入了當(dāng)期損益。）

②處理不正確。理由：賬面價值＝2400－240＝2160（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2160－1200＝960（萬元）。多計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元。

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40（1000－960）

貸：以前年度損益調(diào)整40

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)③處理不正確。理由：無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備960萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240（萬元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)240（960×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整240

最后：

“以前年度損益調(diào)整”貸方余額＝600＋50－112－40＋40＋240＝778（萬元），轉(zhuǎn)入利潤分配。

借：以前年度損益調(diào)整778

貸：利潤分配——未分配利潤778

借：利潤分配——未分配利潤77.8

貸：盈余公積77.8第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)【例題】ABC公司系上市公司，主要從事機(jī)床的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年12月，ABC公司內(nèi)部審計(jì)部門對財務(wù)會計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計(jì)處理錯誤，提請財會部門進(jìn)行處理：

（1）2010年10月15日，ABC公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，ABC公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價格的5%支付手續(xù)費(fèi)。

至2010年11月30日，ABC公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為8萬元。

2010年12月31日，ABC公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元（300臺×10×17%）。ABC公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)。

ABC公司的會計(jì)處理如下：

①借：應(yīng)收賬款4510

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

②借：主營業(yè)務(wù)成本3200

貸：庫存商品3200第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)

『正確答案』方法一：判斷是否正確，說明正確的會計(jì)處理。方法二：判斷是否正確，編制更正的會計(jì)分錄不正確。因?yàn)橹皇盏?00臺代的銷清單，所以：①應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元(300×10)；應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)3510萬元；②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元（300×8）；其余800萬元（100×8）轉(zhuǎn)入發(fā)出商品③應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用50萬元（1000×5%），并沖減應(yīng)收賬款50萬元不正確借：主營業(yè)務(wù)收入1000（100×10）

貸：應(yīng)收賬款1000

借：發(fā)出商品800

貸：主營業(yè)務(wù)成本800（100×8）

借：應(yīng)收賬款50（1000×5%）

貸：銷售費(fèi)用50第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)（2）2010年12月1日，ABC公司與乙公司簽訂合同，以1000萬元的價格向乙公司銷售B設(shè)備，產(chǎn)品成本為750萬元。同時，ABC公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定ABC公司在2011年4月30日以1250萬元的價格購回B設(shè)備。當(dāng)日，ABC公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元，款項(xiàng)已收存銀行。至2010年12月31日，B設(shè)備尚未發(fā)出。

ABC公司的會計(jì)處理如下：

①借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

②借：主營業(yè)務(wù)成本750

貸：庫存商品750

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)方法一：判斷是否正確，說明正確的會計(jì)處理。方法二：判斷是否正確，編制更正的會計(jì)分錄不正確。因?yàn)槭酆蠡刭徑灰讓儆谌谫Y交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。所以：①不應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元；而應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款；②不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本750萬元；③應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用50萬元，并確認(rèn)其他應(yīng)付款不正確借：主營業(yè)務(wù)收入1000

貸：其他應(yīng)付款1000

借：庫存商品750

貸：主營業(yè)務(wù)成本750

借：財務(wù)費(fèi)用50（250÷5）

貸：其他應(yīng)付款50『正確答案』

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)（3）2010年12月10日，ABC公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效。ABC公司對M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2010年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)；ABC公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。

ABC公司的會計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款6000

貸：長期股權(quán)投資5400

投資收益600

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)方法一：判斷是否正確，說明正確的會計(jì)處理。方法二：判斷是否正確，編制更正的會計(jì)分錄不正確。因?yàn)椴粷M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的條件，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。所以：不能沖減長期股權(quán)投資；不確認(rèn)投資收益；不確認(rèn)其他應(yīng)收款。不正確借：長期股權(quán)投資5400

投資收益600

貸：其他應(yīng)收款

6000第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)（4）2010年11月，ABC公司與丁公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2011年2月底以每件6萬元的價格向丁公司銷售300件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的30%。

2010年12月31日，ABC公司庫存Y產(chǎn)品300件，每件成本8萬元，目前市場每件價格12萬元。假定ABC公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

ABC公司的會計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失600

貸：存貨跌價準(zhǔn)備600第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)方法一：判斷是否正確，說明正確的會計(jì)處理。方法二：判斷是否正確，編制更正的會計(jì)分錄不正確。與丁公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)。

可變現(xiàn)凈值＝300×6－0＝1800（萬元）

成本＝300×8＝2400（萬元）

執(zhí)行合同損失＝2400－1800＝600（萬元）

不執(zhí)行合同違約金損失＝300×6×30%＝540（萬元）

如果按照市場價格銷售可以獲利＝300×（12－8）＝1200（萬元）。因此應(yīng)選擇支付違約金方案。應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出540萬元，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。而不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失和存貨跌價準(zhǔn)備。不正確借：存貨跌價準(zhǔn)備600

貸：資產(chǎn)減值損失600借：營業(yè)外支出540

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債540

『正確答案』

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)（5）2010年11月25日，ABC公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn)10人，時間為30天；培訓(xùn)費(fèi)用總額為40萬元，培訓(xùn)開始日支付15萬元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時支付。

2010年12月1日，ABC公司開始第一期培訓(xùn)，同時收到戊公司支付的培訓(xùn)費(fèi)15萬元并存入銀行。至2010年12月31日，ABC公司已培訓(xùn)10人，發(fā)生培訓(xùn)支出18萬元（以銀行存款支付）。2010年12月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，ABC公司預(yù)計(jì)25萬元培訓(xùn)費(fèi)難以收回。

ABC公司的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款15

貸：預(yù)收賬款15

借：勞務(wù)成本18

貸：銀行存款18

借：預(yù)收賬款15

應(yīng)收賬款5

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

借：主營業(yè)務(wù)成本18

貸：勞務(wù)成本18第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)方法一：判斷是否正確，說明正確的會計(jì)處理。方法二：判斷是否正確，編制更正的會計(jì)分錄不正確。按照能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入。所以應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入15萬元。不正確借：主營業(yè)務(wù)收入5

貸：應(yīng)收賬款

5

『正確答案』

第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)（6）2010年12月25日，ABC公司向己公司銷售E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2010年12月28日，ABC公司發(fā)出E設(shè)備，不含稅價款總額為500萬元已經(jīng)收到存入銀行。ABC公司未開出增值稅發(fā)票。E設(shè)備成本為360萬元。至2009年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。

ABC公司的會計(jì)處理如下：

①借：銀行存款500

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

②借：主營業(yè)務(wù)成本360

貸：庫存商品360第三節(jié)：前期差錯更正中級財務(wù)會計(jì)方法一：判斷是否正確，說明正確的會計(jì)處理。方法二：判斷是否正確，編制更正的會計(jì)分錄不正確。商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢后，確認(rèn)收入。所以①不應(yīng)確認(rèn)