第八章：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

第八章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第八章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1學(xué)習(xí)目標(biāo)：·把重要性概念應(yīng)用于審計(jì)·掌握重要性的初步判斷及其分配·運(yùn)用重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果·詳細(xì)說明審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)·描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其組成·考慮影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估因素·理解重要性與風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系及其對(duì)審計(jì)過程的影響學(xué)習(xí)目標(biāo)：2第一節(jié)：重要性審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)非常重要的概念。審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，它是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)范圍和審計(jì)程序的直接依據(jù)之一。正確理解、科學(xué)運(yùn)用審計(jì)重要性概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率都具有十分重要的意義。第一節(jié)：重要性審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一3

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)基本特征就是大量使用審計(jì)抽樣方法，這是因?yàn)槭艿綄徲?jì)成本和審計(jì)時(shí)間等多種因素的制約，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能就財(cái)務(wù)報(bào)表的所有可能錯(cuò)報(bào)的查找獲得絕對(duì)保證。

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)基本特征就是大量使用審計(jì)抽樣方法，4

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見總是處于“在所有重大方面”這一限定下，并只對(duì)被審財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，這個(gè)限定向?qū)徲?jì)報(bào)告的使用者傳遞了這樣一個(gè)信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非對(duì)形成財(cái)務(wù)報(bào)表的所有資料都進(jìn)行了審查，只對(duì)那些影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的重要信息和重大事項(xiàng)的反映和披露負(fù)有審計(jì)責(zé)任，只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見總是處于5《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》（第三條）對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！备鶕?jù)上述定義可以看出，重要性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的臨界點(diǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能接受的最大誤差范圍，超過了這個(gè)臨界點(diǎn)，就會(huì)影響到財(cái)務(wù)表使用者作出正確的決策?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》（第三條）對(duì)6為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。2．重要性包括對(duì)錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3．重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。4．重要性的確定離不開特定的環(huán)境。即重要性是相對(duì)的而非絕對(duì)的。5．對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：7二、重要性的確定（一）運(yùn)用重要性的一般要求對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)都必須運(yùn)用重要性原則，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則的一般要求。一方面，運(yùn)用重要性原則可以提高審計(jì)效率。另一方面，運(yùn)用重要性原則可以保證審計(jì)質(zhì)量。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)重要性的評(píng)估水平，被視作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的最大限度。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被視作是某一錯(cuò)報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的標(biāo)志。二、重要性的確定8（二）確定重要性時(shí)應(yīng)考慮的兩個(gè)關(guān)系1．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮二者之間的這種關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。應(yīng)當(dāng)提醒的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過隨意調(diào)高重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)橹匾允且罁?jù)前述重要性概念中的判斷標(biāo)準(zhǔn)所確定的，并不由注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定。2．重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。（二）確定重要性時(shí)應(yīng)考慮的兩個(gè)關(guān)系9重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。審計(jì)結(jié)果與報(bào)表使用者的利益相關(guān)程度越大，審計(jì)責(zé)任越大，重要性水平越低。則允許未被發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)越少，要求收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多才能達(dá)到要求。因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量要求高，難度較大，故審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較高。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。審計(jì)結(jié)果與報(bào)表使用10（三）從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面評(píng)估重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個(gè)方面的進(jìn)行考慮：1．從數(shù)量方面考慮重要性《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第八條指出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性?！保ㄈ臄?shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面評(píng)估重要性11（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其職業(yè)判斷，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，即確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選擇適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平12實(shí)務(wù)中可以用做確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平基準(zhǔn)的匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常有：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素通常有：被審單位以前期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；本期的發(fā)生的重大事項(xiàng)（如重大企業(yè)合并）；本期預(yù)測和預(yù)算結(jié)果以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮上述因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用職業(yè)判斷選擇一個(gè)合理的基準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中可以用做確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平基準(zhǔn)的匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)13①以營利為目的的企業(yè)，常取其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的總收入的0.5%、稅前利潤或稅后凈利潤的5%；②對(duì)于非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；③對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。確定了恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)合理的百分比，乘以判斷基準(zhǔn)，據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。這個(gè)百分比是多少，世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法作出規(guī)定，以下是實(shí)務(wù)中一些參考經(jīng)驗(yàn)值：值得注意的是，上述這些比例都屬于經(jīng)驗(yàn)法則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)被審單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)上述百分比作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。①以營利為目的的企業(yè)，常取其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的總收入的0.5%、稅14（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”，它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)?？扇萑体e(cuò)報(bào)直接影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平15注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，可以將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次，也可以對(duì)其單獨(dú)確定，方法不盡相同，但一般都需要考慮下列主要因素：①各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。在一般情況下，對(duì)于容易出現(xiàn)差錯(cuò)的項(xiàng)目，通常是分配較高的重要性水平，以適當(dāng)減輕對(duì)這一項(xiàng)目審計(jì)的工作量。應(yīng)當(dāng)注意是，這種余地不是任意擴(kuò)大的，需要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。②各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平162．從性質(zhì)方面考慮重要性盡管對(duì)重要性水平的確定有了量的指南，但在很多情況下，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。（1）錯(cuò)報(bào)是否涉及違反法律法規(guī)的情形。（2）錯(cuò)報(bào)是否影響對(duì)債務(wù)契約或其他合同規(guī)定的遵循。（3）錯(cuò)報(bào)是否掩蓋收益或其他趨勢(shì)的改變。在其他情況下認(rèn)為金額不重要的錯(cuò)報(bào)，如果影響到收益變動(dòng)趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)引起注意。（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5）錯(cuò)報(bào)是否對(duì)增加管理層報(bào)酬有影響。。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預(yù)期該影響程度會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。2．從性質(zhì)方面考慮重要性17三、重要性的運(yùn)用（一）計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)重要性的評(píng)估1．計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)估重要性的目的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。三、重要性的運(yùn)用182．確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合考慮以下因素，結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以確定計(jì)劃的重要性水平：（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出不同反應(yīng)的信號(hào)。2．確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素19（二）審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性的調(diào)整1．調(diào)整計(jì)劃重要性水平的必要性在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中,計(jì)劃的重要性水平不是一成不變的,它只反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)水平的初步判斷。2．調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的方法在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將相應(yīng)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性的調(diào)整20（三）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的運(yùn)用1．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所確定的重要性水平，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性存在差異。如果前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。評(píng)估審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來有所降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就表示要執(zhí)行更多的程序，收集更多的證據(jù)。（三）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的運(yùn)用212．尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)，將其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平進(jìn)行比較，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。尚未更正的錯(cuò)報(bào)包括：（1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括以下兩類：一是對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)是由被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產(chǎn)生。二是涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)源自管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估值以及選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異。（2）推斷的誤差推斷的誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)抽樣或執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，對(duì)于不能明確、具體識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)所做出的最佳估計(jì)數(shù)。2．尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)223．評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)將匯總的尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較，評(píng)估尚未更正的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大：（1）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)或的匯總數(shù)超過重要性水平，那么它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取兩種措施：一是擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響23如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注24（2）如果已識(shí)別但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層進(jìn)一步調(diào)整已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）如果已識(shí)別但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于25（3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，且特定項(xiàng)目的尚未更正的錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)時(shí)所設(shè)定的更低的重要性水平時(shí)，則說明該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)指出的是，如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》的規(guī)定，考慮其對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。（3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，且特定項(xiàng)目的26第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念在審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)后，依據(jù)所收集的證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行客觀公正的判斷和評(píng)價(jià)，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。這種審計(jì)意見是建立在職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的一種主觀結(jié)論，它可能與客觀事實(shí)相偏離。這種審計(jì)活動(dòng)中主觀與客觀的偏離就可以理解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念27這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離：一是客觀上是正確的，而主觀判斷認(rèn)為其是錯(cuò)誤的；二是客觀上是錯(cuò)誤的而主觀判斷其是正確的。通俗地說，在審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見有兩種情況：（1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)（也稱為“風(fēng)險(xiǎn)”）；（2）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)成為誤受風(fēng)險(xiǎn)（也稱“風(fēng)險(xiǎn)”）這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離：28在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測試范圍及其相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見，這種做法帶來的無非是審計(jì)成本的增加和審計(jì)效率的降低，不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見，會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)29因此，我國《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十七條將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審30二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)方面的特征：1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終。3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。人們可以通過主觀努力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。這涉及到審計(jì)中的另一個(gè)概念——可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征31三、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及評(píng)估（一）可接的受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即，財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤，審計(jì)后仍簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告所愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。三、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及評(píng)估32（二）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定它提供科學(xué)依據(jù)。但大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般將其確認(rèn)在5%，這也是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般公認(rèn)的水平。盡管可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀估計(jì)的，但這種估計(jì)必須是根據(jù)客觀情況進(jìn)行的。（二）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估33可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估因經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而改變。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于與客戶的業(yè)務(wù)聯(lián)系，導(dǎo)致雖然提交了正確的審計(jì)報(bào)告，但仍遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果客戶在審計(jì)完成后宣布破產(chǎn)，那么，即使審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量沒有問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟的可能性也會(huì)很高?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估因經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而改變。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事34有許多因素會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而會(huì)影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里只討論其中的三個(gè)因素：外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度；審計(jì)報(bào)告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性；管理部門的正直性。有許多因素會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而會(huì)影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)351．外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度如果外部使用者依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。外部使用者依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的程度，可從以下幾個(gè)方面來判斷：（1）客戶的規(guī)模一般來說，客戶的經(jīng)營規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的使用范圍就越廣?？蛻舻囊?guī)模，一般用資產(chǎn)總額或收入總額來衡量。（2）所有權(quán)的分散程度公開上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表通常比非上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表擁有更多的使用者。關(guān)注上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的群體包括：證券交易委員會(huì)、債權(quán)人、財(cái)務(wù)分析師和社會(huì)公眾等。（3）債務(wù)的性質(zhì)和金額當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表所列債務(wù)金額較大時(shí)，使用財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務(wù)較少時(shí)要多。1．外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度36

2．審計(jì)報(bào)告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性審計(jì)完成以后，如果客戶被迫宣告破產(chǎn)，或是遭受巨額損失，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要為審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行辯護(hù)的可能性就要大于客戶未發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況。那些因客戶破產(chǎn)或股票價(jià)格下跌而遭受損失的人，會(huì)有一種起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自然傾向。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為客戶財(cái)務(wù)失敗或遭受損失的可能性較大、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，就應(yīng)降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。2．審計(jì)報(bào)告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性37雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在財(cái)務(wù)失敗發(fā)生之前對(duì)其做出預(yù)測，但是下列這些因素是這種可能性上升的標(biāo)志：（1）流動(dòng)性狀況（2）以前年度的利潤（虧損）（3）擴(kuò)大融資的方法（4）客戶經(jīng)營的性質(zhì)某些類型的企業(yè)，其本身的風(fēng)險(xiǎn)就要高于其他企業(yè)。（5）管理部門的能力

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在財(cái)務(wù)失敗發(fā)生之前對(duì)其做出預(yù)測，但是下列這38

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理部門正直性的評(píng)價(jià)如果客戶的正直性有問題，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低。管理層正直性存在問題通常會(huì)表現(xiàn)在：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券交易委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)生爭執(zhí)、頻繁更換財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、不斷與工會(huì)和雇員發(fā)生沖突、主要管理者曾犯有刑事罪等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)取得了合理保證。在這里，合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。如果事務(wù)所所評(píng)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是較低的，那么事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)不接受委托。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理部門正直性的評(píng)價(jià)39四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》（財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)）第十八條：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系40（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)41

2．固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。2．固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)42所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，由于內(nèi)部控制的固有限制，控制風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的43由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，很多情況下都無法單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，因些，審計(jì)準(zhǔn)則中不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將二者合并為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)的偏好審計(jì)技術(shù)或出于實(shí)務(wù)上的考慮，選擇對(duì)二者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估或合并評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，很多情況下都無法443．考慮兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這一層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與被審單位的控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期等，與由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并通過對(duì)這一層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3．考慮兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)454．評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第九十六條規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。4．評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)46需要特別說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種主觀判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制存在固有局限性（特別是存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性），因此，無論選擇何種審計(jì)方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。需要特別說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種主475．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。5．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施48在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性（從被審計(jì)單位角度）：①對(duì)某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性49（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。①在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。②主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。③修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。④擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。 （5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。50（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)1．檢查風(fēng)險(xiǎn)的概念檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)并非越低越好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過對(duì)審計(jì)程序的合理安排將檢查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃?。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)51檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，一是由于審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用，二是由于審計(jì)工作的失誤。前者形成的檢查風(fēng)險(xiǎn)可稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)，后者形成的檢查風(fēng)險(xiǎn)可稱為質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過合理地運(yùn)用抽樣技術(shù)將抽樣風(fēng)險(xiǎn)量化，并通過擴(kuò)大審計(jì)樣本量，將其控制在可以接受的期望風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。（2）質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論，都有可所能形成質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，一是由于審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用，二是由于522．檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用x表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（用k表示）下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用y表示）為：即y=k/x,在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）確定的。2．檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定53例如，假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。從上述公式中可以得出，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。例如，假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定543.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制根據(jù)y=x/k,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制55五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系56演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！57第八章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第八章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)58學(xué)習(xí)目標(biāo)：·把重要性概念應(yīng)用于審計(jì)·掌握重要性的初步判斷及其分配·運(yùn)用重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果·詳細(xì)說明審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)·描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其組成·考慮影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估因素·理解重要性與風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系及其對(duì)審計(jì)過程的影響學(xué)習(xí)目標(biāo)：59第一節(jié)：重要性審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)非常重要的概念。審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，它是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)范圍和審計(jì)程序的直接依據(jù)之一。正確理解、科學(xué)運(yùn)用審計(jì)重要性概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率都具有十分重要的意義。第一節(jié)：重要性審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一60

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)基本特征就是大量使用審計(jì)抽樣方法，這是因?yàn)槭艿綄徲?jì)成本和審計(jì)時(shí)間等多種因素的制約，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能就財(cái)務(wù)報(bào)表的所有可能錯(cuò)報(bào)的查找獲得絕對(duì)保證。

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)基本特征就是大量使用審計(jì)抽樣方法，61

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見總是處于“在所有重大方面”這一限定下，并只對(duì)被審財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，這個(gè)限定向?qū)徲?jì)報(bào)告的使用者傳遞了這樣一個(gè)信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非對(duì)形成財(cái)務(wù)報(bào)表的所有資料都進(jìn)行了審查，只對(duì)那些影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的重要信息和重大事項(xiàng)的反映和披露負(fù)有審計(jì)責(zé)任，只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見總是處于62《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》（第三條）對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！备鶕?jù)上述定義可以看出，重要性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的臨界點(diǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能接受的最大誤差范圍，超過了這個(gè)臨界點(diǎn)，就會(huì)影響到財(cái)務(wù)表使用者作出正確的決策?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》（第三條）對(duì)63為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。2．重要性包括對(duì)錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大小）和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3．重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。4．重要性的確定離不開特定的環(huán)境。即重要性是相對(duì)的而非絕對(duì)的。5．對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：64二、重要性的確定（一）運(yùn)用重要性的一般要求對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)都必須運(yùn)用重要性原則，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則的一般要求。一方面，運(yùn)用重要性原則可以提高審計(jì)效率。另一方面，運(yùn)用重要性原則可以保證審計(jì)質(zhì)量。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)重要性的評(píng)估水平，被視作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的最大限度。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被視作是某一錯(cuò)報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的標(biāo)志。二、重要性的確定65（二）確定重要性時(shí)應(yīng)考慮的兩個(gè)關(guān)系1．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮二者之間的這種關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。應(yīng)當(dāng)提醒的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過隨意調(diào)高重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)橹匾允且罁?jù)前述重要性概念中的判斷標(biāo)準(zhǔn)所確定的，并不由注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定。2．重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。（二）確定重要性時(shí)應(yīng)考慮的兩個(gè)關(guān)系66重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。審計(jì)結(jié)果與報(bào)表使用者的利益相關(guān)程度越大，審計(jì)責(zé)任越大，重要性水平越低。則允許未被發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)越少，要求收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多才能達(dá)到要求。因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量要求高，難度較大，故審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較高。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。審計(jì)結(jié)果與報(bào)表使用67（三）從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面評(píng)估重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個(gè)方面的進(jìn)行考慮：1．從數(shù)量方面考慮重要性《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第八條指出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性?！保ㄈ臄?shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面評(píng)估重要性68（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其職業(yè)判斷，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，即確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選擇適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平69實(shí)務(wù)中可以用做確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平基準(zhǔn)的匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常有：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素通常有：被審單位以前期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；本期的發(fā)生的重大事項(xiàng)（如重大企業(yè)合并）；本期預(yù)測和預(yù)算結(jié)果以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮上述因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用職業(yè)判斷選擇一個(gè)合理的基準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中可以用做確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平基準(zhǔn)的匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)70①以營利為目的的企業(yè)，常取其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的總收入的0.5%、稅前利潤或稅后凈利潤的5%；②對(duì)于非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；③對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。確定了恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)合理的百分比，乘以判斷基準(zhǔn)，據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。這個(gè)百分比是多少，世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法作出規(guī)定，以下是實(shí)務(wù)中一些參考經(jīng)驗(yàn)值：值得注意的是，上述這些比例都屬于經(jīng)驗(yàn)法則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)被審單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)上述百分比作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。①以營利為目的的企業(yè)，常取其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的總收入的0.5%、稅71（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”，它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)?？扇萑体e(cuò)報(bào)直接影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平72注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，可以將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次，也可以對(duì)其單獨(dú)確定，方法不盡相同，但一般都需要考慮下列主要因素：①各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。在一般情況下，對(duì)于容易出現(xiàn)差錯(cuò)的項(xiàng)目，通常是分配較高的重要性水平，以適當(dāng)減輕對(duì)這一項(xiàng)目審計(jì)的工作量。應(yīng)當(dāng)注意是，這種余地不是任意擴(kuò)大的，需要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。②各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平732．從性質(zhì)方面考慮重要性盡管對(duì)重要性水平的確定有了量的指南，但在很多情況下，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。（1）錯(cuò)報(bào)是否涉及違反法律法規(guī)的情形。（2）錯(cuò)報(bào)是否影響對(duì)債務(wù)契約或其他合同規(guī)定的遵循。（3）錯(cuò)報(bào)是否掩蓋收益或其他趨勢(shì)的改變。在其他情況下認(rèn)為金額不重要的錯(cuò)報(bào)，如果影響到收益變動(dòng)趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)引起注意。（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5）錯(cuò)報(bào)是否對(duì)增加管理層報(bào)酬有影響。。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預(yù)期該影響程度會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。2．從性質(zhì)方面考慮重要性74三、重要性的運(yùn)用（一）計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)重要性的評(píng)估1．計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)估重要性的目的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。三、重要性的運(yùn)用752．確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合考慮以下因素，結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以確定計(jì)劃的重要性水平：（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出不同反應(yīng)的信號(hào)。2．確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素76（二）審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性的調(diào)整1．調(diào)整計(jì)劃重要性水平的必要性在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中,計(jì)劃的重要性水平不是一成不變的,它只反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)水平的初步判斷。2．調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的方法在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將相應(yīng)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性的調(diào)整77（三）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的運(yùn)用1．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所確定的重要性水平，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性存在差異。如果前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。評(píng)估審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來有所降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就表示要執(zhí)行更多的程序，收集更多的證據(jù)。（三）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的運(yùn)用782．尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)，將其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平進(jìn)行比較，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。尚未更正的錯(cuò)報(bào)包括：（1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括以下兩類：一是對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)是由被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產(chǎn)生。二是涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)源自管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估值以及選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異。（2）推斷的誤差推斷的誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)抽樣或執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，對(duì)于不能明確、具體識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)所做出的最佳估計(jì)數(shù)。2．尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)793．評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)將匯總的尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較，評(píng)估尚未更正的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大：（1）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)或的匯總數(shù)超過重要性水平，那么它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取兩種措施：一是擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響80如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注81（2）如果已識(shí)別但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層進(jìn)一步調(diào)整已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）如果已識(shí)別但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于82（3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，且特定項(xiàng)目的尚未更正的錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)時(shí)所設(shè)定的更低的重要性水平時(shí)，則說明該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)指出的是，如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》的規(guī)定，考慮其對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。（3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，且特定項(xiàng)目的83第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念在審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)后，依據(jù)所收集的證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行客觀公正的判斷和評(píng)價(jià)，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。這種審計(jì)意見是建立在職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的一種主觀結(jié)論，它可能與客觀事實(shí)相偏離。這種審計(jì)活動(dòng)中主觀與客觀的偏離就可以理解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念84這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離：一是客觀上是正確的，而主觀判斷認(rèn)為其是錯(cuò)誤的；二是客觀上是錯(cuò)誤的而主觀判斷其是正確的。通俗地說，在審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見有兩種情況：（1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)（也稱為“風(fēng)險(xiǎn)”）；（2）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)成為誤受風(fēng)險(xiǎn)（也稱“風(fēng)險(xiǎn)”）這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離：85在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測試范圍及其相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見，這種做法帶來的無非是審計(jì)成本的增加和審計(jì)效率的降低，不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見，會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)86因此，我國《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十七條將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審87二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)方面的特征：1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終。3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。人們可以通過主觀努力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲瑢⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶畠?nèi)。這涉及到審計(jì)中的另一個(gè)概念——可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征88三、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及評(píng)估（一）可接的受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即，財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤，審計(jì)后仍簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告所愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。三、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及評(píng)估89（二）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定它提供科學(xué)依據(jù)。但大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般將其確認(rèn)在5%，這也是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般公認(rèn)的水平。盡管可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀估計(jì)的，但這種估計(jì)必須是根據(jù)客觀情況進(jìn)行的。（二）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估90可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估因經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而改變。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于與客戶的業(yè)務(wù)聯(lián)系，導(dǎo)致雖然提交了正確的審計(jì)報(bào)告，但仍遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果客戶在審計(jì)完成后宣布破產(chǎn)，那么，即使審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量沒有問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟的可能性也會(huì)很高?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估因經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而改變。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事91有許多因素會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而會(huì)影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里只討論其中的三個(gè)因素：外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度；審計(jì)報(bào)告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性；管理部門的正直性。有許多因素會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而會(huì)影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)921．外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度如果外部使用者依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。外部使用者依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的程度，可從以下幾個(gè)方面來判斷：（1）客戶的規(guī)模一般來說，客戶的經(jīng)營規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的使用范圍就越廣?？蛻舻囊?guī)模，一般用資產(chǎn)總額或收入總額來衡量。（2）所有權(quán)的分散程度公開上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表通常比非上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表擁有更多的使用者。關(guān)注上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的群體包括：證券交易委員會(huì)、債權(quán)人、財(cái)務(wù)分析師和社會(huì)公眾等。（3）債務(wù)的性質(zhì)和金額當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表所列債務(wù)金額較大時(shí)，使用財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務(wù)較少時(shí)要多。1．外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度93

2．審計(jì)報(bào)告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性審計(jì)完成以后，如果客戶被迫宣告破產(chǎn)，或是遭受巨額損失，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要為審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行辯護(hù)的可能性就要大于客戶未發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況。那些因客戶破產(chǎn)或股票價(jià)格下跌而遭受損失的人，會(huì)有一種起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自然傾向。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為客戶財(cái)務(wù)失敗或遭受損失的可能性較大、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，就應(yīng)降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。2．審計(jì)報(bào)告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性94雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在財(cái)務(wù)失敗發(fā)生之前對(duì)其做出預(yù)測，但是下列這些因素是這種可能性上升的標(biāo)志：（1）流動(dòng)性狀況（2）以前年度的利潤（虧損）（3）擴(kuò)大融資的方法（4）客戶經(jīng)營的性質(zhì)某些類型的企業(yè)，其本身的風(fēng)險(xiǎn)就要高于其他企業(yè)。（5）管理部門的能力

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在財(cái)務(wù)失敗發(fā)生之前對(duì)其做出預(yù)測，但是下列這95

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理部門正直性的評(píng)價(jià)如果客戶的正直性有問題，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低。管理層正直性存在問題通常會(huì)表現(xiàn)在：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券交易委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)生爭執(zhí)、頻繁更換財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、不斷與工會(huì)和雇員發(fā)生沖突、主要管理者曾犯有刑事罪等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)取得了合理保證。在這里，合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。如果事務(wù)所所評(píng)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是較低的，那么事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)不接受委托。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理部門正直性的評(píng)價(jià)96四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》（財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)）第十八條：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系97（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)98

2．固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。2．固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)99所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，由于內(nèi)部控制的固有限制，控制風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的100由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，很多情況下都無法單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，因些，審計(jì)準(zhǔn)則中不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將二者合并為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)的偏好審計(jì)技術(shù)或出于實(shí)務(wù)上的考慮，選擇對(duì)二者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估或合并評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交