關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理探討

關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理探討本文關(guān)鍵詞語：隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程的推進(jìn)，城市改造中牽涉搬家問題越來越普遍，筆者所在公司也有下屬公司面臨搬家補(bǔ)償。搬家補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理是企業(yè)財(cái)政較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一。筆者將搬家補(bǔ)償款處理有關(guān)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收政策進(jìn)行了歸納，并結(jié)合工作實(shí)際對(duì)搬家補(bǔ)償款的處理提出建議與同行們共同討論。一、適用的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)處理政策有〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則解釋第3號(hào)〕〔下面簡(jiǎn)稱〔解釋3號(hào)〕)和〔關(guān)于企業(yè)收到撥給的搬家補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)政處理問題的通知〕〔財(cái)企[2005]123號(hào)〕兩個(gè)文件?！步忉?號(hào)〕出臺(tái)在財(cái)企[2005]123號(hào)文之后，但〔解釋3號(hào)〕未明確規(guī)定廢止財(cái)企[2005]123號(hào)文。這兩個(gè)文件規(guī)定的會(huì)計(jì)處理政策存在不同之處，在實(shí)務(wù)中怎樣把握會(huì)計(jì)政策適用的有效性和統(tǒng)一性也是困擾企業(yè)會(huì)計(jì)的難點(diǎn)之一?！惨弧场ⅰ财髽I(yè)會(huì)計(jì)原則解釋第3號(hào)〕---財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)〔解釋3號(hào)〕規(guī)定：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬家，收到從預(yù)算資金直接撥付的搬家補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬家補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬家經(jīng)過中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〕等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對(duì)搬家經(jīng)過中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)根據(jù)〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則第16號(hào)——補(bǔ)貼〕規(guī)定進(jìn)行處理。而企業(yè)在收到的搬家補(bǔ)償時(shí)，往往難以區(qū)分搬家補(bǔ)償是預(yù)算資金還是預(yù)算外資金，根據(jù)〔解釋3號(hào)〕的規(guī)定采用何種情況下的會(huì)計(jì)處理判定也存在很浩劫度，若作出毛病判定就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤過失,影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算,進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。〔二〕、〔關(guān)于企業(yè)收到撥給的搬家補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)政處理問題的通知〕----財(cái)企[2005]123號(hào)該文件初次明確了企業(yè)在收到撥給的搬家補(bǔ)償款時(shí)應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)收到搬家補(bǔ)償款時(shí)計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，同期的損失或費(fèi)用沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，搬家結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增長的資本公積金由全體股東分享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、適用的有關(guān)稅務(wù)法規(guī)搬家補(bǔ)償款牽涉到的稅種有營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等稅種，在這里分別加以論述?！惨弧碃I業(yè)稅1、〔營業(yè)稅稅目注釋〔試行稿〕〕〔國稅發(fā)[1993]149號(hào)〕第八條規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。2、〔國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知〕〔國稅函[2008]277號(hào)〕規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)〔含〕以上地方人民收回土地使用權(quán)的正式文件，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述文件，企業(yè)因城市規(guī)劃獲得的搬家補(bǔ)償或補(bǔ)助收入憑仗縣級(jí)〔含〕以上地方人民收回土地使用權(quán)的正式文件，能夠不交營業(yè)稅。〔二〕土地增值稅根據(jù)〔土地增值稅暫行條例〕的規(guī)定，讓渡國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并獲得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)第8條又規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！餐恋卦鲋刀悤盒袟l例施行細(xì)則〕第11條進(jìn)一步規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市施行規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)?！碴P(guān)于土地增值稅若干問題的通知〕〔財(cái)稅[2006]21號(hào)〕對(duì)施行細(xì)則的第11條中作了進(jìn)一步的解釋，對(duì)因“城市施行規(guī)劃〞和因“國家建設(shè)的需要〞作了明確解釋。根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)的規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。〔三〕企業(yè)所得稅當(dāng)前企業(yè)所得稅方面牽涉搬家補(bǔ)償款的稅務(wù)文件有〔國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬家或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〕〔國稅函[2009]118號(hào)〕和〔關(guān)于企業(yè)政策性搬家收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〕〔財(cái)稅[2007]61號(hào)〕。比較兩個(gè)文件，國稅函[2009]118號(hào)文比財(cái)稅[2007]61號(hào)文更具有實(shí)際操作性，明確了將搬家收入更名為搬家和處置收入，定位和定義愈加清楚明晰。國稅函[2009]118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬家規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬家或處置收入購置或建造與搬家前一樣或類似性質(zhì)、用處或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)〔下面簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)〕，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安設(shè)職工的，準(zhǔn)予其搬家或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安設(shè)支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；企業(yè)沒有重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬家收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述企業(yè)政策性搬家和處置收入，包含從獲得的搬家補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而獲得的收入，以及通過市場(chǎng)〔招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式〕獲得的土地使用權(quán)讓渡收入。國稅函[2009]118號(hào)文十分指出：企業(yè)沒有搬家規(guī)劃的，收到搬家補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬家規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬家補(bǔ)償款能夠在規(guī)劃搬家次年起遞延5年，跨越5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬家規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬家活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。三、搬家補(bǔ)償款會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理本文結(jié)合公司所屬子公司A公司的實(shí)際，對(duì)搬家補(bǔ)償款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理經(jīng)過進(jìn)行分析。首先根據(jù)企業(yè)與部門簽訂的搬家補(bǔ)償合同確定A公司收到的搬家補(bǔ)償款不屬于財(cái)務(wù)預(yù)算資金，會(huì)計(jì)處理要根據(jù)〔解釋3號(hào)〕規(guī)定后兩種情況確認(rèn)收入和費(fèi)用。即根據(jù)〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則第16號(hào)——補(bǔ)貼〕和〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〕等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。假設(shè)A公司收到搬家補(bǔ)償款3000萬元，其中在1月份收到搬家經(jīng)過中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償500萬元，6月份收到對(duì)搬家經(jīng)過中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償1000萬元，次年1月收到對(duì)收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償1000萬元。A公司賬務(wù)處理如下：1、在1月份收到報(bào)廢資產(chǎn)補(bǔ)償500萬元，借：銀行存款5000000貸：固定資產(chǎn)清理5000000同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)清理科目余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，虧損進(jìn)營業(yè)外支出，盈余進(jìn)營業(yè)外收入。2、6月份收到對(duì)搬家經(jīng)過中新建資產(chǎn)補(bǔ)償500萬元，停工損失補(bǔ)償500萬元?！?〕對(duì)新建資產(chǎn)補(bǔ)償，獲得時(shí)確以為遞延收益，根據(jù)A公司重置計(jì)劃，在重置資產(chǎn)使用期5年內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：銀行存款5000000貸：遞延收益5000000在重置資產(chǎn)使用期內(nèi)借：遞延收益1000000貸：營業(yè)外收入5000000〔2〕對(duì)搬家經(jīng)過中停工損失補(bǔ)償500萬元，屬于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用、損失，獲得時(shí)確以為遞延收益，在確認(rèn)費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：銀行存款5000000貸：遞延收益5000000在確認(rèn)費(fèi)用期間借：遞延收益1000000貸：營業(yè)外收入50000003、次年1月收到對(duì)收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償1000萬元。借：銀行存款10000000貸：營業(yè)外收入100000004、在納稅年度A公司根據(jù)〔國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬家或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〕〔國稅函[2009]118號(hào)〕計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。四、建議國稅函[2009]118號(hào)文明確規(guī)定了企業(yè)搬家后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可將重置成本計(jì)入當(dāng)年納稅年度進(jìn)行抵扣，但假如企業(yè)考慮開拓新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)將搬家補(bǔ)償款做為投資款設(shè)立新的子公司，那么搬家補(bǔ)償款能否在