營(yíng)改增稅收政策解析、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理課件

營(yíng)改增：

稅收政策解析、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局中國(guó)天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟營(yíng)改增：

稅收政策解析、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理北京市海淀區(qū)國(guó)家稅主講人簡(jiǎn)介江蘇省政協(xié)委員。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，正高級(jí)會(huì)計(jì)師，教授，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）及資產(chǎn)評(píng)估碩士（MV）研究生導(dǎo)師。現(xiàn)任江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)、江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司執(zhí)行董事。中國(guó)天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟董事長(zhǎng)。多家上市公司獨(dú)立董事。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)委員，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教材編審委員會(huì)委員，江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，江蘇省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事。長(zhǎng)期受聘于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)及其部分地方協(xié)會(huì)，以及（北京、上海、廈門）國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、南京大學(xué)、東南大學(xué)、上海交大、上海財(cái)大等多家高校。出版?zhèn)€人專著有《會(huì)計(jì)與稅法差異比較及納稅調(diào)整》、《企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅處理》、《個(gè)人所得稅最新政策解析與納稅籌劃》、《新企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)指南及政策解析》、《新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異調(diào)整與納稅申報(bào)》、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)指南》、《公司稅制與納稅籌劃》、《小型企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)》等，主編、參編教材九部。共在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等刊物發(fā)表會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)類專業(yè)文章兩百余篇，多次獲得科研獎(jiǎng)勵(lì)。主講人簡(jiǎn)介江蘇省政協(xié)委員。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，注冊(cè)資一、為什么要推進(jìn)營(yíng)改增消除重復(fù)征稅擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，完善稅收征管促進(jìn)社會(huì)分工和服務(wù)業(yè)的發(fā)展一、為什么要推進(jìn)營(yíng)改增消除重復(fù)征稅擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，完善稅二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策行業(yè)范圍一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)11%簡(jiǎn)易征收率為3%。下同。3%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%），稅率為6%3%二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策行業(yè)二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策特殊項(xiàng)目是否“營(yíng)改增”問題：會(huì)議費(fèi)；培訓(xùn)費(fèi)；租賃與倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；個(gè)人勞務(wù)費(fèi)；銀行理財(cái)咨詢費(fèi)發(fā)票；建筑圖紙審核服務(wù)費(fèi)；環(huán)境評(píng)估服務(wù)費(fèi)；代理記賬服務(wù)費(fèi)；文印曬圖服務(wù)費(fèi)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)。二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策特殊項(xiàng)目是否“營(yíng)改增”問題：二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策一般納稅人計(jì)稅方法：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策一般納稅人計(jì)稅方法：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅三、納稅人和扣繳義務(wù)人111號(hào)第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。三、納稅人和扣繳義務(wù)人111號(hào)第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（三、納稅人和扣繳義務(wù)人第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定三、納稅人和扣繳義務(wù)人第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)三、納稅人和扣繳義務(wù)人理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：①承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解

a、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)

者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。

b、承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。c、掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。②承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。三、納稅人和扣繳義務(wù)人理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：三、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。注：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個(gè)方面把握：①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)目前為500萬元（含）。同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細(xì)解讀。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算即連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。

②應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形a、納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過500萬元（不含）的；b、無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過500萬元，2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人；

③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶。三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個(gè)方面把握：三、納稅人和扣繳義務(wù)人第四條小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第四條小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個(gè)方面把握：①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額②會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。③可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的要求應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條

件的納稅人：

a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

b、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供

準(zhǔn)確稅務(wù)資料。三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個(gè)方面把握：三、納稅人和扣繳義務(wù)人第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局[2011]65號(hào)公告）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)三、納稅人和扣繳義務(wù)人②一般納稅人資格申請(qǐng)認(rèn)定要求

a、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。

b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額無論是否超

過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）

c、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，不需提交認(rèn)定申請(qǐng)，由主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

d、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。③“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。④輔導(dǎo)期管理要求試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行

為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。三、納稅人和扣繳義務(wù)人三、納稅人和扣繳義務(wù)人第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握：①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件：a、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；

b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀）三、納稅人和扣繳義務(wù)人第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外三、納稅人和扣繳義務(wù)人②扣繳義務(wù)人的順序選擇

首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣

繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。

b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。例如：境外單位向蘇州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人在成都，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，

不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定

代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；境外單位為成都企業(yè)在蘇州會(huì)展中心提供會(huì)議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以成都企業(yè)為

扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定

代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。三、納稅人和扣繳義務(wù)人②扣繳義務(wù)人的順序選擇三、納稅人和扣繳義務(wù)人第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。注：本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅［2011］132號(hào)）。《暫行辦法》主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)三、納稅人和扣繳義務(wù)人例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題，即：購(gòu)買設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主要按以下三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算：

1、公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；2、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并將各自銷售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；3、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。三、納稅人和扣繳義務(wù)人例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)三、納稅人和扣繳義務(wù)人納稅籌劃：1、營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？2、在過渡期階段，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)顯著增加時(shí)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面有何籌劃方案？3、營(yíng)改增企業(yè)購(gòu)買稅控裝置抵減稅款政策的利用。三、納稅人和扣繳義務(wù)人納稅籌劃：三、納稅人和扣繳義務(wù)人關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅[2012]15號(hào)）

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。三、納稅人和扣繳義務(wù)人關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)三、納稅人和扣繳義務(wù)人二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。三、納稅人和扣繳義務(wù)人二、增值稅納稅人20三、納稅人和扣繳義務(wù)人五、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。三、納稅人和扣繳義務(wù)人五、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增三、納稅人和扣繳義務(wù)人按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。三、納稅人和扣繳義務(wù)人按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)三、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。三、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理三、納稅人和扣繳義務(wù)人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。三、納稅人和扣繳義務(wù)人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為四、應(yīng)稅服務(wù)第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。四、應(yīng)稅服務(wù)第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)四、應(yīng)稅服務(wù)第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨

物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實(shí)物形式存在，因此，

對(duì)提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提

供的發(fā)生。其中對(duì)“有償”有四點(diǎn)需要注意：①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；②“有償”不適用對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；③“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、

準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、

生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。四、應(yīng)稅服務(wù)第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。注：此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單

位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；②必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能；③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)

符合下列條件：

a、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

b、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。四、應(yīng)稅服務(wù)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：四、應(yīng)稅服務(wù)（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。注：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：①只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；四、應(yīng)稅服務(wù)（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇四、應(yīng)稅服務(wù)②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。又如，“私車公用”的租金產(chǎn)生增值稅義務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。注：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、應(yīng)稅服務(wù)②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。注：本條是對(duì)第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。對(duì)第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來把握：①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”

的情形，即屬人原則。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅[2011]131號(hào)等文件中具體規(guī)定。四、應(yīng)稅服務(wù)第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或四、應(yīng)稅服務(wù)②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)完全或部分消費(fèi)或使用應(yīng)稅服務(wù)，無論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)還是境外單位和個(gè)人，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。例如：蘇州某企業(yè)接受美國(guó)某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國(guó)企業(yè)是在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費(fèi)他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。四、應(yīng)稅服務(wù)②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是四、應(yīng)稅服務(wù)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。注：本條是對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；②境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：蘇州某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：四、應(yīng)稅服務(wù)（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。注：本條是對(duì)出租的完全在境外使用有形動(dòng)產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；②有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。例如：中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、應(yīng)稅服務(wù)（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全四、應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)四、應(yīng)稅服務(wù)理解本條需把握以下內(nèi)容：①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與

有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的

公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提

供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。四、應(yīng)稅服務(wù)理解本條需把握以下內(nèi)容：四、應(yīng)稅服務(wù)納稅籌劃：如何合理規(guī)避或合理利用內(nèi)部服務(wù)中的視同銷售？對(duì)于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？營(yíng)改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？四、應(yīng)稅服務(wù)納稅籌劃：五、稅率和征收率第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。注：本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。①有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適

用稅率為增值稅基本稅率17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。注：本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。五、稅率和征收率第十二條增值稅稅率：五、稅率和征收率（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。注：本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。五、稅率和征收率五、稅率和征收率注：本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。

①對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

②對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、

向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。其中：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指：

a、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

b、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

c、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。同時(shí)，向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。具體內(nèi)容由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）明確。五、稅率和征收率五、稅率和征收率第十三條增值稅征收率為3%。注：本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。五、稅率和征收率第十三條增值稅征收率為3%。五、稅率和征收率財(cái)稅[2011]133：按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用2012年1月1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。五、稅率和征收率財(cái)稅[2011]133：五、稅率和征收率關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知(財(cái)稅【2012】53號(hào))船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。五、稅率和征收率關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值五、稅率和征收率納稅籌劃：1、高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率；2、低稅率轉(zhuǎn)化為高稅率；3、區(qū)分適用稅率與征收率。五、稅率和征收率納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)一般性規(guī)定第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。注：①一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。②一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)一般性規(guī)定六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。注：①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人

提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一

般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項(xiàng)目。一般納稅人

如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。但對(duì)于增

值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計(jì)稅方法或按

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收，一旦選定后，36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易征收方式？企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)選擇簡(jiǎn)易征收方式了嗎？六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率注：本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算問題。①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。例如：如境外公司為蘇州納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，該境外公司在蘇州有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)一般計(jì)稅方法第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)一般計(jì)稅方法六、應(yīng)納稅額的計(jì)算注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國(guó)采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率注：銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷項(xiàng)稅額概念。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）注：①確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計(jì)算銷售額。②和原先營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照

營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售

收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：增值稅間接稅的特點(diǎn)及其抵扣機(jī)制，決定了營(yíng)改增后納稅人必須調(diào)整定價(jià)策略。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。注：①部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。②進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：

a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；

b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；

c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅

額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物六、應(yīng)納稅額的計(jì)算③對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算③對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原會(huì)計(jì)核算下，納六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨

物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值

稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一

種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最

主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，

并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：某納稅人2012年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納

稅人于2012年5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證期

限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2012年6月28日，并于7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注：根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報(bào)抵扣。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)

款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。注：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，

按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%

的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征

增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，

只能開具普通發(fā)票。對(duì)于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購(gòu)單位向農(nóng)民開具收購(gòu)發(fā)票（目前

江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)

項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線

及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。注：接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況：①?gòu)姆窃圏c(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人

開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一

發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率

計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；②從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用六、應(yīng)納稅額的計(jì)算③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)等。從試點(diǎn)地區(qū)接受的改增增值稅的裝卸服務(wù)等物流輔助服務(wù)，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進(jìn)行抵扣。增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。注：此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書?？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注：在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符六、應(yīng)納稅額的計(jì)算①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書。②未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅函［2009］617號(hào)和國(guó)稅函［2004］128號(hào)。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第49號(hào)、50號(hào)、78號(hào)有特殊規(guī)定。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條六、應(yīng)納稅額的計(jì)算③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：a、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。b、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書。c、接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［2005］61號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2006］163號(hào)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括六、應(yīng)納稅額的計(jì)算④增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在2012年1月1日以前開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣；從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營(yíng)業(yè)稅管理辦理征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。⑤納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算④增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。注：本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅六、應(yīng)納稅額的計(jì)算②對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)，只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。通常我們對(duì)于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺(tái)車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對(duì)的界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時(shí)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算②對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。注：①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。,注：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的

旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一

般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。注：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對(duì)于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減

少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。

因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅

的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。另外，交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運(yùn)輸服務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸

工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十五條非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專

利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物

和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)

的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收

或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十五條非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值六、應(yīng)納稅額的計(jì)算注：本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍，

成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度）。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算注：本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：通常情況下，哪些外購(gòu)貨物、勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？如何籌劃和管理增值稅扣稅憑證？交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等存在的特殊問題。如何區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)在建工程與貨物？如何籌劃共同用途的固定資產(chǎn)？如何理解和把握資產(chǎn)的非正常損失？交際應(yīng)酬、職工福利等事務(wù)中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。注：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分公式，對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計(jì)算劃分，

應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見的，同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營(yíng)行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）②引入年度清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：如何界定無法分清的進(jìn)項(xiàng)稅額？公式運(yùn)用中存在的問題。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個(gè)方面：①本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進(jìn)行處理。②對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受六、應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合①、②，由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：

a、對(duì)于能夠確定