合并財務報表實操技巧

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ABCDEF貨幣資金100.00100.00100.00100.00100.00L00.00長期暇衩投資200,00200.00200.00頒.00200.0020CL0。固定資產(chǎn)300.00300.00300.00300.00300-00g0Q屆付心-150.00-150.00-150.00■L50-00■L50-00-150,00座貴職工薪81-250.00-250.00-25G.00-250.00-250.00-250-00案收張本-100-0&-10(L00-100,00-100,00-100.00-100,00資本公積-20.00-20.00-20.00-20.00-20-00-20.00其他綠合收益-10.00TO.00-10.00-10.00-IQ.00-10.00敏余公積-10.00T0.0Q-10.00-10.00T0.00-10.00未分配利潤（期初）-20-00-20.00-2”00-20-00-20.00-20.00營業(yè)收入-200.00-200-00-200.00-200.00-200.00-200.00營業(yè)成本100.00100.00100.00100.00100-00100-00營業(yè)稅金及附加20,0020；W20.0020,0020.0020,00鉗售費用W.0010.0010.0010.00150。10-00管理費用15-0015.0015.0015.0015.0015.00成得我費用15.0015.0015.0015.0015一。015.00核對這張表，只要校驗行等于零，就說明單家報表勾稽無誤，就可以開始后面的合并工作了。將資產(chǎn)負債表和利潤表融合成一張表作為合并報表編制的基礎，采用的方法是把權益中的未分配利潤拆分成期初未分配利潤+利潤表。這樣就保證了試算平衡表的勾稽關系正確。是不是這樣就可以開始做合并抵消的相關分錄了呢？答案是No做合并抵消之前，還得做一個核對工作，就是核對之前倒減出來的期初未分配利潤是否和上年末編制合并報表時期末的未分配利潤一致.只有確保單家的當期期初未分配利潤金額等于上期單家期末累計未分配利潤，才能保證合并報表的勾稽關系正確。特別是集團公司對子公司掌控較弱的單位，子公司可能存在未調(diào)整上年審計調(diào)整或者錯誤調(diào)整上年審計調(diào)整的情形，而合并報表的期初卻需要基于上年審計后的數(shù)據(jù)進行，所以需要參考審計中的調(diào)整思路去核對期初未分配利潤。核對期初未分配利潤的基本公式:未分配利潤=期初未分配利潤+本年利潤一本期利潤分配根據(jù)上述公式，我們進行梳理，本年利潤應該就是損益表的全部，本期利潤分配的數(shù)字找子公司財務核對.那我們用報表上未分配利潤的數(shù)字就可以算出期初未分配利潤的金額。當然這個未分配利潤不一定和上年出具的報告中的期末未分配利潤一致。此處有個前置條件，就是我們在連續(xù)編報過程中，我們的期初未分配利潤必須和上年報告的期末未分配利潤一致，除非出現(xiàn)準則要求的例外.當?shù)雇瞥龅钠诔鯏?shù)和上年報告期末數(shù)不一致的時候，首先考慮是否有本期的利潤分配做到了期初，如果有那么將該分配做到本期.調(diào)整分錄為：借：利潤分配-XXX貸：期初未分配利潤。這樣就可以把利潤分配調(diào)整至當期。如果扣除這個事項后，還是不一樣，那么就提示子公司財務可能對期初做了一些調(diào)整，或者上年審計調(diào)整子公司財務并沒有做進去.這時候，負責合并的同行需要取得子公司未分配利潤科目本期的明細賬，看看子公司財務做了哪些調(diào)整；同時取得上年審計師出的調(diào)整分錄。對這兩個清單進行比對，最簡單的辦法就是將子公司財務的調(diào)整全部原方向沖回，將上年審計調(diào)整在本期跟調(diào)，就能將期初未分配利潤調(diào)整的和上年報告一致。（當然，這些都應該有子公司財務自行完成，但是如果你處在一個弱勢的集團公司，那就沒辦法，只能自己先做，下個月通知子公司財務做進帳里面了。）下面舉例說明。上年子公司賬面的未分'配利潤A審計師經(jīng)過一系列的調(diào)子公司本年經(jīng)過一堆調(diào)整『把上年的未分配利潤整『將期初未分酹IJ潤調(diào)整變成了/￥成了A”AA'A”我們的工作就是將子公司的A”調(diào)整至審計師的A當然這個工作有個前提，就是我們雙方調(diào)整依據(jù)的A是一樣的』實際中只有少數(shù)子公司的A會不一樣『這就需要欲外獲取A不一樣的原因『這樣的子公司一般只存在于集團財務管理及其混亂的情況下，或者剛剛收購的子公司那我們工作就是2步走：1、直接1尊子公司的調(diào)整沖回,將A“直接調(diào)整到A,這個沖回是很簡單的『直接將子公司的會錄反過來就可以.2、跟調(diào)我們的上年調(diào)整，將A調(diào)整至AL泣里就涉及如何跟調(diào)上年調(diào)整的情形，下面舉例說明.上年調(diào)整分錄分兩類，一類是影響上年年初未分配利潤，但是不影響當年的年初未分配利潤，這類不要跟調(diào)；第二類是既影響上年年初未分配利潤，又影響當年的年初未分配利潤，我們需要跟調(diào)。第一類：不需要跟調(diào)借：期初未分配利潤100貸：管理費用100這樣的調(diào)整就屬于只影響上年年初未分配利潤，不影響本期期初未分配利潤的，不需要跟調(diào)第二類：需要跟調(diào)借：管理費用100貸：應付職工薪酬100對于這類需要調(diào)整的項目，就需要去了解子公司對審計師上年的調(diào)整是怎么處理的1、進行了處理，記錄在本期了，且金額一致。沖回子公司分錄借:管理費用（100.00）貸：應付職工薪酬（100。00）跟調(diào)審計師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤100.00貸：應付職工薪酬100.00合并這兩筆分錄借：期初未分配利潤100。00貸：管理費用100.00這個分錄在下一年跟調(diào)時就變成了了第一類不需要跟調(diào)的分錄。2、沒有進行處理，直接跟調(diào)調(diào)整跟調(diào)審計師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤100.00貸：應付職工薪酬100.003、子公司進行了調(diào)整，且調(diào)整在期初。由于在第一步中對這類調(diào)整已經(jīng)原方向沖回，所以等同于沒有處理，直接跟調(diào)調(diào)整即可跟調(diào)審計師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借:期初未分配利潤100。00貸：應付職工薪酬100.00其實這個與我們第一步?jīng)_回子公司調(diào)整的分錄剛好方向相反金額一致，就是說剛好抵消為零。換言之，如果子公司跟調(diào)我們的調(diào)整在期初的話，我們就不需要跟調(diào).4、也是最坑爹的，就是說子公司跟調(diào)了，但是金額不一樣，或者說子公司跟調(diào)錯了。處理其實也很簡單沖回子公司分錄，再跟調(diào)審計師的調(diào)整。至此，可以確保子公司的期初未分配利潤和上年末經(jīng)審計的期末未分配利潤一致?？梢钥闯觯鳛樨撠熂瘓F合并的同行，壓力是非常大的，你無法控制集團下子公司的報表的質量，如果管理考核到位，做到確保子公司報送報表的期初未分配利潤與上年審計報告一致，那編制合并報表的難度又下降一個檔次。但是上述技能，你不能不會，因為說不準哪天你就被坑了。所有的準備工作都好了，所有的子公司排排坐，下篇我們來介紹編制抵消分錄過程中的技巧。前面已經(jīng)做好了相應的準備工作，編制實務中，正常的狀態(tài)如下:1ASTqUIBH^faEJEEJETotal黃布鋌.一331.MD.OD132^6.0D120,000.()0應映麒頁650.?0000355..000.00mDOQ.OQ1.170.000?01.170,000.006存貨75,[|Q00037.MO.Ofl22.500.00135,000.00135,000.0010融網(wǎng)前&7,000.&035.000.0t>畫(200，碩00)(100.000.00(€0.000,00>(36C.DOO.aO)100.000.00-(260.000.00)(10.50000)(3.000,00>(18,000.00]2/5&.00(15,550.09)n戛"手&■羅(900.00D.CD)1450,000.00(270.00000J料枷,碰一誠220.500.00(13S9.5OO.0a)必齡W(2T5.635.ao-)(375.625.0a)首疏A(1&O.OQO00)(5J000.CC)(JO.000.00}(13C.0M00)(180,000.09)J55&.?000025.0000C15.000.009C.GOO.(H)S0.OOO.OO招2O.tW>QjM10WO.OC6,060.0(136.0M(10崩網(wǎng)的10.MOODs.aDo.co3,00000ifi^oaao18.00009瞞脫罄用5.師叩2.5DCM1.500,00S.CQO00一9.000Q915S.675.D0-S.e75.0&10期采親澹爵利■!(9l5.ftQCtbO)(45F.&0O.DO)U?4.5QQ.fiQ)女頑口.盼（1疝瓦灑叫jOttT.MO.OC)"(4.500.00Jt27.000.ft01住7朋cm詣ni8"5950n52?3i55&53拍TOf1■wl昔并抵洎底描.言期璃分徵刃.忌—

從表格可以看出，實務中合并工作底稿至少有兩張工作表，其中一張就是之前文章中提到的排排坐的母公司和子公司的試算平衡表，可以看出，check那一行等于零說明各家的報表試算平衡，可以開始合并抵消工作.上表中EJE列示匯總的合并抵消分錄那張表中的抵消分錄。后表樣本如下：抵消分錄列▼*有效持股比例0.51r0.4530'check0KBCEJE#1^消初始欠投和實晌資本實收黃本ioo:aoo.ao100:000.0060,000.00長期股權投資C&tooo.aa)[51,000.00)^6,000.00)少數(shù)股東權益C49,000.00)C49.000.00)t24.000.00)EJEffl認枳萱中歸屬于母公司的俏粉s.aoQ.aa5.000.003.000.00其它綜莒敕檢*5o,aoo.aa450.000.00270.000.00冀本綿！盈條公租(2,550.00)(2.&50.00)f1.359.00)其它綜合收蓋期初未芬陞利間(229,500.00)[2^9.500.00)[122.^10.00)］少教股東極益(222.950.aa)(222.950.00)[149331.00)曰曰茬滿認當期蟲教展東損益law東損益^,675.003,6-75.002A61.&0少數(shù)股東權益(3,675.oa)(3.675.00)(2.461.50)舊鄧瑣消內(nèi)部在來曰E#4抵消的部甕易在后表中，抵消分錄列也存在check公式，保證所有抵消分錄借貸平衡。此處還有個技巧，就是所有抵消分錄的項目名稱必須跟試算平衡表中的項目完全一致，這樣在合并抵消底稿中的EJE列就可以使用sumifs函數(shù)，自動匯總合并抵消分錄表中涉及該行項目的調(diào)整分錄，確保不會應為抵消分錄太多而漏加總某一行的情形。接下來我們開始編制抵消分錄，主要以下幾類:1、抵消長期股權投資與被投資單位權益2、抵消內(nèi)部往來3、抵消存貨未實現(xiàn)內(nèi)部損益4、抵消固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部損益5、抵消無形資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部損益6、抵消內(nèi)部收入和成本7、抵消內(nèi)部投資收益8、抵消內(nèi)部資產(chǎn)減值損失9、抵消內(nèi)部分紅本次主要講解內(nèi)部抵消當中最復雜的，也是實務中技巧性遠大于教材的地方，抵消長期股權投資與被投資單位權益。我們舉個簡單的例子：20X1年A公司90%持股B公司，初始A公司投資90萬，少數(shù)股東投資10萬，當年B公司沒有損益。根據(jù)注冊會計師教材20X1年末，合并抵消分錄是借：實收資本100貸:長期股權投資90貸:少數(shù)股東權益1020X2年，全年實現(xiàn)凈利潤50萬，無內(nèi)部交易。先要將A公司持有的B公司的長期股權投資按照權益法調(diào)整借：長期股權投資50*90%=45貸：投資收益45然后再做抵消分錄借：實收資本100借：未分配利潤50貸:長期股權投資90+45=135貸：少數(shù)股東權益10+50*0。1=15同時由于權益法調(diào)整的投資收益需要與子公司當期實現(xiàn)的歸屬母公司的凈利潤對沖，即借:投資收益45貸：未分配利潤45為什么教材中會做成這樣子，是因為教材是把資產(chǎn)負債表和利潤表割裂來看的，它所述的未分配利潤是期末未分配利潤，是個孤立的數(shù)字，和利潤表的聯(lián)系被人為割裂。那下面介紹一下實務中是怎么處理的。20X1年A公司90%持股B公司，初始A公司投資90萬，少數(shù)股東投資10萬，當年B公司沒有損益。實務中20X1年末，合并抵消分錄是實收資本100長期股權投資-90少數(shù)股東權益-10第一期并沒有區(qū)別20X2年，全年實現(xiàn)凈利潤50萬，無內(nèi)部交易.實務中并不需要按照權益法調(diào)整，因為子公司的損益表和母公司的損益表自然相加，其當期利潤自然會跑到合并利潤表去，只需要把當期子公司利潤表中屬于少數(shù)股東的調(diào)出來，出分錄少數(shù)股東損益5少數(shù)股東權益-50大0。1=—5此處特別提醒，實務中并沒有特別強調(diào)借貸，借貸已經(jīng)通過正負號體現(xiàn)出來，這樣的好處就是check那行等于零就說明分錄已經(jīng)平了.同時實務中也沒有出現(xiàn)先調(diào)整權益法，然后把權益法后的長期股權投資和權益抵消，然后再把投資收益還原為子公司的未分配利潤.大家可以試試，把這些分錄放進后附的模板，就會發(fā)現(xiàn)實務的巧妙。當然，如果20X3年，全年實現(xiàn)凈利潤40萬,無內(nèi)部交易。那么對于那么抵消分錄只需要把上面的第二筆改為期初未分配利潤5少數(shù)股東權益一5然后出第三筆分錄少數(shù)股東損益40大0。1=4少數(shù)股東權益一4接下來要講解的是，如果計算少數(shù)股東損益。舉例如下A持股B51%,A持股C30%,B持股C51%B當時實現(xiàn)凈利潤30萬（