旅游行業(yè)企業(yè)投資核算教程

第六章旅游企業(yè)投資核算葉繼英：講師碩士注冊(cè)會(huì)計(jì)師

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等

可供出售金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等

持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類虛線表示不能重分類

可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資---企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求---可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量---持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)---企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)一、交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)含義義1.主主要是是為了了近期期內(nèi)出出售的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)。例例如，，企業(yè)業(yè)以賺賺取差差價(jià)為為目的的購(gòu)入入的基基金、、債券券、股股票等等，就就屬于于交易易性金金融資資產(chǎn)。。2.屬屬于進(jìn)進(jìn)行集集中管管理的的可辨辨認(rèn)金金融工工具組組合的的一部部分；；3.屬屬于衍衍生工工具。。但有有除外外，不不是所所有衍衍生工工具都都是交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)。以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)直接指指定為為以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量且且其變變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)為賺取取價(jià)差差為目目的所所購(gòu)的的有活活躍市市場(chǎng)報(bào)報(bào)價(jià)的的股票票/債債券投投資/基金金投資資等有效套套期工工具以以外的的衍生生工具具，如如期貨貨等解決““會(huì)計(jì)計(jì)不匹匹配””:比如，，金融融資產(chǎn)產(chǎn)劃分分為可可供出出售,而相相關(guān)負(fù)負(fù)債卻卻以攤攤余成成本計(jì)計(jì)量,指定定后通通常能能提供供更相相關(guān)的的信息息;又如,為為了避避免涉涉及復(fù)復(fù)雜的的套期期有效效性測(cè)測(cè)試等等以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理設(shè)立兩兩個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)科科目1.““交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)”：：下面面有兩兩個(gè)二二級(jí)科科目，，成本本和公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)。。投投資時(shí)時(shí)，初初始入入賬價(jià)價(jià)值即即為投投資成成本，，公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益（公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)））。2.““公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)損益益”二、交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的取取得初始入入賬價(jià)價(jià)值包包括買買價(jià)，，不包包括交交易費(fèi)費(fèi)用（（比如如傭金金、手手續(xù)費(fèi)費(fèi)等）），其其交易易費(fèi)用用計(jì)入入當(dāng)期期損益益（投投資收收益的的借方方）。。買價(jià)中中包含含有已已經(jīng)宣宣告但但尚未未發(fā)放放的股股利或或已到到付息息期但但尚未未領(lǐng)取取的利利息，，應(yīng)單單獨(dú)作作為““應(yīng)收收股利利”或或“應(yīng)應(yīng)收利利息””。[例6-1]20××7年年5月月10日，，中旅旅股份份有限限公司司支付付價(jià)款款1000000元元從二二級(jí)市市場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入A公司司股票票100000股股，每每股價(jià)價(jià)格10.60元（（含已已宣告告但尚尚未發(fā)發(fā)放的的現(xiàn)金金股利利0.60元）），另另支付付交易易費(fèi)用用1000元元。中中旅公公司將將持有有的聯(lián)聯(lián)通公公司股股票劃劃分為為交易易性金金融資資產(chǎn)，，且持持有A公司司股權(quán)權(quán)后對(duì)對(duì)其無(wú)無(wú)重大大影響響。5月20日日，收收到A公司司發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利。。三、持持有期期間的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理購(gòu)買后后持有有期間間，被被投資資單位位宣告告分派派股利利或利利息，，則應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)投資資收益益：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日，，以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量的的交易易性金金融資資產(chǎn)，，其公公允價(jià)價(jià)值的的變動(dòng)動(dòng)應(yīng)該該予以以確認(rèn)認(rèn)。出售交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)借借：銀銀行存存款公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)－成成本－公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)投投資資收益益見(jiàn)書(shū)本本[例例6——3]以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處處理1.20X6年年1月月1日日,購(gòu)購(gòu)入入債券券：面面值100，利利率3%,劃分分為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)。取取得時(shí)時(shí)，支支付價(jià)價(jià)款103（含含已宣宣告發(fā)發(fā)放利利息3），，另支支付交交易費(fèi)費(fèi)用2。借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（價(jià)價(jià)款））103投資收收益2貸：：銀銀行行存存款款1052.20X6年年1月月5日日，，收收到到最最初初支支付付價(jià)價(jià)款款中中所所含含利利息息3借：：銀銀行行存存款款3貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)33.20X6年年12月月31日日，，債債券券公公允允價(jià)價(jià)值值為為110借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)10貸：：公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益104.20X7年年1月月5日日，，收收到到X6年年利利息息借：：銀銀行行存存款款3貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)35.20X7年年10月月6日日，，將該該債債券券處處置置（（售售價(jià)價(jià)120））借：：銀銀行行存存款款120公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益4貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)107投資資收收益益（（120-103））17一、、含含義義與與特特征征第二二節(jié)節(jié)持持有有至至到到期期投投資資到期期日日固固定定回收收金金額額固固定定或或可可確確定定企業(yè)業(yè)有有明明確確意意圖圖和和能能力力持持有有至至到到期期有活活躍躍市市場(chǎng)場(chǎng)例如如：（（1））符合合以以上上條條件件的的債債券券投投資資等等（2））中中行行IPO：：政政府府債債券券、、公公共共部部門(mén)門(mén)和和準(zhǔn)政政府府債債券券、、金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)債債券券、、公公司司債債券券等等特征征二、、持持有有至至到到期期投投資資的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理設(shè)置置““持持有有至至到到期期投投資資””總總分分類類賬賬戶戶，，下下設(shè)設(shè)三三個(gè)個(gè)二二級(jí)級(jí)科科目目：：1.成成本本：：反反映映債債券券面面值值；；2.應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)利利息息：：反反映映到到期期一一次次還還本本付付息息的的債債券券投投資資利利息息（（面面值值××票票面面利利率率））；；3.利利息息調(diào)調(diào)整整：：比比以以前前的的““長(zhǎng)長(zhǎng)期期債債券券投投資資——折折溢溢價(jià)價(jià)””更更加加科科學(xué)學(xué)，，內(nèi)內(nèi)容容也也更更廣廣泛泛。。形形成成的的利利息息調(diào)調(diào)整整，，以以后后要要進(jìn)進(jìn)行行攤攤銷銷持有有至至到到期期投投資資會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理金融融資資產(chǎn)產(chǎn)攤攤余余成成本本=初初始始確確認(rèn)認(rèn)金金額額扣除除：：已償償還還本本金金加上上或或扣扣除除：采采用用實(shí)際際利利率率法法將該該初初始始確確認(rèn)認(rèn)金額額與與到到期期日日金金額額間間的的差差額額進(jìn)行行攤攤銷銷形形成成的的累累計(jì)計(jì)攤攤銷銷額額扣除除：：已發(fā)發(fā)生生的的減減值值損損失失[例例6-8]20××5年年1月月1日日，，中中旅旅公公司司支支付付價(jià)價(jià)款款1000元元（含含交交易易費(fèi)費(fèi)用用））從活活躍躍市市場(chǎng)場(chǎng)上上購(gòu)購(gòu)入入購(gòu)購(gòu)入入乙乙公公司司5年年期期債債券券，，面面值值1250元元，，票票面面利利率率4.72％％，，按按年年支支付付利利息息，，本本金金最最后后一一次次支支付付。。計(jì)息日期實(shí)際利息應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整攤余成本20×5.1.1

100020×5.12.311005941104120×6.12.311045945108620×7.12.311095950113620×8.12.311145955119020×9.12.3111959601250合計(jì)545295250－實(shí)際際利利率率計(jì)計(jì)算算如如下下：：59××（（1+r））-1+59××（（1+r））-2+59××（（1+r））-3+59××（（1+r））-4+(59+1250)××（（1+r））-5＝1000計(jì)算算得得出出r＝＝10％％。。1、、20××5年年1月月1日日，，購(gòu)購(gòu)入入債債券券借：：持持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券(成成本本)1250貸：：銀銀行行存存款款1000持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券(利利息息調(diào)調(diào)整整)2502、、20××5年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)利利息息收收入入借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券（（利利息息調(diào)調(diào)整整））41貸：：投投資資收收益益100收到到利利息息借：：銀銀行行存存款款59貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息593、、20××6年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)利利息息收收入入借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券（（利利息息調(diào)調(diào)整整））45貸：：投投資資收收益益104收到到利利息息會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理同同上上。。4、、20××7年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)利利息息收收入入借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券（（利利息息調(diào)調(diào)整整））50貸：：投投資資收收益益109收到到利利息息會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理同同上上。。5、、20××8年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)利利息息收收入入借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券（（利利息息調(diào)調(diào)整整））55貸：：投投資資收收益益114收到到利利息息會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理同同上上。。6、、20××9年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)利利息息收收入入借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券（（利利息息調(diào)調(diào)整整））60貸：：投投資資收收益益119收到到利利息息會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理同同上上。。6、、20××9年年12月月31日日，，收收回回本本金金借：：銀銀行行存存款款1250貸：：持持有有至至到到期期投投資資————乙乙公公司司債債券券（（成成本本））12507、20××9年1月20日日，假定中中旅公司將將乙公司債債券提前出出售，取得轉(zhuǎn)讓收收入1200元。。債券轉(zhuǎn)讓日日，乙公司司債券賬面面攤余成本本為1190元元，其中，成本本1250元，利利息調(diào)整60元。債券處置損損益=1200-1190＝10(元)借：銀行存存款1200持有至到期期投——乙乙公司債券券(利息調(diào)調(diào)整)60貸：持有至至到期投資資——乙公公司債券(成本)1250投資收益10可供出售金金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管管理考慮等等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等二、可供出出售金融資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理設(shè)置“可供供出售金融融資產(chǎn)”總總分類賬戶戶，下設(shè)四四個(gè)二級(jí)科科目：1.成本2.應(yīng)計(jì)利利息3.利息調(diào)調(diào)整4.公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)企業(yè)取得可可供出售的的金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，投資資成本的確確定：1.股票：：買價(jià)+相相關(guān)稅費(fèi)記記入成本。。

注意第第一類以公公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)產(chǎn)的交易費(fèi)費(fèi)用不計(jì)入入成本，計(jì)計(jì)入投資收收益的借方方；第二類類持有至到到期投資發(fā)發(fā)生的交易易費(fèi)用和這這里相同，，計(jì)入成本本。

2.債券：成成本反映面面值。資產(chǎn)負(fù)債表表日會(huì)計(jì)處處理

購(gòu)買買債券：要要區(qū)分分分期付息和和到期一次次還本付息息，與持有有至到期投投資相同。。資產(chǎn)負(fù)債表表日公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)期期末，債債券的賬面面價(jià)值和公公允價(jià)值相相比較，可可供出售金金融資產(chǎn)期期末要按公公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。。資產(chǎn)負(fù)債表表日，可供供出售金融融資產(chǎn)的公公允價(jià)值小小于其賬面面價(jià)值的：：

借：資資本公積——其他資本本公積貸貸：可供供出售金融融資產(chǎn)—公公允價(jià)值變變動(dòng)可供出售金金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值值大于其賬賬面價(jià)值的的：

借：：可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)貸貸：：資本公積積—其他資資本公積增加的是資資本公積，，不是投資資收益，也也不計(jì)入公公允價(jià)值變變動(dòng)損益。。出售可供出出售的金融融資產(chǎn)出售時(shí)，要要把原來(lái)的的資本公積積轉(zhuǎn)作為投投資收益。。

會(huì)計(jì)分分錄是復(fù)合合會(huì)計(jì)分錄錄，可以將將其分開(kāi)來(lái)來(lái)寫(xiě)：借借：銀行存存款投投資收收益（（倒擠出的的差額）貸貸：：可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本—公允價(jià)值值變動(dòng)借借：資本公公積—其他他資本公積積貸貸：投資收收益教材[例6—9]金融資產(chǎn)減減值需要進(jìn)行減減值測(cè)試的的金融資產(chǎn)產(chǎn)----以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)以外的金融融資產(chǎn)：(1)持有有至到期投投資(2)貸款款和應(yīng)收款款項(xiàng)(3)可供供出售的金金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減減值損失的的確認(rèn)攤余成本計(jì)計(jì)量的金融融資產(chǎn)減值值損失=金融資產(chǎn)的的期末賬面面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值第四節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資一、規(guī)范范范圍二、長(zhǎng)期股股權(quán)投資初初始投資成成本的確定定三、成本法法、權(quán)益法法核算范圍圍四、權(quán)益法法核算的有有關(guān)問(wèn)題一、長(zhǎng)期股股權(quán)投資規(guī)規(guī)范范圍（一）對(duì)子子公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和和合營(yíng)企業(yè)業(yè)的投資（二）重大大影響以下下、在活躍躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、、公允價(jià)值值無(wú)法可靠靠計(jì)量的權(quán)權(quán)益性投資資二、長(zhǎng)期股股權(quán)投資初初始投資成成本的確定定（一）投資資者投入的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資按照投資合合同或協(xié)議議約定的價(jià)價(jià)值作為初初始投資成成本，合同或或協(xié)議約定定的價(jià)值不公允的除外不公允的：按照長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的公允價(jià)價(jià)值確認(rèn)ABACB二、長(zhǎng)期股股權(quán)投資初初始投資成成本的確定定1．同一控制下下控股合并并中形成長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本的確定定[例6—10]2．非同一控制制下企業(yè)合合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資[例6—11]3.其他方方式取得的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資[例6—12]三、長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)量量（一）成成本法1.對(duì)子公公司投資－－－控制2.對(duì)被投投資單位的的影響力在在重大影響響以下，且且在活躍市市場(chǎng)中沒(méi)有有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不不能可靠計(jì)計(jì)量的投資資[例6—14]（二）權(quán)益益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資資－－重大大影響重大影響的的確定：考考慮潛在表表決權(quán)2.對(duì)合營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資資－－共同同控制四、權(quán)益法法核算的有有關(guān)問(wèn)題（一）投資資成本的調(diào)調(diào)整1.比較較投資成本本與投資時(shí)時(shí)占被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值的份額投資成本大大：商譽(yù)，，不調(diào)整投投資成本投資成本小小：差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益例1：A公公司以2000萬(wàn)元元取得B公公司30％％的股權(quán)，，取得投資時(shí)時(shí)被投資單單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如如A公司能能夠?qū)公公司施加重重大影響，則A公公司應(yīng)進(jìn)行行的會(huì)計(jì)處處理為：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資20000000貸：銀行存存款等20000000如投資時(shí)B公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公公司應(yīng)進(jìn)行行的處理為為：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資20000000貸：銀行存存款20000000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資1000000貸：營(yíng)業(yè)外外收入1000000與原權(quán)益法法對(duì)投資成成本調(diào)整的的比較：比較基礎(chǔ)不不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值投資成本大大：股權(quán)投資資差額借方方差VS商譽(yù)投資成本小?。汗蓹?quán)投資資差額貸方方差VS當(dāng)期損益（二）投資資損益的確確認(rèn)1.會(huì)計(jì)政政策和會(huì)計(jì)計(jì)期間考慮重要性性原則2.考慮投投資時(shí)點(diǎn)被被投資單位位可辨認(rèn)資資產(chǎn)的公允允價(jià)值，對(duì)對(duì)被投資單單位凈利潤(rùn)潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整整后確認(rèn)。。[例6—16]（三）被投投資單位所所有者權(quán)益益其他變動(dòng)動(dòng)的會(huì)計(jì)處處理[例6—17]中中旅公司持持有丁公司司30％的的股份，采采用權(quán)益法法核算。20×7年年12月31日，丁丁公司持有有的一項(xiàng)成