旅游企業(yè)成本費用核算概述

第八章旅游企業(yè)成本費用核算第一節(jié)損益的核算一、收入的核算(一)收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬伞?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。會計準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。收入具有如下基本特征。(1) 收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。比如，工商企業(yè)的收入是從其銷售商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從處置固定資產(chǎn)等非日?；顒又挟a(chǎn)生的。(2) 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。(3) 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，收入能增加資產(chǎn)或減少負債或二者兼而有之。因此，根據(jù)“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。(4) 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如旅行社代客戶購買門票而收取票款等。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。(二)收入的分類收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成經(jīng)營目標從事經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入，其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事與經(jīng)常性活動相關(guān)活動實現(xiàn)的收入。(三)收入的核算企業(yè)收入是通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目進行核算的。企業(yè)實現(xiàn)的收入應(yīng)按實際價款記賬。本月實現(xiàn)的營業(yè)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，期末應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”應(yīng)按收入類別設(shè)置明細賬。二、費用的核算(一)費用的概念和特征費用是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用具有如下基本特征：①費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或者表現(xiàn)為資產(chǎn)的耗費。②費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。為確保成本費用核算指標的真實、正確、完整，核算時應(yīng)該做到如下幾點。(1) 按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限。(2) 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴格區(qū)分本期成本費用與下期成本費用的界限。凡是應(yīng)由本期負擔(dān)的費用，不論是否支付，均應(yīng)計入當期成本或費用。應(yīng)由本期負擔(dān)而尚未支付的費用，應(yīng)預(yù)提計入成本費用。已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的成本費用，應(yīng)分期攤銷計入以后各期成本費用中。(3) 劃清直接費用與間接費用的界限。能直接認定的費用直接計入相關(guān)的成本核算對象中，不能直接認定的費用，采用適當?shù)姆椒ㄟM行合理的歸集和分配。(4) 按照配比原則，嚴格區(qū)分各種經(jīng)營項目和各種服務(wù)所發(fā)生的各項營業(yè)收入和成本費用，確保一個會計期間內(nèi)各項成本費用和與其相關(guān)聯(lián)的營業(yè)收入能在同一會計期間內(nèi)進行確認計量。(5) 按照謹慎原則，在成本費用核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，作出合理的預(yù)計。(二)費用的主要內(nèi)容及分類費用可分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費用等。(1) 主營業(yè)務(wù)成本(2) 其他業(yè)務(wù)成本(3) 營業(yè)稅金及附加(4) 期間費用① 營業(yè)費用② 管理費用③ 財務(wù)費用(三)費用的核算1.主營業(yè)務(wù)成本的核算：借記本科目，貸記庫存商品、勞務(wù)成本等科目2.營業(yè)費用的核算(1) 營業(yè)費用(2) 企業(yè)發(fā)生的為營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的職工薪酬、折舊費、物料消耗等經(jīng)營費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。3.管理費用的核算(1) 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。(2) 行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。(3) 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。(4) 發(fā)生的辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4.財務(wù)費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、利潤的核算(一)利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也就是收入與費用相抵后的差額，收入小于成本費用之差為虧損，反之為利潤。對利潤進行核算，可以及時反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟利益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進行盈利預(yù)測，作出正確的決策。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)的利潤用公式表示如下。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)2.利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用(二)營業(yè)外收支的內(nèi)容和核算營業(yè)外收支是指與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收支，營業(yè)外收支雖然與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但從企業(yè)主體來考慮，對企業(yè)利潤總額有直接影響，是利潤總額的重要組成部分。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個方面的內(nèi)容。1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。2．營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出應(yīng)當按照實際發(fā)生的數(shù)額進行核算，在相對應(yīng)的會計期間，應(yīng)當沖減當期的利潤總額。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。(三)所得稅費用的核算所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額一定比例上交的一種稅金。企業(yè)在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用(或收益)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用(或收益)，計算公式如下。所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額1.當期所得稅的計算應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式如下。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但通過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當期應(yīng)交所得稅的計算公式如下。當期應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率【例8.1】甲公司2007年度按按企業(yè)會計準準則計算的稅稅前會計利潤潤為10000000元，，所得稅稅率率為33%。。當年按稅法法規(guī)定核定的的全年計稅工工資為2000000元，，甲公司全年年實發(fā)工資為為1800000元元。假定甲公公司全年無其其他納稅調(diào)整整因素。企業(yè)實際支付付的工資總額額超過計稅工工資時，超出出的部分不得得作為納稅扣扣除項目，應(yīng)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。但企業(yè)實實際支付的工工資總額低于于計稅工資時時，應(yīng)按實際際支付的工資資總額作為納納稅扣除項目目，即企業(yè)實實際支付的工工資總額低于于計稅工資的的部分不調(diào)整整應(yīng)納稅所得得額。本例中中，甲公司實實際支付的工工資總額低于于計稅工資，，不屬于納稅稅調(diào)整因素，，甲公司又無無其他納稅調(diào)調(diào)整因素，因因此甲公司2007年度度計算的稅前前會計利潤即即為應(yīng)納稅所所得額。甲公司當期所所得稅的計算算如下。當期應(yīng)交所得得稅額=10

000000×33%=3300000(元)2.所得稅稅費用的會計計處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)會會計準則規(guī)定定，對當期所所得稅加以調(diào)調(diào)整計算后，，據(jù)以確認應(yīng)應(yīng)從當期利潤潤總額中扣除除的所得稅費費用。【例8.2】甲公司遞延延所得稅負債債年初數(shù)為400

000元，年末末數(shù)為500

000元元，遞延所得得稅資產(chǎn)年初初數(shù)為250

000元元，年末數(shù)為為200000元，甲甲公司的會計計處理如下。。甲公司所得稅稅費用的計算算如下。遞延所得稅費費用=(500

000-400000)+(250000-200

000)=150

000元所得稅費用=當期所得稅稅+遞延所得得稅費用=3

300000+150

000=3450

000元甲公司編制會會計分錄如下下。借：所得稅費費3450000貸：應(yīng)交所得得稅3

300

000遞延所得稅負負債100

000遞延所得稅資資產(chǎn)50

000(四)本年利利潤的核算和和會計處理企業(yè)實現(xiàn)的利利潤(或虧損損)總額，是是通過“本年年利潤”科目目進行核算的的。期末將各各損益類科目目的余額轉(zhuǎn)入入“本年利潤潤”科目，其其中將收入科科目的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利利潤”科目的的貸方，將支支出科目的余余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤”科科目的借方，，結(jié)平各損益益科目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，“本年年利潤”科目目如為貸方余余額即為本期期凈利潤，““本年利潤””科目如為借借方余額即為為本期虧損。。為了正確地反反映企業(yè)利潤潤總額，在進進行利潤核算算前，必須做做好賬目核對對、財產(chǎn)清查查和賬項調(diào)整整的工作，然然后才進行收收支項目的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。1.賬目核核對賬日核對的具具體內(nèi)容包括括：總分類賬賬中各資產(chǎn)類類及費用、成成本類賬戶的的余額之和應(yīng)應(yīng)與各負債類類、所有者權(quán)權(quán)益類及收入入類賬戶的余余額之和核對對相符；各總總分類賬戶的的期末余額應(yīng)應(yīng)與其所統(tǒng)馭馭的各明細分分類賬戶的余余額之和核對對相符；存貨貨的各明細分分類賬戶應(yīng)與與各相關(guān)的實實物保管賬核核對相符；銀銀行存款日記記賬應(yīng)與銀行行對賬單核對對相符；應(yīng)收收、應(yīng)付款和和其他應(yīng)收、、其他應(yīng)付款款明細分類賬賬戶的記錄應(yīng)應(yīng)與往來單位位或個人核對對相符。2.財產(chǎn)清清查財產(chǎn)清查也就就是賬實核對對，指對各種種物資財產(chǎn)進進行盤點和核核對，以確定定實際結(jié)存數(shù)數(shù)并將賬面余余額與實存數(shù)數(shù)額進行核對對，做到賬實實相符。3.賬賬項項調(diào)整整賬項調(diào)調(diào)整是是會計計期末末在賬賬賬相相符和和賬實實相符符的基基礎(chǔ)上上，依依據(jù)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制原則則，對對日常常記錄錄程序序中沒沒有原原始憑憑證暫暫時忽忽略的的會計計事項項進行行調(diào)整整。具具體調(diào)調(diào)整的的內(nèi)容容包括括：未未耗成成本、、應(yīng)計計未記記費用用、預(yù)預(yù)收收收益、、應(yīng)計計未記記收益益的調(diào)調(diào)整。。(1)未未耗成成本的的調(diào)整整，是是指已已領(lǐng)未未用原原材料料“退退料””的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。。(2)應(yīng)應(yīng)計未未記費費用的的調(diào)整整，是是指屬屬于本本期應(yīng)應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的費費用，，在日日常會會計核核算中中沒有有取得得原始始憑證證或尚尚未發(fā)發(fā)生資資金往往來的的會計計事項項。包包括：：固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊、低低值易易耗品品攤銷銷、無無形資資產(chǎn)攤攤銷、、遞延延資產(chǎn)產(chǎn)攤銷銷、本本月尚尚未支支付的的職工工工資資、職職工福福利費費、工工會經(jīng)經(jīng)費、、教育育經(jīng)費費、借借款利利息、、營業(yè)業(yè)稅金金及附附加、、已付付待攤攤費用用、壞壞賬準準備和和各項項減值值準備備的計計提，，已批批準核核銷的的待處處理財財產(chǎn)損損益等等。(3)預(yù)預(yù)收收收益的的調(diào)整整，是是指按按協(xié)議議或合合同規(guī)規(guī)定預(yù)預(yù)收的的貨款款、定定金、、租金金或其其他款款項，，在本本期已已經(jīng)實實現(xiàn)時時，應(yīng)應(yīng)作為為收入入處理理。(4)應(yīng)應(yīng)計未未記收收益的的調(diào)整整，是是指某某些收收入項項目在在本期期已經(jīng)經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)，但但尚未未取得得現(xiàn)金金或銀銀行存存款的的項目目。如如銀行行存款款利息息、債債券投投資利利息等等。4.收收支支項目目的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)在賬目目核對對、財財產(chǎn)清清查和和賬項項調(diào)整整之后后，企企業(yè)便便可以以將收收支項項目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”科科目中中，核核算的的一般般程序序如下下。(1)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)當當期收收入，，包括括主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入、投投資收收益、、補貼貼收入入、營營業(yè)外外收入入等，，將所所有本本期收收入賬賬戶余余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的貸方方。(2)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)當當期所所有支支出，，包括括主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本、營營業(yè)費費用、、營業(yè)業(yè)稅金金及附附加，，管理理費用用、財財務(wù)費費用、、營業(yè)業(yè)外支支出、、所得得稅費費和資資產(chǎn)減減值損損失等等，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的借借方。。(3)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本本年利利潤總總額，，并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)利潤潤分配配賬戶戶。計算本本月利利潤總總額和和本年年累計計利潤潤，一一般都都采用用“表表結(jié)法法”，，每月月末，，損益益類各各科目目的余余額不不需要要結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到““本年年利潤潤”科科目，，只有有到年年度終終了進進行年年度決決算時時，才才用““賬結(jié)結(jié)法””將損損益類類各科科目的的全年年累計計余額額轉(zhuǎn)入入“本本年利利潤””科目目。在在“本本年利利潤””科目目中集集中反反映本本年的的全年年利潤潤及其其構(gòu)成成情況況。采采用““表結(jié)結(jié)法””計算算利潤潤，““本年年利潤潤”科科目平平時不不用，，年終終使用用，年年度終終了時時都必必須將將“本本年利利潤””科目目結(jié)平平，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““利潤潤分配配———未未分配配利潤潤”科科目，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，，“本本年利利潤””科目目應(yīng)無無余額額。一、旅旅行社社主要要收款款方式式旅行社社主要要收款款方式式一般般有三三種：：預(yù)收收、現(xiàn)現(xiàn)收和和事后后結(jié)算算。1.旅旅行行社預(yù)預(yù)收結(jié)結(jié)算2.旅旅行行社現(xiàn)現(xiàn)收結(jié)結(jié)算3.旅旅行行社事事后結(jié)結(jié)算第二節(jié)節(jié)旅旅游游企業(yè)業(yè)（以以旅行行社為為代表表））主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入核算算二、旅旅行社社主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入的確確認旅行社社(不不論是是接團團社還還是組組團社社)組組織境境外旅旅游者者到國國內(nèi)旅旅游，，應(yīng)以以旅行行團隊隊離境境(或或離開開本地地)時時確認認營業(yè)業(yè)收入入實現(xiàn)現(xiàn)；旅旅行社社組織織國內(nèi)內(nèi)旅游游者到到境外外旅游游，應(yīng)應(yīng)以旅旅行團團旅行行結(jié)束束返回回時確確認營營業(yè)收收入實實現(xiàn)；；旅行行社組組織國國內(nèi)旅旅游者者在國國內(nèi)旅旅游，，也應(yīng)應(yīng)以旅旅行團團旅行行結(jié)束束返回回時確確認營營業(yè)收收入實實現(xiàn)。。旅行行社的的各項項代收收代付付費用用，應(yīng)應(yīng)全部部記入入營業(yè)業(yè)收入入總額額。三、旅旅行社社營業(yè)業(yè)收入入的核核算(一)主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入賬戶戶的設(shè)設(shè)置為了總總括反反映旅旅行社社營業(yè)業(yè)收入入狀況況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置置“主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入””科目目，對對其進進行核核算。?！爸髦鳡I業(yè)業(yè)務(wù)收收入””屬損損益類類賬戶戶。當當旅行行社實實現(xiàn)營營業(yè)收收入時時，應(yīng)應(yīng)按實實際價價款，，記入入該科科目的的貸方方；借借記““銀行行存款款”、、“應(yīng)應(yīng)收賬賬款””等科科目。。期末末，將將該科科目余余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶，，借記記“主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入””，貸貸記““本年年利潤潤”，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后該該科目目應(yīng)無無余額額。“主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入”科科目應(yīng)應(yīng)按收收入類類別設(shè)設(shè)置明明細賬賬。例例如：：可下下設(shè)““組團團外聯(lián)聯(lián)收入入”、、“綜綜合服服務(wù)收收入””、““零星星服務(wù)務(wù)收入入”、、“地地游及及加項項收入入”、、“勞勞務(wù)收收入””、““票務(wù)務(wù)收入入”、、“其其他收收入””等二二級科科目。。還可可根據(jù)據(jù)實際際工作作需要要和各各二級級科目目的性性質(zhì)，，在二二級科科目下下設(shè)置置三級級科目目。例例如，，在““綜合合服務(wù)務(wù)收入入”科科目下下設(shè)置置“房房費收收入””、““餐費費收入入”、、“車車費收收入””、““文雜雜費收收入””、““陪同同費收收入””、““其他他收入入”等等三級級科目目。(二)組團團營業(yè)業(yè)收入入的核核算組團業(yè)業(yè)務(wù)，，一般般都是是先收收款，，后支支付費費用，，收款款時，，借記記“現(xiàn)現(xiàn)金””或““銀行行存款款”科科目，，貸記記“應(yīng)應(yīng)收賬賬款””科目目，當當提供供旅游游服務(wù)務(wù)后，，按月月根據(jù)據(jù)旅行行團明明細表表進行行結(jié)算算，按按所列列團費費收入入金額額，借借記““應(yīng)收收賬款款”科科目，，貸記記“主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入””科目目?！纠?.3】青島島某旅旅行社社5月月20日組組成30人人的旋旋行團團(A)赴赴西安安7日日游，，已收收旅行行團費費用70000元元。5月27日日該旅旅行團團返回回青島島，編編制會會計分分錄如如下。。(1)5月20日日收取取旅行行團費費時，，編制制會計計分錄錄如下下。借：現(xiàn)現(xiàn)金(銀行行存款款)70000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款———旋旋行行團(A)70000(2)5月27日日旅行行團返返回原原地，，確認認營業(yè)業(yè)收入入時，，編制制會計計分錄錄如下下。借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款———旋旋行行團(A)70000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入———外外聯(lián)聯(lián)組團團收入入70000(三)接團團營業(yè)業(yè)收入入的核核算接團業(yè)業(yè)務(wù)，，一般般都是是提供供服務(wù)務(wù)后再再向組組團社社進行行結(jié)算算，也也可以以向組組團社社預(yù)收收部分分定金金，按按期結(jié)結(jié)算。。旅行社社因接接團而而取得得的營營業(yè)收收入，，應(yīng)按按接待待的單單團進進行結(jié)結(jié)算，，借記記“應(yīng)應(yīng)收賬賬款””科目目，貸貸記““主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入”科科目。?！纠?.4】6月月23日～～6月月28日青青島某某旅行行社接接北京京長城城旅行行社旅旅行團團(B)10人人，該該團在在青島島參觀觀游覽覽后于于28日下下午離離青。。根據(jù)據(jù)結(jié)算算單，，全部部費用用為20000元元，其其中，，綜合合服務(wù)務(wù)費12000元元，增增加風(fēng)風(fēng)味餐餐5次次計5000元，，風(fēng)景景名勝勝門票票費3000元，，編制制會計計分錄錄如下下。借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款———長長城城旅行行社———旅旅行行團(B)20000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入———綜綜合合服務(wù)務(wù)收入入12000——地地游游及加加項收收入8000組團社社與境境外客客商進進行核核算，，一般般應(yīng)以以境外外客商商確認認旅行行團出出發(fā)的的傳真真為依依據(jù)。。在旅旅行團團出發(fā)發(fā)的同同時，，根據(jù)據(jù)有關(guān)關(guān)合同同、協(xié)協(xié)議的的規(guī)定定，填填寫““結(jié)算算單””或““賬單單”進進行結(jié)結(jié)算，，力爭爭在旅旅行團團入境境前收收到有有關(guān)費費用，，并作作相應(yīng)應(yīng)的賬賬務(wù)處處理。。【例8.5】收到到確認認某國國A旅旅行社社旅行行團(C)出發(fā)發(fā)的傳傳真，，銷售售部門門填制制“結(jié)結(jié)算單單”，，應(yīng)收收綜合合服務(wù)務(wù)費包包價為為26000元，，交財財務(wù)部部審核核后編編制會會計分分錄如如下。。(1)確確認收收入時。。借：應(yīng)收收賬款———A旅行社社——旅旅行團團(C)26

000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入———

綜合合服務(wù)收收入———

旅行行團(C)26

000(2)收收到全全額匯款款時。借：銀行行存款26

000貸：應(yīng)收收賬款26000(3)旅旅行過過程中，，根據(jù)旅旅客要求求增加品品嘗風(fēng)味味費用1

000元，，增加參參觀景點點費用1000元元，加收收10%的服務(wù)務(wù)費后，，由客人人以現(xiàn)金金支付，，編制會會計分錄錄如下。。借：現(xiàn)金金2200貸：主營營業(yè)務(wù)收收入———

地游游及加項項收入2

200第三節(jié)旅旅行行社成本本費用和和稅金的的核算一、旅行行社成本本構(gòu)成旅行社組組團和接接團的成成本，是是指在組組團和接接團過程程中發(fā)生生的全部部支出，，包括直直接為客客人旅游游支付的的費用，，即直接接成本。。也包括括一些在在營業(yè)費費用中核核算的間間接費用用。按此此歸集有有利于實實施單團團核算。。旅行社成成本，主主要為旅旅行社已已計入營營業(yè)收入入總額，，屬于代代收代付付的直接接用于游游客的有有關(guān)費用用，包括括如下項項目。(1)房房費(2)餐餐費(3)交交通費費(4)文文雜費費(5)陪陪同費費(6)勞勞務(wù)費費(7)票票務(wù)費費(8)宣宣傳費費(9)其其他直直接支出出：主要要有旅游游者的人人身保險險費、行行李托收收搬運費費、機場場費等。。組團的直直接成本本從其構(gòu)構(gòu)成看，，則有撥撥付給各各接團社社的綜合合服務(wù)費費、支付付全陪的的各項費費用和為為外聯(lián)組組團所支支付的通通信費等等。組團團成本按按性質(zhì)區(qū)區(qū)分，是是由兩部部分組成成的，即即撥付支支出和服服務(wù)支出出。接團成本本與組團團直接成成本有緊緊密的聯(lián)聯(lián)系，組組團社的的撥付成成本就是是接團社社的營業(yè)業(yè)收入，，但接團團成本與與組團成成本所包包含的內(nèi)內(nèi)容又有有較大差差別，這這些費用用按其性性質(zhì)，也也應(yīng)分為為兩部分分。屬于于接待旅旅行團過過程中直直接支付付的代收收代付費費用包括括：房費費、餐費費、交通通費、文文娛費、、行李托托運費、、票務(wù)費費、保險險費、機機場費等等。這些些費用構(gòu)構(gòu)成旅行行團隊的的主要費費用支出出。其余余的陪同同費、勞勞務(wù)費、、宣傳費費等則完完全是旅旅行社為為了向客客人提供供服務(wù)而而發(fā)生的的費用，，所以這這部分稱稱為服務(wù)務(wù)費。接接團成本本與組團團成本相相同的部部分，主主要是在在營業(yè)費費用中歸歸集的直直接人工工工資及及其相關(guān)關(guān)費用。。二、旅行行社成本本的核算算無論是組組團社還還是接團團社的成成本都通通過“主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本””科目進進行核算算。為了了便于分分析考核核，“主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本””科目可可按費用用的用途途劃分為為：撥付付綜合服服務(wù)費、、房費、、餐費、、交通費費、陪同同費、文文雜費、、郵電費費、票務(wù)務(wù)費等，，并按這這些明細細項目設(shè)設(shè)置二級級明細科科目分別別反映。。為了便便于與各各接團社社核對撥撥付款項項，綜合合服務(wù)費費明細科科目應(yīng)按按撥付對對象設(shè)置置三級明明細賬。。【例8.6】組團團社成本本核算。。(1)某某組團團社組織織一個華華東三市市團，分分別撥付付上海某某社、杭杭州某社社、蘇州州某社綜綜合服務(wù)務(wù)費各3

000元，，組團社社編制會會計分錄錄如下。。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———

綜合合服務(wù)費費——上上海某某社3000杭州某社社3

000蘇州某社社3

000貸：銀行行存款9000(2)組組團社社支付全全陪費用用2000元元，編制制會計分分錄如下下。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———

陪同同費2000貸：現(xiàn)金金2000(3)組組團社社支付與與本團相相關(guān)的各各接團社社聯(lián)系的的長途電電話費、、傳真費費等170元，，編制會會計分錄錄如下。。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———

郵電電費170貸：銀行行存款170【例8.7】接團社社成本核核算。(1)上上海某某社支付付某團房房費1000元，包包空房費費200元，編編制會計計分錄如如下。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———

房費費1

200貸：銀行行存款1200(2)團團隊客客人游覽覽景點，，支付門門票費200元元，品嘗嘗風(fēng)味小小吃，支支付餐費費200元，支支付本日日游程的的交通費費300元，編編制會計計分錄如如下。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———

餐費費200——交交通費300——文文雜費200貸：現(xiàn)金金700(3)支支付游游客到杭杭州的車車票費用用500元，定定票費用用50元元，編制制會計分分錄如下下。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———

交通通費500——票票務(wù)費50貸：現(xiàn)金金550(4)支支付租租借旅游游服務(wù)公公司導(dǎo)游游員的勞勞務(wù)費100元元，編制制會計分分錄如下下。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———

陪同同費100貸：現(xiàn)金金100三、旅行行社成本本核算應(yīng)應(yīng)注意的的問題旅行團按按旅游線線路逐地地游覽，，旅游費費用也隨隨著旅游游路線的的延伸而而不斷發(fā)發(fā)生。這這些費用用一般是是由每一一個城市市的每一一個接團團社支付付的，直直至旅行行團完成成旅程離離境時，，旅游費費用的支支付才結(jié)結(jié)束，營營業(yè)收入入也同時時確認實實現(xiàn)。在在此過程程中一般般情況是是，組團團社先收收費后接接待，接接團社往往往是先先接待，，后向組組團社收收費，而而與接團團社相聯(lián)聯(lián)系的賓賓館、餐餐館、車車隊往往往也是先先提供服服務(wù)，后后向接團團社收費費。接團團社要等等到各賓賓館、餐餐館、車車隊報來來旅游費費用結(jié)算算賬單后后才據(jù)以以撥付旅旅游費用用，同時時向組團團社匯出出賬單收收取綜合合服務(wù)費費。因此此在組團團社和接接團社，，接團社社與賓館館、餐館館、車隊隊等接待待單位之之間便形形成旅游游費用結(jié)結(jié)算期。。這種結(jié)結(jié)算期經(jīng)經(jīng)常是跨跨月份甚甚至幾個個月，給給旅行社社準確及及時核算算成本帶帶來困難難。解決決這一問問題，按按會計制制度規(guī)定定在旅行行社旅游游費用結(jié)結(jié)算期間間，發(fā)生生費用支支出不能能與實現(xiàn)現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入同同時入賬賬時，應(yīng)應(yīng)按計劃劃成本先先行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)營業(yè)成成本與其其營業(yè)收收入相互互配比的的原則。。為了保保證結(jié)算算的準確確性，可可以通過過填制““團隊綜綜合服務(wù)務(wù)費結(jié)算算單”和和“賓客客費用結(jié)結(jié)算單””來解決決。旅行行社也可可以根據(jù)據(jù)本企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營特點和和成本管管理要求求，按照照會計原原則自行行確定計計算方法法，一經(jīng)經(jīng)確定，，不得隨隨意變動動。旅行社為為了充分分發(fā)揮成成本核算算的作用用，團隊隊成本可可以實行行單團核核算，實實行單團團核算的的，可以以按團分分別設(shè)置置成本明明細賬戶戶，對所所有團隊隊分別記記錄其收收支計算算單團盈盈虧。也也可以利利用“團團隊費用用結(jié)算表表”對有有代表性性的團隊隊實行賬賬外單團團核算。。單團核核算具體體考核分分析團隊隊成本的的數(shù)額與與構(gòu)成，，有利于于對今后后的團隊隊進行成成本預(yù)算算，從而而有利于于旅行社社對外報報價的準準確性，，提高旅旅行社的的競爭能能力。同同時也有有利于旅旅行社內(nèi)內(nèi)部進行行成本控控制和對對陪同人人員的工工作進行行考核。。旅行社自自身發(fā)生生的各項項營業(yè)費費用和管管理費用用的核算算與本章章第一節(jié)節(jié)所述相相同，在在此不再再贅述。。四、旅行行社稅金金的核算算(一)旅旅行社稅稅金分類類旅行社是是法定的的納稅義義務(wù)單位位，應(yīng)熟熟悉國家家稅收制制度，切切實履行行納稅義義務(wù)，做做好稅金金管理工工作，同同時在稅稅制規(guī)定定的范圍圍內(nèi)爭取取企業(yè)的的合法利利益。旅旅行社向向國家交交納的稅稅金，從從不同的的角度，，可以有有不同的的分類，，旅行社社主要交交納的稅稅金包括括如下內(nèi)內(nèi)容。1.流流轉(zhuǎn)稅及及其附加加稅費(1)營營業(yè)稅稅，是旅旅行社在在我國境境內(nèi)提供供服務(wù)時時按其營營業(yè)收入入計算征征收的稅稅款。旅旅行社按按國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定執(zhí)行5%的稅稅率。(2)城城市維維護建設(shè)設(shè)稅，指指地方政政府為當當?shù)爻鞘惺薪ㄔO(shè)開開征的稅稅種，是是以旅行行社應(yīng)交交納的營營業(yè)稅、、增值稅稅和消費費稅為計計稅依據(jù)據(jù)征收的的稅款。。該種稅稅的稅率率根據(jù)旅旅行社的的所在地地確定，，市、縣縣、鎮(zhèn)的的稅率分分別為7%、5%、1%。(3)教教育費費附加，，是國家家為發(fā)展展教育事事業(yè)征收收的附加加費，是是以旅行行社應(yīng)交交納的營營業(yè)稅、、增值稅稅和消費費稅為計計稅依據(jù)據(jù)征收的的費用，，征收率率為3%。2.所所得稅(1)企企業(yè)所所得稅，，是指旅旅行社就就其生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營營所得額額和其他他所得額額征收的的稅。我我國1994年年稅制改改革后，，統(tǒng)一了了不同所所有制企企業(yè)的所所得稅稅稅率，即即不論是是國有企企業(yè)、集集體企業(yè)業(yè)、股份份制企業(yè)業(yè)，還是是私營企企業(yè)等都都統(tǒng)一為為33%的比例例稅率。。2007年3月16日，經(jīng)經(jīng)十屆全全國人大大五次會會議表決決通過了了最新的的《企業(yè)業(yè)所得稅稅法》，，所有企企業(yè)的所所得稅率率都為25%，，非居民民企業(yè)的的所得稅稅率為20%，，小型微微利企業(yè)業(yè)和高新新技術(shù)企企業(yè)為15%，，新稅法法從2008年年1月1日起開開始實施施。(2)個個人所所得稅，，指對旅旅行社中中個人取取得各項項應(yīng)稅所所得征收收的一種種稅。工工資、薪薪金所得得，適用用九級超超額累進進稅率，，稅率為為5%～～45%。3.其其他稅項項(1)房房產(chǎn)稅稅，指對對旅行社社擁有房房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)的單位位和個人人征收的的一種稅稅。房產(chǎn)產(chǎn)稅按房房產(chǎn)余值值計征的的，稅率率為1.2%。。(2)車車船使使用稅，，指對擁擁有并使使用車輛輛的一種種稅。(3)印印花稅稅，指旅旅行社在在經(jīng)濟活活動和經(jīng)經(jīng)濟交往往中書立立、領(lǐng)受受具有法法律效力力的憑證證等所交交納的稅稅款，印印花稅的的稅率有有兩種，，即比例例稅率和和定額稅稅率。(二)旅旅行社稅稅金的核核算1.營營業(yè)稅的的核算1)營營業(yè)額的的計算旅行社依依照國家家稅法規(guī)規(guī)定取得得營業(yè)收收入必須須依法繳繳納營業(yè)業(yè)稅，其其應(yīng)納稅稅額計算算如如下。。應(yīng)納稅額額=營業(yè)業(yè)額×稅稅率(5%)營業(yè)額=營業(yè)收收入-準準予扣除除項目金金額(1)旅旅行社社組織旅旅游團在在中國境境內(nèi)旅游游，以收收取的旅旅游費減減去替旅旅游者支支付給其其他單位位的房費費、餐費費、交通通、門票票和其他他代付費費用后的的余額為為營業(yè)額額。(2)旅旅行社社組織旅旅游團到到中華人人民共和和國境外外旅游，，在境外外改由其其他旅行行社接團團的，以以全程旅旅游費減減去付給給接團企企業(yè)旅游游費后的的余額為為營業(yè)額額。(3)旅旅行社社組織織旅客客在境境內(nèi)旅旅游，，改由由其他他旅行行社接接團的的，仍仍以全全程旅旅游費費減去去付給給接團團企業(yè)業(yè)旅游游費后后的余余額為為營業(yè)業(yè)額。。上式中中：營營業(yè)收收入，，即旅旅行社社主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入，是是指旅旅行社社提供供旅游游業(yè)務(wù)務(wù)向旅旅游者者收取取的全全部價價款和和價外外費用用。準予扣扣除項項目金金額，，是指指已計計入營營業(yè)收收入總總額，，替旅旅游者者支付付給其其他單單位的的房費費、餐餐費、、交通通、門門票、、其他他代付付費用用和接接團費費的金金額。。對旅行行社為為管理理和組組織經(jīng)經(jīng)營活活動發(fā)發(fā)生自自身應(yīng)應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的費費用，，如本本單位位司機機工資資補貼貼、導(dǎo)導(dǎo)游工工資補補貼、、職工工差旅旅費、、交際際應(yīng)酬酬費、、修車車費、、停車車費、、過路路過橋橋費、、燃料料費、、裝卸卸運輸輸費、、保險險費、、郵電電費、、廣告告宣傳傳費、、陪同同費等等其他他費用用，不不得作作為扣扣除項項目金金額扣扣除。。對旅行行社利利用自自己的的交通通工具具、食食宿服服務(wù)設(shè)設(shè)施，，為游游客提提供旅旅游必必需的的吃、、住、、行服服務(wù)所所發(fā)生生的燃燃料費費、烹烹制食食品等等費用用不得得作為為扣除除項目目金額額扣除除。旅行社社應(yīng)當當分別別核算算替旅旅游者者代收收代付付費用用(營營業(yè)成成本)、為為管理理和組組織經(jīng)經(jīng)營活活動發(fā)發(fā)生自自身應(yīng)應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的費費用(營業(yè)業(yè)費用用、管管理費費用和和財務(wù)務(wù)費用用)；；未分分別核核算的的，不不得作作為扣扣除項項目金金額扣扣除。。2)營營業(yè)業(yè)稅的的核算算旅行社社應(yīng)該該繳納納的營營業(yè)稅稅，在在計算算營業(yè)業(yè)稅的的同時時計算算城市市建設(shè)設(shè)維護護稅和和教育育費附附加。。會計計上通通過設(shè)設(shè)置““營業(yè)業(yè)稅金金及附附加””賬戶戶核算算。該該賬戶戶為損損益類類賬戶戶，借借方記記營業(yè)業(yè)稅的的增加加，貸貸方記記營業(yè)業(yè)稅的的減少少，借借方余余額為為當期期應(yīng)從從企業(yè)業(yè)營業(yè)業(yè)利潤潤中扣扣除的的營業(yè)業(yè)稅金金及附附加。。在計計算稅稅金時時應(yīng)填填制工工作底底稿，，見表表8-1。。表8-1旅旅游業(yè)業(yè)營業(yè)業(yè)稅計計算工工作底底稿企業(yè)名名稱：：年年月月單單位位：元元項目名稱本期累計調(diào)整項目本期累計一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整額1.綜合服務(wù)費1.代收代付項目2.地游及加項收入2.價外收費3.3.…………二、主營業(yè)務(wù)成本二、主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整額1.房費1.違規(guī)發(fā)票2.餐費2.違規(guī)票據(jù)3.門票3.營業(yè)費用4.交通費4.管理費用5.其他代付費用5.財務(wù)費用6.接團費6.價格折扣……7.未實際支付項目三、營業(yè)毛利三、相關(guān)資料加減：主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整額1.接待旅客人數(shù)主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整額2.接待團隊數(shù)四、計稅營業(yè)額四、備注五、應(yīng)納稅營業(yè)額【例8.8】某旅旅行社社6月月份的的營業(yè)業(yè)收入入(客客房、、餐飲飲收入入)為為420000元元，營營業(yè)稅稅稅率率為5%，，提取取本月月份應(yīng)應(yīng)交營營業(yè)稅稅為21000元元。該該賓館館財務(wù)務(wù)部于于當月月30日提提取應(yīng)應(yīng)交營營業(yè)稅稅，并并于7月5日按按時以以銀行行存款款向稅稅務(wù)部部門交交納了了6月月份的的營業(yè)業(yè)稅。。根據(jù)有有關(guān)憑憑證財財務(wù)部部應(yīng)編編制如如下會會計分分錄。。(1)30日日提取取應(yīng)交交營業(yè)業(yè)稅時時的會會計分分錄。。借：營營業(yè)稅稅金及及附加加21000貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交交營業(yè)業(yè)稅21000(2)7月5日上上交營營業(yè)稅稅時的的會計計分錄錄。借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費21000貸：銀銀行存存款21000某賓館館財務(wù)務(wù)部提提取3月份份應(yīng)交交納城城市維維護建建設(shè)稅稅為6000元元，應(yīng)應(yīng)交的的教育育費附附加3600元元，根根據(jù)有有關(guān)憑憑證作作如下下會計計分錄錄。借：營營業(yè)稅稅金及及附加加9600貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交交城市市維護護建設(shè)設(shè)稅6000應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交交教育育費附附加36002.所所得得稅的的核算算旅行社社“所所得稅稅”是是個損損益類類賬戶戶，用用以核核算企企業(yè)按按規(guī)定定從當當期損損益中中扣除除的所所得稅稅額，，計提提時記記入借借方，，期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年年利潤潤賬戶戶時，，記入入貸方方，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后后該賬戶戶無余余額。?！纠?.9】某旅旅行社社全年年應(yīng)交交納所所得稅稅額為為74000元。。計提本本年度度應(yīng)納納所得得稅額額時，，編制制如下下會計計分錄錄。借：所所得稅稅74000貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交交企業(yè)業(yè)所得得稅74000將所得得稅結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)為為本年年利潤潤時，，編制制會計計分錄錄如下下。借：本本年利利潤74000貸：所所得稅稅74000以銀行行存款款交納納所得得稅時時，編編制會會計分分錄如如下。。借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交交企業(yè)業(yè)所得得稅74000貸：銀銀行存存款74000第四節(jié)節(jié)旅旅行行社利利潤及及利潤潤分配配的核核算一、旅旅行社社利潤潤的核核算對利潤潤進行行核算算時，，旅行行社企企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置置“本本年利利潤””賬戶戶。期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)利利潤時時，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)在賬賬項核核對、、賬目目調(diào)整整工作作之后后，按按照利利潤總總額計計算過過程，，將所所有損損益類類賬戶戶的余余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶，，即將將“營營業(yè)收收入””、““營業(yè)業(yè)外收收入””及““投資資收益益”賬賬戶的的貸方方余額額，由由借方方轉(zhuǎn)入入該賬賬戶的的貸方方；將將“營營業(yè)成成本””、““銷售售費用用”、、“營營業(yè)稅稅金及及附加加”、、“管管理費費用””、““財務(wù)務(wù)費用用”、、“營營業(yè)外外支出出”和和“投投資收收益””賬戶戶的借借方余余額，，由貸貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入該該賬戶戶的借借方；；在貸貸方結(jié)結(jié)算企企業(yè)當當年實實現(xiàn)的的利潤潤總額額，若若發(fā)生生虧損損，以以紅字字記錄錄?！纠?.10】某旅旅行社社5月月末經(jīng)經(jīng)賬項項核對對、賬賬目調(diào)調(diào)整后后，各各有關(guān)關(guān)賬戶戶的余余額為為：““營業(yè)業(yè)收入入”余余額130000元，，“營營業(yè)成成本””余額額43500元，，“銷銷售費費用””余額額75890元，，“營營業(yè)稅稅金及及附加加”余余額12400元元，““管理理費用用”余余額34000元元，““財務(wù)務(wù)費用用”余余額8700元，，“營營業(yè)外外支出出”余余額2300元，，“投投資收收益””余額額6700元元，““營業(yè)業(yè)外收收入””余額額3650元元。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)當當月實實現(xiàn)的的利潤潤額，，編制制會計計分錄錄如下下。(1)將將收入入類賬賬戶余余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)““本年年利潤潤”賬賬戶。。借：營營業(yè)收收入130000投資收收益6700營業(yè)外外收入入3650貸：本本年利利潤140350(2)將將費用用類賬賬戶余余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)““本年年利潤潤”賬賬戶。。借：本本年利利潤176790貸：營營業(yè)成成本43500營業(yè)費費用75890營業(yè)稅稅金及及附加加12400管理費費用34000財務(wù)費費用8700營業(yè)外外支出出2300通過以以上會會計分分錄，，將該該旅行行社的的損益益類賬賬戶全全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶。。二、旅旅行社社利潤潤分配配的核核算(一)利潤潤分配配的步步驟旅行社社取得得的利利潤，，要在在國家家、企企業(yè)和和企業(yè)業(yè)所有有者之之間進進行合合理分分配。。企業(yè)業(yè)發(fā)生生的虧虧損，，也應(yīng)應(yīng)按照照規(guī)定定，通通過相相應(yīng)的的途徑徑加以以彌補補。旅旅行社社企業(yè)業(yè)利潤潤分配配的步步驟如如下。。(1)以以稅前前利潤潤彌補補以前前年度度的虧虧損。。旅行行社在在其經(jīng)經(jīng)營過過程中中發(fā)生生年度度虧損損，根根據(jù)我我國財財務(wù)制制度規(guī)規(guī)定，，可用用下一一年度度的稅稅前利利潤彌彌補，，下一一年度度的利利潤不不足以以彌補補，可可以在在5年年內(nèi)延延續(xù)彌彌補，，如延延續(xù)5年仍仍有未未被彌彌補的的虧損損，則則只能能用稅稅后利利潤彌彌補。。(2)依依法計計算企企業(yè)繳繳納所所得稅稅。(3)旅旅行社社交納納所得得稅后后的利利潤，，除國國家另另有規(guī)規(guī)定者者外，，按以以下順順序進進行分分配。。①支支付被被沒收收的財財物損損失和和各項項稅收收的滯滯納金金、罰罰款。。②彌彌補以以前年年度的的虧損損(指指超過過用所所得稅稅稅前前利潤潤抵補補虧損損的期期限，，仍未未補足足的虧虧損損)。。③提提取法法定盈盈余公公積金金。法法定盈盈余公公積金金，一一般按按企業(yè)業(yè)交納納所得得稅后后利潤潤10%的的比例例提取取。④向向投資資者分分配利利潤。。旅行行社的的凈利利潤，，在提提取法法定盈盈余公公積金金和公公益金金后，，剩余余的部部分可可以作作為投投資人人的收收益，，按投投資的的比例例分配配給投投資人人。在在分配配時，，可以以留有有余地地。(二)利潤潤分配的核核算旅行社進行行利潤分配配核算時，，應(yīng)設(shè)置““利潤分配配”賬戶，，以核算企企業(yè)利潤的的分配(或或虧損的彌彌補)和歷歷年分配(或彌補)后的結(jié)余余額。這是是一個所有有者權(quán)益類類賬戶，一一般應(yīng)下設(shè)設(shè)“盈余余公積彌虧虧”、“提提取盈余公公積”、““應(yīng)付利潤潤”和“未未分配利潤潤”明細賬賬戶，以記記錄利潤分分配過程中中各項目的的變化，反反映企業(yè)的的經(jīng)營活動動對國家財財政、對所所有者權(quán)益益增值、對對企業(yè)發(fā)展展和對企業(yè)業(yè)員工福利利待遇改善善所作的貢貢獻。企業(yè)從稅后后利潤中提提取盈余公公積時，借借記“利潤潤分配———

提取盈盈余公積””，貸記““盈余公積積”賬戶；；以盈余公公積彌補虧虧損、轉(zhuǎn)增增資本或分分配利潤時時，借記““盈余公積積”賬戶，，貸記“利利潤分配———

其他他轉(zhuǎn)入”、、“實收資資本”或““應(yīng)付利潤潤”賬戶。。企業(yè)在利潤潤分配過程程中計算出出應(yīng)付給投投資者利潤潤時，借記記“利潤分分配——應(yīng)應(yīng)付利潤潤”賬戶，，貸記“應(yīng)應(yīng)付利潤””賬戶；實實際支付利利潤時，借借記“應(yīng)付付利潤”賬賬戶，貸記記“現(xiàn)金””或“銀行行存款”賬賬戶。企業(yè)在年終終決算后，，應(yīng)將全年年實現(xiàn)的利利潤總額自自“本年利利潤”賬戶戶中轉(zhuǎn)入““未分配利利潤”賬戶戶。借記““本年利潤潤”賬戶，，貸記“利利潤分配———

未分分配利潤””賬戶，如如本年虧損損，則作相相反的會計計記錄。在在利潤分配配完畢后，，企業(yè)應(yīng)將將“本年利利潤”賬戶戶余額與““利潤分配配”賬戶下下“提取盈盈余公積””和“應(yīng)付付利潤”等等明細分類類賬戶的余余額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“利潤潤分配”賬賬戶下的““未分配利利潤”明細細分類賬戶戶。結(jié)轉(zhuǎn)后后，“利潤潤分配”賬賬戶下的其其他明細賬賬戶應(yīng)無余余額。“利利潤分配———

未分分配利潤””明細賬戶戶若為借方方余額，表表示企業(yè)有有未彌補的的虧損，若若為貸方余余額，則表表示企業(yè)尚尚有未分配配的利潤。?！纠?.11】某旅行社社經(jīng)營4年年后，2006年全全年實現(xiàn)稅稅前利潤320萬元元，以前年年度飯店尚尚有30萬萬元虧損未未彌補，該該年內(nèi)旅行行社已按季季繳納所得得稅累計為為90萬元元。按企業(yè)業(yè)規(guī)定，決決定按稅后后利潤的10%提取取法定盈余余公積金。。該旅行社經(jīng)經(jīng)營了4年年，彌補虧虧損延續(xù)時時間未超過過5年，按按規(guī)定應(yīng)以以稅前利潤潤彌補虧損損30萬元元，對此不不需進行會會計處理，，因為以后后把“本年年利潤”貸貸方余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入“利利潤分配””賬戶貸方方時已自動動抵消了該該賬戶原借借方余額。。但在計算算該年應(yīng)納納企業(yè)所得得稅時應(yīng)按按彌補虧損損后的利潤潤(進行納納稅調(diào)整后后)和適用用稅率計算算。旅行社應(yīng)納納所得稅所所得額=3200000-300000=2900

000(元)應(yīng)納所得稅稅稅額=2900000××33%=957000(元)旅行社已交交稅900

000元，其實實際應(yīng)補交交所得稅稅稅款為57

000元。(1)旅旅行社計算算應(yīng)補交所所得稅款時時應(yīng)編制如如下會計分分錄。借：所得稅稅57000貸：應(yīng)交稅稅費——應(yīng)應(yīng)交所得得稅57

000(2)旅旅行社以銀銀行存款交交納所得稅稅時應(yīng)編制制如下會計計分錄。借：應(yīng)交稅稅費——應(yīng)應(yīng)交所得得稅57

000貸：銀行存存款57

000(3)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)補記的的所得稅時時，應(yīng)編制制如下會計計分錄。借：本年利利潤57000貸：所得稅稅57

000該旅行社稅稅后利潤=3

200

000-300

000-957

000=1943000(元)旅行社提取取的法定盈盈余公積金金=1943000元××10%=194300元元此時應(yīng)編制制如下會計計分錄。借：利潤分分配——提提取盈余余公積194

300貸：盈余公公積194300復(fù)習(xí)自測題題(1)什什么是收入入？收入的的特征是什什么？(2)收收入確認的的原則是什什么？(3)如