環(huán)保處罰如何影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠

環(huán)保處罰如何影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠？近年來(lái)，因環(huán)保處罰導(dǎo)致企業(yè)失去享有巨額稅收優(yōu)惠資格的實(shí)例越來(lái)越多，本文將分析近年來(lái)稅收優(yōu)惠政策的變化之處，為企業(yè)提供合規(guī)應(yīng)對(duì)環(huán)保處罰的建議。黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視營(yíng)商環(huán)境建設(shè)，習(xí)近平總書(shū)記先后作出一系列重要論述，強(qiáng)調(diào)“打造市場(chǎng)化法治化國(guó)際化的一流營(yíng)商環(huán)境”[1]?；谔嵘隣I(yíng)商環(huán)境的考量，我國(guó)出臺(tái)了資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)建立了企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策應(yīng)遵循的前提條件。近年來(lái)，因環(huán)保處罰導(dǎo)致企業(yè)失去享有巨額稅收優(yōu)惠資格的實(shí)例越來(lái)越多，本文將分析近年來(lái)稅收優(yōu)惠政策的變化之處，為企業(yè)提供合規(guī)應(yīng)對(duì)環(huán)保處罰的建議。一、關(guān)于環(huán)保處罰影響企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策2015年6月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），明確規(guī)定按照相關(guān)政策享受增值稅即征即退的納稅人，若因違反環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受相應(yīng)的增值稅即征即退政策。[2]由于上述規(guī)定，實(shí)踐中出現(xiàn)多家企業(yè)因輕微環(huán)境違法行為被罰款后，造成上千萬(wàn)稅收優(yōu)惠被取消的案例。青海宏揚(yáng)水泥有限公司于2015年9月23日因環(huán)保違法行為被處以罰款5萬(wàn)元，2020年5月9日稅務(wù)部門(mén)告知企業(yè)需補(bǔ)繳高達(dá)3655萬(wàn)元的稅款；吉林省固體廢物處理有限責(zé)任公司因3萬(wàn)元環(huán)保處罰被追繳稅款1398萬(wàn)元及滯納金225萬(wàn)元；福建侯官海峽環(huán)保有限公司因5.71萬(wàn)元環(huán)保處罰被追繳稅款及滯納金143.18萬(wàn)元。[3]盡管環(huán)保處罰的罰款額度不高，但與之相關(guān)的稅收影響卻是巨大的，也影響了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2021年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局立足我國(guó)生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域立法以及執(zhí)法不斷趨嚴(yán)的實(shí)情，出臺(tái)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），一定程度上放寬了《通知》關(guān)于環(huán)保處罰取消企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用條件，緩解了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，有利于營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。二、關(guān)于環(huán)保處罰的稅收優(yōu)惠政策比較分析《公告》于2022年3月1日起正式執(zhí)行，相較于《通知》，新規(guī)作出了諸多調(diào)整[4]。總體而言，《公告》貫徹“過(guò)罰相當(dāng)”原則，放寬了因環(huán)境違法行為導(dǎo)致企業(yè)失去稅收優(yōu)惠資格的條件，但針對(duì)審查范圍、重復(fù)受罰等方面的限制條件有所增加，以寬嚴(yán)相濟(jì)的方式發(fā)揮杠桿作用。點(diǎn)擊可查看大圖1.擴(kuò)大豁免的處罰類(lèi)型。2021年7月15日，新《中華人民共和國(guó)行政處罰法》實(shí)施，關(guān)于行政處罰的種類(lèi)，新法增加了“通報(bào)批評(píng)；降低資質(zhì)等級(jí)；限制開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、責(zé)令關(guān)閉、限制從業(yè)”[5]?！锻ㄖ吩谶m用舊《行政處罰法》時(shí)，將“沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物”認(rèn)定為相對(duì)嚴(yán)重的行政處罰類(lèi)型；而《公告》修訂后，將“沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物”納入豁免范圍，故企業(yè)僅被予以“沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物”的處罰，仍有資格享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)若因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)被予以“降低資質(zhì)等級(jí)；限制開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、責(zé)令關(guān)閉、限制從業(yè)”等處罰，將取消享受稅收優(yōu)惠政策的資格。2.提高處罰金額下限。《通知》將受罰后豁免取消稅收優(yōu)惠資格的罰款金額設(shè)置為1萬(wàn)元以下，而《公告》對(duì)于不得退稅的環(huán)保處罰金額下限由1萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。盡管如此，自《環(huán)境保護(hù)法》2015年修訂實(shí)施以來(lái)，與之配套的水污染防治、大氣污染防治、土壤污染防治、噪聲污染防治、固體廢物污染防治等主要的生態(tài)環(huán)境法律法規(guī)均有所修訂，提高罰款額度，對(duì)違法行為實(shí)行嚴(yán)懲重罰。新法修訂后，以十萬(wàn)元為罰款下限的罰則數(shù)量眾多，因此企業(yè)對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)和企業(yè)合規(guī)運(yùn)營(yíng)仍應(yīng)予以高度重視。3.縮短取消退稅資格的時(shí)間范圍?！豆妗穲?zhí)行后，不得退稅的時(shí)間大幅度縮短，由自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)調(diào)整為自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)，為企業(yè)“改過(guò)自新”，及時(shí)整改環(huán)境違法行為提供了優(yōu)良的營(yíng)商環(huán)境。4.增加申請(qǐng)優(yōu)惠政策前審查處罰情況的規(guī)定?！豆妗穼?duì)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)增加了“回頭看”的審查條件，若企業(yè)在申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到相關(guān)行政處罰，同樣無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。5.嚴(yán)格限制重復(fù)受罰企業(yè)享受優(yōu)惠政策。《公告》在優(yōu)化法治化營(yíng)商環(huán)境的同時(shí)，始終堅(jiān)持寬嚴(yán)相濟(jì)原則。針對(duì)屢次實(shí)施環(huán)境違法行為的企業(yè)，《公告》規(guī)定連續(xù)12個(gè)月內(nèi)受到兩次以上相關(guān)行政處罰的企業(yè)，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受相關(guān)政策，體現(xiàn)以最嚴(yán)密法治保護(hù)生態(tài)環(huán)境的理念。三、環(huán)保處罰下企業(yè)的合規(guī)應(yīng)對(duì)1.妥善應(yīng)對(duì)環(huán)保行政處罰事件根據(jù)《公告》規(guī)定，若相關(guān)處罰決定被依法撤銷(xiāo)、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無(wú)效的，符合條件的納稅人可以重新申請(qǐng)辦理退稅事宜。[6]因此，企業(yè)應(yīng)高度重視環(huán)境行政處罰事件的合規(guī)應(yīng)對(duì)。在行政處罰調(diào)查階段，高度重視陳述、申辯、聽(tīng)證環(huán)節(jié)，在違法事實(shí)和法律適用方面闡明自己的主張，查找當(dāng)?shù)爻雠_(tái)的“依法從輕、減輕、不予處罰事項(xiàng)清單”；在行政處罰決定書(shū)下達(dá)前爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題整改到位，借助生態(tài)環(huán)境損害賠償磋商制度，爭(zhēng)取從輕或者減輕行政處罰的不利后果。行政處罰決定作出后，及時(shí)主動(dòng)履行義務(wù)，并重視依法、及時(shí)提起行政復(fù)議、行政訴訟的救濟(jì)途徑，避免錯(cuò)過(guò)依法維權(quán)的寶貴時(shí)機(jī)。2.注意銜接新規(guī)，減少企業(yè)損失自2022年3月1日起新規(guī)已正式實(shí)施，根據(jù)“從舊兼從輕”的法律原則，《公告》明確“此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行”[7]。因此，若企業(yè)受到環(huán)保處罰已停止享受稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間超過(guò)6個(gè)月但尚未執(zhí)行完畢的，則企業(yè)應(yīng)及時(shí)重新申請(qǐng)。若企業(yè)受到環(huán)保處罰已停止享受稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間未超過(guò)6個(gè)月，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快準(zhǔn)備申報(bào)資料，待6個(gè)月期滿(mǎn)后立即重新申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策。3.嚴(yán)格貫徹稅收優(yōu)惠政策，確保合規(guī)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中，部分企業(yè)在受到行政處罰后仍申報(bào)稅收優(yōu)惠政策，為此，新規(guī)特別規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人進(jìn)行公示前，應(yīng)會(huì)同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門(mén)，再次核實(shí)納稅人受環(huán)保處罰情況。[8]若企業(yè)抱有僥幸心理，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，不僅要面臨返回稅款，同時(shí)要補(bǔ)繳高額的滯納金。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化環(huán)境管理和稅務(wù)管理等專(zhuān)項(xiàng)合規(guī)建設(shè)，為業(yè)務(wù)人員掌握政策知識(shí)開(kāi)展培訓(xùn)，完善稅收優(yōu)惠政策申報(bào)的內(nèi)部審核流程，確保企業(yè)嚴(yán)格貫徹落實(shí)稅收政策。優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境背景下，政府最大程度地向市