管理會計(潘飛)課件

《管理會計》第一章

管理會計及其經營環(huán)境

《管理會計》第一章學習要點管理會計的含義及作用管理會計信息系統(tǒng)與相關系統(tǒng)的關系管理會計師的職能與職業(yè)道德

學習要點管理會計的含義及作用本章結構管理會計信息系統(tǒng)

管理會計與相關系統(tǒng)的關系企業(yè)組織結構與管理會計師

本章結構管理會計信息系統(tǒng)第一節(jié)管理會計信息系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)第一節(jié)管理會計信息系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供對外編制報表的信息。對內提供常規(guī)的內部會計報告信息。對內提供特定決策所需的會計信息。

會計信息系統(tǒng)提供對外編制報表的信息。會計信息系統(tǒng)管理會計的含義

從管理學的角度來看，管理會計實質上是利用財務會計資料及其他相關資料，采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學的方法對企業(yè)的各項管理活動進行預測決策、規(guī)劃控制，并對實際執(zhí)行結果進行評價與考核，其目的是最大限度地調動各方面的積極因素，從而取得最佳的經濟效益。管理會計的含義從管理學的角度來看，管理會計實管理會計的實質

預測決策規(guī)劃控制考核收集數(shù)據確定行動方案編制預算實際與預算的比較業(yè)績評估收集數(shù)據

確定行動方案

編制預算

實際與預算的比較業(yè)績評估預測決策規(guī)劃控制考核管理會計的實質收集數(shù)據確定行動方案編制預算實際與財務會計、管理會計、成本會計

計劃與控制系統(tǒng)企業(yè)價值鏈系統(tǒng)

管理會計信息系統(tǒng)的關鍵要素

第二節(jié)管理會計與相關系統(tǒng)的關系財務會計、管理會計、成本會計第二節(jié)管理會計與相關系統(tǒng)的關財務會計、管理會計、成本會計的關系管理會計與財務會計是現(xiàn)代會計的二大分支，但兩者之間存在明顯的區(qū)別。成本會計原本是財務會計的核心組成部分，隨著成本會計的重要性日益增強，它逐漸從財務會計中獨立出來，構成了管理會計的核心，它與管理控制共同組成了現(xiàn)代管理會計的基本框架。

財務會計、管理會計、成本會計的關系管理會計與財務會計是現(xiàn)代會成本管理系統(tǒng)成本管理是現(xiàn)代管理會計的核心。成本管理是指管理者進行長短期經營決策時對成本所作的計劃與控制。成本管理的核心就是計劃與控制。成本管理系統(tǒng)成本管理是現(xiàn)代管理會計的核心。成本管理系統(tǒng)在管理決策中的作用管理決策計劃與控制系統(tǒng)

計劃預算控制、采取行動業(yè)績評估、信息反饋會計系統(tǒng)(原始憑證、會計報表及輔助報表)業(yè)績報告成本管理系統(tǒng)在管理決策中的作用管理決策計劃企業(yè)價值鏈系統(tǒng)

價值鏈系統(tǒng)是指企業(yè)經營活動的順序。在這一順序的每一個環(huán)節(jié)中，產品或勞務在不斷增值，以此來滿足消費者對產品或勞務價值的需要。研究與開發(fā)

設計

生產營銷

送貨

售后服務

管理會計企業(yè)價值鏈系統(tǒng)價值鏈系統(tǒng)是指企業(yè)經營活動的順序。在這一順管理會計系統(tǒng)的關鍵要素

顧客至上成功關鍵因素·成本·時間·質量·創(chuàng)新價值鏈/供應鏈分析持續(xù)改進管理會計系統(tǒng)的關鍵要素顧客至上成功關鍵因素價值鏈/供應鏈財務總監(jiān)財務經理管理會計師的職能第三節(jié)企業(yè)組織結構與管理會計師財務總監(jiān)第三節(jié)企業(yè)組織結構與管理會計師財務總監(jiān)財務總監(jiān)即首席財務官（ChiefFinancialOfficer，簡稱CFO），是對公司財務活動和會計活動進行管理和監(jiān)控的高級管理人員。財務總監(jiān)的職責：財務報告、資本運營、風險管理、稅務、內審財務總監(jiān)財務總監(jiān)即首席財務官（ChiefFinancial財務經理財務經理是負責企業(yè)財務會計與管理會計的高層管理人員。財務總監(jiān)和財務經理在企業(yè)組織中的關系財務經理財務經理是負責企業(yè)財務會計與管理會計的高層管理人員。管理會計師的職能記錄

發(fā)現(xiàn)問題和尋求機會解決問題

管理會計師的職能記錄美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

——能力通過持續(xù)地提高自身知識技能來保持合適的專業(yè)勝任能力。按照相關的法律、規(guī)則和技術規(guī)范來履行職責。通過恰當?shù)胤治鱿嚓P和可靠的信息，提供完整、清晰的報告和推薦書。美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

——保密性除了法律要求以外，不得披露在工作過程中所獲得的秘密信息。告知下屬要考慮在工作中所獲取信息的保密性，并監(jiān)督他們的工作以確保信息的保密。禁止親自或通過第三方使用或可能使用工作中獲得的秘密信息去獲取不道德的或違法的利益。美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

——公正性（1）避免事實上或表面上可能引起的利益沖突，并通知相關各方可能存在的各種潛在沖突。禁止從事那些有可能會侵害他人正常地執(zhí)行任務的各種活動。拒絕接受那些影響或可能影響他人作出正確行動的禮物、恩惠以及不懷好意的款待。美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

——公正性（2）禁止積極地或消極地阻擋企業(yè)合法的、符合道德的目標的實現(xiàn)。認識到自身的職業(yè)限制并把這種限制告知相關人員，即使這種不足可能不利于作出負責任的判斷或者獲得成功的業(yè)績。告知有利及不利的信息以及職業(yè)判斷或意見。禁止支持或從事各種有損管理會計職業(yè)的行為。美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

——客觀性公正和客觀地提供信息充分披露那些可合理預見會影響到潛在使用者理解報告、評論和推薦書的相關信息。美國管理會計師職業(yè)道德行為規(guī)范

道德沖突最經常遇到的職業(yè)道德沖突：

客戶和管理者提出的避稅建議利益沖突操縱財務報表的建議允許管理會計師自身出現(xiàn)錯誤為遵循領導的命令而去做不道德的行為道德沖突最經常遇到的職業(yè)道德沖突：

《管理會計》第二章

多元化成本概念《管理會計》第二章學習要點成本及成本對象的含義成本動因的含義各種管理成本的概念變動成本、固定成本及半變動成本的含義半變動成本的分解不同類型企業(yè)的成本概念

學習要點成本及成本對象的含義本章結構多元成本概念

半變動成本的分解

三大類型企業(yè)的成本概念

本章結構多元成本概念第一節(jié)多元成本概念成本概念與成本對象

產品成本與期間成本

直接成本與間接成本

成本動因與成本分配基礎

變動成本和固定成本單位成本與總成本

供分析用的成本

第一節(jié)多元成本概念成本概念與成本對象成本（cost）指一個機構為了目前及未來的效益，而取得商品或勞務所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等值（cashequivalent）。為了指導決策，管理人員需要知道某些事件（比如一件產品，一件機器，一種新的生產過程，一次服務等）的成本，我們就把需要確定成本的這些事件稱為成本對象（costobjective），即為需要對成本進行單獨測定的任何活動。

成本概念與成本對象成本（cost）指一個機構為了目前及未來的效益，而取得商品或產品成本與期間成本

按照傳統(tǒng)制造業(yè)成本分類，依照費用的發(fā)生與產品的關系，可以將成本劃分為產品成本和期間成本。產品成本是與產品的生產直接相關的成本，它包括產品生產中所耗用的直接材料、直接人工和制造費用等。期間成本是企業(yè)經營過程中所發(fā)生的主要與該會計期間的銷售、經營和管理等活動相關的成本，例如，管理費用、財務費用、銷售費用等。

產品成本與期間成本按照傳統(tǒng)制造業(yè)成本分類，依照費用的發(fā)生與直接成本與間接成本

直接成本與間接成本的分類標志。直接成本也叫“可追蹤成本”，是指與特定成本對象直接相關的，能夠經濟而又方便地按特定標準將其直接歸屬于該對象的成本?；蛘哒f是可以進行追溯的成本。間接成本也叫“共同成本”，是指與特定成本對象相關，但不能經濟而又方便地追溯到各個成本對象的成本。直接成本與間接成本直接成本與間接成本的分類標志。成本動因與成本分配基礎

成本動因是任何能影響成本的因素。成本分配基礎是指間接成本在分配到特定成本對象上時所采用的一個特定的分配標準，如按發(fā)生的直接人工工時分配，按機器小時分配。成本動因與成本分配基礎的區(qū)別。成本動因與成本分配基礎成本動因是任何能影響成本的因素。變動成本和固定成本

成本按其與“產量”這一成本動因之間的依存性，可以劃分為固定成本和變動成本兩大類。固定成本。變動成本。劃分固定成本與變動成本的前提假設。半變動成本。

變動成本和固定成本成本按其與“產量”這一成本動因之間的依存固定成本

固定成本（fixedcosts）是指在相關的范圍內，其發(fā)生額不受產量變動影響而固定不變的成本。固定成本的主要特性。固定成本的分類。固定成本的內容。固定成本固定成本（fixedcosts）是指在相關的范圍變動成本

變動成本（variablecosts）是指其發(fā)生額會隨著產量的變動而變動的成本。變動成本的主要特性。變動成本的內容。變動成本變動成本（variablecosts）是指其發(fā)生劃分固定成本與變動成本的前提假設劃分固定成本與變動成本的前提假設單位成本與總成本

單位成本與總成本的概念。從決策的角度來講，考慮總成本要優(yōu)于考慮單位成本。

單位成本與總成本單位成本與總成本的概念。供分析用的成本（一）

差別成本（differentialcost）機會成本（opportunitycost）付現(xiàn)成本(out-of-pocketcost)可控制成本（controllablecost）與責任成本（responsiblecost）沉沒成本（sunkcost）重置成本（replacementcosts）與歷史成本（historicalcost）供分析用的成本（一）差別成本（differentialc供分析用的成本（二）可避免成本（avoidablecost）與不可避免成本(unavoidablecost)可延緩成本（deferrablecost）與不可延緩成本(undeferrablecost)相關成本（relevantcost）與不相關成本(irrelevantcost)邊際成本（marginalcost）質量成本（qualitycost）環(huán)境成本（environmentalcost）供分析用的成本（二）可避免成本（avoidablecost成本性態(tài)及成本分類成本通用模式半變動成本的分解方法第二節(jié)半變動成本的分解成本性態(tài)及成本分類第二節(jié)半變動成本的分解成本性態(tài)及成本分類成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務量之間的關系，也即成本是如何隨業(yè)務量的變動而變化的。成本按成本性態(tài)可以分為固定成本、變動成本和半變動成本。

成本性態(tài)及成本分類成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務量之間的關系，也即成本通用模式成本通用模式，也稱為總成本模型。它表明企業(yè)的總成本可以看成由固定成本和隨產量變化的變動成本兩部分組成。數(shù)學表達式如下：Y=a+bX式中：Y——發(fā)生的總成本；

X——業(yè)務量；

a——固定成本總額；

b——單位變動成本。

成本通用模式成本通用模式，也稱為總成本模型。它表明企業(yè)的總成成本通用模式圖成本總成本變動成本固定成本業(yè)務量成本通用模式圖成本總成本變動成本固定成本業(yè)務量半變動成本的分解方法賬戶分析法工業(yè)工程法歷史資料法（高低點法、散布圖法、回歸直線法）

半變動成本的分解方法賬戶分析法高低點法高低點法的含義高低點法的計算過程

固定成本=最高點成本單－位變動成本×高點業(yè)務量或固定成本=最低點成本－單位變動成本×低點業(yè)務量高低點法的特點高低點法高低點法的含義固定成本=最高點成本單－位變動成本×散布圖法散布圖法的含義散布圖法的計算過程散布圖法的特點單位變動成本

散布圖法散布圖法的含義散布圖法的特點單位變動成本回歸直線法（一）回歸直線法的含義回歸直線法的計算過程回歸直線法的特點回歸直線法（一）回歸直線法的含義回歸直線法的特點回歸直線法（二）運用回歸直線法時必須滿足成本與業(yè)務量之間存在線性關系這一前提條件。相關系數(shù)R，可判斷成本與業(yè)務量之間的線性相關程度：回歸直線法（二）運用回歸直線法時必須滿足成本與業(yè)務量之間存在制造業(yè)企業(yè)的成本概念商業(yè)企業(yè)的成本概念

服務業(yè)企業(yè)的成本概念

第三節(jié)三大類型企業(yè)的成本概念制造業(yè)企業(yè)的成本概念第三節(jié)三大類型企業(yè)的成本概念制造業(yè)企業(yè)的成本概念企業(yè)存貨和制造成本的一般分類產品成本和期間費用的關系

制造業(yè)企業(yè)的成本概念企業(yè)存貨和制造成本的一般分類產品成本和期間費用的關系產品成本購買原材料

直接人工

制造費用

利潤表

資產負債表

原材料存貨

營業(yè)利潤

銷售費用管理費用財務費用

銷售利潤產品銷售成本產品銷售收入

在產品

產成品

期間費用

銷售產品成本和期間費用的關系產品購買原材料直接人工制造費用商業(yè)企業(yè)的成本概念

存貨成本期間費用銷售毛利銷售成本商品購進商品存貨

銷售收入利潤表資產負債表營業(yè)利潤銷售商業(yè)企業(yè)的成本概念存貨成本期間費用銷售毛利銷售成本商品購進

《管理會計》第三章

本量利分析

《管理會計》第三章學習要點盈虧平衡點和本量利分析的含義盈虧平衡點銷售量的計算方法本量利分析的基本原理、基本方法和具體應用有關因素變動對臨界點和目標利潤的影響本量利分析中的敏感分析

學習要點盈虧平衡點和本量利分析的含義學習內容本量利分析概述盈利安全幅度分析和盈虧平衡圖多品種條件下的本量利分析本量利分析的擴展學習內容第一節(jié)本量利分析概述本量利分析的含義和意義本量利分析的前提條件本量利分析的基本模式第一節(jié)本量利分析概述本量利分析的含義和意義本量利分析的含義本量利分析(cost-volume-profitanalysis)，全稱“成本—數(shù)量—利潤分析”，簡稱CVP分析，它是一種主要反映成本、數(shù)量和利潤三者依存關系的分析方法，又稱盈虧平衡點分析、損益平衡點分析、保本點分析和利量分析等。本量利分析的含義本量利分析(cos本量利分析的意義

本量利分析是在成本習性分析的基礎上，重點研究產品的數(shù)量、價格、成本和利潤之間的依存關系，計算確定企業(yè)的盈虧平衡點，進而分析在不同產銷水平下，成本、售價等有關因素的變動對企業(yè)盈虧的影響。這種分析方法在企業(yè)的經營決策、目標制定和控制分析中得到廣泛的應用。CVP分析可以準確剖析銷售數(shù)量、銷售成本和銷售利潤之間存在的錯綜復雜的關系。本量利分析的意義

本量利分析是在資料：某公司生產H產品，年生產能力120000臺。當年產銷量100000臺，售價116元，總成本8600000元，其中變動成本6000000元，固定成本2600000元。要求：計算H產品單位成本與銷售利潤。本量利分析的意義

資料：某公司生產H產品，年生產能力120H產品單位成本與銷售利潤可計算如下：單位成本=8600000/100000=86（元)銷售利潤=(116一86)×100000=3000000(元〉本量利分析的意義

H產品單位成本與銷售利潤可計算如下：本量利分延用上例，如果產銷量增加10%，由于在公司的生產能力范圍內，因此可不增加固定成本。產量增加后的總成本9200000元，比原來增加600000元，即為變動成本的增加額。本量利分析的意義

延用上例，如果產銷量增加10%，由于在公司的生產能力范圍本量利分析的意義增產后H產品的計算如下：單位成本=9200000/110000=83.64(元)銷售利潤=(116-83.64〉×110000=3559600(元)銷售利潤增加率=（3559600-3000000）÷3000000×100%=18.65%本量利分析的意義增產后H產品的計算如下本量利分析的意義如果產銷量減少10%，總成本8000000元。H產品單位成本與銷售利潤如何變化？本量利分析的意義如果產銷量減少10%，總成本

結論：當產銷量增加10%時，銷售利潤增長18.65%，增長幅度大于產銷量的增加百分比。同樣，當銷售量減少10%時，銷售利潤率減少18.67%，其減少幅度大于產銷量減少的百分比。銷售數(shù)量的增減變化與銷售利潤的增減變化并不存在同樣的正比關系，并且企業(yè)銷售利潤增減幅度往往要大于銷售量的增減幅度。

本量利分析的意義結論：本量利分析的意義本量利分析的前提條件相關范圍和線性關系假設。單位售價、單位變動成本和固定成本總額保持不變的假設。產銷平衡假設。產品的結構比例不變假設。本量利分析的前提條件相關范圍和線性關系假設。本量利分析的基本模式貢獻毛益和貢獻毛益率盈虧平衡點本量利分析的基本模式貢獻毛益和貢獻毛益率貢獻毛益貢獻毛益(contributionmargin)，也稱貢獻毛益、邊際收益或創(chuàng)利額，它是企業(yè)的銷售收入減去變動成本后的差額。貢獻毛益貢獻毛益(contributionmargin)，單位貢獻毛益=單位售價－單位變動成本

C=SP－b貢獻毛益總額=銷售收入總額－變動成本總額

TC=S－VC貢獻毛益單位貢獻毛益=單位售價－單位變動成本貢獻毛益貢獻毛益率貢獻毛益率(contributionmarginratio)是貢獻毛益總額與銷售收入總額的比率，它表示每100元銷售收入中提供的貢獻毛益額。貢獻毛益率貢獻毛益率(contributionmargi貢獻毛益和貢獻毛益率公司生產機床，每臺售價10000元，單位變動成本6000元，固定成本總額800000元，當年生產銷售1000臺。貢獻毛益和貢獻毛益率公司生產機床，每臺售價10貢獻毛益和貢獻毛益率單位產品貢獻毛益=10000-6000=4000(元)貢獻毛益率=4000/10000×100%=40%或貢獻毛益率=4000000/10000000×100%=40%貢獻毛益和貢獻毛益率單位產品貢獻毛益=10000-600盈虧平衡點

盈虧平衡點(break-evenpoint，簡稱BEP)，也稱保本點，是企業(yè)經營達到不盈不虧、損益平衡的狀態(tài)。在這一點上企業(yè)的銷售收入正好補償全部變動成本和固定成本。該點的銷售量就是盈虧平衡點銷售量，同樣該點的銷售收入就是盈虧平衡點銷售額。盈虧平衡點盈虧平衡點(break-evenpoint，簡利潤的計算公式：

P=SP×V-(b×V+F)盈虧臨界點計算公式：

VBEP=F/(SP-b)=F/C盈虧平衡點

利潤的計算公式：盈虧平衡點盈虧平衡點盈虧平衡點銷售量=固定成本單位售價-單位變動成本盈虧平衡點銷售量=固定成本/單位貢獻毛益盈虧平衡點銷售額=固定成本/貢獻毛益率盈虧平衡點銷售額=固定成本1-單位變動成本/單位售價盈虧平衡點盈虧平衡點銷售量=固定成本單位售價-單位變動成盈虧平衡點延用上例公司生產機床，每臺售價10000元，單位變動成本6000元，固定成本總額800000元，當年生產銷售1000臺。盈虧平衡點銷售量=800000/4000=200（臺）盈虧平衡點銷售額=800000/40%=2000000(元)Endofsectionone盈虧平衡點延用上例公司生產機床，每臺售價10000元，第二節(jié)盈利安全幅度分析

和盈虧平衡圖盈利安全幅度分析

盈虧平衡圖

第二節(jié)盈利安全幅度分析

和盈虧平衡圖盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析安全邊際(marginofsafety)，是指產品的現(xiàn)有或預計銷售量超過盈虧平衡點的銷售量，它表明現(xiàn)有或預計的銷售量與平衡點銷售量有多大差距，這個差距反映了產品盈利的安全程度。

安全邊際盈利安全幅度分析安全邊際(marginofsafet安全邊際安全邊際＝銷售額-盈虧平衡點銷售額安全邊際越大，即超過平衡點銷售量越大，盈利的安全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。安全邊際安全邊際＝銷售額-盈虧平衡點銷售額安全邊際率

安全邊際率(margin-of-safetyratio，M/S)，是指安全邊際與現(xiàn)有或預計銷售量(或金額)間的比率，它是從比率指標上反映盈利的安全程度。安全邊際率＝安全邊際／銷售額安全邊際率安全邊際率(margin-of-sa盈虧平衡圖

盈虧平衡圖（break-evenchart），是將企業(yè)的盈虧平衡點，以及成本、數(shù)量和利潤間的依存關系，集中在一張直角坐標圖形上反映出來的一種圖表。盈虧平衡圖盈虧平衡圖（break-evenchart基本模式的盈虧平衡圖固定成本線UnitsSoldSalesinDollars總成本線銷售收入線盈虧平衡點利潤區(qū)虧損區(qū)基本模式的盈虧平衡圖固定成本線UnitsSoldSale貢獻毛益模式的盈虧平衡圖

-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800SalesinDollars變動成本利潤區(qū)虧損區(qū)固定成本銷售收入線盈虧平衡點總成本線貢獻毛益貢獻毛益模式的盈虧平衡圖-50,000100,000150利量模式的盈虧平衡圖13452678ProfitUnitssold(00s)盈虧平衡點利潤區(qū)虧損區(qū)Endofsectiontwo利量模式的盈虧平衡圖13452678ProfitUnits第三節(jié)多品種條件下的本量利分析加權平均法分別計算法歷史資料法第三節(jié)多品種條件下的本量利分析加權平均法加權平均法所謂加權平均法，是指計算出一個加權平均貢獻毛益率，然后根據固定成本總額和加權平均貢獻毛益率計算出綜合盈虧平衡點銷售額。該種方法的關鍵在于求出各種產品的貢獻毛益率和各自的銷售比重。加權平均法所謂加權平均法，是指計算出一個加權平均貢獻加權平均法某公司生產銷售A、B、C三種產品。假定產銷平衡，固定成本總額180000元。項目A產品B產品C產品合計———————————————————————————銷售單價102050銷售數(shù)量10000200006000銷售收入100000400000300000800000銷售收入比率12.5%50%37.5%100%變動成本60000200000180000440000貢獻毛益40000200000120000360000貢獻毛益率40%50%40%多品種下貢獻毛益率和保本額計算單位：元加權平均法某公司生產銷售A、B、C三種產品。假定產銷加權平均法加權平均貢獻毛益率＝∑（各種產品的貢獻毛益率×各種產品的銷售比重）＝40％×12.5％+50％×50％+40％×37.5％=45％=貢獻毛益總額／銷售收入總額＝360000／800000＝45％保本點銷售額＝180000／45％＝400000（元）加權平均法加權平均貢獻毛益率＝∑（各種產品的貢獻毛益分別計算法

所謂分別計算法，是指管理上能方便地將固定成本總額正確分配到各產品上，可先計算各產品盈虧平衡點銷售額，再最終確定企業(yè)總盈虧平衡點銷售額的一種計算方法。分別計算法

所謂分別計算法，是指管理上能分別計算法

資料：假定固定成本總額180000元可正確分配給各產品，A、B、C三種產品分攤的固定成本分別為20000元、60000元和100000元。要求：分別計算法下各產品盈虧平衡點銷售額，以及企業(yè)總盈虧平衡點銷售額。分別計算法

資料：分別計算法

A產品保本點銷售額＝20000÷40％＝50000（元）B產品保本點銷售額＝60000÷50％＝120000（元）C產品保本點銷售額＝100000÷40％＝250000（元）企業(yè)總的盈虧平衡點銷售額＝50000＋120000＋250000＝420000（元）分別計算法

A產品保本點銷售額＝20000÷40％續(xù)上例資料，當年末A產品銷售額達55000元、B產品達110000元、C產品達256000元。分別計算法

A產品超過平衡點的貢獻毛益=（55000-50000）×40%=2000（元）B產品超過平衡點的貢獻毛益=（110000-120000）×50%=-5000（元）C產品超過平衡點的貢獻毛益=(256000-250000)×40%=2400（元）A、B、C三產品貢獻毛益合計=2000+（-5000）+2400=-600（元）續(xù)上例資料，當年末A產品銷售額達55000元、B產品達

所謂歷史資料法，是指根據企業(yè)的歷史資料計算當期平均的銷售收入與貢獻毛益總額，再通過平均貢獻毛益率預測盈虧平衡點銷售額的一種方法。在企業(yè)經營產品品種十分繁多的情況下，如大型超市、標準件制造商等，這時便可采用歷史資料法進行本量利計算和分析。歷史資料法

Back所謂歷史資料法，是指根據企業(yè)的歷史資料計算當期第四節(jié)本量利分析的擴展

本量利分析基本模式的擴展不確定條件下的本量利分析

第四節(jié)本量利分析的擴展本量利分析基本模式的擴展本量利分析基本模式的擴展

在本量利分析基本模式的基礎上引入目標利潤，可得出本量利分析的擴展模式。本量利分析的擴展模式反映了企業(yè)為實現(xiàn)目標利潤所應達到的產銷量、銷售額,以及變動成本和固定成本等水平。V=(F+T)/(SP-b)產銷量=固定成本+目標利潤單位售價-單位變動成本本量利分析基本模式的擴展在本量利分析基本模目標銷售量和目標銷售額目標產銷量=固定成本+目標利潤單位售價-單位變動成本目標產銷額=固定成本+目標利潤1-單位變動成本÷單位售價目標銷售量和目標銷售額目標產銷量=固定成本+目標利潤單目標銷售量和目標銷售額

某公司生產汽車，每臺售價100000元，單位變動成本60000元，固定成本總額9000000元，目標利潤1000000元。目標銷售量=（9000000+1000000）÷（100000-60000）=250（輛）目標銷售額=（9000000+1000000）÷（1-60000/100000）=25000000（元）目標銷售量和目標銷售額某公司生產汽車目標成本的確定目標固定成本=銷售量×單位貢獻毛益-目標利潤=銷售量×(單位售價－單位變動成本)-目標利潤目標成本的確定目標固定成本沿用上例資料，如果公司生產的汽車，市場對其最大需求量為234輛，目標利潤還是1000000元。（1）如果單位變動成本無法減少，固定成本必須降低到什么水平?（2）如果固定成本無法減少，單位變動成本應降低到什么水平?目標成本的確定目標成本可計算如下：沿用上例資料，如果公司生產的汽車，市場對其最大需求目標成本的確定

目標固定成本=234×（100000-60000）-1000000=8360000（元）固定成本降低額=9000000-8360000=640000（元）目標單位變動成本=100000-（9000000+1000000）/234=57265（元）單位變動成本降低額=60000-57265=2735（元）目標成本的確定目標固定成本=234×（10000不確定條件下的本量利分析

盈虧平衡點的概率分析盈虧平衡點的敏感性分析不確定條件下的本量利分析盈虧平衡點的概率分析盈虧平衡點的概率分析

將概率引入盈虧平衡點分析模式，其目的是對分析模式各要素變動情況進行概率分析，然后加以綜合考慮，最終合理地確定盈虧平衡點，使盈虧平衡點的確定更具科學性。盈虧平衡點的概率分析

將概率引入盈虧平衡點分析盈虧平衡點的敏感性分析某公司生產汽車，每臺售價100000元，單位變動成本60000元，固定成本總額9000000元，目標利潤1000000元。盈虧平衡點的敏感性分析某公司生產汽車，每臺售價10計算盈虧平衡點銷售量

（1）盈虧平衡點銷售量=9000000/（100000-60000）=225（輛）（2）安全邊際＝260–225=35（輛)（3）安全邊際率＝35／260=13.46%計算盈虧平衡點銷售量

（1）盈虧平衡點銷售量敏感性分析（最高或最低限度）

基本模式的擴展公式V=(F+T)/(SP-b)

單位售價變化的最低限度SP=(F+T)/V+b單位變動成本最高限額b=SP-(F+T)/V固定成本變化最高限度F=(SP-b)×V-T敏感性分析（最高或最低限度）基本模式的擴展結束語Let’ssetthe

standarda

littlehigher.Back結束語Let’ssetthe

standarda

l

《管理會計》第四章

變動成本法

《管理會計》第四章學習要點理解變動成本法的特點了解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別掌握變動成本計算法的基本原理變動成本計算法的優(yōu)缺點變動成本法與完全成本法的區(qū)別、互補和統(tǒng)一的成本計算體系問題學習要點理解變動成本法的特點學習內容變動成本法與完全成本法的比較對變動成本法的評價變動成本法和完全成本法的統(tǒng)一

學習內容第一節(jié)變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動成本法與完全成本法下成本構成差異的分析比較變動成本法與完全成本法下存貨計價差異分析比較產銷量與利潤的關系比較

變動成本法與完全成本法的比較?第一節(jié)變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動變動成本法的意義變動成本法（variablecosting）即變動成本計算法，也稱直接成本法（directcosting），是指在產品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動部分作為成本的構成內容，而將制造費用中的固定部分直接計入當期損益的一種成本計算方法。變動成本法的意義變動成本法（var變動成本法的意義盡管變動成本法不能用來編制對外的財務會計報告，但它在企業(yè)的內部管理上，包括經營決策、目標管理、成本控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用。FixedVariable變動成本法的意義盡管變動成本法不能用變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法變動成本法變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法和變動成本法的區(qū)別主要是對固定制造費用的處理不同。變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法和變動某企業(yè)生產H產品，單位變動成本300元，固定制造費用總額600000元，本期生產產品10000件，假設沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動成本法下計算期末存貨的價值（H產品的產品成本）。存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）某企業(yè)生產H產品，單位變動成本300元，固定存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）

.

300×10000=3000000變動成本法期末存貨價值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存貨價值存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）.300在期末存貨的計價上，變動成本法要比完全成本法少吸收固定制造費用！存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）Isee!在期末存貨的計價上，存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）兩種方法計算結果的比較損益表單位：元項目完全成本法變動成本法銷售收入7200000①7200000①銷售成本期初存貨00本期制造成本3600000②3000000③期末存貨360000

300000小計3240000

2700000銷售毛利或貢獻毛益39600004500000減：固定管理費用200000固定制造費用

800000④營業(yè)利潤37600003700000①銷售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生產成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③變動成本法本期生產成本3000000=300×10000

④固定成本總額8000000=200000+60×10000

存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）兩種沿用上例資料，如果企業(yè)本期生產H產品10000件，銷售9000件，無期初存貨，期末庫存1000件，每件售價800元，假定固定管理費用等共200000元。要求：采用變動成本法與完全成本法分別計算的財務成果。存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）沿用上例資料，如果企業(yè)本期生產H產品100存貨計價差異分析比較

Difference損益表不同產品成本構成不同存貨計價不同固定成本處理方法不同利潤計算有差異存貨計價差異分析比較

Difference損益表不同產品成本產銷量與利潤關系比較

產銷量與利潤關系比較產量穩(wěn)定，銷量變動。產量變動，銷量穩(wěn)定。產銷量與利潤關系比較產銷量與利潤關系比較產量穩(wěn)定，產量穩(wěn)定，銷量變動某公司生產一種K產品，最近3年有關的產銷量和成本資料如下頁圖表所示。產量穩(wěn)定，銷量變動某公司生產一種K產品，最近3年有關的產銷量各年產銷量和成本資料表金額單位：元項目第1年第2年第3年期初存貨01000件1000件本期生產10000件10000件10000件本期銷售9000件10000件11000件期末存貨1000件1000件0銷售單價101010制造成本其中：單位變動制造成本555固定制造成本總額100001000010000固定管理費用500050005000產量穩(wěn)定，銷量變動各年產銷量和成本資料表金額單位：元產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表——變動成本法）9000=10×9000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000①100000110000300000

變動成本45000②

50000

55000

150000貢獻毛益450005000055000150000減：固定制造費用10000100001000030000固定管理費用5000

5000

5000

15000利潤總額300003500040000105000

4500=5×9000

產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表——變動成本法）9000=產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表——完全成本法）項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000100000110000300000銷售成本期初存貨060006000本期制造費用60000①6000060000

180000期末存貨6000②6000②0銷售成本小計540006000066000180000銷售毛利360004000044000120000營業(yè)費用5000

5000

5000

15000利潤總額310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表——完全成本法）項產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）

在產量穩(wěn)定的的情況下，變動成本法和完全成本法在利潤計算上有什么規(guī)律？產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）在產量穩(wěn)定的的情況下，產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）

如果存貨的期末數(shù)量（價值）小于期初數(shù)量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。如果存貨的期末數(shù)量（價值）等于期初數(shù)量，兩種成本計算的營業(yè)利潤是相等的。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量，變動成本計算法的利潤小于完全成本計算法的利潤。產量穩(wěn)定，銷量變動

（比較損益表）如果存貨的期末數(shù)量（價值產量穩(wěn)定，銷量變動

沿用例3資料，公司最近3年有關的產銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進先出法。產量穩(wěn)定，銷量變動沿用例3資料，公司最近3年有關各年產銷量資料表數(shù)量單位：件項目第1年第2年第3年期初存貨010001000本期生產11000100009000本期銷售100001000010000期末存貨100010000產量穩(wěn)定，銷量變動各年產銷量資料表數(shù)量單位：件產量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表—變動成本法）100000=10×10000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000①100000100000300000

變動成本50000②

50000

50000

150000貢獻毛益500005000050000150000減：固定制造費用10000100001000030000固定管理費用5000

5000

5000

15000利潤總額350003500035000105000

50000=5×9000

產量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表—變動成本法）100000項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000100000100000300000銷售成本期初存貨059106000本期制造費用65000①6000055000

180000期末存貨5910②6000③0銷售成本小計590905991061000180000銷售毛利409104009039000120000營業(yè)費用5000

5000

5000

15000利潤總額359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000產量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000項目第1年第2年第3年產量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）在產量變動、銷量穩(wěn)定情況下，利潤計算規(guī)律？產量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）在產量變動、變動成本法下各年的營業(yè)利潤都是一致的。產量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）

當存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量（價值）時，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤。EndofsectiononeBackto3變動成本法下各年的產量變動，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）第二節(jié)對變動成本法的評價揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業(yè)績評估反映銷售不佳情況，有利于銷售管理和防止盲目生產簡化產品成本和收益的計量提供貢獻毛益信息，有利于本量利分析和編制彈性預算Advantages第二節(jié)對變動成本法的評價揭示產銷量信息，反映銷售不佳情況揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業(yè)績評估某企業(yè)近2年有關產銷量、成本等資料如下頁圖表所示。根據這些資料，按變動成本法和完全成本法編制的比較損益表。揭示產銷量信息，某企業(yè)近2年有關產銷量、成本等資料產銷量和成本資料表單位：元 項目第1年第2年生產量100008000銷售量800010000單位售價100100單位變動成本5050固定制造費用總額300000300000固定管理費用總額5000050000揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業(yè)績評估產銷量和成本資料表單位：元 揭示產銷量比較損益表單位：元 項目第1年第2年銷售收入8000001000000變動成本400000

500000貢獻毛益400000500000固定制造費用300000300000固定管理費用50000

50000營業(yè)利潤50000150000比較損益表(變動成本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤也相應增加（150000-50000），揭示的產銷量和經營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經營情況，有利于經營業(yè)績評估。比較損益表單位：元 比較損益表(變比較損益表單位：元 項目第1年第2年銷售收入8000001000000銷售成本期初存貨0160000本期制造成本800000①700000③期末存貨160000②

0銷售成本小計640000860000銷售毛利160000140000固定管理費用50000

50000營業(yè)利潤11000090000比較損益表(完全成本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤反而減少20000（90000-110000），這種現(xiàn)象令人費解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業(yè)經營業(yè)績的評估和考核。

③700000=（50×8000+300000）②160000=（50+300000/10000）×（10000-8000）①800000=（50×10000+300000）back比較損益表單位：元 比較損益表(完對變動成本法的評價

（缺點）不便于編制財務會計報表不能適應長期決策的需要存貨計價內容不完整，不符合公認會計原則缺點Endofsectiontwo對變動成本法的評價

（缺點）不便于編制財務會計報表不能適應長

完全成本法的必要性有利于財務會計報告和企業(yè)發(fā)展有利于國家稅收

變動成本法和完全成本法的互補和統(tǒng)一兩種方法互補和統(tǒng)一的理論基礎和實際需要當前建立統(tǒng)一成本計算系統(tǒng)應關注的問題未來企業(yè)報告的信息系統(tǒng)第三節(jié)變動成本法和完全成本法的統(tǒng)一完全成本法的必要性變動成本法和完全成本法的互結束語BackTheEnd結束語BackTheEnd

《管理會計》第五章

作業(yè)成本計算與管理《管理會計》第五章學習要點理解作業(yè)成本法的基本原理了解作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的區(qū)別掌握作業(yè)成本系統(tǒng)設計的基本程序掌握作業(yè)管理的基本方法學習要點理解作業(yè)成本法的基本原理學習內容ABC的原理構造作業(yè)成本管理ABC案例設計（許繼電器）學習內容第一節(jié)ABC的原理構造作業(yè)成本法（activitybasedcosting）簡稱ABC，這一成本計算方法能更準確地將各大服務部門的間接成本分配于其成本對象。它首先向決策者強調大量的資源消耗其實并非與某一實體產品或勞務直接相關，而是在為眾多的品種產品與勞務提供間接服務；同時它也向決策者強調了成本計算的目的不應該僅僅是簡單地分配共同成本，而是應該著力于準確地計量為客戶提供產品與勞務的成本，從而在此基礎上做出更合理的決策。

第一節(jié)ABC的原理構造作業(yè)成本法（activityba共同成本的分配作業(yè)動因作業(yè)成本系統(tǒng)的設計作業(yè)成本計算基礎要素

作業(yè)成本計算基礎要素共同成本的分配作業(yè)動因作業(yè)成本系統(tǒng)的設計作業(yè)成本計作業(yè)成共同成本與成本對象關系較為密切的制造費用例如，固定資產折舊，設備保養(yǎng)

與各成本對象沒有太大關系的管理費用產品設計、各種共同性管理費用、管理信息系統(tǒng)、原材料采購與保管費、財產保險費、水電燃料耗用等

傳統(tǒng)的成本計算方法，該部分費用應該按照分配標準將其分配于產品

傳統(tǒng)的成本計算方法，該部分費用被稱為期間成本，在當期利潤表中直接扣除共同成本與成本對象關系較為與各成本對象沒有太傳統(tǒng)的作業(yè)成本計算、共同成本與

成本對象的因果聯(lián)系

間接人工外購材料檢驗材料搬運設備調試機器保養(yǎng)訂單數(shù)量搬運次數(shù)保養(yǎng)時間成本對象調試次數(shù)資源作業(yè)動因產品勞務客戶作業(yè)成本計算、共同成本與

成本對象的因果聯(lián)系間接人工外購材共同成本的分配確認作業(yè)共同成本的估計與分配共同成本的固定性與變動性共同成本的分配確認作業(yè)共同成本的估計與分配共同成本的固定性與共同成本的估計與分配

假定該部門每月預計發(fā)生共同成本總額為$80000，其中$60000是由生產能力決定的設備費用,$20000是人員彈性費用。設備生產能力大約為每月5000業(yè)務量，預計人員檢驗每月4000業(yè)務量。共同成本的估計與分配

假定該部門每月預計發(fā)生共同成本總質量檢驗部門：固定成本與變動成本分配率資源預計費用業(yè)務量分配率設備費$600005000$12人員費$2000040005

合計$80000

$17

$12是固定性的費用，與檢驗業(yè)務量無關共同成本的估計與分配

$5是變動性費用，與實際檢驗的業(yè)務量成比例分配。質量檢驗部門：固定成本與變動成本分配率$12是固定性的費作業(yè)動因對于什么是成本動因，我們可以從兩個角度去理解。首先從成本發(fā)生的角度來理解，成本動因是引發(fā)資源消耗的直接原因。其次，從與成本對象的關系來理解，成本動因揭示了成本對象與資源消耗的內在因果關系。作業(yè)動因對于什么是成本動因，我們可以從動因性質動因性質作業(yè)活動的種類

成本動因的性質動因性質動因性質作業(yè)活動的種類成本動因的性質作業(yè)活動的種類客戶輔助作業(yè)批次作業(yè)實物量作業(yè)產品輔助作業(yè)作業(yè)活動的種類客戶輔助作業(yè)批次作業(yè)實物量作成本動因的性質作業(yè)成本動因作業(yè)活動設備保養(yǎng)機器小時批次活動設備調試調試次數(shù)批次作業(yè)安排定單生產定單數(shù)量批次作業(yè)開發(fā)新產品品種數(shù)量產品輔助作業(yè)產品質量改進工程變動數(shù)產品輔助作業(yè)批次作業(yè)與產品輔助作業(yè)成本動因選擇成本動因的性質作業(yè)成本動因沿用上例資料，某公司有一張定單生產100件產品。每件產品需耗用直接人工1小時。由于按傳統(tǒng)成本計算每小時材料成本為$1.25($50000/40000小時=$1.25),所以應分配$125($1.25×100小時)。成本動因的性質沿用上例資料，某公司有一張定單生產100件產三大作業(yè)活動成本動因計算成本動因的性質三大作業(yè)活動成本動因計算成本動因的性質成本動因的性質定單所耗用的原材料成本成本動因的性質定單所耗用的原材料成本成本動因的選擇一般而言，作業(yè)活動分類越細，動因數(shù)量就越多，成本計算也就越準確，但計量成本也越高。依據成本效益原則，作業(yè)成本計算應選擇最適合的成本動因量，這就需要對成本動因的種類做進一步分析。

成本動因大致可分為三大類型，這就是業(yè)務動因、時間動因以及直接動因。

成本動因的選擇一般而言，作業(yè)活動分類成本動因大致作業(yè)成本系統(tǒng)的設計

作業(yè)成本法可以提供更加精確復雜的成本數(shù)據，但所花費的代價可能大于所期望的效益。因此，作業(yè)成本計算十分強調成本效益之間的關系。或者說作業(yè)成本計算無需追求百分之百的準確性。作業(yè)成本系統(tǒng)的設計作業(yè)成本法可以提供更加精確復成本總成本計量成本誤差損失成本計量準確度作業(yè)成本系統(tǒng)的設計Endofsectionone成本總成本計量成本誤差損失成本計量準確度作業(yè)成本系統(tǒng)的設計第二節(jié)作業(yè)成本管理停產決策

技術投資決策生產過程改善決策產品設計改進決策

產品替代決策

顧客經營決策

產品定價決策

產品盈利曲線

第二節(jié)作業(yè)成本管理停產決策技術投資決策生產過程改善決策產銷售收入比重累積銷售曲線圖累積銷售曲線圖銷售品種比重銷售收累積銷售曲線圖累積銷售曲線圖銷售品種比重產品盈利曲線產品獲利比重產品品種獲利大的產品品種獲利小的產品品種020%40%60%80%100%350%300%250%200%150%100%50%0產品盈利曲線圖企業(yè)30%的產品創(chuàng)造了300%的利潤，而其余70%的產品要么剛好保本，要么虧損，所以全部產品的獲利能力僅僅為50%。如果不考慮其他因素，我們可以認為該企業(yè)只生產前30%的產品是最佳選擇。

產品盈利曲線產品獲產品品種獲利大的產品品種產品定價決策產品定價一般有兩種類型。一種是以市場為基礎的定價。另一種就是以成本為基礎的定價。在通常情況下，企業(yè)的產品定價面臨這樣兩種情況，一種是大批量生產的產品,另一種是小批量生產的產品。產品定價決策產品定價一般有兩種類型。一種是以市場為如何計算定單成本某公司接到一張1000件A產品的定單。這張定單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算如下頁所示。如何計算定單成本某公司接到一張1000件100件產品的總成本為$14780，而實物量成本$9040，這一成本完全與數(shù)量成比例關系，至于批次成本與生產輔助費事實上與數(shù)量無關。100件產品的總成本為$14780，顧客盈利分析

客戶分成兩大類，一類服務成本較高，另一類服務成本較低顧客盈利分析客戶分成兩大類，顧客盈利分析

（不同服務成本顧客特征

）顧客盈利分析

（不同服務成本顧客特征）變動成本法的意義10%的客戶創(chuàng)造了25%的利潤；25%的客戶創(chuàng)造了一半的利潤；一半的客戶創(chuàng)造了75%的利潤。變動成本法的意義10%的客戶創(chuàng)造了25%的利潤客戶基本特征低成本，高盈利高成本，低盈利低成本，低盈利高成本，高盈利Endofsectiontwo客戶基本特征低成本，高盈利高成本，低盈利低成本，低盈利高成本ABC案例設計（許繼電器）許繼電器ABC設計ABC系統(tǒng)設計

事業(yè)部的總體流程圖

許繼電器概況ABC案例設計（許繼電器）許繼電器ABC系統(tǒng)設計事業(yè)部的許Somuch,Bye-bye結束語TheEndBackSomuch,Bye-bye結束語T

《管理會計》第六章預測分析《管理會計》第六章預測分析學習要點第一節(jié)預測分析的意義和內容第二節(jié)預測分析的方法第三節(jié)銷售預測第四節(jié)成本預測第五節(jié)利潤預測第六節(jié)資金需要量的預測學習要點第一節(jié)預測分析的意義和內容第一節(jié)預測分析的意義和內容預測分析的意義預測分析的基本內容銷售預測利潤預測成本預測資金預測第一節(jié)預測分析的意義和內容預測分析的意義第二節(jié)預測分析的方法定性分析方法定量分析方法

第二節(jié)預測分析的方法定性分析方法第三節(jié)銷售預測銷售預測的意義銷售預測方法集合意見法專家判斷法個別專家意見匯集法專家小組法德爾菲法產品壽命周期分析法第三節(jié)銷售預測銷售預測的意義定量分析法簡單平均法加權平均法指數(shù)平滑法回歸分析法定量分析法簡單平均法第四節(jié)成本預測成本預測的意義目標成本的確定以目標利潤為基礎以先進的成本水平為基礎成本預測的方法加權平均法因數(shù)變動預測法第四節(jié)成本預測成本預測的意義第五節(jié)利潤預測利潤預測的意義利潤敏感性分析各因數(shù)單獨變動對利潤的影響1.單價變動對利潤的影響2.銷量變動對利潤的影響3.單位變動成本變動對利潤的影響4.固定成本總額變動對利潤的影響例：甲產品單價為20元，單位變動成本為14元，固定成本總額為20萬元，銷售量為10萬件。第五節(jié)利潤預測利潤預測的意義各因素變動對利潤影響的基本規(guī)律

P=px－bx－a

=(p－b)x－a

=cmx－a設：單價的增長率為pR,單位變動成本的降低率為bR,銷售量的增長率為xR,固定成本總額的降低率為aR,利潤的增長率為PR則：各因素變動對利潤的影響如下：各因素變動對利潤影響的基本規(guī)律

P=各因素變動對利潤影響的基本規(guī)律1.單價：利潤增長額=px?pR2.單位變動成本：利潤增長額=bx?bR3.銷售量：利潤增長額=Tcm?xR4.固定成本：利潤增長額=a?aR當目標利潤的增加額已確定時，實現(xiàn)目標利潤增加額各因素的變動率為：各因素變動對利潤影響的基本規(guī)律1.單價：利潤增長額=px?p1.單價的增長率pR=ΔP/px2.單位變動成本的降低率bR=ΔP/bx3.銷售量的增長率xR=ΔP/Tcm4.固定成本總額降低率aR=ΔP/a1.單價的增長率pR=ΔP/px經營杠桿經營杠桿系數(shù)（degreeofleverage,DOL)利用DOL預測利潤利潤預測數(shù)=基期利潤×（1+